1、工程项目审计工程项目审计课堂学习课堂学习课堂教学课堂教学 共共48学时，采用学时，采用“讲课讲课+讨论讨论+作业作业”的方式的方式考核方式考核方式最最终终成成绩绩平时成绩平时成绩（30%）考试成绩考试成绩（70%）作业（作业（10%）出勤（出勤（10%）期末闭卷考试期末闭卷考试注：注：5次缺勤取消考试资格次缺勤取消考试资格课堂表现（课堂表现（10%）二、审计目标、审计重要性和审计风险二、审计目标、审计重要性和审计风险三、审计证据、审计工作底稿和审计报告三、审计证据、审计工作底稿和审计报告四、工程项目准备阶段审计四、工程项目准备阶段审计五、工程项目实施阶段审计五、工程项目实施阶段审计一、工程项目
2、审计概述一、工程项目审计概述六、工程项目竣工阶段审计六、工程项目竣工阶段审计七、工程项目财务审计七、工程项目财务审计八、工程项目内部控制审计八、工程项目内部控制审计九、工程项目经济责任审计九、工程项目经济责任审计l 工程项目工程项目l 工程项目的构成（或层次）工程项目的构成（或层次） l 工程项目的特征工程项目的特征l 工程项目的分类工程项目的分类v按性质划分按性质划分四川文理学院会四川文理学院会不会有新建项目？不会有新建项目？l 工程项目的分类工程项目的分类l 工程项目的分类工程项目的分类v按投资作用分按投资作用分下列项目中属于非生产性工程项目的是（下列项目中属于非生产性工程项目的是（ ）。
3、）。A A饮食建设项目饮食建设项目B B通信建设项目通信建设项目C C国防建设项目国防建设项目D D广播电视建设项目广播电视建设项目答案：答案：D Dl 工程项目的分类工程项目的分类v按项目规模分按项目规模分l 工程项目的分类工程项目的分类v按行业性质和特点分按行业性质和特点分l 工程项目的分类工程项目的分类v按专业分按专业分l 工程项目的建设程序工程项目的建设程序决策阶段决策阶段设计准设计准备阶段备阶段设计阶段设计阶段施工阶段施工阶段动用前动用前准备阶准备阶段段保修保修阶段阶段项目评项目评估阶段估阶段编制项目建议书编制项目建议书编制可行性研究报告编制可行性研究报告编制设计任务书编制设计任务书
4、方案设计方案设计初步设计初步设计施工图设计施工图设计施工施工竣工验收竣工验收动用开始动用开始保修期结束保修期结束TIME运营阶段运营阶段l 工程项目的建设程序（教材）工程项目的建设程序（教材）v前期准备阶段前期准备阶段l 工程项目的建设程序（教材）工程项目的建设程序（教材）v建设施工阶段建设施工阶段l 工程项目的建设程序（教材）工程项目的建设程序（教材）v竣工验收阶段竣工验收阶段案例：案例：某单层厂房工程，因土质条件较差，设计某单层厂房工程，因土质条件较差，设计图纸采用水泥搅拌桩和条形桩，工程量清单按此图纸采用水泥搅拌桩和条形桩，工程量清单按此设计编制。在实际施工过程中，施工单位以节约设计编制
5、。在实际施工过程中，施工单位以节约工期为由提出变更基础设计，由原设计改为大整工期为由提出变更基础设计，由原设计改为大整板基础。对此，业主征求了审计意见。板基础。对此，业主征求了审计意见。 审计工程变更的真实性、合法性、必要性、审计工程变更的真实性、合法性、必要性、合理性、经济性。合理性、经济性。l 工程项目审计的概念工程项目审计的概念v工程项目审计主体工程项目审计主体 国家审计机关、内部审计、注册会计师审计国家审计机关、内部审计、注册会计师审计 “造价审核造价审核”（“审价审价”）指业主管理部门对施工单指业主管理部门对施工单位提出预算或结算进行初步审核，目前大多是业主位提出预算或结算进行初步审
6、核，目前大多是业主管理部门委托具有相应资质的工程造价咨询机构来管理部门委托具有相应资质的工程造价咨询机构来进行的。进行的。“造价审计造价审计”（即（即“审计审计”）指审计监督部门（业主内指审计监督部门（业主内审部门或国家审计机关）对业主管理部门提出的初审部门或国家审计机关）对业主管理部门提出的初步审核价进行审计再监督，当然大多工作仍然是审步审核价进行审计再监督，当然大多工作仍然是审计监督部门委托具有相应资质的工程造价咨询机构计监督部门委托具有相应资质的工程造价咨询机构来进行的。来进行的。l 工程项目审计的类型工程项目审计的类型v传统审计传统审计 指审计机构和审计人员对工程项目指审计机构和审计人
