1、3第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项本章内容1. 应收账款应收账款2. 应收票据应收票据3. 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款3第一节第一节 应收账款应收账款一、应收账款概述一、应收账款概述1. 概念概念 应收账款：企业因对外销售商品和提供劳务等应收账款：企业因对外销售商品和提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的货款。主要经营业务而应向客户收取的货款。2. 确认条件确认条件 应于收入实现时确认。应于收入实现时确认。3二、应收账款核算二、应收账款核算“应收账款应收账款”应收账款应收账款 借借 贷贷 应收取的货款、应收取的货款、 收回的货款、收回的货款、 增值税销项税增值税销项税
2、、 收回的税金、收回的税金、 企业代客户垫企业代客户垫 代垫运杂费等代垫运杂费等 付的包装费、付的包装费、 运杂费运杂费 31. 在没有销售折扣下的核算在没有销售折扣下的核算 没有销售折扣，应收账款按实际发生入账。没有销售折扣，应收账款按实际发生入账。例：例：A企业赊销产品一批，货款企业赊销产品一批，货款2 000元，增值税元，增值税340元，另公司以银行存款元，另公司以银行存款50元代购货方垫付运费，元代购货方垫付运费，已一并向银行办妥托收手续。公司根据有关凭证已一并向银行办妥托收手续。公司根据有关凭证作会计分录如下：作会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款 2 390 贷：主营业务收入贷
3、：主营业务收入 2 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340 银行存款银行存款 50 3接银行通知，上述托收的款项已全部收妥入账。接银行通知，上述托收的款项已全部收妥入账。根据有关凭证，作会计分录如下：根据有关凭证，作会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 2 390 贷：应收账款贷：应收账款 2 39032. 在有商业折扣的情况下的核算在有商业折扣的情况下的核算（1）商业折扣）商业折扣 商业折扣：指在商品交易时为鼓励客户大批量商业折扣：指在商品交易时为鼓励客户大批量购买而在商品售价的基础上扣减一定的数额。购买而在商品售价的基础上扣减一定的数额。商业折扣通
4、常以百分比来表示，如商业折扣通常以百分比来表示，如10%等。等。（2）核算）核算 企业销售时有商业折扣，应收账款则应按企业销售时有商业折扣，应收账款则应按扣除商业折扣后的余额入账。扣除商业折扣后的余额入账。 3 例：例： A企业赊销产品企业赊销产品500件给甲企业，售价为件给甲企业，售价为10元，由于甲企业购买量大，元，由于甲企业购买量大，A企业给予企业给予10%的的商业折扣。商业折扣。A企业产品的增值税率为企业产品的增值税率为17%。根。根据有关凭证，据有关凭证， A企业作会计分录如下：企业作会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款 5 265 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 500
5、应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 765 33.在有现金折扣情况下的核算在有现金折扣情况下的核算（1）现金折扣）现金折扣 现金折扣是销售企业为了鼓励客户在一定期限现金折扣是销售企业为了鼓励客户在一定期限内尽早偿还货款而给予客户的折扣优惠。如内尽早偿还货款而给予客户的折扣优惠。如“2/10” 、“n/20” 等。等。（2）核算）核算 发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的销售作发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的销售作为实际售价入账为实际售价入账 。 借：应收账款（未扣除现金折扣）借：应收账款（未扣除现金折扣） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（
6、销项税额）应交增值税（销项税额）3折扣期内收到货款：折扣期内收到货款： 借：银行存款（扣除现金折扣后实际收到的货款）借：银行存款（扣除现金折扣后实际收到的货款） 财务费用财务费用 （发生的现金折扣）（发生的现金折扣） 贷：应收账款（账面价值）贷：应收账款（账面价值） 超过折扣期限收到货款：超过折扣期限收到货款： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款（账面价值）贷：应收账款（账面价值） 3 例：例： A公司公司2009年年7月月10销售一批产品给乙企业，销售一批产品给乙企业，货款总额为货款总额为3 000元，增值税率为元，增值税率为17%，付款条件，付款条件为为2/10，n/20（假设现金折扣
