1、第四章第四章 旅游企业投资业务的核旅游企业投资业务的核算算 旅游企业为了合理有效地使用资金以获旅游企业为了合理有效地使用资金以获取经济效益，除了进行正常的生产经营活动取经济效益，除了进行正常的生产经营活动以外，还可以将资金投放于债劵、股票或其以外，还可以将资金投放于债劵、股票或其他资产等，形成对外投资。他资产等，形成对外投资。2教学思路教学思路 第一节第一节 投资概述投资概述 第二节第二节 旅游企业短期投资的核算旅游企业短期投资的核算 第三节第三节 旅游企业长期投资的核算旅游企业长期投资的核算3第一节第一节 投资概述投资概述一、投资的范围一、投资的范围 投资有广义与狭义之分。投资有广义与狭义之
2、分。广义投资包括权益性广义投资包括权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产与固定资产投资、债权性投资、期货投资、房地产与固定资产投资、存货投资等。又分为对内投资与对外投资。投资、存货投资等。又分为对内投资与对外投资。 狭义投资仅包括对外投资，狭义投资仅包括对外投资，如如权益性投资权益性投资、债债权性投资权性投资，而不包括对内投资。，而不包括对内投资。 我国我国企业会计准则企业会计准则投资投资仅指狭义投资，仅指狭义投资，不包括房地产投资、期货投资、固定资产投资等。不包括房地产投资、期货投资、固定资产投资等。4二、投资的定义二、投资的定义 投资投资是指：企业为通过分配来增加财富，或为是指：企业为通
3、过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。另一项资产。投资的特点：投资的特点：1 1、投资是通过让渡其他资产而换取的另一项资产。、投资是通过让渡其他资产而换取的另一项资产。2 2、投资与其他资产一样能为投资者带来未来的经济、投资与其他资产一样能为投资者带来未来的经济利益，但投资所流入的经济利益，与其他资产为企利益，但投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。业带来的经济利益在形式上有所不同。5三、旅游企业投资的目的三、旅游企业投资的目的 1、增加企业利润、增加企业利润 为了有效地利用闲置
4、资金，使企业在经营过为了有效地利用闲置资金，使企业在经营过程中暂时闲置的资金有比较合适的出路，以期最程中暂时闲置的资金有比较合适的出路，以期最大限度地发挥企业资金的效用，为企业创造更多大限度地发挥企业资金的效用，为企业创造更多的利润，企业可用闲置资金购入一定数量可以随的利润，企业可用闲置资金购入一定数量可以随时变现的证券或其他资产，以获得企业经营活动时变现的证券或其他资产，以获得企业经营活动之外的利益。之外的利益。6 2、控制和影响其他企业的经济业务、控制和影响其他企业的经济业务 旅游企业通过购买其他企业的股票或债券，一旅游企业通过购买其他企业的股票或债券，一方面可以保证本企业从被投资企业获得
5、稳定的能源、方面可以保证本企业从被投资企业获得稳定的能源、原材料等生产经营条件，一方面可以在适当的条件原材料等生产经营条件，一方面可以在适当的条件下，全面地控制被投资企业，从而为扩大本企业的下，全面地控制被投资企业，从而为扩大本企业的生产经营规模创造条件。生产经营规模创造条件。7四、投资的分类四、投资的分类1、按照投资的目的分类按照投资的目的分类，分为：，分为：（1）短期投资）短期投资 短期投资，是指各种能够随时变现，持有时间短期投资，是指各种能够随时变现，持有时间不准备超过不准备超过1 1年的投资。（年的投资。（1 1年，是划分短期与长期年，是划分短期与长期投资的一般标准，而不是绝对标准。）
6、投资的一般标准，而不是绝对标准。）（2）长期投资）长期投资 长期投资，是指短期投资以外的投资，即企业长期投资，是指短期投资以外的投资，即企业不准备随时变现，持有时间在不准备随时变现，持有时间在1 1年以上的投资。年以上的投资。82、按照投资的性质分类按照投资的性质分类，分为：，分为：（1）权益性投资）权益性投资（也称股权投资）（也称股权投资） 是指企业通过购买权益性证券或通过签定合同、协是指企业通过购买权益性证券或通过签定合同、协议方式投出资产取得另一企业相应份额净资产所有权的议方式投出资产取得另一企业相应份额净资产所有权的投资。投资。 如如股票（普通股）股票（普通股）等，它表明了投资者对被投