7、员对工程项目实施过程的经济行为实施过程的经济行为的真实性、合法性、效益性所进行的独立监督和评价活动。的真实性、合法性、效益性所进行的独立监督和评价活动。v跟踪审计跟踪审计 指审计机构依据有关法律、法规、规章，按照规定程序，指审计机构依据有关法律、法规、规章，按照规定程序，对工程项目从立项至项目竣工验收对工程项目从立项至项目竣工验收全过程全过程实施的审计监督实施的审计监督与服务。与服务。 在当前跟踪审计的实践中，大多是把建设工程开工建设在当前跟踪审计的实践中，大多是把建设工程开工建设点作为点作为介入点介入点，对工程施工过程进行跟踪审计。，对工程施工过程进行跟踪审计。v工程项目跟踪审计的特点工程项
8、目跟踪审计的特点 与传统的事后竣工决算审计相比，工程项目跟踪审计的特与传统的事后竣工决算审计相比，工程项目跟踪审计的特点：点：（1 1）审计时间和次数不同）审计时间和次数不同（2 2）审计方式不同）审计方式不同（办公室审计与现场审计、集中审计与适（办公室审计与现场审计、集中审计与适时监督）时监督）（3 3）审计内容不同）审计内容不同（4 4）审计作用不同）审计作用不同 跟踪审计确定的工程造价更低；不仅包含财务审计，还包跟踪审计确定的工程造价更低；不仅包含财务审计，还包括内部控制、经济效益和经济责任审计等，审计成果多样化。括内部控制、经济效益和经济责任审计等，审计成果多样化。l 工程项目审计的特
9、点工程项目审计的特点v工作的相对独立性（本质属性）工作的相对独立性（本质属性） 组织、人员、工作、经费独立组织、人员、工作、经费独立v服务性服务性 “质量、速度、效益质量、速度、效益”三项目标，为被审计单位提供专门咨三项目标，为被审计单位提供专门咨询服务。询服务。v审查范围的广泛性审查范围的广泛性 1 1、审计对象的复杂性、审计对象的复杂性 2 2、审计内容的多样性、审计内容的多样性 3 3、审计过程的阶段性、审计过程的阶段性 4 4、审计职能的特殊性（以建设职能为主）、审计职能的特殊性（以建设职能为主） 5 5、审计方法的灵活性（涉及财会、工程造价、工程项目管理、审计方法的灵活性（涉及财会、
10、工程造价、工程项目管理等工作，吸收多领域方法）等工作，吸收多领域方法）v审计目的的确定性审计目的的确定性 实现实现“质量、速度、效益质量、速度、效益”三项目标三项目标 成立审计小组，编写项目审计计划和审计方案；成立审计小组，编写项目审计计划和审计方案； 初步收集相关信息；初步收集相关信息； 制发审计通知书（或签订审计协议）制发审计通知书（或签订审计协议）l 工程项目审计的程序（流程）工程项目审计的程序（流程） 进入被审单位，收集详细资料，了解具体情况；进入被审单位，收集详细资料，了解具体情况； 计算、分析、比较、测量、复核等；计算、分析、比较、测量、复核等； 得出初步审计结论，与被审单位交换审
11、计意见；得出初步审计结论，与被审单位交换审计意见； 草拟审计报告；草拟审计报告； 征求被审单位对审计报告得意见；征求被审单位对审计报告得意见； 审核、复核审计报告，修改编制形成正式审计报告；审核、复核审计报告，修改编制形成正式审计报告； 整理并归还审计资料；整理并归还审计资料； 撤离审计现场；撤离审计现场； 整理审计档案。整理审计档案。 审计揭露作为一种权力，对应的责任是什么呢？也就是未揭露出来审计揭露作为一种权力，对应的责任是什么呢？也就是未揭露出来的话，审计承担什么样的责任呢？的话，审计承担什么样的责任呢？ 判断原则就是判断原则就是“有经验的审计人员是否应该能够揭露出来有经验的审计人员是否
12、应该能够揭露出来”！如果应！如果应 该揭露出但未揭露出来（比如跟踪审计中事前审计建议应提未提的、该揭露出但未揭露出来（比如跟踪审计中事前审计建议应提未提的、或事后结算审计应发现高估冒算而未指出的等情况或事后结算审计应发现高估冒算而未指出的等情况 ），则要承担责任；如），则要承担责任；如果确属很难揭露出来，那审计人员就不应承担责任了，只是损失了市场声誉果确属很难揭露出来，那审计人员就不应承担责任了，只是损失了市场声誉或社会公信。当然，对于或社会公信。当然，对于“应揭露未揭露应揭露未揭露”情况应承担的责任要区分到底是情况应承担的责任要区分到底是专业水平问题还是严重职业道德问题。专业水平问题还是严重