7、不考虑增值税）。（假设现金折扣不考虑增值税）。（1）2009年年7月月10日满足收入确认，赊销成立时：日满足收入确认，赊销成立时： 借：应收账款借：应收账款 3 510 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510 （2）若乙企业）若乙企业2009年年7月月15日付款，会计分录如下：日付款，会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 3 450 财务费用财务费用 60 贷：应收账款贷：应收账款 3 510 （3）若乙企业）若乙企业2009年年7月月25日付款，会计分录如下：日付款，会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 3
8、510 贷：应收账款贷：应收账款 3 5103三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算1.坏账损失的含义：企业的应收账款由于债务人坏账损失的含义：企业的应收账款由于债务人财务困难等原因而无法收回所产生的损失。财务困难等原因而无法收回所产生的损失。2.坏账损失确认坏账损失确认（1）计提方法：余额百分比法、账龄分析法）计提方法：余额百分比法、账龄分析法 、 销货百分比法销货百分比法 、个别认定法。、个别认定法。 企业可自行确定坏账准备的计提方法，企业可自行确定坏账准备的计提方法， 一经确定，不得随意改变。一经确定，不得随意改变。 3（2）计提比例）计提比例 以下情况可以下情况可全额全额计提坏账准备：计
9、提坏账准备： 债务单位已撤销破产债务单位已撤销破产 资不抵债资不抵债 现金流量严重不足现金流量严重不足 发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内 无法偿付债务等无法偿付债务等 3年以上的应收款项年以上的应收款项 3以下情况以下情况不能全额不能全额计提坏账准备：计提坏账准备： 当年发生的应收款项当年发生的应收款项 计划对应收款项进行重组计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项与关联方发生的应收款项 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回 的应收款项。的应收款项。 33.坏账损失的核算坏账损失的核算“坏账准备坏账准备”
10、 备抵法备抵法坏账准备坏账准备 借借 贷贷 发生的坏账损失数发生的坏账损失数 坏账准备的提取额、坏账准备的提取额、 已确认并转销的坏账损失已确认并转销的坏账损失 重新收回额、重新收回额、 已经提取但尚未转销的坏账已经提取但尚未转销的坏账（1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法 期末坏账损失余额期末坏账损失余额=应收账款期末余额应收账款期末余额坏账准备提取率坏账准备提取率 本期提取数本期提取数=期末坏账损失数期末坏账损失数-期初坏账损失数期初坏账损失数 3 例：启航公司从例：启航公司从2007年开始计提坏账准备。年开始计提坏账准备。 （1）2007年年末应收账款的余额为年年末应收账款的余
11、额为2 400 000元，该公司提取元，该公司提取坏账准备的提取比例为坏账准备的提取比例为5。 则计提坏账准备为：则计提坏账准备为：2007年坏账准备提取额年坏账准备提取额=2 400 000512 000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 12 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 12 000（2）2008年年2月，公司发现有月，公司发现有3 200元的应收账款无法收回，元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。按有关规定确认为坏账损失。 借：坏账准备借：坏账准备 3 200 贷：应收账款贷：应收账款 3 2003（3）2008年年12月月31日，该公司应收账款余额为日，该公司
12、应收账款余额为2 880 000元。元。年末坏账准备余额为：年末坏账准备余额为：2 880 000514 400（元）（元） 年末计提坏账准备前，年末计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”科目的贷方余额为：科目的贷方余额为： 12 0003 2008 800（元）（元） 本年度应补提的坏账准备金额为：本年度应补提的坏账准备金额为：14 4008 8005 600（元），有关账务处理如下：（元），有关账务处理如下： 借：资产减值损失借：资产减值损失 5 600 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 6003（4） 2009年年7月月12日，接银行通知，公司上年度已冲销日，接银行通知，公司上年度已冲销的的3
