1、 非货币性资产交换非货币性资产交换第一节第一节 非货币性资产非货币性资产交换的认定交换的认定第二节第二节 非货币性资产交换的非货币性资产交换的确认和计量确认和计量第三节第三节 非货币性资产交换的非货币性资产交换的会计处理会计处理本章重点与难点本章重点与难点目目 录录非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。非货币性资产进行的交换。货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确货币性资产，是指企业持有的货币资
2、金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括存货、是指货币性资产以外的资产。包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。债券投资等。第一节第一节 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定非货币性资产交换非货币性资产交换：指交易双方主要以存货、固定资产、：指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产
3、和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 非货币性资产交换一般不涉及或只涉及少量货币性资产，非货币性资产交换一般不涉及或只涉及少量货币性资产，即涉及少量的补价。在涉及少量补价的情况下，以补价占整即涉及少量的补价。在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于个资产交换金额的比例低于25%25%作为参考。作为参考。 支付补价的企业支付补价的企业： 支付的补价支付的补价换入资产公允价值换入资产公允价值25%25% 或：支付的补价或：支付的补价（
4、支付的补价换出资产公允价值）（支付的补价换出资产公允价值）25% 25% 收到补价的企业收到补价的企业： 收到的补价收到的补价换出资产公允价值换出资产公允价值25%25%或：收到的补价或：收到的补价（换入资产公允价值收到的补价）（换入资产公允价值收到的补价）25%25%若上述比例高于若上述比例高于2525( (含含2525) )的，视为货币性资产交换，的，视为货币性资产交换，适用适用企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入等相关准则的规定。等相关准则的规定。第二节非货币性资产交换的确认和计量第二节非货币性资产交换的确认和计量 换入资产的成本都有两种计量基础。换入资产的成本都有两种计量基
5、础。 一、公允价值一、公允价值 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 1 1、该项交换具有商业实质、该项交换具有商业实质；商业实质的判断；商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1 1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显
6、著不同与换出资产显著不同，通常包括但不限于以下几种情况：，通常包括但不限于以下几种情况： 第一，未来现金流量的风险、金额相同，时间不同第一，未来现金流量的风险、金额相同，时间不同第二，未来现金流量的时间、金额相同，风险不同第二，未来现金流量的时间、金额相同，风险不同第三，未来现金流量的风险、时间相同，金额不同第三，未来现金流量的风险、时间相同，金额不同（2 2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。相比是重大的。2 2、换入资产或换出资产的公允价值能
7、够可靠地计量、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。公允价值能够可靠地计量。（1 1）换入资产或换出资产存在活跃市场。）换入资产或换出资产存在活跃市场。（2 2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。或类似资产存在活跃市场。（3 3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。 (
8、(二二) )账面价值账面价值 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不论是否支付补价，均不确认损益确认损益；一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理在公允价值计量的情况下，不论是否涉及补价，只要换出资在公允价值计量的情况下，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不同，就会涉及损益的确认，因为产的公允价值与其账
9、面价值不同，就会涉及损益的确认，因为非货币性资产交换损益通常是换出资产公允价值与换出资产账非货币性资产交换损益通常是换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，通过非货币性资产交换予以实现。面价值的差额，通过非货币性资产交换予以实现。非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别：所区别：（1 1）换出资产为存货的，应当作为销售处理。）换出资产为存货的，应当作为销售处理。 根据根据“第十三章收入第十三章收入”相关内容的规定，按其公允价值确相关内容的规定，按其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转相应的成本。认收入，同时按其账面价值结
10、转相应的成本。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理（2 2）换出资产为固定资产、无形资产的。）换出资产为固定资产、无形资产的。 换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。收入或营业外支出。换出固定资产的，应先转入清理中换出固定资产的，应先转入清理中（3 3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的 换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。益。 换入资产与换出资产涉及相关税费的，作相应处理。换入资产