13、职业道德问题。 工程造价审计的风险分析工程造价审计的风险分析B、“应揭露未揭露应揭露未揭露”是由于严重违背职业道德（如串通）造成的是由于严重违背职业道德（如串通）造成的 对自行审计的政府审计、内部审计而言，应给予相对严厉的处分！对自行审计的政府审计、内部审计而言，应给予相对严厉的处分！ 对受托的外部审计而言，对带来的损失应承担连带赔偿责任，此时的赔偿额对受托的外部审计而言，对带来的损失应承担连带赔偿责任，此时的赔偿额应为委托方的实际损失。应为委托方的实际损失。A、“应揭露未揭露应揭露未揭露”是由于专业水平不够造成的或未严格履行审计职责是由于专业水平不够造成的或未严格履行审计职责 就自行审计的政
14、府审计、内部审计而言，应给予相应的处分！就自行审计的政府审计、内部审计而言，应给予相应的处分！ 就受托的外部审计而言，对带来的损失应承担责任的性质为监督责任，不就受托的外部审计而言，对带来的损失应承担责任的性质为监督责任，不是管理责任！也就是说不能因为审计方应承担审计监督责任而免除管理方的是管理责任！也就是说不能因为审计方应承担审计监督责任而免除管理方的管理责任。如管理责任。如“多花钱多花钱”（如事前审计建议应提未提的情况）、（如事前审计建议应提未提的情况）、“多付钱多付钱”（事后审计应发现高估冒算而未指出的情况），管理方应承担主要责任（即（事后审计应发现高估冒算而未指出的情况），管理方应承担
15、主要责任（即内部问责），审计方承担监督责任并应按照审计委托合同的约定支付相应赔内部问责），审计方承担监督责任并应按照审计委托合同的约定支付相应赔偿金，且一般赔偿金不超过审计报酬总额。偿金，且一般赔偿金不超过审计报酬总额。l 工程项目审计的依据工程项目审计的依据v法律法规法律法规 宪法宪法、审计法审计法、建筑法建筑法、招标投标法招标投标法等等v规章制度规章制度 包括由国家主管部门、各级行政部门制定的规章制度和包括由国家主管部门、各级行政部门制定的规章制度和被审计单位自己制定的规章制度。被审计单位自己制定的规章制度。v预算、计划和经济合同预算、计划和经济合同 包括设计概算、施工图预算、工程施工合同
16、、设计合同、包括设计概算、施工图预算、工程施工合同、设计合同、监理合同、质监合同等。监理合同、质监合同等。v业务规范和经济技术标准业务规范和经济技术标准 如如建设工程工程量清单计价规范建设工程工程量清单计价规范、地方定额及其费、地方定额及其费用计算规则等。用计算规则等。v经济效益标准经济效益标准 指可用于评价经济效益的有关指标、数据。包括行业平均指指可用于评价经济效益的有关指标、数据。包括行业平均指标，全国、各行业、本企业先进指标，盈亏平衡点，平均利息标，全国、各行业、本企业先进指标，盈亏平衡点，平均利息率，市场公允价格等。率，市场公允价格等。v社会效益标准社会效益标准 指可用于衡量工程项目是
17、否符合社会效益的标准。包括涉及指可用于衡量工程项目是否符合社会效益的标准。包括涉及环保、安全、健康等方面的有关规定，也包括相关的限制性条环保、安全、健康等方面的有关规定，也包括相关的限制性条款。款。狭义：狭义：指审计人员为取得充分有效审计证据而采取指审计人员为取得充分有效审计证据而采取的一切技术手段；的一切技术手段；广义：广义：从制定审计计划开始，直至出具审计意见书、从制定审计计划开始，直至出具审计意见书、依法作出审计决定和最终建立审计档案，贯穿于整依法作出审计决定和最终建立审计档案，贯穿于整个审计过程中所运用的各种专门技术手段的总称。个审计过程中所运用的各种专门技术手段的总称。l 审计方法的
18、含义审计方法的含义l 审计方法的变革审计方法的变革v从单项详查到系统抽查从单项详查到系统抽查v从单一听审技术到综合检查技术从单一听审技术到综合检查技术v从手工审计手段到计算机辅助审计手段从手工审计手段到计算机辅助审计手段l 审计方法体系审计方法体系v一般方法一般方法v审计的具体方法审计的具体方法会计资料间的核对会计资料间的核对 - -证证核对证证核对（即将原始凭证与记账凭证、（即将原始凭证与记账凭证、汇总记账凭证与分录记账凭证核对，查其是汇总记账凭证与分录记账凭证核对，查其是否相符否相符 ） 例如，审查材料采购业务，为了查明例如，审查材料采购业务，为了查明所购材料是否已经收到，可将购料发票与收