7、资企等，它表明了投资者对被投资企业所拥有的所有权，即投资者可实现资本增值的权力。业所拥有的所有权，即投资者可实现资本增值的权力。（2）债权性投资）债权性投资（也称债券投资）（也称债券投资） 是指企业通过购买债权性证券获得债权的投资。目是指企业通过购买债权性证券获得债权的投资。目的是为了获取高于银行存款利率的利息，并保证按期收的是为了获取高于银行存款利率的利息，并保证按期收回本息。回本息。 如如国库券、企业债券国库券、企业债券等，它表现了投资者到期收回等，它表现了投资者到期收回投资本金及定期收取利息的权利。投资本金及定期收取利息的权利。9（3）混合性投资）混合性投资 是指企业通过购买混合性证券进
8、行的投是指企业通过购买混合性证券进行的投资。既具有债权性质，又具有权益性质。资。既具有债权性质，又具有权益性质。 如如可可转换公司债券转换公司债券和和优先股股票优先股股票等，等，10第二节第二节 旅游企业短期投资的核算旅游企业短期投资的核算一、短期投资的概述一、短期投资的概述 旅游企业短期投资旅游企业短期投资是指企业购入各种能够随时是指企业购入各种能够随时变现或转让的债券或股票等有价证券，以期获得一变现或转让的债券或股票等有价证券，以期获得一定利息或股息收益的行为。定利息或股息收益的行为。 短期投资按照投资性质分为：短期投资按照投资性质分为： 债券投资、股票投资、基金、其他投资。债券投资、股票
9、投资、基金、其他投资。 11二、短期投资初始二、短期投资初始投资成本投资成本的确定的确定 短期投资初始投资成本短期投资初始投资成本是指取得投资时实际支是指取得投资时实际支付的全部价款或放弃非现金资产时的账面价值。付的全部价款或放弃非现金资产时的账面价值。下面以现金购入的短期投资为例说明：下面以现金购入的短期投资为例说明： 以现金购入的短期投资，其短期投资取得时的以现金购入的短期投资，其短期投资取得时的投资成本投资成本是指实际支付的全部价款，包括税金、手是指实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用续费等相关费用， 但如果买价中包括已宣告发放但尚未支付的现但如果买价中包括已宣告发放但尚未支付
10、的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应从取得金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应从取得成本中扣除应收股利或应收利息后的金额入账。成本中扣除应收股利或应收利息后的金额入账。12三、旅游企业短期投资的核算三、旅游企业短期投资的核算 为了核算旅游企业投资购买的各种有价证券的购为了核算旅游企业投资购买的各种有价证券的购入、出售和转让及结存情况，企业需设置入、出售和转让及结存情况，企业需设置“短期投资短期投资”账户。该账户属于资产类账户。并可按账户。该账户属于资产类账户。并可按“股票投资股票投资”、“债券投资债券投资”及及“其他投资其他投资”设置明细账，进行明细设置明细账，进行明细分类核算。分类核
11、算。 为了核算和监督企业因债券投资而应收取的利息为了核算和监督企业因债券投资而应收取的利息的增减变动及结存情况，应设置的增减变动及结存情况，应设置“应收利息应收利息”账户。账户。 为了核算和监督企业因股权投资而应收取的现金为了核算和监督企业因股权投资而应收取的现金股利或应收取的其他单位利润的增减变动及结存情况，股利或应收取的其他单位利润的增减变动及结存情况，应设置应设置“应收股利应收股利”账户。账户。 为了核算和监督企业对外投资的损益情况，应设为了核算和监督企业对外投资的损益情况，应设置置“投资收益投资收益”账户。账户。13（一）旅游企业短期投资取得的核算（一）旅游企业短期投资取得的核算 企业
12、购入有价证券时，应按实际支付的价格企业购入有价证券时，应按实际支付的价格借记借记“短期投资短期投资”，贷记，贷记“银行存款银行存款”； 如果实际支付的价款中，包含有已经宣告发如果实际支付的价款中，包含有已经宣告发放但尚未支取的股利时，按照实际支付的价款扣放但尚未支取的股利时，按照实际支付的价款扣除已宣告发放的股利，借记除已宣告发放的股利，借记“短期投资短期投资”，按照，按照应收股利，借记应收股利，借记“应收股利应收股利”，按其实际支付的，按其实际支付的价款，贷记价款，贷记“银行存款银行存款”。14例例1 某旅游企业某旅游企业2005年年1月月1日购入乙公司发行日购入乙公司发行的面值为的面值为5
13、000元的一年期债券，年利率元的一年期债券，年利率15%，另付手续费、佣金等费用另付手续费、佣金等费用500元。元。 借：短期投资借：短期投资债券投资债券投资 55005500 贷：银行存款贷：银行存款 5500550015例例2 某旅游企业某旅游企业2005年年12月月26日购买日购买M公司发行的股公司发行的股票票20000股，每股面值股，每股面值1元，每股买价元，每股买价23元，支付经元，支付经纪人佣金纪人佣金200元。元。 M公司于公司于12月月20日宣布公告分派日宣布公告分派每股每股0.2元的现金股利，于元的现金股利，于2006年年1月月5日按日按1月月1日的日的股东名册支付。股东名册
