1、第二章第二章 货币资金货币资金 第一节第一节 货币资金概述货币资金概述 第二节第二节 现金现金 第三节第三节 银行存款银行存款 第四节第四节 其他货币资金其他货币资金本章重点与难点本章重点与难点：1 1、现金日常收付的帐务处理、现金的管理制、现金日常收付的帐务处理、现金的管理制度、现金的清查及相关核算度、现金的清查及相关核算2 2、几种银行结算方式、银行存款日常收付的、几种银行结算方式、银行存款日常收付的帐务处理、银行存款的核对帐务处理、银行存款的核对3 3、其他货币资金核算的内容及方法、其他货币资金核算的内容及方法第一节第一节 货币资金概述货币资金概述一、货币资金的性质与范围一、货币资金的性
2、质与范围1 1、货币资金的性质、货币资金的性质 货币资金是指在企业经营过程（或货币资金是指在企业经营过程（或资金周转过程）中停留在货币形态上的资金周转过程）中停留在货币形态上的资金。资金。 其通常用于购买材料、交纳税金、发放其通常用于购买材料、交纳税金、发放工资、支付利息及股利或进行投资等工资、支付利息及股利或进行投资等. . 企业拥有的货币资金量是分析判断企业企业拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力与支付能力偿债能力与支付能力的重要指标的重要指标。2 2、货币资金的范围、货币资金的范围 货币资金一般包括硬币、纸币、存入货币资金一般包括硬币、纸币、存入银行或其他金融机构的活期存款以及本银行或
3、其他金融机构的活期存款以及本票和汇票存款等可以立即票和汇票存款等可以立即支付使用的交支付使用的交换媒介物。换媒介物。凡是不能立即支付使用的，一般不能视凡是不能立即支付使用的，一般不能视为货币资金。为货币资金。 从内容上看，货币资金包括从内容上看，货币资金包括现金、银行现金、银行存款、其他货币资金存款、其他货币资金第二节第二节 现现 金金v 定义：定义：西方会计中的西方会计中的“现金现金”指广义指广义的现金，而我国的则是狭义上的的现金，而我国的则是狭义上的“库库存现金存现金”，即指存放在企业财会部门，即指存放在企业财会部门，由出纳保管的人民币和外币。由出纳保管的人民币和外币。v 特点：流动性最强
4、特点：流动性最强 一、现金管理的主要内容：一、现金管理的主要内容：1 1、现金的使用范围：、现金的使用范围： （1 1）职工的工资、津贴。）职工的工资、津贴。 （2 2）个人的劳动报酬。）个人的劳动报酬。 （3 3）颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各）颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各项奖金。项奖金。 （4 4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。其他支出。 （5 5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。）向个人收购农副产品和其他物资的价款。 （6 6）出差人员必须随身携带的差旅费。）出差人员必须随身携带的差旅费。 （7 7）
5、结算起点（结算起点（10001000元）以下的零星支出。元）以下的零星支出。 （8 8）中国人民银行确定需支付现金的其他支出）中国人民银行确定需支付现金的其他支出 2 2、 企业应加强企业应加强库存现金库存限额库存现金库存限额的管理。一般的管理。一般按开户行核定的按开户行核定的3-53-5天天的零星开支需要量控制的零星开支需要量控制库存限额。库存限额。 3 3、企业不得私设小金库，不得、企业不得私设小金库，不得坐支坐支现金。即企现金。即企业应将日常的一切收入存入银行，而不得直业应将日常的一切收入存入银行，而不得直接抵付企业自身的支出。接抵付企业自身的支出。4 4、坚持、坚持“钱账分管钱账分管”
6、的原则的原则 即按规定，企即按规定，企业的会计工作和出纳工作应分开配备人员，业的会计工作和出纳工作应分开配备人员，不得互相间人或顶替对方的工作。不得互相间人或顶替对方的工作。5 5、严格审核收付业务及凭证。、严格审核收付业务及凭证。6 6、对出纳人员保管的库存现金应定期和不定期、对出纳人员保管的库存现金应定期和不定期地地盘点清查盘点清查，以免挪用。不得白条抵库。，以免挪用。不得白条抵库。 二、现金的核算二、现金的核算v 现金核算应通过现金核算应通过“库存现金库存现金”账户账户或科目或科目。v 现金的核算包括明细分类核算和总现金的核算包括明细分类核算和总分类核算。分类核算。 现金日记账现金日记账
7、逐日逐笔顺序登记逐日逐笔顺序登记 现金总分类账现金总分类账直接根据直接根据“收付收付款凭证款凭证”逐笔登记，或者根据逐笔登记，或者根据“汇汇总收付款凭证总收付款凭证”登记，或者根据登记，或者根据“科目汇总表科目汇总表”登记登记。三、现金清查和溢缺的账务处理三、现金清查和溢缺的账务处理v清查现金最基本的方法是清查现金最基本的方法是实地盘点法实地盘点法。清查。清查的内容主要有检查是否有挪用现金、白条抵的内容主要有检查是否有挪用现金、白条抵库、超限额留存现金，以及账款是否相符等。库、超限额留存现金，以及账款是否相符等。v现金溢余（又叫现金长款）指库存数现金溢余（又叫现金长款）指库存数大于大于账账面余
