1、会计学会计学课件课件会计学会计学第七章第七章 会计账簿会计账簿 第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述 第二节第二节 会计账簿的设置会计账簿的设置 第三节第三节 会计账簿的启用、登记和保管会计账簿的启用、登记和保管 第四节第四节 对账和结账对账和结账 学习要求：学习要求：理解会计账簿的基本概理解会计账簿的基本概念，掌握账簿的设置、登记、对账、结账念，掌握账簿的设置、登记、对账、结账和错账更正的方法。和错账更正的方法。 1 1、什么是会计账簿？、什么是会计账簿？ 以会计凭证为依据，全面、连续、系统地以会计凭证为依据，全面、连续、系统地分类记录分类记录经经济业务，并进行计算和分析，具有专门济业务，
2、并进行计算和分析，具有专门格式格式的会计的会计簿籍簿籍。 会计的账簿方法包括会计的账簿方法包括记账记账、对账对账和和结账结账三个部分。三个部分。 2 2、为什么要设置账簿？、为什么要设置账簿？ 会计凭证反映的信息是非常分散、孤立和会计凭证反映的信息是非常分散、孤立和零碎零碎的，的，缺缺乏乏科学的分类和加工，不能满足各方面需要。必须设置账科学的分类和加工，不能满足各方面需要。必须设置账簿，对会计凭证反映的信息作进一步分类、整理、汇总，簿，对会计凭证反映的信息作进一步分类、整理、汇总，以加工产生有用的信息。以加工产生有用的信息。 3 3、会计账簿有哪些作用、会计账簿有哪些作用 ? ? 是积累核算资
3、料的重要工具。是积累核算资料的重要工具。通过登记账簿，进一通过登记账簿，进一步归类汇总，形成全面、连续、系统的会计核算资料。步归类汇总，形成全面、连续、系统的会计核算资料。 是考核经济责任的重要手段。是考核经济责任的重要手段。考核各部门和责任中考核各部门和责任中心的经济责任，需要依赖于账簿，会计凭证做不到。心的经济责任，需要依赖于账簿，会计凭证做不到。 是编制会计报表的主要依据。是编制会计报表的主要依据。账簿记录是编制会计账簿记录是编制会计报表的主要依据，会计核算总是从凭证到账簿，再从账簿报表的主要依据，会计核算总是从凭证到账簿，再从账簿到报表。到报表。分类口径分类口径分类内容分类内容主要特点
4、主要特点按用途分类按用途分类序时账簿序时账簿按凭证编号顺序进行序时登记按凭证编号顺序进行序时登记 分类账簿分类账簿 是账簿的主体，登记方法很多是账簿的主体，登记方法很多联合账簿联合账簿 日记账和分类账相结合的账簿日记账和分类账相结合的账簿 备查账簿备查账簿 补充登记的辅助账簿补充登记的辅助账簿 按形式分类按形式分类订本账订本账 账页事先固定的账簿账页事先固定的账簿活页账活页账 账页事先不固定的账簿账页事先不固定的账簿卡片账卡片账 正反面设计不同登记栏目的账正反面设计不同登记栏目的账 按格式分类按格式分类(演示电会演示电会)三栏式账簿三栏式账簿( (图表图表7-1) 7-1) 登记金额只有借贷余
5、三栏登记金额只有借贷余三栏多栏式账簿多栏式账簿 按所属明细科目设置若干专栏按所属明细科目设置若干专栏 数量金额栏式账簿数量金额栏式账簿 借贷余三栏分设数量和金额借贷余三栏分设数量和金额 4 4、会计账簿的种类（、会计账簿的种类（P225P225） 会计账簿多种多样的，为了便于了解和运用各种账簿，会计账簿多种多样的，为了便于了解和运用各种账簿，需要对账簿进行分类。需要对账簿进行分类。 5 5、账簿的基本内容、账簿的基本内容 虽不同账簿的外表形式可能有差异，但一般来说，账簿虽不同账簿的外表形式可能有差异，但一般来说，账簿都应具有以下基本内容。都应具有以下基本内容。 封面封面 在账簿的封面上应标明账
6、簿的名称、单位名称以及会计在账簿的封面上应标明账簿的名称、单位名称以及会计年度。年度。 扉页扉页 一般用于记载账簿的启用日期、截止日期、页数、册次、一般用于记载账簿的启用日期、截止日期、页数、册次、账簿经管人员一览表、会计主管人员签章。账簿经管人员一览表、会计主管人员签章。 账户目录账户目录 本账簿中使用的账户名称、账号、页码，一般在扉页的本账簿中使用的账户名称、账号、页码，一般在扉页的反面，以便查阅账目。反面，以便查阅账目。 账页账页 一本账簿一般由几十一本账簿一般由几十张到百余张账页联结而成，每张账张到百余张账页联结而成，每张账页都有比较统一、事先印好的格式，用来记录有关的经济业页都有比较