14、支付。 借：短期投资借：短期投资股票投资股票投资 456 200456 200 应收股利应收股利M M公司公司 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 460 200460 200当当20062006年年1 1月月5 5日收到日收到M M公司发放的每股公司发放的每股0.20.2元的股息时，元的股息时， 借：银行存款借：银行存款 4 0004 000 贷：应收股利贷：应收股利M M公司公司 4 0004 00016例例3 海泉酒店购买三甲股份有限公司的股票海泉酒店购买三甲股份有限公司的股票5 000股，股，每股每股12元，另加购入时发生的手续费、佣金元，另加购入时发生的手续费、佣金2 0
15、00元。元。 借：短期投资借：短期投资股票投资股票投资 62 000 贷：银行存款贷：银行存款 62 000 例例4 新华旅游公司购买新华旅游公司购买W公司股票公司股票22 000股，支付价款股，支付价款554 700元。其中，支付佣金部分为元。其中，支付佣金部分为300元，上年元，上年W公公司已宣告发放的股息司已宣告发放的股息4 400元。元。 借：短期投资借：短期投资股票投资股票投资 550 300 应收股利应收股利 4 400 贷：银行存款贷：银行存款 554 700当当收到收到W W公司发放的股息公司发放的股息4 4004 400元时，作以下分录：元时，作以下分录： 借：银行存款借：银
16、行存款 4 400 贷：应收股利贷：应收股利 4 40017（二）旅游企业短期投资收益的核算（二）旅游企业短期投资收益的核算 短期投资收益包括短期投资收益包括短期投资短期投资持有期间的收益持有期间的收益和和处处置短期投资时实现的损益置短期投资时实现的损益。核算时应设置。核算时应设置“投资收益投资收益”账户。账户。1、短期投资持有期间的收益核算、短期投资持有期间的收益核算 应区分两种情况分别处理：应区分两种情况分别处理：1）短期投资持有期间所获得的利息或现金股利，除取得短期投资持有期间所获得的利息或现金股利，除取得时已计入应收项目的利息或现金股利外，实际收到时时已计入应收项目的利息或现金股利外，
17、实际收到时作为初始投资成本的收回，作为初始投资成本的收回，冲减短期投资成本冲减短期投资成本。例例5 新华旅游公司在持有新华旅游公司在持有B公司债券时，收到公司债券时，收到B公司半公司半年期发放一次的利息年期发放一次的利息1500元。元。 借：银行存款借：银行存款 1 500 贷：短期投资贷：短期投资 1 500182）短期投资取得时短期投资取得时实际支付的价款中包含了已宣告实际支付的价款中包含了已宣告发放的现金股利或已到期尚未领取的债券利息发放的现金股利或已到期尚未领取的债券利息，实，实际收到时，际收到时，冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的成本冲
18、减短期投资的成本。 如根据前如根据前例例2，该旅游企业于，该旅游企业于2006年年1月月5日实日实际收到际收到M公司发放的现金股利公司发放的现金股利4 000元时，应编制会元时，应编制会计分录：计分录： 借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：应收股利贷：应收股利M公司公司 4 000192、处置短期投资的收益核算、处置短期投资的收益核算 短期投资的处置，短期投资的处置，主要指短期投资的出售、转主要指短期投资的出售、转让及到期收回投资的本息等业务。让及到期收回投资的本息等业务。 （下面以短期投（下面以短期投资的转让为例说明处置短期投资的收益核算）资的转让为例说明处置短期投资的收益核算） 短期
19、投资最显著的特点是随时的可变现性，当短期投资最显著的特点是随时的可变现性，当旅游企业因业务需要周转资金或为了获取有价证券旅游企业因业务需要周转资金或为了获取有价证券转让差价时，可随时将持有的有价证券进行转让。转让差价时，可随时将持有的有价证券进行转让。转让时所得收入与原投资账面价值的差额，计入转让时所得收入与原投资账面价值的差额，计入“投资收益投资收益”账户。账户。 转让短期投资的收益转让短期投资的收益是指转让短期投资时所获得是指转让短期投资时所获得的收入与短期投资账面价值之间的差额。的收入与短期投资账面价值之间的差额。按其差额，按其差额，借记借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“短期投资短期