8、额；现金短缺（又叫现金短款）指库存面余额；现金短缺（又叫现金短款）指库存数数小于小于账面余额。账面余额。v对有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过对有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户核算。账户核算。发现现金溢余时：发现现金溢余时： 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢发现现金短缺时：发现现金短缺时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金待查明原因后分别情况处理：待查明原因后分别情况处理：1 1、现金、
9、现金短缺短缺的处理的处理属于应有责任人赔偿的部分，转入属于应有责任人赔偿的部分，转入“其他应收款其他应收款个人个人”或或“库存库存现金现金”账户账户；属于应由保险公司赔偿的部分，转入属于应由保险公司赔偿的部分，转入“其他应收款其他应收款应收保险赔款应收保险赔款”；属于无法查明的其他原因，根据管理属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准，转入权限，经批准，转入“管理费用管理费用”账账户。户。相关会计分录：相关会计分录：1）借：待处理财产损溢）借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金2）借：其他应收款（或管理费用）借：其他应收款（或管理费用） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢例例1 1
10、、现金清查中发现库存现金短缺、现金清查中发现库存现金短缺5757元，经元，经核查属于出纳员责任，应由她赔偿。核查属于出纳员责任，应由她赔偿。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 57 57 贷：库存现金贷：库存现金 57 57 借：其他应收款应收现金短缺款（出纳员）借：其他应收款应收现金短缺款（出纳员）5757 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5757 2 2、现金、现金溢余溢余的处理的处理属于应支付给有关人员或单位的部分属于应支付给有关人员或单位的部分，转入转入“其他应付款其他应付款应付现金溢余应付现金溢余（ 个人
11、或单位）个人或单位）”；属于无法查明原因的现金溢余属于无法查明原因的现金溢余，经批，经批准后，转入准后，转入“营业外收入营业外收入现金溢现金溢余余”。相关会计分录：相关会计分录：1）借：库存现金）借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢2）借：待处理财产损溢）借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（或营业外收入）贷：其他应付款（或营业外收入）练习：练习：根据下列条件编制会计分录根据下列条件编制会计分录1 1、企业开具现金支票，从银行提现、企业开具现金支票，从银行提现600600元。元。2 2、客户单位租用本企业包装物，收取押金、客户单位租用本企业包装物，收取押金350350元。元。3 3
12、、企业行政部门购买办公用品、企业行政部门购买办公用品120120元，销售部门元，销售部门报销交通费报销交通费200200元，以现金支付。元，以现金支付。4 4、张三出差回来，报销差旅费、张三出差回来，报销差旅费15001500元，多余现元，多余现金金500500元交回。元交回。5 5、企业在现金清查中，发现盘亏现金、企业在现金清查中，发现盘亏现金120120元，经元，经查原因不明。查原因不明。 四、备用金的核算四、备用金的核算 1 1、备用金较多的企业中，可以备用金从、备用金较多的企业中，可以备用金从“其他其他应收款应收款”中分离出来，单独设置中分离出来，单独设置“备用金备用金”科目科目进行核
13、算进行核算 2 2、不单独设置、不单独设置“备用金备用金”科目的企业的会计科目的企业的会计核算如下核算如下 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：库存现金贷：库存现金 3 3、单独设置、单独设置“备用金备用金”科目的企业的会计核科目的企业的会计核算如下算如下 借：备用金借：备用金 贷：库存现金贷：库存现金 4 4、区分随借随用和定额备用金制度的核算、区分随借随用和定额备用金制度的核算 第二节第二节 银银 行行 存存 款款一、银行存款的管理一、银行存款的管理定义：定义：凡独立核算的企业必须在当凡独立核算的企业必须在当地银行或其他金融机构开立存款账户，地银行或其他金融机构开立存款账户，企业