13、 200元坏账又收回，款项已存入银行，有关账务处元坏账又收回，款项已存入银行，有关账务处理如下：理如下： 借：应收账款借：应收账款 3 200 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 200 借：银行存款借：银行存款 3 200 贷：应收账款贷：应收账款 3 2003（5） 2009年年12月月31日，公司应收账款余额为日，公司应收账款余额为2 000 000元，元， 本年年末坏账准备余额应为：本年年末坏账准备余额应为：2 000 0005=10 000（元）（元）至年末，计提坏账准备前的至年末，计提坏账准备前的“坏账准备坏账准备”贷方余额为：贷方余额为：14 4003 20017 600（元）（元）本
14、年度应冲销多提的坏账准备金额为：本年度应冲销多提的坏账准备金额为：17 60010 0007 600（元）（元） 有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：坏账准备借：坏账准备 7 600 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 7 6003（2）应收账款账龄分析法）应收账款账龄分析法 应收账款账龄分析法是根据应收账款账龄的长短，来应收账款账龄分析法是根据应收账款账龄的长短，来估计坏账损失的一种方法。估计坏账损失的一种方法。 P35例题例题3-5.（3）销货百分比法）销货百分比法 销货百分比法是以赊销金额的一定百分比作为估计坏销货百分比法是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。账的方法。 （4）
15、个别认定法个别认定法 个别认定法就是根据每一项应收账款的情况来估计坏个别认定法就是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。账损失的方法。 在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项，应从在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项，应从使用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。使用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。 3第二节第二节 应收票据应收票据 一、应收票据概述一、应收票据概述 1.概念：概念： 应收票据是指在采用商业汇票结算方式下，因应收票据是指在采用商业汇票结算方式下，因销售商品或提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。销售商品或提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。 2.分类分类（1）
16、按承兑人不同：商业承兑汇票和银行承兑汇票）按承兑人不同：商业承兑汇票和银行承兑汇票 （2）按是否带息：带息票据和不带息票据）按是否带息：带息票据和不带息票据 （3）按贴现后背书人是否承担连带偿付责任：带追索权）按贴现后背书人是否承担连带偿付责任：带追索权的票据和不带追索权的票据的票据和不带追索权的票据 33.应收票据的确认应收票据的确认（1）计价及到期值的确定）计价及到期值的确定 不带息应收票据：按不带息应收票据：按面值面值计价计价 带息应收票据：按带息应收票据：按面值加利息面值加利息计价计价 带息票据的到期值票据面值票据面值带息票据的到期值票据面值票据面值 票据利率票据利率 票据期限票据期限
17、 （2）到期日的确定）到期日的确定 A.按月计算按月计算：到期月份中与出票日相同的那一天为到期：到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如日。如3月月1日出票的期限为日出票的期限为3个月的票据，到期日为个月的票据，到期日为6月月1日日 。 B.按日计算：按日计算：应从出票日起按实际天数计算应从出票日起按实际天数计算 ，且，且“算算头不算尾头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头” 。如，。如，3月月1日出票的期日出票的期限为限为 90天，则到期日为天，则到期日为5月月30日。日。 3二、应收票据的核算二、应收票据的核算“应收票据应收票据”应收票据应收票据 借借 贷贷 收到商业汇票的面值、收到商业汇
18、票的面值、 到期收回的商业汇票到期收回的商业汇票 、 已计提的利息已计提的利息 未到期向银行申请贴现的汇票、未到期向银行申请贴现的汇票、 已背书转让给其他单位的汇票已背书转让给其他单位的汇票 企业持有的未到期的企业持有的未到期的 商业汇票的面值商业汇票的面值 及已计提的利息及已计提的利息 31.不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算 例：例： A公司公司2009年年2月月1日销售一批产品给乙企业，日销售一批产品给乙企业，货已发出。收到乙公司交来的不带息商业承兑货已发出。收到乙公司交来的不带息商业承兑汇票一张，发票上注明销售收入为汇票一张，发票上注明销售收入为200 000元，元，增值税税额增