20、投资”、“投资收投资收益益”。 20例例6 江南村旅游渡假中心，将持有的捷达公司一年期江南村旅游渡假中心，将持有的捷达公司一年期债券债券300 000元转让，获得转让收入元转让，获得转让收入320 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 320 000 贷：短期投资贷：短期投资债券投资债券投资 300 000 投资收益投资收益 20 000 若转让的有价证券中包含有当初购入时所带来的若转让的有价证券中包含有当初购入时所带来的股利或利息时，则在计算投资收益时要将这部分扣股利或利息时，则在计算投资收益时要将这部分扣除掉。除掉。21例例7 阳光假日旅游公司持有长城钢厂股票阳光假日旅游公司持有长城钢
21、厂股票10 000股，股，每股买入价每股买入价21元，其中包含有该公司已经宣告发放的元，其中包含有该公司已经宣告发放的而公司尚未支取的股息每股而公司尚未支取的股息每股1元。现因经营需要，将元。现因经营需要，将手中所持股票以每股手中所持股票以每股25元的价格出售。元的价格出售。 借：银行存款借：银行存款 250 000 贷：短期投资贷：短期投资股票投资股票投资 200 000 应收股利应收股利 10 000 投资收益投资收益 40 00022四、短期投资的期末计价四、短期投资的期末计价 短期投资的期末计价，短期投资的期末计价，是指旅游企业在报告期末是指旅游企业在报告期末会计报表时对短期投资价值的
22、计算和反映方法。在企会计报表时对短期投资价值的计算和反映方法。在企业的资产负债表上，业的资产负债表上，“短期投资短期投资”项目列入流动资产项目列入流动资产类，其流动性仅次于货币资金。由于证券市场的变动类，其流动性仅次于货币资金。由于证券市场的变动性，期末企业所持有的有价证券价值账面额与市场实性，期末企业所持有的有价证券价值账面额与市场实际价值会有很大的差异。因此，旅游企业在期末编制际价值会有很大的差异。因此，旅游企业在期末编制会计报表时需要对短期投资的价值进行确认。会计报表时需要对短期投资的价值进行确认。 对期末会计报表中短期投资额确认的方法主要有：对期末会计报表中短期投资额确认的方法主要有：
23、成本法、市价法、成本法、市价法、成本与市价孰低法成本与市价孰低法三种。三种。23 1、成本法。、成本法。 指企业的短期投资按成本入账后直到出售变现均指企业的短期投资按成本入账后直到出售变现均不调整短期投资的账面价值，即按企业购入时的实际不调整短期投资的账面价值，即按企业购入时的实际成本确定期末报表中短期投资的价值。成本确定期末报表中短期投资的价值。 2、市价法。、市价法。 即按期末市场上的价格来确认所持有价证券价值即按期末市场上的价格来确认所持有价证券价值的方法的方法。短期投资成本与市价之间的差额，作为当期。短期投资成本与市价之间的差额，作为当期投资损益处理，期末编制财务报表之前投资损益处理，
24、期末编制财务报表之前 ，应编制短，应编制短期投资的调整分录，将短期投资的账面价值调整为市期投资的调整分录，将短期投资的账面价值调整为市价，并将市价反映在资产负债表上。价，并将市价反映在资产负债表上。243、成本与市价孰低法成本与市价孰低法 指期末短期投资在资产负债表上以其成本与市指期末短期投资在资产负债表上以其成本与市价较低者计价反映的方法。市价是指在证券市场上价较低者计价反映的方法。市价是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时一般按期末证券市挂牌的交易价格，在具体计算时一般按期末证券市场上的收盘价格作为市价。若在短期投资购买后，场上的收盘价格作为市价。若在短期投资购买后，市价低于成本时按
25、市价计价，短期投资市价低于成市价低于成本时按市价计价，短期投资市价低于成本的差额，计提短期投资跌价准备。当市价高于成本的差额，计提短期投资跌价准备。当市价高于成本时则按成本计价。本时则按成本计价。期末期末“短期投资短期投资”账户的账面账户的账面价值减去已计提的短期投资跌价准备的净额，反映价值减去已计提的短期投资跌价准备的净额，反映在资产负债表上。在资产负债表上。 我国的投资准则对短期投资的期末计价要求采我国的投资准则对短期投资的期末计价要求采用用成本与市价孰低法计价。成本与市价孰低法计价。25会计新制度规定：凡会计新制度规定：凡市价低于成本价市价低于成本价的短期投的短期投资项目，需要计提资项目