14、存放在该账户的货币资金叫银行企业存放在该账户的货币资金叫银行存款。存款。存款账户的分类：存款账户的分类：基本存款账户、基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户存款账户。基本存款账户基本存款账户是指存款人办理日常是指存款人办理日常转帐结算和现金收付的账户。它是实行转帐结算和现金收付的账户。它是实行独立经济核算的企业在银行开立的主要独立经济核算的企业在银行开立的主要账户。一个企业只能设立一个基本存款账户。一个企业只能设立一个基本存款账户，并实行账户，并实行开户许可证制度。开户许可证制度。一般存款账户一般存款账户是指存款人在基本存是指存款人在基本存款账户
15、以外的银行借款转存，与基本存款账户以外的银行借款转存，与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。独立核算单位开立的账户。注：此账户只能办理转账结算和现金缴存，注：此账户只能办理转账结算和现金缴存，不能办理现金支取。不能办理现金支取。临时存款账户临时存款账户是指企业因临时是指企业因临时经营活动需要开立的账户。经营活动需要开立的账户。 例如：例如：异地产品展销、临时性采购资金、异地产品展销、临时性采购资金、设立外地临时机构等。设立外地临时机构等。专用存款账户专用存款账户是指企业因特定是指企业因特定用途需要开立的账户。例如：用途需要开立的账户
16、。例如：基本基本建设项目专项资金、农副产品资金、建设项目专项资金、农副产品资金、更新改造资金、特定用途需要专户更新改造资金、特定用途需要专户管理的资金等。管理的资金等。银行存款的管理规定银行存款的管理规定一个企业只能在一家银行的一个营业机构开一个企业只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。立一个基本存款账户。除了按规定留存的库存现金外，所有资金必除了按规定留存的库存现金外，所有资金必须存入银行，收付款项必须通过银行办理转须存入银行，收付款项必须通过银行办理转帐结算。帐结算。企业应严格遵守银行结算纪律，不准签发没企业应严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据，套取银行信用；不得
17、签有资金保证的票据，套取银行信用；不得签发、取得、转让没有真实交易的票据；不得发、取得、转让没有真实交易的票据；不得无理拒绝付款等。无理拒绝付款等。企业应及时核对银行账户，保证账实相符。企业应及时核对银行账户，保证账实相符。二、银行存款核算二、银行存款核算银行存款核算包括银行存款核算包括总分类核算和明总分类核算和明细分类核算细分类核算。银行存款应按照银行和其他金融机银行存款应按照银行和其他金融机构的构的名称和存款种类进行明细核算名称和存款种类进行明细核算，有外币存款的企业，还应分别按人民有外币存款的企业，还应分别按人民币和外币进行明细核算。币和外币进行明细核算。企业存在银行和其他金融机构的存款
18、，企业存在银行和其他金融机构的存款，都应在都应在“银行存款银行存款”科目中核算。科目中核算。企业在银行的其他存款，如企业在银行的其他存款，如外埠存款、外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金、信用卡存款等，在证保证金、信用卡存款等，在“其他其他货币资金货币资金”中核算。中核算。三、银行存款的核对三、银行存款的核对1、银行存款核对内容：、银行存款核对内容：银行存款日记账与银行存款收、付款凭证银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，做到相互核对，做到“账证相符账证相符”。银行存款日记账定期与银行存款总账互相银行存款日记账定期与银行存款总账互相核对，做
19、到核对，做到“账账相符账账相符”。银行存款日记账与银行开出的银行对账单银行存款日记账与银行开出的银行对账单互相核对，做到互相核对，做到“账单相符账单相符”。 “未达账项未达账项”是指由于企业与银行取得有是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的，一方已经取关凭证的时间不同而发生的，一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。具体有尚未入账的款项。具体有四种四种情况：情况： 1）银行已收，企业未收。）银行已收，企业未收。 2）银行已付，企业未付。）银行已付，企业未付。 3）企业已收，银行未收。）企业已收，银行未收。 4）企业已付，银行未