11、与换出资产涉及相关税费的，作相应处理。如换出存货视同销售计算销项税额；换入资产作为存货如换出存货视同销售计算销项税额；换入资产作为存货的应当确认为可抵扣的进项税额；换出固定资产、无形的应当确认为可抵扣的进项税额；换出固定资产、无形资产视同转让计算应交纳的营业税。资产视同转让计算应交纳的营业税。（一）不涉及补价的（一）不涉及补价的不涉及补价的，换入资产的成本不涉及补价的，换入资产的成本= =换出资产的公允换出资产的公允价值价值+ +应支付的相关税费应支付的相关税费- -可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换
12、出资产公允价值更加可靠，应当以换入存货的公允价值加产公允价值更加可靠，应当以换入存货的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。 2 21212年年8 8月，华联公司以生产经营过程中使用的一台设备交换长月，华联公司以生产经营过程中使用的一台设备交换长江公司生产的一台打印机，换入的打印机作为固定资产管理，华联和江公司生产的一台打印机，换入的打印机作为固定资产管理，华联和江公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为江公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%17%。设备的账面。设备的账面价值为价值为150150万元，在交换日的累计折
13、旧为万元，在交换日的累计折旧为4545万元，公允价值为万元，公允价值为9090万元。万元。打印机的账面价值为打印机的账面价值为110110万元，在交换日的市场价格为万元，在交换日的市场价格为9090万元，计税价万元，计税价格等于市场价格。长江公司换入设备是生产打印机过程中需要使用的格等于市场价格。长江公司换入设备是生产打印机过程中需要使用的设备。整个交易过程中，除华联公司支付运杂费设备。整个交易过程中，除华联公司支付运杂费1.5 1.5 万元外，没发生万元外，没发生其他相关税费，也没有为设备计提减值准备。其他相关税费，也没有为设备计提减值准备。（1 1）华联公司的账务处理：）华联公司的账务处理
14、：换入资产的增值税进项税额换入资产的增值税进项税额=900 000=900 00017%=153 00017%=153 000（元）（元）换出设备的增值税销项税额换出设备的增值税销项税额=900 000=900 00017%=153 00017%=153 000（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理 1 050 000 1 050 000 累计折旧累计折旧 450 000 450 000 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 1 500 000 1 500 000例例1 1借：固定资产清理借：固定资产清理 15 000 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 15 000 借：
15、固定资产借：固定资产打印机打印机 900 000 900 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 153 000 153 000 营业外支出营业外支出 165 000 165 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 065 000 1 065 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 153 000 153 000 （2 2）长江公司的账务处理：）长江公司的账务处理：换出打印机的增值税销项税额换出打印机的增值税销项税额=900 000=900 00017%=153 00017%=153 000（元）（元）换入设备的增值税销项税额换
16、入设备的增值税销项税额=900 000=900 00017%=153 00017%=153 000（元）（元）借：固定资产借：固定资产设备设备 900 000 900 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 153 000 153 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900 000 900 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）153 000153 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 100 000 1 100 000 贷：库存商品贷：库存商品打印机打印机 1 100 000 1 100 000教材教材P52P52【例
17、例3-123-12】（二）涉及补价的（二）涉及补价的 1.1.支付补价支付补价换入资产的成本换出资产的公允价值支付的补价应支付的换入资产的成本换出资产的公允价值支付的补价应支付的相关税费相关税费 2.2.收到补价收到补价换入资产的成本换出资产的公允价值收到的补价应支付的换入资产的成本换出资产的公允价值收到的补价应支付的相关税费相关税费 华联实业股份有限公司以一批库存商品与乙公司的一批原材料进行华联实业股份有限公司以一批库存商品与乙公司的一批原材料进行交换，双方各支付运杂费交换，双方各支付运杂费1 500 1 500 元。华联公司换出库存商品的账面余额为元。华联公司换出库存商品的账面余额为 20
18、0 000 200 000 元，不含增值税的公允价值为元，不含增值税的公允价值为250 000 250 000 元，增值税税额为元，增值税税额为42 50042 500元；乙公司换出原材料的账面余额为元；乙公司换出原材料的账面余额为255 000255 000元，不含增值税的公允价值元，不含增值税的公允价值为为260 000260 000元，增值税税额为元，增值税税额为44 20044 200元；华联公司向乙公司支付补价元；华联公司向乙公司支付补价11 70011 700元。华联公司和乙公司均以公允价值为基础确定换入存货的成本。元。华联公司和乙公司均以公允价值为基础确定换入存货的成本。假定除增