7、统一、事先印好的格式，用来记录有关的经济业务，务，是账簿的主体。是账簿的主体。 6 6、会计账簿的设置原则、会计账簿的设置原则 按会计准则和制度的要求，并根据本企业管理需要和经按会计准则和制度的要求，并根据本企业管理需要和经济特点来确定，设置的账簿应构成一个完整的体系。济特点来确定，设置的账簿应构成一个完整的体系。 全面性：全面性：要全面反映企业经济活动和财务收支情况，要全面反映企业经济活动和财务收支情况，满足经济管理、编制会计报表的需要。满足经济管理、编制会计报表的需要。 客观性：客观性：要从实际出发，因地制宜，区别不同情况要从实际出发，因地制宜，区别不同情况对待，适应本单位经济业务特点及管
8、理要求。对待，适应本单位经济业务特点及管理要求。 科学性：科学性：账簿之间要有分工，互相配合，既不脱节，账簿之间要有分工，互相配合，既不脱节，又不重复。既要简化核算，降低会计工作成本，又要提供多又不重复。既要简化核算，降低会计工作成本，又要提供多种多样的会计信息，满足管理和决策中的各种需求。种多样的会计信息，满足管理和决策中的各种需求。 7 7、设置会计账簿的注意事项、设置会计账簿的注意事项 既要有日记账簿，又要有明细账簿；既要有日记账簿，又要有明细账簿； 既要有提供总括资料的账簿，又要有提供详细资料既要有提供总括资料的账簿，又要有提供详细资料的账簿；的账簿； 既要有会计账簿，又要有业务部门和
9、财产保管部门既要有会计账簿，又要有业务部门和财产保管部门的账簿。的账簿。 1 1、普通日记账（分录账）、普通日记账（分录账） （P230P230图图7-17-1） 序时登记全部经济业务，主要用于控制会计凭证，目前序时登记全部经济业务，主要用于控制会计凭证，目前较少使用。较少使用。 2 2、特种日记账（、特种日记账（P230P230） 主要用于核算货币资金，根据收款凭证和付款凭证逐笔主要用于核算货币资金，根据收款凭证和付款凭证逐笔序时登记，会计主体一般都要设置特种日记账，有三栏式和序时登记，会计主体一般都要设置特种日记账，有三栏式和多栏式两种格式。多栏式两种格式。 三栏式日记账的设置三栏式日记账
10、的设置 应分别设置应分别设置“现金日记账现金日记账”、“银行存款日记账银行存款日记账” 登记人：登记人：出纳人员出纳人员 登记依据：登记依据：涉及现金或银行存款的涉及现金或银行存款的“收款凭证收款凭证” ” 涉及现金或银行存款的涉及现金或银行存款的“付款凭证付款凭证” ” 不可根据转账凭证登记。不可根据转账凭证登记。 一般格式：一般格式：三栏式订本账，具体格式如下：三栏式订本账，具体格式如下：三栏式日记账的具体格式：三栏式日记账的具体格式：现金日记账现金日记账 或或 银行存款日记账银行存款日记账年年凭证凭证摘摘 要要对方科目对方科目收入收入支出支出结余结余月月日日字字号号 登记方法：登记方法：
11、 A A、日期栏：、日期栏：登记收款凭证或付款凭证上的日期；登记收款凭证或付款凭证上的日期； B B、凭证栏：、凭证栏：登记收款凭证或付款凭证上的凭证类型和编号；登记收款凭证或付款凭证上的凭证类型和编号； C C、摘要栏：、摘要栏：登记收款凭证或付款凭证上的摘要内容；登记收款凭证或付款凭证上的摘要内容； D D、对方科目栏：、对方科目栏：登记记账科目发生额的对应科目名称；登记记账科目发生额的对应科目名称； E E、收入、支出和结余栏：、收入、支出和结余栏：登记实际收付的金额和结存余额；登记实际收付的金额和结存余额； F F、办理承前转次手续：、办理承前转次手续：本月连续记账时，每页最后一行摘要