19、值税税额34 000元，期限为元，期限为6个月。个月。A公司应公司应作如下账务处理：作如下账务处理： 借：应收票据借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 0003 若若2009年年6月月30日收到款项，存入银行：日收到款项，存入银行： 借：银行存款借：银行存款 234 000 贷：应收票据贷：应收票据乙企业乙企业 234 000 若若2009年年7月月1日商业汇票到期，日商业汇票到期，A公司仍未收到公司仍未收到货款：货款： 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 234 000 贷：应收票
20、据贷：应收票据乙企业乙企业 234 000 32.带息应收票据的核算带息应收票据的核算 例：例： A公司公司2009年年10月月1日销售一批产品给乙企业，日销售一批产品给乙企业，货已发出。收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，货已发出。收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，发票上注明销售收入为发票上注明销售收入为200 000元，增值税税额元，增值税税额34 000元，期限为元，期限为6个月，票面利率为个月，票面利率为5%。A公公司应作如下账务处理：司应作如下账务处理：（1）收到票据时：）收到票据时： 借：应收票据借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费
21、应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 0003（2）年度终了（）年度终了（2009年年12月月31日），计提票据利息：日），计提票据利息： 票据利息票据利息234 0005%1232925（元）（元） 借：应收票据借：应收票据 2 925 贷：财务费用贷：财务费用 2 925（3）票据到期收回款项：）票据到期收回款项： 收款金额收款金额234 000（15%126）239 850（元）（元） 2009年年末未计提的票据利息年年末未计提的票据利息234 0005%1231 950（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 239 850 贷：应收票据贷：应收票据 236 925
22、 财务费用财务费用 2 9253三、应收票据的贴现三、应收票据的贴现1.应收票据贴现值的计算应收票据贴现值的计算 不带息票据的到期值票据面值不带息票据的到期值票据面值 带息票据的到期值应收票据票面金额（带息票据的到期值应收票据票面金额（1票面利率票面利率票面期限）票面期限） 贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现值票据到期值贴现值票据到期值贴现息贴现息 32.不带追索权的应收票据贴现的核算不带追索权的应收票据贴现的核算 例例:启航公司启航公司2009年年9月月1日销售一批产品给乙企业，日销售一批产品给乙企业，合同约定采用合同约定采用银行承兑汇票银行承兑汇票结算。票面金额
23、为结算。票面金额为11 700元，票据为带息票据，年利率为元，票据为带息票据，年利率为8%，期限为，期限为6个月。本企业于个月。本企业于2009年年11月月1日持票据到银行贴现，日持票据到银行贴现，贴现率为贴现率为10%。 (1)售出商品，取得票据：售出商品，取得票据： 借：应收票据借：应收票据乙公司乙公司 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 1 7003（2）贴现票据）贴现票据 票据到期值：票据到期值：11 7000(18612)121 680 贴现期：贴现期： 624(月月) 贴现息：贴现息：12l 680
24、10%4124 056(元元) 贴现额：贴现额：12 16804 056117 624(元元) 财务费用：财务费用：117 624117 000624(元元) 借：银行存款借：银行存款 117 624 贷：应收票据贷：应收票据乙公司乙公司 117 000 财务费用财务费用 62433.带追索权的商业汇票贴现的核算带追索权的商业汇票贴现的核算 例例:启航公司启航公司2009年年11月月1日销售一批产品给丙企业，日销售一批产品给丙企业，合同约定用商业承兑汇票结算，票面金额合同约定用商业承兑汇票结算，票面金额234 000元，其中货款元，其中货款200 000元，增值税额元，增值税额34 000元。
25、票元。票面年利率为面年利率为8%，期限为，期限为6个月。本企业于个月。本企业于2010年年2月月1日持票据到银行申请贴现。贴现率为日持票据到银行申请贴现。贴现率为10%。2010年年5月月1日票据到期，丙企业无力支付款项。日票据到期，丙企业无力支付款项。 （1）销售产品，收到票据：）销售产品，收到票据： 借：应收票据借：应收票据丙企业丙企业 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 34 0003（2）2009年年末，计算利息：年年末，计算利息： 应计提利息应计提利息234 0008%2123120（元）（元）