19、值税和运杂费之外，该项交易中未涉及其他相关税费。假定除增值税和运杂费之外，该项交易中未涉及其他相关税费。华联公司会计处理华联公司会计处理支付的补价支付的补价11 70011 700元元换入资产的公允价值换入资产的公允价值260 000=4.5%260 000=4.5% 25%25%换入原材料入账成本换入原材料入账成本 =250 000 +42 500 +1 500 +11700 -44 200=261 500=250 000 +42 500 +1 500 +11700 -44 200=261 500（元）（元） 借：原材料借：原材料 261 500 261 500 应交税费应交税费应交增值税（
20、进项税额）应交增值税（进项税额） 44 20044 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 250 000 250 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 42 500 42 500 银行存款银行存款 13 200 13 200 借：主营务成本借：主营务成本 200 000 200 000 贷：库存商品贷：库存商品 200 000 200 000教材教材P52【例例3-13】乙公司的会计处理乙公司的会计处理收到的补价收到的补价11 70011 700元元换出资产的公允价值换出资产的公允价值261 700261 700元（换入商品元（换入商品公允价值公允价值250
21、 000250 000元元+ +收到的补价收到的补价11 70011 700元）元）=4.47%=4.47%25%25%， 换入库存商品入账成本换入库存商品入账成本 =260 000+44 200+1 500-11700 -=260 000+44 200+1 500-11700 -42500=251 500 42500=251 500 （ 元）元） 借：借： 库存商品库存商品 251 500 251 500 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（ 进项税额）进项税额） 42 50042 500 银行存款银行存款 11 700 11 700 贷：贷： 其他业务收入其他业务收入 260 000
22、260 000 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（ 销项税额）销项税额） 44 200 44 200 银行存款银行存款 1 500 1 500 借：借： 其他业务成本其他业务成本 255 000 255 000 贷：贷： 原材料原材料 255 000 255 000 甲公司以一项无形资产换入乙公司的一项固定资产，无形资甲公司以一项无形资产换入乙公司的一项固定资产，无形资产原值产原值1 8001 800万元，已摊销万元，已摊销900900万元，公允价值万元，公允价值1 1001 100万元，营业万元，营业税率税率5%5%，支付补价，支付补价5 5万元，计算甲公司换入固定资产的入账价值，万元
23、，计算甲公司换入固定资产的入账价值，并进行账务处理。并进行账务处理。支付的补价支付的补价5/5/（支付的补价（支付的补价5+5+换出资产公允价值换出资产公允价值1 1001 100）=0.45%25%=0.45%25%。甲公司换入固定资产的成本甲公司换入固定资产的成本110011005 511051105（万元），应交的营业税（万元），应交的营业税5555万元影响无形资产的处置净损益，不计入换入固定资产的成本。万元影响无形资产的处置净损益，不计入换入固定资产的成本。 借：固定资产借：固定资产11051105 累计摊销累计摊销 900900 贷：无形资产贷：无形资产1800 1800 银行存款银
24、行存款 5 5 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 55 55 营业外收入营业外收入 145 145例2 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7%l7%。甲公司以一台设备换取乙公司生产的一批钢材，设备原价甲公司以一台设备换取乙公司生产的一批钢材，设备原价100100万元，公允万元，公允价值价值l00l00万元，累计折旧万元，累计折旧1515万元，未计提减值准备。钢材账面价值万元，未计提减值准备。钢材账面价值8080万元万元，公允价值，公允价值l00l00万元。甲公司向乙公司支付补价万元。甲公司向乙公司支付补价171
25、7万元。假定甲、乙公司万元。假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税不存在关联方关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费。费。（1 1）甲公司）甲公司支付的补价支付的补价17/17/换入资产公允价值换入资产公允价值100=17%25%100=17%25%。换入资产的入账成本换入资产的入账成本100-17100-171717100100（万元）（万元）借：固定资产清理借：固定资产清理85 85 累计折旧累计折旧l5 l5 贷：固定资产贷：固定资产l00 l00 借：原材料借：原材料100100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（
26、进项税额） 17 17 贷：固定资产清理贷：固定资产清理85 85 营业外收入营业外收入 15 15（100-85100-85） 银行存款银行存款1717例3（2 2）乙公司）乙公司收到的补价收到的补价17/17/换出资产公允价值换出资产公允价值100=17%25%100=17%25%换入资产的入账成本换入资产的入账成本10010017-17-1717-17-178383（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产 83 83 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 17 银行存款银行存款 17 17 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 100 应交税费应交税费应交增