19、所购材料是否已经收到，可将购料发票与收料单核对，检查其日期、品名、规格、数量料单核对，检查其日期、品名、规格、数量是否相符。是否相符。 - -账证核对账证核对（即将记账凭证、某些原始（即将记账凭证、某些原始凭证与账簿核对，查明账证是否相符凭证与账簿核对，查明账证是否相符 ） 例如，将银行存款支出凭证与银行存例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对，应根据凭证的内容核对日记款日记账核对，应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭证编号、支票号账上所记载的日期、记账凭证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否相符。码、对方科目、金额、内容摘要等是否相符。- -账帐核对账帐核对 例如
20、，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现应付账款项目余额应付账款项目余额1 500 0001 500 000元比其明细分类账余额合计元比其明细分类账余额合计1 1 450 000450 000元多出元多出50 00050 000元，将明细表与明细分类账各账户余元，将明细表与明细分类账各账户余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额250 250 000000元，与其明细分类账合计数元，与其明细分类账合计数200 000200 000元核对多出元核对多出50 00050 000元。凭经验看出可能有
21、同一客户，既为购货人，又为供货元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付帐款应付帐款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入“应付帐款应付帐款”明细分类账户该客户贷方的明细分类账户该客户贷方的50 00050 000元误过到元误过到“预付帐款预付帐款”明细分类账的贷方，以致引起了上述帐帐不明细分类账的贷方，以致引起了上述帐帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿之间符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿之间不符的问题。不符的问
22、题。- -账表核对账表核对（即将报表与有关总账和明细账核（即将报表与有关总账和明细账核对，查明账表是否相符对，查明账表是否相符 ） 账表之间的核对应注意账簿的记录时间、账表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科目、金额等同报表是否相符。此外，明细科目、金额等同报表是否相符。此外，还注意是否严格按照账簿记录编制会计报还注意是否严格按照账簿记录编制会计报表，有无虚构数字、混淆会计期间等情况。表，有无虚构数字、混淆会计期间等情况。- -表表核对表表核对（即将不同报表有关项目进行核对，查（即将不同报表有关项目进行核对，查明相关数字是否相符）明相关数字是否相符） 例如，利润表中的税后利润应与所有者权益例
23、如，利润表中的税后利润应与所有者权益变动表中的净利润相核对；资产负债表的未分配变动表中的净利润相核对；资产负债表的未分配利润应与所有者权益变动表中的年末未分配利润利润应与所有者权益变动表中的年末未分配利润相核对。相核对。 会计资料与其他资料的核对会计资料与其他资料的核对- -核对其他原始资料核对其他原始资料 （即将会计资料同其他原始记录进行相互核对，（即将会计资料同其他原始记录进行相互核对，查明有无问题查明有无问题 ） 例如成本计算单与在产品盘点表核对例如成本计算单与在产品盘点表核对- -有关资料记录与实物的核对有关资料记录与实物的核对 （核对账面上的记录与实物之间是否相符（核对账面上的记录与
24、实物之间是否相符 ） 例如固定资产的盘点例如固定资产的盘点记账凭证审阅（间接证据）记账凭证审阅（间接证据） 例如，审计人员在审查某企业例如，审计人员在审查某企业1212月份销售收月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应借：应收帐款收帐款200 000200 000元，贷：销售收入元，贷：销售收入200 000200 000元。元。”按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步这张记账凭