12、栏写本月连续记账时，每页最后一行摘要栏写“转转次页次页”，计算并登记本月的借贷发生额合计和余额；次页第一行的摘要，计算并登记本月的借贷发生额合计和余额；次页第一行的摘要栏写栏写“承前页承前页”，将上页转次行的金额抄过来。以减少月底结账工作量，将上页转次行的金额抄过来。以减少月底结账工作量 登记要求：登记要求：日清月结日清月结 （演示电算会计的三栏式日记账）（演示电算会计的三栏式日记账） 多栏式日记账的设置多栏式日记账的设置 按现金或银行存款收入或支出发生额的对应科目设置专按现金或银行存款收入或支出发生额的对应科目设置专栏，进行逐笔序时登记，登记方法和要求与三栏式日记账一栏，进行逐笔序时登记，登
13、记方法和要求与三栏式日记账一样。多栏式日记账有样。多栏式日记账有收支分设收支分设与与收支合设收支合设两种。两种。 A A、收支分设：、收支分设：收支分设两本账，每日将支出总额一笔转收支分设两本账，每日将支出总额一笔转入收入账，在收入账反映余额入收入账，在收入账反映余额，支出账不反映余额，适用于，支出账不反映余额，适用于使用总账科目较多的单位使用使用总账科目较多的单位使用。 设设“现金收入多栏式日记账现金收入多栏式日记账”( (收入设置对应专栏收入设置对应专栏) ) 设设“现金支出多栏式日记账现金支出多栏式日记账”(支出设置对应专栏支出设置对应专栏) 设设“银行存款收入多栏式日记账银行存款收入多
14、栏式日记账”( (收入设置对应专栏收入设置对应专栏) ) 设设“银行存款支出多栏式日记账银行存款支出多栏式日记账”(支出设置对应专栏支出设置对应专栏) B B、收支合设：、收支合设：收、支、余都在一本账上，收入和支出都收、支、余都在一本账上，收入和支出都按对应科目分设专栏，逐笔序时登记。是收支分设的综合，按对应科目分设专栏，逐笔序时登记。是收支分设的综合，适用于使用总账科目不多的单位使用。适用于使用总账科目不多的单位使用。 设置设置“现金多栏式日记账现金多栏式日记账” 设置设置“银行存款多栏式日记账银行存款多栏式日记账”现金支出多栏式日记账（现金支出多栏式日记账（P232 P232 图图7-7
15、-5 5）年年凭证凭证摘摘 要要对对 应应 的的 借借 方方 科科 目目 支出支出合计合计月月日日字字号号银行银行存款存款管理管理费用费用物资物资采购采购应付应付账款账款现金收入多栏式日记账现金收入多栏式日记账（P232 P232 图图7-7-4 4）年年凭证凭证摘摘 要要对对 应应 的的 贷方贷方 科科 目目 支出支出合计合计结余结余月月日日字字号号银行银行存款存款主营主营收入收入应收应收账款账款注：注：可比照上述现金多栏式日记账设置收支分设的银行存款多栏式日记账可比照上述现金多栏式日记账设置收支分设的银行存款多栏式日记账 （演示电算会计的多栏式日记账）（演示电算会计的多栏式日记账）总分类账
16、总分类账会计科目：会计科目： 第第 页页年年凭证凭证摘摘 要要对方科目对方科目借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月日日字字号号 1 1、为什么要设置分类账、为什么要设置分类账 ? ? 日记账无法进行分类核算，不能反映会计对象的内部结构及其变化，日记账无法进行分类核算，不能反映会计对象的内部结构及其变化，而分类账就弥补了这个不足。分类账将实现分级多层次的分类记录，相而分类账就弥补了这个不足。分类账将实现分级多层次的分类记录，相互核对，逐层控制，形成一个紧密的、内容丰富的信息系统。可分为总互核对，逐层控制，形成一个紧密的、内容丰富的信息系统。可分为总分类账簿和明细分类账簿。分类账簿和明细分类账
17、簿。 2 2、总分类账的设置、总分类账的设置 指按总分类科目开设账户，进行分类登记的账簿。主要有指按总分类科目开设账户，进行分类登记的账簿。主要有三栏式三栏式和和多栏式多栏式两种格式。两种格式。 3 3、三栏式总分类账的设置、三栏式总分类账的设置 是总分类账的是总分类账的基本格式基本格式，广泛使用。，广泛使用。（如图表（如图表7-7-6 6） 4 4、多栏式总分类账的设置、多栏式总分类账的设置 三栏式总分类账是把各总账科目安排在不同的三栏式总分类账是把各总账科目安排在不同的账页上，而多栏式总分类账则是将各总账科目集中账页上，而多栏式总分类账则是将各总账科目集中在一个账页上，其账簿格式可分以下两