27、值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1717 借：主营业务成本借：主营业务成本 80 80 贷：库存商品贷：库存商品 8080A A公司以一项无形资产换取公司以一项无形资产换取B B公司的一项交易性金融资产。无形资产账公司的一项交易性金融资产。无形资产账面原值为面原值为450450万元，已计提摊销额万元，已计提摊销额67.567.5万元，公允价值为万元，公允价值为405405万元；交万元；交易性金融资产的易性金融资产的“成本成本”为为427.5427.5万元，万元，“公允价值变动公允价值变动”为为9090万元（万元（贷方余额），公允价值为贷方余额），公允价值为450450万元。万元。A A
28、公司另向公司另向B B公司支付补价公司支付补价4545万元。万元。不考虑相关税费。不考虑相关税费。 A A公司账务处理公司账务处理换入交易性金融资产的入账价值换入交易性金融资产的入账价值=405+45=450=405+45=450（万元）（万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 450 450 累计摊销累计摊销 67.5 67.5 贷：无形资产贷：无形资产 450 450 银行存款银行存款 45 45 营业外收入营业外收入 22.5 22.5例4B B公司账务处理公司账务处理换入无形资产的入账价值换入无形资产的入账价值=450-45=450-45405405（万元）（万元）借：无形资产借：
29、无形资产 405 405 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动9090 银行存款银行存款45 45 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 427.5 427.5 投资收益投资收益 112.5112.5甲公司以库存商品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存甲公司以库存商品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算，增值税率均为商品核算，增值税率均为17%17%，计税价格为公允价值。库存商品账面成，计税价格为公允价值。库存商品账面成本本220220万元，已计提存货跌价准备万元，已计提存货跌价准备4040万元，公允价值万元，公允价值180180万元；原材料账万
30、元；原材料账面成本面成本206.50206.50万元，公允价值万元，公允价值225225万元。甲公司另向乙公司支付补价万元。甲公司另向乙公司支付补价4545万元。假定该项交换具有商业实质。万元。假定该项交换具有商业实质。 （1 1）甲公司）甲公司取得原材料的入账价值取得原材料的入账价值180180454518018017%17%- -22522517%17%217.35217.35（万元）（万元）借：原材料借：原材料217.35217.35 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 38.25 38.25（22522517%17%） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入1801
31、80 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 30.6 30.6 银行存款银行存款4545借：主营业务成本借：主营业务成本220220 贷：库存商品贷：库存商品220220借：存货跌价准备借：存货跌价准备4040 贷：主营业务成本贷：主营业务成本4040例5（2 2）乙公司）乙公司取得库存商品的入账价值取得库存商品的入账价值 225225454522522517%17%18018017%17%187.65187.65（万元）（万元）借：库存商品借：库存商品187.65 187.65 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 30.6 30.6 银行存款
32、银行存款4545 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 225 225 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 38.25 38.25借：其他业务成本借：其他业务成本 206.50206.50 贷：原材料贷：原材料 206.50206.50二、以账面价值计量的会计处理二、以账面价值计量的会计处理 不具有商业实质或者换入资产或换出资产公允价值不能可不具有商业实质或者换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值为基靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本，无论是否涉及补价，均不确认损益。础确定换入资产的成本，
33、无论是否涉及补价，均不确认损益。（一）不涉及补价的（一）不涉及补价的 换入资产成本换入资产成本= =换出资产账面价值换出资产账面价值+ +应支付的相关税费（应支付的相关税费（如增值税销项税额）如增值税销项税额）- -换入资产可抵扣的增值税进项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额 甲公司以其运输产品的货运汽车与乙公司作为运输工具的货运汽甲公司以其运输产品的货运汽车与乙公司作为运输工具的货运汽车进行交换。甲公司换出设备的账面原价为车进行交换。甲公司换出设备的账面原价为120 000120 000元，已提折旧为元，已提折旧为20 00020 000元，预计未来现金流量现值为元，预计未来现金流量现值为1
34、10 000110 000元。为此项交换，甲公司以元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备清理费用银行存款支付了设备清理费用100100元；乙公司换出货运汽车的账面原价为元；乙公司换出货运汽车的账面原价为140 000140 000元，已提折旧为元，已提折旧为30 00030 000元，其未来现金流量现值为元，其未来现金流量现值为110 000110 000元。元。假定甲公司换入的货运汽车仍然作为运输公司产品所用，并作为固定资假定甲公司换入的货运汽车仍然作为运输公司产品所用，并作为固定资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。甲公司的账务处理如下：甲公