25、证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。字冲回。账簿审阅（直接证据）账簿审阅（直接证据） 例如，审查企业其他应收账款明细分类账。例如，审查企业其他应收账款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方。经查有一笔一般的业务记录都有借方、贷方。经查有一笔500 500 000000元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。查，原为投资单位抽走的投资款。报表审阅报表审
26、阅 报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重审阅报表的项目是否填列着重审阅报表的项目是否填列齐全齐全，表内的对应，表内的对应关系和平衡关系和平衡关系关系是否正确无误、报表是否正确无误、报表附注附注是否填是否填写、有关主管经营人的签字写、有关主管经营人的签字盖章盖章是否齐全。是否齐全。其他资料审阅其他资料审阅 例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的是否切合定
27、的是否切合实际实际、有无相应的措施等；审阅合、有无相应的措施等；审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法合法，措辞是否明白准确；审阅规章制度时要注，措辞是否明白准确；审阅规章制度时要注意其内容是否意其内容是否合理合理、有关的规章制度是否都已订、有关的规章制度是否都已订立等。立等。 逆查法又称倒查法，是按照会计核算相反的处理程序，逆查法又称倒查法，是按照会计核算相反的处理程序，依次对表、账、证各个环节进行检查核对的一种方法。依次对表、账、证各个环节进行检查核对的一种方法。1 1）逆查法的程序。逆查法下的基本审计程序是：会计报）逆查法的程序。逆
28、查法下的基本审计程序是：会计报表表账簿账簿记账凭证记账凭证原始凭证。原始凭证。2 2）逆查法的特点。优点是便于抓住问题的实质，节省人力）逆查法的特点。优点是便于抓住问题的实质，节省人力和时间，达到事半功倍的效果。其缺点是不能全面地审查问和时间，达到事半功倍的效果。其缺点是不能全面地审查问题，易有遗漏，有时由于遗漏重要的审计证据而导致审计结题，易有遗漏，有时由于遗漏重要的审计证据而导致审计结果错误。果错误。3 3）适用条件。适应于规模较大、业务较多的大中型企业单）适用条件。适应于规模较大、业务较多的大中型企业单位和凭证较多的行政事业单位。位和凭证较多的行政事业单位。 顺查法又称为正查法，是按照会
29、计核算的处理顺序，依顺查法又称为正查法，是按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。1 1）顺查法的程序。顺查法下的基本审计程序是：原始凭）顺查法的程序。顺查法下的基本审计程序是：原始凭证证记账凭证记账凭证账簿账簿会计报表。会计报表。2 2）顺查法的特点。优点是系统、全面）顺查法的特点。优点是系统、全面 , , 可以避免遗漏。其可以避免遗漏。其缺点是面面俱到缺点是面面俱到, ,不能突出重点，工作量大，费时费力。不能突出重点，工作量大，费时费力。3 3）适用条件。对那些业务简单，或一些已经发现有严重问）适用条件。对那些业
30、务简单，或一些已经发现有严重问题的单位或单位中的某些部门进行审计时，使用这种方法。题的单位或单位中的某些部门进行审计时，使用这种方法。1 1）详查法的概念。详查法是指对被审计单位一定时期内的）详查法的概念。详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细所有凭证、账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。审查的方法。2 2）详查法的特点。详查法的主要优点是能全面查清被审计）详查法的特点。详查法的主要优点是能全面查清被审计单位所存在的问题，特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财单位所存在的问题，特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行为，一般不易疏