26、，需要计提短期投资跌价准备短期投资跌价准备。 为了总括地核算和监督企业短期投资跌价准备为了总括地核算和监督企业短期投资跌价准备的计提、转销及结存情况，企业应设置的计提、转销及结存情况，企业应设置“短期投资短期投资跌价准备跌价准备”账户。该账户属于资产类账户，是账户。该账户属于资产类账户，是“短短期投资期投资”的备抵账户。如有余额，一般在贷方。的备抵账户。如有余额，一般在贷方。 “短期投资跌价准备短期投资跌价准备”核算如下：核算如下： 企业计提的短期投资跌价准备，通过企业计提的短期投资跌价准备，通过“短期投资短期投资跌价准备跌价准备”核算，计提的准备记入核算，计提的准备记入“投资收益投资收益计计
27、提的短期投资跌价准备提的短期投资跌价准备”。当期末时市价小于账面。当期末时市价小于账面余额的情况下，计提时借记余额的情况下，计提时借记“投资收益投资收益计提的短计提的短期投资跌价准备期投资跌价准备”，贷记，贷记”短期投资跌价准备短期投资跌价准备“。 26 在下一会计期末，将市在下一会计期末，将市 价与短期投资的账面余额价与短期投资的账面余额再进行比较：再进行比较： 若市价低于账面余额的差额大于若市价低于账面余额的差额大于“短期投资跌价短期投资跌价准备准备”的贷方余额，则应补提的贷方余额，则应补提“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”。 若小于若小于“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”的贷方余额，
28、则应的贷方余额，则应做相反分录，冲减做相反分录，冲减 “短期投资跌价准备短期投资跌价准备”账户。账户。 若期末市价高于短期投资的账面余额，则应将若期末市价高于短期投资的账面余额，则应将“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”账户的余额全部冲回。账户的余额全部冲回。 在采用成本与市价孰低法计价时，可根据具体情在采用成本与市价孰低法计价时，可根据具体情况分别采用按况分别采用按投资总体、投资类别投资总体、投资类别（股票、债券、基（股票、债券、基金）或金）或单项投资计提跌价准备。单项投资计提跌价准备。如果某项短期投资占如果某项短期投资占比重大（如占据整个短期投资的比重大（如占据整个短期投资的10%10%以
29、上），应按单以上），应按单项投资为基础计算确定计提的跌价准备。项投资为基础计算确定计提的跌价准备。27例例8 某企业某企业200 x 年年6月月30日短期投资成本与市价孰低计日短期投资成本与市价孰低计算情况如表所示。算情况如表所示。成本与市价孰低计算表成本与市价孰低计算表 单位：元单位：元项项 目目 成成 本本 市市 价价 预计跌价预计跌价短期投资短期投资股票股票A股票（股票（20000股）股） 181 000 196 000 15 000B股票（股票（20000股）股） 156 000 130 000 -26 000 小计小计 337 000 326 000 -11 000短期投资短期投资债
30、券债券C债券债券 300 000 310 000 10 000D债券债券 200 000 200 000 0 小计小计 500 000 51 000 10 000 合合 计计 837 000 836 000 -1 00028 根据上述资料，根据上述资料，短期投资跌价准备的会计处理短期投资跌价准备的会计处理为：为：（1）若按单项投资计提，则需对）若按单项投资计提，则需对B股票计提跌价准备股票计提跌价准备26000元。元。借：投资收益借：投资收益计提的短期投资跌价准备计提的短期投资跌价准备 26 00026 000 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备B B股票股票 26 00026 000
31、200 x 200 x年年6 6月月3030日，日，“短期投资短期投资”的账面余额为的账面余额为837 837 000000元，账面价值为元，账面价值为811 000811 000（837 000-26 000837 000-26 000）元。）元。（2）若按投资类别计提，则需对短期投资）若按投资类别计提，则需对短期投资股票类计股票类计提跌价准备提跌价准备11 000元。元。 借：投资收益借：投资收益计提的短期投资跌价准备计提的短期投资跌价准备 11 00011 000 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备股票股票 11 00011 000 200 x 200 x年年6 6月月3030日，