18、种。在一个账页上，其账簿格式可分以下两种。 纵向多栏式总分类账：纵向多栏式总分类账：将各总账科目设置将各总账科目设置为账簿中的纵向为账簿中的纵向栏目栏目，一般采用逐笔序时的方法进，一般采用逐笔序时的方法进行登记。（图表行登记。（图表7-77-7） 横向多栏式总分类账：横向多栏式总分类账：将各总账科目设置将各总账科目设置为账簿中的为账簿中的行次行次，一个总账科目只占一行，其栏目，一个总账科目只占一行，其栏目除期初和期末余额之外，主要是按业务类型进行设除期初和期末余额之外，主要是按业务类型进行设置，一般采用汇总的方法进行登记。置，一般采用汇总的方法进行登记。 多栏式总分类账的登记较为复杂，将在本书
19、第多栏式总分类账的登记较为复杂，将在本书第1111章介绍。章介绍。总分类账总分类账 ( (纵向多栏式总账纵向多栏式总账) )年年凭证凭证摘要摘要现金现金银行存款银行存款物资采购物资采购原材料原材料月月日日字字号号借借贷贷借借贷贷借借贷贷借借贷贷借借贷贷月初余额月初余额100900800本月合计本月合计月末余额月末余额年年月总分类账月总分类账 ( (横向多栏式总账横向多栏式总账) )总账总账科目科目月初月初余额余额借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额月末月末余额余额现金现金业务业务银行银行业务业务转账转账业务业务借方借方合计合计现金现金业务业务银行银行业务业务转账转账业务业务贷方贷方合计合计
20、现金现金银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料本月合计本月合计 1 1、明细分类账的设置、明细分类账的设置 按明细分类科目开设账户，对经济按明细分类科目开设账户，对经济业务进行明细分类记录的账簿。业务进行明细分类记录的账簿。 2 2、明细分类账的格式、明细分类账的格式 三栏式三栏式明细分类账，明细分类账，多栏式多栏式明细分明细分类账，类账，数金式数金式明细分类账，明细分类账，复币式复币式明细明细分类账和分类账和特殊式特殊式明细分类账明细分类账等。等。 三栏式明细分类账三栏式明细分类账 格式与三栏式总分类账基本相同，格式与三栏式总分类账基本相同，适用于只有价值量、没有实物量的核算。适用于只
21、有价值量、没有实物量的核算。制造费用明细账制造费用明细账年年凭证凭证摘要摘要合计合计工资工资 职工职工福利费福利费折旧折旧 费费修理修理 费费月月日日 字字 号号 多栏式明细分类账多栏式明细分类账 A A、专栏式明细账：、专栏式明细账：在明细账上设置若干专栏在明细账上设置若干专栏( (有有8 8、1212、2424栏栏) )，以，以作进一步的分类反映。（图表作进一步的分类反映。（图表7-87-8） B B、扩充的多栏式明细账：、扩充的多栏式明细账：以三栏式为基础扩充的多栏式明细账。以三栏式为基础扩充的多栏式明细账。（图表（图表7-97-9）生产成本明细分类账生产成本明细分类账年年凭证凭证摘要摘
22、要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月日日 字字 号号直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计 数金式明细分类账数金式明细分类账 数量金额栏式明细分类账是三栏式账的进一步数量金额栏式明细分类账是三栏式账的进一步扩充，借、贷、余中分别设置了数量、单价、金额扩充，借、贷、余中分别设置了数量、单价、金额专栏，适用于既有价值量、又有实物量的核算。专栏，适用于既有价值量、又有实物量的核算。 （图表（图表7-7-1010）原材料明细分类账原材料明细分类账年年凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日 字字 号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金