26、借：应收票据借：应收票据丙企业丙企业 3 120 贷：财务费用贷：财务费用 3 120（3）2010年年2月月1日，贴现票据：日，贴现票据： 票据到期值票据到期值234 000(1十十8%612)243 360(元元) 贴现息贴现息243 36010%(63)126 084(元元) 贴现额贴现额243 3606 084237 276(元元) 财务费用财务费用237 276237 120156(元元) 借：银行存款借：银行存款 237 276 贷：应收票据贷：应收票据丙企业丙企业 237 120 财务费用财务费用 1563（4）2010年年5月月1日票据到期，丙企业无力兑日票据到期，丙企业无力兑
27、现票据，贴现银行退票并扣本企业存款现票据，贴现银行退票并扣本企业存款（票据到期值为（票据到期值为243 360元）。元）。 借：应收票据借：应收票据丙企业丙企业 243 360 贷：银行存款贷：银行存款 243 360 借：应收账款借：应收账款丙企业丙企业 243 360 贷：应收票据贷：应收票据丙企业丙企业 243 360 或直接记：或直接记： 借：应收账款借：应收账款丙企业丙企业 243 360 贷：银行存款贷：银行存款 243 3603如票据到期时，丙企业无力兑现，而本企业银行存如票据到期时，丙企业无力兑现，而本企业银行存款只有款只有40 000元，则本企业应作如下会计处理：元，则本企业
28、应作如下会计处理： 借：应收账款借：应收账款丙企业丙企业 243 360 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 短期借款短期借款 203 3603四、应收票据的转让四、应收票据的转让应收票据背书转让，以取得所需物资时：应收票据背书转让，以取得所需物资时： 借：在途物资、原材料等借：在途物资、原材料等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：应收票据（账面价值）贷：应收票据（账面价值） 借或贷：银行存款借或贷：银行存款 （差额）（差额）3第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款一、预付账款一、预付账款 1.预付账款的内容预付账款的内容 2.预付账款的核算预付
29、账款的核算“预付账款预付账款” 向供应单位预付款项时：向供应单位预付款项时： 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 企业收到所购货物时，根据有关发票账单金额：企业收到所购货物时，根据有关发票账单金额： 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款 借或贷：银行存款（差额）借或贷：银行存款（差额）3例：例：A公司公司 2009年年8月月15日按购货合同规定开出转日按购货合同规定开出转账支票，预付甲公司材料款账支票，预付甲公司材料款30 000元。元。 8月月23日日甲公司发来价款为甲公司发来价款为30 000元、增值税
30、元、增值税5 100元的甲元的甲材料并已验收入库，当日以银行存款补付货款材料并已验收入库，当日以银行存款补付货款 5 100 元。元。 （1）预付货款：）预付货款： 借：预付账款借：预付账款 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 0003（2）收到材料时：）收到材料时： 借：原材料借：原材料 30 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 100 贷：预付账款贷：预付账款 30 000 银行存款银行存款 5 100 3二、其他应收款二、其他应收款1.其他应收款的内容其他应收款的内容 其他应收款：企业因非购销活动而产生的短期债权，是指其他应收款：企业因非购
31、销活动而产生的短期债权，是指 除应收票据、应收账款和预付账款以外的其除应收票据、应收账款和预付账款以外的其 他各种应收、暂付款项。他各种应收、暂付款项。 主要包括：主要包括： （1）应收的各种赔款、罚款）应收的各种赔款、罚款 （2）应收出租包装物的租金；）应收出租包装物的租金； （3）应向职工收取的各种垫付款项；）应向职工收取的各种垫付款项； （4）备用金；）备用金； （5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；）存出的保证金，如租入包装物支付的押金； （6）其他各种应收、暂付款项。）其他各种应收、暂付款项。3 例：例：A公司租入一批包装物，向出租方以银行存款公司租入一批包装物，向出租方以银行存款支付押金支付押金800元；以现金支付王某差旅费元；以现金支付王某差旅费1000元。元。会计分录为：会计分录为： 借：其他应收款借：其他应收款 1 800 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 银行存款银行存款 800