32、日，“短期投资短期投资”的账面余额为的账面余额为837 837 000000元，账面价值为元，账面价值为826 000826 000（837 000-11 000837 000-11 000）元。）元。29（3）若按投资总体计提，则需对整个短期投资计提跌）若按投资总体计提，则需对整个短期投资计提跌价准备价准备1000元。元。 借：投资收益借：投资收益计提的短期投资跌价准备计提的短期投资跌价准备 1 0001 000 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备 10001000200 x200 x年年6 6月月3030日，短期投资账面余额为日，短期投资账面余额为837000837000元，账面元，
33、账面价值为价值为836000836000（837000-1000837000-1000）元。）元。（4 4）如果短期投资的市价又恢复，则市价高于成本的）如果短期投资的市价又恢复，则市价高于成本的差额在已计提的跌价准备数额内冲回。差额在已计提的跌价准备数额内冲回。如如200 x200 x年年1212月月3131日日B B股票的市价为股票的市价为165000165000元，市元，市价高于成本的差额为价高于成本的差额为90009000元，应按成本计价，元，应按成本计价，“短期短期投资跌价准备投资跌价准备B B股票股票”账户的账面余额为账户的账面余额为2600026000元，元，在此数额内只能冲回在此
34、数额内只能冲回2600026000元，则冲回的分录为：元，则冲回的分录为： 借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备B B股票股票 2600026000 贷：投资收益贷：投资收益计提的短期投资跌价准备计提的短期投资跌价准备 260002600030（5）如果短期投资的市价继续下降，应补提继续下降）如果短期投资的市价继续下降，应补提继续下降部分的跌价准备。部分的跌价准备。如如200 x年年12月月31日日B股票的市价为股票的市价为125000元，则应补元，则应补提提5000元（元（130000-125000）元跌价准备，则分录为：）元跌价准备，则分录为：借：投资收益借：投资收益计提的短期投资跌价
35、准备计提的短期投资跌价准备 50005000 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备 5000500031第三节第三节 旅游企业长期投资的核算旅游企业长期投资的核算一、旅游企业长期投资概述一、旅游企业长期投资概述（一）旅游企业长期投资定义（一）旅游企业长期投资定义 长期投资长期投资是旅游企业不准备在一年内收回、变是旅游企业不准备在一年内收回、变现的对外投资，主要包括股票投资、债券投资和其现的对外投资，主要包括股票投资、债券投资和其他投资三种形式。他投资三种形式。 从对外投资的目的来看，从对外投资的目的来看，短期投资短期投资侧重于推动侧重于推动企业闲置资金运动，争取更多的利润。而企业闲置资金运
36、动，争取更多的利润。而长期投资长期投资则主要是为了控制和影响被投资企业的生产经营活则主要是为了控制和影响被投资企业的生产经营活动，为本企业正常经营创造良好条件，或为了扩大动，为本企业正常经营创造良好条件，或为了扩大企业经营规模而积累资金，更好地与其他企业开展企业经营规模而积累资金，更好地与其他企业开展合作等更加长远的目标和利益。合作等更加长远的目标和利益。 32 长期投资实质上是将企业自有资金，在不影响自长期投资实质上是将企业自有资金，在不影响自身经营所需资金的前提下，较长时间让渡给其他企业身经营所需资金的前提下，较长时间让渡给其他企业使用。其行为本身就是一种实力的体现。因为若一个使用。其行为
37、本身就是一种实力的体现。因为若一个企业不能保证维持自身正常经营所需资金，就更不可企业不能保证维持自身正常经营所需资金，就更不可能抽出资金进行对外投资。能抽出资金进行对外投资。 国际上对此有一个限制性规定，即企业对外投资国际上对此有一个限制性规定，即企业对外投资总额不得超过实收资本总额不得超过实收资本50%50%，企业所剩资本不得低于，企业所剩资本不得低于企业法定注册资本的最低额等。企业法定注册资本的最低额等。 我国公司也对此有专门规定，即除国务院规定的我国公司也对此有专门规定，即除国务院规定的投资公司的控股公司外，投资公司的控股公司外，企业对外投资累计不得超过企业对外投资累计不得超过本公司净资