23、额 复币式明细分类账复币式明细分类账 同时反映外币金额、本位币金额和折算汇率的同时反映外币金额、本位币金额和折算汇率的账簿。账簿。（图表（图表7-7-1111）复币式明细分类账复币式明细分类账年年凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日 字字 号号外币外币 汇率汇率 人民币人民币 外币外币 汇率汇率 人民币人民币 外币外币 汇率汇率 人民币人民币 特殊式明细分类账特殊式明细分类账 为满足某些特殊需要而设置的账簿，既不是三栏式，也为满足某些特殊需要而设置的账簿，既不是三栏式，也不是多栏式，一般采用横线登记法，在同一行中登记若干笔不是多栏式，一般采用横线登记法，在同一行中登记若干笔相互联系
24、的经济业务，也叫相互联系的经济业务，也叫“横线登记簿横线登记簿”。（图表。（图表7-7-1212）在途材料明细分类账在途材料明细分类账供货供货单位单位 借借 方方贷贷 方方年年凭证凭证摘要摘要金额金额年年凭证凭证摘要摘要金额金额月月 日日 字字 号号月月 日日字字号号 1 1、什么是会计账簿的启用、什么是会计账簿的启用 ? ? 新会计年度一般要启用新的日记账和分类账，卡片账不逐年更换。新会计年度一般要启用新的日记账和分类账，卡片账不逐年更换。 2 2、怎样进行会计账簿的启用、怎样进行会计账簿的启用 ? ? 正确填写扉页：正确填写扉页：启用新账簿要正确填写扉页，即在扉页上填写启用新账簿要正确填写
25、扉页，即在扉页上填写“账簿启用表账簿启用表”。（图表。（图表7-137-13）账账 簿簿 启启 用用 表表 单位名称单位名称青山工厂青山工厂单单 位位 公公 章章账簿名称账簿名称应收账款应收账款 三栏式明细分类账三栏式明细分类账账簿编号账簿编号往往 字第字第 1 1 号第号第 5 5 册共册共 10 10 册册 账簿页数账簿页数本账簿共计本账簿共计 100 页页 启用日期启用日期2007 年年 1 月月 1 日日 经管人员经管人员接管接管移交移交会计负债人会计负债人印花税票粘贴处印花税票粘贴处姓名姓名盖章盖章年年 月月日日年年 月月日日姓名姓名盖章盖章黄江黄江黄江黄江07071 11 1李袁李
26、袁李袁李袁中华人民共和国中华人民共和国印花税票印花税票 5 元元 编制账户目录：编制账户目录：扉页的反面一般是账户目录表，即账扉页的反面一般是账户目录表，即账簿中所登记的账户目录。（图表簿中所登记的账户目录。（图表7-147-14）目目 录录账号账号 账户账户 页次页次 账号账号 账户账户 页次页次 账号账号 账户账户 页次页次 账号账号 账户账户 页次页次 账号账号 账户账户 页次页次 1 1、使用蓝黑墨水。、使用蓝黑墨水。记账时记账时不得使用铅笔和圆珠笔不得使用铅笔和圆珠笔（复写（复写账页除外），红色墨水笔只能用于划线、改错和冲账以及表账页除外），红色墨水笔只能用于划线、改错和冲账以及表示
27、余额为负数时使用，示余额为负数时使用，不得滥用红色墨水笔不得滥用红色墨水笔书写。书写。 2 2、进行连续登记。、进行连续登记。账簿必须连续登记，账簿必须连续登记，不得隔页跳行不得隔页跳行。 3 3、注明过账页次。、注明过账页次。记账后同时在记账凭证上注明过入账记账后同时在记账凭证上注明过入账簿中的页次（也可以用簿中的页次（也可以用“”符号代替），表示已经记账，符号代替），表示已经记账，防止漏记和重记防止漏记和重记。 4 4、进行日清月结。、进行日清月结。登记账簿应当及时、正确，一般应做登记账簿应当及时、正确，一般应做到日清月结，到日清月结，不得积压不得积压。 5 5、正确更正错账。、正确更正错