31、漏，以保证审计质量。其缺点是工经法纪行为，一般不易疏漏，以保证审计质量。其缺点是工作量太大，耗费人力和时间过多，审计成本高，故难以普遍作量太大，耗费人力和时间过多，审计成本高，故难以普遍采用。采用。3 3）详查法的适用条件。适用于规模较小的企业事业单位或）详查法的适用条件。适用于规模较小的企业事业单位或特定情况，如财经法纪审计中涉及的某些重要舞弊项目。特定情况，如财经法纪审计中涉及的某些重要舞弊项目。1 1）抽样法的概念。抽样法，又称抽查法，是指从被审计单位）抽样法的概念。抽样法，又称抽查法，是指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽取其中一部分进行审查，并根据审查期的全部会计资料中抽取其中一部
32、分进行审查，并根据审查结果推断总体有无错误和弊端的一种方法。审查结果推断总体有无错误和弊端的一种方法。2 2）抽样法的特点。抽查法的主要优点是能明确审查重点，省）抽样法的特点。抽查法的主要优点是能明确审查重点，省时省力，具有效率高、成本低和事半功倍的效果。其缺点是时省力，具有效率高、成本低和事半功倍的效果。其缺点是审计结果过分依赖抽查样本的合理性，如果抽样不合理，或审计结果过分依赖抽查样本的合理性，如果抽样不合理，或缺乏代表性，抽查结果往往不能发现问题，甚至以偏概全，缺乏代表性，抽查结果往往不能发现问题，甚至以偏概全，做出错误的审计结论，导致审计失败。做出错误的审计结论，导致审计失败。3 3）
33、抽样法的适用条件。适用于那些内部控制系统较健全，会）抽样法的适用条件。适用于那些内部控制系统较健全，会计基础较好的企业事业单位。计基础较好的企业事业单位。 从详查法发展到抽样法，是现代审计的一个重要发展。现代从详查法发展到抽样法，是现代审计的一个重要发展。现代审计的一个重要特征就是在评审被审计单位内部控制系统基审计的一个重要特征就是在评审被审计单位内部控制系统基础上实施抽样审计。础上实施抽样审计。v审计的具体方法审计的具体方法 证实方法证实方法 直接盘点直接盘点是指审计人员在实施审是指审计人员在实施审计检查时，通过计检查时，通过亲自盘点亲自盘点有关财物来证实与有关财物来证实与账面记录是否相符的
34、一种盘存方法账面记录是否相符的一种盘存方法 监督盘点监督盘点指审计人员指审计人员现场监督现场监督被被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。同时，在监盘的盘点，并进行适当的抽查。同时，在监盘时，审计人员还应对实物资产的质量及所有时，审计人员还应对实物资产的质量及所有权予以关注权予以关注 盘存法盘存法 无论是直接盘存还是监督盘存，均是重要的检查有形资无论是直接盘存还是监督盘存，均是重要的检查有形资产的方法，它可以为有形资产的存在性提供可靠的审计证据。产的方法，它可以为有形资产的存在性提供可靠的审计证据。 - -含义：是指在审查某个项目
35、时，通过调整含义：是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法有关数据，从而求得需要证实的数据的方法 - -调节公式：调节公式： 结账日实存数结账日实存数= =盘点日实存数盘点日实存数+ +盘点日盘点日与结账日之间的发出数与结账日之间的发出数- -盘点日与结账日之间的收盘点日与结账日之间的收入数入数例：宏达股份公司例：宏达股份公司20052005年年1212月月3131日产成品日产成品羊毛衫明细账结羊毛衫明细账结存数（单位：件）如下：存数（单位：件）如下：品种品种一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式64016050女式女式880220100童式童式4501203
36、0表1 经审计人员的要求，该厂于经审计人员的要求，该厂于20062006年年1 1月月1515日进行了盘点，日进行了盘点，结果如下：结果如下：品种品种一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式60821646女式女式85725558童式童式4145620表2查阅产成品仓库卡片，查阅产成品仓库卡片，1 1月月1 1日至日至1414日收付记录如下：日收付记录如下：品品种种收入收入发出发出一等一等品品二等二等品品三等三等品品一等一等品品二等二等品品三等三等品品男式男式124012401601605050117211722042045454女式女式14301430170170100100139313