38、本的本公司净资本的50%50%。33（二）长期投资的分类（二）长期投资的分类 长期投资按其投资形式划分，可分为股票投资、债长期投资按其投资形式划分，可分为股票投资、债券投资、其他投资。券投资、其他投资。1、股票投资、股票投资 是旅游企业以购买股票形式的对外投资。旅游企业是旅游企业以购买股票形式的对外投资。旅游企业作为投资人认购股票并成为被投资企业的股东，拥有参作为投资人认购股票并成为被投资企业的股东，拥有参与经营管理的权利，同时也承担被投资企业的一定风险。与经营管理的权利，同时也承担被投资企业的一定风险。股票投资的特点：股票投资的特点：1 1）除非被投资企业解散或清算，不能任意收回投资，但）除
39、非被投资企业解散或清算，不能任意收回投资，但是，股票可以在证券市场上出卖转让。是，股票可以在证券市场上出卖转让。2 2）投资收益不能预先确定，收益大小取决于被投资企业）投资收益不能预先确定，收益大小取决于被投资企业的经营效益。的经营效益。3 3）投资风险大，如果被投资企业发生重大亏损或破产，）投资风险大，如果被投资企业发生重大亏损或破产，投资者要按投资额大小承担相应有限责任。投资者要按投资额大小承担相应有限责任。342、债券投资、债券投资 是旅游企业以购买债券的形式进行的对外投资。是旅游企业以购买债券的形式进行的对外投资。旅游企业购买的债券按发行者划分，主要有：国家旅游企业购买的债券按发行者划
40、分，主要有：国家债券、企业债券、金融债券三类。债券、企业债券、金融债券三类。债券投资的特点：债券投资的特点：1 1）投资有明确的期限，到期可向被投资者收回本金，）投资有明确的期限，到期可向被投资者收回本金，但不得提前向发行商索回投资，债券同样可以转让。但不得提前向发行商索回投资，债券同样可以转让。2 2）投资收益是预先确定的，各种债券都有预先确定）投资收益是预先确定的，各种债券都有预先确定的利息率，到期按预先所确定的利率取得利息收益。的利息率，到期按预先所确定的利率取得利息收益。3 3）相对于股票而言，风险性较小，本息回收比较有）相对于股票而言，风险性较小，本息回收比较有保证。保证。353、其
41、他投资、其他投资 是指除股票、债券投资以外的投资方式，是是指除股票、债券投资以外的投资方式，是用现金、实物或无形资产向其他企业投资，取得用现金、实物或无形资产向其他企业投资，取得被投资企业股权的投资。被投资企业股权的投资。 其他投资的特点其他投资的特点 出资方式比较灵活，不需要发行股票而是采出资方式比较灵活，不需要发行股票而是采取向投资者出具出资证书的形式。取向投资者出具出资证书的形式。36（三）长期投资核算的账户设置（三）长期投资核算的账户设置 为了总括核算和监督旅游企业长期对外投资的为了总括核算和监督旅游企业长期对外投资的投出、回收和结存情况，应设置投出、回收和结存情况，应设置“长期股权投
42、资长期股权投资”与与“长期债权投资长期债权投资”两个总账科目，为了简单起见，也两个总账科目，为了简单起见，也可只设可只设“长期投资长期投资”科目。科目。 “长期投资长期投资”总账科目属于资产类科目，并可设总账科目属于资产类科目，并可设置置“股票投资股票投资”、“债券投资债券投资”、“其他投资其他投资”、“应计利息应计利息”等明细科目，进行明细分类核算。等明细科目，进行明细分类核算。 此外，还可能涉及到此外，还可能涉及到“投资收益投资收益”、“应收股应收股利利”、“应收利息应收利息”等几个科目。等几个科目。37二、旅游企业长期股权投资的核算二、旅游企业长期股权投资的核算 旅游企业以现金、银行存款
43、等形式购买股票时，旅游企业以现金、银行存款等形式购买股票时，无论其购买价格与股票面值是否相符，均应按实际支无论其购买价格与股票面值是否相符，均应按实际支付的价格作为成本入账，其成本中包括股付的价格作为成本入账，其成本中包括股票的市场价票的市场价格、经纪人的佣金、税金以及银行手续费等项目格、经纪人的佣金、税金以及银行手续费等项目。在。在购入的股票价格中，购入的股票价格中，若含有已经宣告发放但尚未支取若含有已经宣告发放但尚未支取的股息时，应在的股息时，应在“应收股利应收股利”账户中单独加以核算账户中单独加以核算。（一）股票的购买核算（一）股票的购买核算例例9 2005年年1月月3日，水乡旅游公司购
44、买大青山国家森日，水乡旅游公司购买大青山国家森林公园新发行的股票共林公园新发行的股票共20 000股，每股股，每股12元，另付佣元，另付佣金手续费等金手续费等500元。元。 借：长期投资借：长期投资大青山股票大青山股票 240 500 贷：银行存款贷：银行存款 240 500返回39页38例例10 顺发旅游公司顺发旅游公司2005年年6月月6日购买日购买A公司股票公司股票4 000股，支付价款股，支付价款32 300元，其中包含有已宣告发放的股元，其中包含有已宣告发放的股息息1 500元。元。 借：长期投资借：长期投资A公司股票公司股票 30 800 应收股利应收股利 1 500 贷：银行存款