28、账。记账后如发现错误，应按规定的方法记账后如发现错误，应按规定的方法进行更正。进行更正。不得刮擦、挖补、涂改或用褪色药水不得刮擦、挖补、涂改或用褪色药水更改字迹。更改字迹。 6 6、书写只占半行。、书写只占半行。记账时的文字和数字应紧挨行的底线记账时的文字和数字应紧挨行的底线书写，写到中线附近为止，书写，写到中线附近为止，不得写满整行不得写满整行，以便留有改错余，以便留有改错余地。地。 7 7、办理承前过次。、办理承前过次。为减轻月末结账的工作量，应办理为减轻月末结账的工作量，应办理承承前过次前过次手续。手续。 ( (图表图表7-15)7-15)以三栏式日记账为例以三栏式日记账为例, ,办理承
29、前转次如下办理承前转次如下: : 银行存款日记账银行存款日记账 ( (第第1 1页页) )年年凭证凭证摘摘 要要结算凭结算凭证编号证编号对方科目对方科目收入收入支出支出结余结余月月日日字字号号1 11 1上年结转上年结转5005001 12 2收收1 1存入现金存入现金存款单存款单068068现金现金15001500200020001 18 8付付1 1付邮电费付邮电费管理费用管理费用600600140014001 11212收收2 2收回前欠货款收回前欠货款电汇电汇99899812500125001390013900转次页转次页1800018000175001750010001000 银行存
30、款日记账银行存款日记账 ( (第第2 2页页) )年年凭证凭证摘摘 要要结算凭结算凭证编号证编号对方科目对方科目收入收入支出支出结余结余月月日日字字号号承前页承前页18000180001750017500100010001 13131收收8585销售产品销售产品委收委收088088主营业务收入主营业务收入200002000021000210001 13131收收8585销项增值销项增值税税委收委收088088应交税金应交税金3400340024400244001 13131付付9898购买材料购买材料支票支票198198物资采购物资采购1800018000640064001 13131付付98
31、98进项增值税进项增值税支票支票198198应交税金应交税金3060306033403340本月合计本月合计85000850008470084700800800本季合计本季合计85000850008470084700800800 1 1、 什么是平行登记法什么是平行登记法 ? ? 指每一笔业务都要根据会计凭证，指每一笔业务都要根据会计凭证，既在既在总账上进行总括总账上进行总括记录，同时记录，同时又在又在所属明细账上进行明细记录。所属明细账上进行明细记录。 2 2、平行登记法有三个要点平行登记法有三个要点 A A、同时登记。、同时登记。根据会计凭证同时登记根据会计凭证同时登记, ,不可互相抄列。
32、不可互相抄列。 B B、同向登记。、同向登记。登在总账及其所属明细账的方向相同。登在总账及其所属明细账的方向相同。 C C、同额登记。、同额登记。登在总账及其所属明细账的金额相等。登在总账及其所属明细账的金额相等。 3 3、为什么要进行平行登记、为什么要进行平行登记 ? ? 总账提供总括资料，所属明细账提供详细资料。两者反总账提供总括资料，所属明细账提供详细资料。两者反映的经济内容和登记的依据相同，登记的金额相等，但反映映的经济内容和登记的依据相同，登记的金额相等，但反映信息的详细程度不同信息的详细程度不同, ,因而作用也不同。它们相互配合，使会因而作用也不同。它们相互配合，使会计信息呈现出一
33、种有粗有细，有简有繁，有浓有淡，有疏有计信息呈现出一种有粗有细，有简有繁，有浓有淡，有疏有密的状态，以满足信息使用者的多种需求。密的状态，以满足信息使用者的多种需求。 总账与所属明细账的隶属关系，决定了它们之间必须采总账与所属明细账的隶属关系，决定了它们之间必须采用平行登记法，以便实现账账相符。用平行登记法，以便实现账账相符。例：例： 企业向新华厂购买材料企业向新华厂购买材料2,000元，货款未付。元，货款未付。 借：原材料借：原材料 2,000 贷：应付账款贷：应付账款新华厂新华厂 2,000 企业以银行存款偿还前欠光明厂货款企业以银行存款偿还前欠光明厂货款1,500元。元。 借：应付账款借