35、司的账务处理如下：（1 1）将固定资产转入清理）将固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理100 000100 000 累计折旧累计折旧 20 00020 000 贷：固定资产贷：固定资产120 000120 000（2 2）支付清理费用）支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 100100 贷：银行存款贷：银行存款100100例（3 3）换入货运汽车的入账价值）换入货运汽车的入账价值 =100 000+100=100 100 =100 000+100=100 100（元）（元）借：固定资产借：固定资产100 100100 100贷：固定资产清理贷：固定资产清理100 10010
36、0 100教材教材P53 P53 【例例3-143-14】 甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为的无形资产交换。资料甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为的无形资产交换。资料如下：如下：甲公司换出：固定资产甲公司换出：固定资产设备：原价为设备：原价为2 7002 700万元，已提折旧为万元，已提折旧为450450万元，以银行存款支付了设备清理费用万元，以银行存款支付了设备清理费用22.522.5万元；万元；乙公司换出：无形资产：原价为乙公司换出：无形资产：原价为3 1503 150万元，已摊销为万元，已摊销为675675万元。万元。甲公司未对换出设备计提减值准备。假定该项交换不具有商业实质。
37、甲公司未对换出设备计提减值准备。假定该项交换不具有商业实质。甲公司：甲公司：换入无形资产的入账价值换入无形资产的入账价值2 7002 70045045022.522.52 272.52 272.5（万元（万元借：固定资产清理借：固定资产清理2 2502 250 累计折旧累计折旧450450 贷：固定资产贷：固定资产2 7002 700借：固定资产清理借：固定资产清理22.522.5 贷：银行存款贷：银行存款22.522.5借：无形资产借：无形资产2 272.52 272.5 贷：固定资产清理贷：固定资产清理2 272.52 272.5例乙公司：乙公司：换入固定资产的入账价值换入固定资产的入账价
38、值3 1503 1506756752 4752 475（万元（万元借：固定资产借：固定资产2 4752 475 累计摊销累计摊销675675 贷：无形资产贷：无形资产3 1503 150（二）涉及补价的（二）涉及补价的 1 1、支付补价的、支付补价的 换入资产入账价值换出资产账面价值支付的补价换入资产入账价值换出资产账面价值支付的补价应支付的相关税费应支付的相关税费- -可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额2 2、收到补价、收到补价 换入资产入账价值换出资产账面价值收到的补价应换入资产入账价值换出资产账面价值收到的补价应支付的相关税费支付的相关税费- -可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增
39、值税进项税额【例例】甲公司以一项无形资产换入乙公司一项固定资产。无甲公司以一项无形资产换入乙公司一项固定资产。无形资产原值形资产原值1 8001 800万元，摊销万元，摊销900900万元，公允价值万元，公允价值1 1001 100万元，万元，营业税率为营业税率为5%5%，支付补价，支付补价5 5万元。万元。甲公司换入固定资产的成本甲公司换入固定资产的成本1 8001 8009009005 55555 960960（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产960960 累计摊销累计摊销900900 贷：无形资产贷：无形资产1 800 1 800 银行存款银行存款5 5 应交税费应交税费应交营业税
40、应交营业税5555【例例3-153-15】 【例例】甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公司公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公司换出仓库的账面原价为换出仓库的账面原价为3 800 0003 800 000元。已计提折旧为元。已计提折旧为500 000500 000元；甲公司换出资产交纳相关税费（营业税）元；甲公司换出资产交纳相关税费（营业税）为为50 00050 000元。乙公司换出办公楼的账面原价为元。乙公司换出办公楼的账面原价为6 500 0006 500 000元，已计提折旧为元，已计提折
41、旧为800 000800 000元，乙公司换出元，乙公司换出资产交纳相关税费为资产交纳相关税费为80 00080 000元。甲公司另支付现金元。甲公司另支付现金100 000100 000元给乙公司。假如甲乙公司换入和换出资产的元给乙公司。假如甲乙公司换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量，未计提减值准备。公允价值均不能可靠计量，未计提减值准备。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）将固定资产转入清理）将固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理3 300 0003 300 000 累计折旧累计折旧 500 000 500 000 贷：固定资产贷：固定资产仓库仓库3 80
42、0 0003 800 000（2 2）支付补价）支付补价借：固定资产清理借：固定资产清理100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款100 000100 000（3 3）交纳营业税等）交纳营业税等借：固定资产清理借：固定资产清理50 00050 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税50 00050 000（4 4）换入办公楼的入账价值）换入办公楼的入账价值=330+10+5=345=330+10+5=345万元万元借：固定资产借：固定资产3 450 0003 450 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理3 450 0003 450 000乙公司的账务处理如下：乙公