20、付。）企业已付，银行未付。2、银行存款余额调节表的编制、银行存款余额调节表的编制 项项 目目 金额金额 项项 目目金额金额银行存款日记账余银行存款日记账余额额加：银行已收企业加：银行已收企业未未 收收减：银行已付企业减：银行已付企业未付未付银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行加：企业已收银行未收未收减：企业已付银行减：企业已付银行未付未付调节后银行账银行调节后银行账银行存款金额存款金额调节后企业账银行调节后企业账银行存款金额存款金额案例：案例：A公司银行存款日记账，公司银行存款日记账，7月月31日账面余额日账面余额为为236 400元，银行对账单余额为元，银行对账单余额为19 1200
21、元。元。 经过逐笔核对，查明有下列几笔未达账项：经过逐笔核对，查明有下列几笔未达账项：（1）7月月30日广州电汇款日广州电汇款5 000元，银行已收到并元，银行已收到并记账，企业尚未收到银行的收款通知书。记账，企业尚未收到银行的收款通知书。（2）7月月30日企业签发支票支付工程料款日企业签发支票支付工程料款31 000元，企业已记账，银行尚未记账。元，企业已记账，银行尚未记账。（3）7月月31日企业销售商品送存转账支票日企业销售商品送存转账支票1张，金张，金额额80 000元，企业已记账，银行尚未记账。元，企业已记账，银行尚未记账。（4）7月月31日银行代企业支付水电费日银行代企业支付水电费1
22、 200元，银元，银行已记账，企业未收到银行的付款通知书。行已记账，企业未收到银行的付款通知书。 根据上述情况，编制银行存款余额调节表。根据上述情况，编制银行存款余额调节表。银行存款调节表银行存款调节表 年年7月月 单位单位:元元 项项 目目 金额金额 项项 目目金额金额银行对账单余额银行对账单余额加：加：7月月31日送日送存支票存支票减：减：7月月30日开日开出支票出支票1912008000031000银行存款日记账余额银行存款日记账余额加：加：7月月30日银行代日银行代收款项收款项减：减：7月月31日银行代日银行代付水电费付水电费23640050001200调节后银行账银调节后银行账银行存
23、款金额行存款金额240200 调节后企业账银行存调节后企业账银行存款金额款金额240200例例2、某工业企业、某工业企业2000年年1月月银行存款日记账银行存款日记账20日至月末的所列经日至月末的所列经济业务如下：济业务如下：（1）20日开出支票日开出支票09565，支付购入材料的货款，支付购入材料的货款1500元；元；（2）24日开出支票日开出支票09566，支付购料运杂费，支付购料运杂费700元；元；（3）26日开出支票日开出支票09567，支付下季度的房租，支付下季度的房租1800元；元；（4）27日收到销货款转账支票日收到销货款转账支票13700元；元；（5）30日开出支票日开出支票0
24、9568，支付日常零星费用，支付日常零星费用1000元；元；（6）31日银行存款日记账余额日银行存款日记账余额40000元。元。银行对账单银行对账单所列支所列支20日至月末经济业务如下：日至月末经济业务如下：（1）20日结算银行存款日结算银行存款 利息利息700元；元；（2）22日收到企业开出支票日收到企业开出支票09565，金额为，金额为1500元；元；（3）26日银行为企业代付水电费日银行为企业代付水电费1300元；元；（4）27日收到企业开出支票日收到企业开出支票09566，金额为，金额为700元；元；（5）30日代收外地企业汇来货款日代收外地企业汇来货款1500元；元；（6）31日银行
25、对账单金额日银行对账单金额30000元。元。银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年1月月 单位单位:元元 项项 目目 金额金额 项项 目目金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额加：加：20日结算银行存款日结算银行存款 利息利息 30日银行代收外日银行代收外地地 企业汇来货款企业汇来货款减：减：26日银行代付水电日银行代付水电费费4000070015001300银行对账单余额银行对账单余额加：加：27日收到销日收到销货款货款减：减：26日祝福下日祝福下季度房租季度房租 30日支付日日支付日常零星费用常零星费用300001370018001000调节后银行账银行存款调节后银行账银行存款金
26、额金额40900调节后企业账银调节后企业账银行存款金额行存款金额40900第三节第三节 其他货币资金其他货币资金概念概念：其他货币资金指除现金、银：其他货币资金指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。行存款以外的其他各种货币资金。范围范围：其他货币资金核算的内容包：其他货币资金核算的内容包括括外埠存款、银行本票存款、银行汇外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金、信用卡存款票存款、信用证保证金、信用卡存款和存出投资款等。和存出投资款等。一、其他货币资金的内容一、其他货币资金的内容1、外埠存款外埠存款指企业到外地进行临指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行时或零星采购时，汇