45、贷：银行存款 32 300 当收到当收到A A公司发放的股息时，作以下分录：公司发放的股息时，作以下分录： 借：银行存款借：银行存款 1 500 贷：应收股利贷：应收股利 1 50039（二）股息收入的核算（二）股息收入的核算 股票投资核算，有两种记账方法：股票投资核算，有两种记账方法：一是成本法，一是成本法，一是权益法。一是权益法。两种记账方法在投出资金购买股票时两种记账方法在投出资金购买股票时一般没有什么区别，但在取得股息收入时，不同方一般没有什么区别，但在取得股息收入时，不同方法的要求不尽相同。法的要求不尽相同。1、股息收入核算的、股息收入核算的成本法成本法 成本法成本法要求在确认股票购
46、买价格时，以实际付要求在确认股票购买价格时，以实际付出的成本记入出的成本记入“长期投资长期投资”账户。而且一经入账，账户。而且一经入账，除实际增减投资外，除实际增减投资外，一律不得调整账面金额一律不得调整账面金额，即无，即无论被投资企业的经营状况如何，净资产是否增减，论被投资企业的经营状况如何，净资产是否增减，投资收益是否发生变化，投资企业均不得改变股票投资收益是否发生变化，投资企业均不得改变股票投资的账面余额。投资的账面余额。 在股息问题的处理上，在股息问题的处理上，当被投资企业宣告发放当被投资企业宣告发放股息时，投资企业不进行账目调整，股息时，投资企业不进行账目调整，只有在实际收只有在实际
47、收到股息时，将其到股息时，将其作为投资收益处理。作为投资收益处理。40例例11 如例如例9所述，当所述，当2005年年12月月30日，大青山国家森林日，大青山国家森林公园宣告公园宣告2005年股息发放办法，每股股息年股息发放办法，每股股息0.8元。元。此时，此时，水乡旅游公司作为投资方不记账。水乡旅游公司作为投资方不记账。例例12 2006年年3月月14日，水乡旅游公司收到大青山国家森日，水乡旅游公司收到大青山国家森林公园发放的股息林公园发放的股息16 000元。此时，旅游公司可将其作元。此时，旅游公司可将其作为为投资收益投资收益登记入账。登记入账。 借：银行存款借：银行存款 16 000 贷
48、：投资收益贷：投资收益 16 000返到36页返42页412、股息收入核算的权益法、股息收入核算的权益法 权益法要求投资企业权益法要求投资企业“长期投资长期投资”账户的账面价账户的账面价值要反映投资企业在被投资企业的权益中所占有的值要反映投资企业在被投资企业的权益中所占有的实际份额，接受投资的企业在权益上发生的任何增实际份额，接受投资的企业在权益上发生的任何增减变动，都会引起投资企业减变动，都会引起投资企业“长期投资长期投资”账户账面账户账面金额的相应调整。金额的相应调整。 在股息问题的处理上，当被投资企业盈利或亏损在股息问题的处理上，当被投资企业盈利或亏损时，投资企业应按照其投资额在被投资企
49、业总资本时，投资企业应按照其投资额在被投资企业总资本中的所占份额，计算调整投资企业中的所占份额，计算调整投资企业“长期投资长期投资”账账户以反映本企业在被投资企业权益的增减变动。户以反映本企业在被投资企业权益的增减变动。 42 当实际收到被投资企业发放的股息时，再调整当实际收到被投资企业发放的股息时，再调整“长期投资长期投资”账户。账户。因此，投资企业要随被投资企业因此，投资企业要随被投资企业累计未分配利润的变化进行调整，累计未分配利润的变化进行调整，在收到股息时还要在收到股息时还要进行调整，进行调整，“长期投资长期投资”账户的账面余额处于经常的账户的账面余额处于经常的变动之中，变动之中，以充
50、分体现投资企业在被投资企业产权关以充分体现投资企业在被投资企业产权关系中的地位及其变化。系中的地位及其变化。 采取权益法核算，一般适合于投资企业所投入资采取权益法核算，一般适合于投资企业所投入资金占被投资企业总资本比例的金占被投资企业总资本比例的25%以上，并且，被投以上，并且，被投资企业的产权关系变化对投资企业的影响较大的情况资企业的产权关系变化对投资企业的影响较大的情况下采用。下采用。43例例13 以前例以前例11所述，当大青山国家森林公园宣告每所述，当大青山国家森林公园宣告每股收益为股收益为0.8元时，在权益法下，水乡旅游公司应作元时，在权益法下，水乡旅游公司应作以下分录：以下分录： 借