37、93195195142142童式童式64064016016050506666662242246060 要求：根据要求：根据20062006年年1 1月月1515日实际盘点结果，用调节法日实际盘点结果，用调节法核实核实20052005年年1212月月3131日结存数并与原明细账结存数量核对，日结存数并与原明细账结存数量核对，检查原纪录的真实性和正确性。检查原纪录的真实性和正确性。表3题解：根据题解：根据20062006年年1 1月月1515日实际盘点结果，用调节法核实日实际盘点结果，用调节法核实20052005年年1212月月3131日结存如下：日结存如下：品种品种一等品一等品二等品二等品三等品
38、三等品男式男式540540（-100-100） 260260（+100+100）5050女式女式820820（-60-60） 280280（+60+60）100100童式童式440440（-10-10）1201203030表41 1、 从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少账面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少100100件，二等品多件，二等品多100100件，女式实有数一等品少件，女式实有数一等品少6060件，件，二等品多二等品多6060件，童式一等品少件，童式一等品少1010件，其余四种帐实件，其余四种
39、帐实相符。相符。2 2、帐实不符的原因可能是：、帐实不符的原因可能是：(1 )(1 )男式一等品与二等品、女式一等品与二等品男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没之间多与少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没有分等别类，发货时又没有认真核对，错把一等有分等别类，发货时又没有认真核对，错把一等品当成二等品发出去。品当成二等品发出去。(2 )(2 )童式一等品少童式一等品少1010件，有可能是仓库保管员或件，有可能是仓库保管员或其他人员趁乱偷窃，夹带出厂。其他人员趁乱偷窃，夹带出厂。 - -指审计人员对于需要证实的经济活动、书指审计人员对于需要证实的经济活动、
40、书面资料及财产物资超出审计人员专业技术时，由审面资料及财产物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法。鉴定证实的办法。 v审计的具体方法审计的具体方法 指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，来取得审计证据的一种技术方法。来取得审计证据的一种技术方法。查询及函证法查询及函证法查询及函证都是通过调查询问获取审计证据的方法，其查询及函证都是通过调查询问获取审计证据的方法，其区别在区别在于于调查询问是当面进行，还是通过发函进行。当面进行的调查调查询问
41、是当面进行，还是通过发函进行。当面进行的调查询问称为查询，也称为面询；发函进行的调查询问称为函证，询问称为查询，也称为面询；发函进行的调查询问称为函证，也称为函询。也称为函询。查询是审计人员对有关人员当面进行书面或口头询问以获取审查询是审计人员对有关人员当面进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。查询的对象通常是经办人员或有关知情人员。计证据的方法。查询的对象通常是经办人员或有关知情人员。查询的方式可以是书面询问，也可以是口头查询。书面查询通查询的方式可以是书面询问，也可以是口头查询。书面查询通常运用调查表的形式，事前将所要提的问题有顺序地排列，设常运用调查表的形式，事前将所要提的问题有顺序地排列，设计成表格，发给相关人员进行填写；口头查询通常采用与有关计成表格，发给相关人员进行填写；口头查询通常采用与有关人员谈话或者召开座谈会的形式。人员谈话或者召开座谈会的形式。