43、司的账务处理如下：（1 1）将固定资产转入清理）将固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理5 700 0005 700 000 累计折旧累计折旧 800 000 800 000 贷：固定资产贷：固定资产仓库仓库6 500 0006 500 000（2 2）收到补价）收到补价 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100 000 100 000（3 3）交纳营业税等）交纳营业税等 借：固定资产清理借：固定资产清理80 00080 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税80 00080 000（4 4）换入仓库的入账价值）换
44、入仓库的入账价值=570-10+8=568=570-10+8=568万元万元 借：固定资产借：固定资产5 680 0005 680 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理5 680 0005 680 000 A A公司以库存商品交换公司以库存商品交换B B公司生产经营中使用的固定资产，公司生产经营中使用的固定资产，B B公司公司另向另向A A公司支付银行存款公司支付银行存款112.5112.5万元。万元。A A公司、公司、B B公司适用的增值税税率公司适用的增值税税率为为1717，计税价格等于公允价值，有关资料如下：，计税价格等于公允价值，有关资料如下：A A公司换出：库存公司换出：库存商品
45、的账面余额为商品的账面余额为10801080万元，已计提跌价准备万元，已计提跌价准备9090万元，计税价格为万元，计税价格为11251125万元；万元；B B公司换出：固定资产的原值为公司换出：固定资产的原值为13501350万元，累计折旧为万元，累计折旧为270270万元；假定该项交换不具有商业实质，不考虑与固定资产相关的增万元；假定该项交换不具有商业实质，不考虑与固定资产相关的增值税。值税。A A公司的账务处理公司的账务处理换入固定资产的入账价值换入固定资产的入账价值=1080-90-112.5+1125=1080-90-112.5+11251717=1068.75=1068.75（万元）
46、（万元）借：固定资产借：固定资产 1068.75 1068.75 存货跌价准备存货跌价准备 90 90 银行存款银行存款 112.5 112.5 贷：库存商品贷：库存商品 1080 1080 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 191.25191.25【例】B B公司的账务处理公司的账务处理换入库存商品的入账价值换入库存商品的入账价值（1350-2701350-270）112.5-1125112.5-112517171001.25 1001.25 （万元）。（万元）。借：固定资产清理借：固定资产清理 1080 1080 累计折旧累计折旧 270 270 贷：固定资产贷
47、：固定资产 1350 1350借：固定资产清理借：固定资产清理 112.5 112.5 贷：银行存款贷：银行存款 112.5 112.5借：库存商品借：库存商品 1001.25 1001.25 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 191.25191.25 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1192.5 1192.5 华联实业股份有限公司以一项专利权换入乙公司的一批库存商品。华联实业股份有限公司以一项专利权换入乙公司的一批库存商品。换出专利权的账面原价为换出专利权的账面原价为280 000280 000元，累计摊销为元，累计摊销为30 00030 000元，应交纳营元，
48、应交纳营业税业税12 00012 000元；换入库存商品可抵扣的增值税额为元；换入库存商品可抵扣的增值税额为34 00034 000元，华联公司元，华联公司向乙公司收取补价向乙公司收取补价6 0006 000元。华联公司以账面价值为基础确定换入存货元。华联公司以账面价值为基础确定换入存货的成本。假定除营业税和增值税外，该项交易中未涉及其他相关税费。的成本。假定除营业税和增值税外，该项交易中未涉及其他相关税费。 换入库存商品入账成本换入库存商品入账成本= =（280 000 -30 000280 000 -30 000）+12 000 -6 000 -34 000=222 000+12 000
49、-6 000 -34 000=222 000（ 元）元）借：库存商品借：库存商品 222 000 222 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 00034 000 银行存款银行存款 6 000 6 000 累计摊销累计摊销 30 000 30 000 贷：无形资产贷：无形资产 280 000 280 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 12 000 12 000 【例】 三、非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会三、非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会计处理计处理（一）以公允价值计量的情况（一）以公允价值计量的情况 换入资产的总成本应当按换出资产
50、的公允价值总额换入资产的总成本应当按换出资产的公允价值总额为基础确定。各项换入资产的成本，应当按照换入各为基础确定。各项换入资产的成本，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。换入资产的成本总额进行分配。 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为均为17%17%。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、机床以及库存原材料，与乙公司的办公