27、往采购地银行开设采购专户的款项；开设采购专户的款项；2、银行汇票存款银行汇票存款指企业为取得银指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项；行汇票，按照规定存入银行的款项；3、银行本票存款银行本票存款指企业为取得银指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项；行本票，按照规定存入银行的款项；4、在途货币资金在途货币资金指企业同所属单指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项，位之间和上下级之间的汇、解款项，在月终时尚未到达，处于在途状态在月终时尚未到达，处于在途状态的款项。的款项。5、信用卡存款信用卡存款指企业为取得信用指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。卡而存入银行信用卡专户的款
28、项。6、信用证保证金存款信用证保证金存款企业为取得企业为取得信用证按照规定存入银行的保证金。信用证按照规定存入银行的保证金。7、存出投资款存出投资款指企业已经存入证指企业已经存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。券公司但尚未进行短期投资的现金。二、二、 其他货币资金的会计处理其他货币资金的会计处理1、账户设置、账户设置总账：总账：“其他货币资金其他货币资金”明细账户明细账户：按其内容设：按其内容设“外埠存款外埠存款”、“银行汇票银行汇票”、“银行本票银行本票”、“在途在途资金资金”、“信用证信用证”等。等。2、 经济业务经济业务取得取得使用（如采购物资）使用（如采购物资）退回多余款项退回多余款
29、项案例：案例：M M公司派员到外地进行零星采购，汇往外地银行办公司派员到外地进行零星采购，汇往外地银行办事处采购资金事处采购资金10 00010 000元，采购员采购物资价值元，采购员采购物资价值8 0008 000元，元，支付增值税支付增值税1 3601 360元，余额转回汇款单位开户银行，会元，余额转回汇款单位开户银行，会计分录为：计分录为：1 1、汇出采购时：、汇出采购时： 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 0002 2、收到采购人员转来的发货、收到采购人员转来的发货 发票时：发票时： 借：在途物资借：
30、在途物资 8 0008 000（计划成本法下：材料采购）（计划成本法下：材料采购） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13601360 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 9 3609 3603 3、收到开户银行通知，余额转回时：、收到开户银行通知，余额转回时： 借：银行存款借：银行存款 640640 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 640640 课堂练习：编制会计分录课堂练习：编制会计分录 20102010年，天龙公司发生的经济业务如下：年，天龙公司发生的经济业务如下：1 1）1 1月月3131日企业将银行汇票委托书交给银行，办理银
31、行汇日企业将银行汇票委托书交给银行，办理银行汇票票1500015000元，使用该项银行汇票购买材料元，使用该项银行汇票购买材料1000010000元，支元，支付的增值税付的增值税17001700元，余款退回。元，余款退回。2 2）6 6月月1515日，企业委托当地开户行汇款日，企业委托当地开户行汇款3800038000元到采购元到采购地开立专户，收到采购部门交来的材料采购的单据，地开立专户，收到采购部门交来的材料采购的单据，其中货款其中货款3200032000元，支付的增值税为元，支付的增值税为54405440，该项采购，该项采购业务完成后，余款退回。业务完成后，余款退回。3 3）9 9月月2121日，企业要求银行给境外供货单位开出信用证日，企业要求银行给境外供货单位开出信用证6100061000元，收到境外提供材料价值元，收到境外提供材料价值5000050000元，增值税率元，增值税率为为17%17%，余款收回。，余款收回。4 4）1212月月5 5日，支付给证券公司日，支付给证券公司2000020000元，用以购买股票元，用以购买股票和债券。和债券。1212月月8 8日，证券公司购买股票价值日，证券公司购买股票价值1500015000元。元。