34、：应付账款光明厂光明厂 1,500 贷：银行存款贷：银行存款 1,500 企业向光明厂和新华厂购买材料，其中新华厂企业向光明厂和新华厂购买材料，其中新华厂15,000元，光明厂元，光明厂10,000元，款项未付。元，款项未付。 借：原材料借：原材料 25,000 贷：应付账款贷：应付账款新华厂新华厂 15,000 光明厂光明厂 10,000 企业以银行存款企业以银行存款20,000元偿还新华厂和光明厂的货款，其中新华元偿还新华厂和光明厂的货款，其中新华厂厂12,000元，光明厂元，光明厂8,000元。元。 借：应付账款借：应付账款新华厂新华厂 12,000 光明厂光明厂 8,000 贷：银行存
35、款贷：银行存款 20,000 对应付账对应付账款进行平行款进行平行登记：登记：借借 应付账款应付账款 总账总账 贷贷期初余额期初余额 3,000 1,500 20,000 2,000 2,5000借方合计借方合计 21,500贷方合计贷方合计 27,000期末余额期末余额 8,500借借 应付账款应付账款光明厂光明厂 贷贷期初余额期初余额 2,000 1,500 8,000 10,000借方合计借方合计 9,500贷方合计贷方合计 10,000期末余额期末余额 2, 500借借 应付账款应付账款新华厂新华厂 贷贷期初余额期初余额 1,000 12,000 2,000 15,000借方合计借方合
36、计 12,000贷方合计贷方合计 17,000期末余额期末余额 6,000 平行登记导致四个相等：平行登记导致四个相等： 3,0003,000 1,0001,000 2,0002,000；21,50021,50012,00012,0009,5009,500； 27,00027,00017,00017,00010,00010,000； 8,5008,500 6,0006,0002,500 2,500 （例：（例：P241P241） 1 1、什么是逐一登记法、什么是逐一登记法 ? ? 也称也称逐笔序时登记法逐笔序时登记法，指，指不必不必经过任何汇总，经过任何汇总，直接直接根据根据会计凭证，依业务发
37、生的会计凭证，依业务发生的时间时间先后顺序，先后顺序，逐笔逐笔在会计账上进行登记的方法。在会计账上进行登记的方法。 2 2、逐一登记法的适用范围、逐一登记法的适用范围 主要适用于主要适用于日记账和明细账的登记。总账既可日记账和明细账的登记。总账既可进行逐一登记，也可进行汇总登记。进行逐一登记，也可进行汇总登记。 3 3、逐一登记法的记账依据、逐一登记法的记账依据 日记账和明细账的逐一登记依据是日记账和明细账的逐一登记依据是会计凭证会计凭证, ,含含记账凭证或原始凭证和汇总原始凭证。总账的逐一记账凭证或原始凭证和汇总原始凭证。总账的逐一登记依据是登记依据是记账凭证记账凭证。 4 4、逐一登记法的
38、举例、逐一登记法的举例 前述办理承前转次的三栏式日记账采用的就是前述办理承前转次的三栏式日记账采用的就是逐一登记法逐一登记法 1 1、什么是汇总登记法、什么是汇总登记法 ? ? 根据记账凭证，采用各种汇总方法进行汇总，根据记账凭证，采用各种汇总方法进行汇总，然后依据汇总金额登记总账。然后依据汇总金额登记总账。 2 2、汇总登记法的适用范围、汇总登记法的适用范围 只适用于总账的登记，不适用于日记账和明细只适用于总账的登记，不适用于日记账和明细账的登记。账的登记。 3 3、汇总登记法的汇总方法、汇总登记法的汇总方法 表格汇总：表格汇总：如科目汇总表。如科目汇总表。 凭证汇总：凭证汇总：如汇总记账凭
39、证。如汇总记账凭证。 日记账汇总：日记账汇总：如凭单日记账、多栏式日记如凭单日记账、多栏式日记账等。账等。 4 4、汇总登记法的举例、汇总登记法的举例 汇总登记法较复杂汇总登记法较复杂, ,本书第本书第1111章将全面介绍。章将全面介绍。 1 1、什么是横线登记法、什么是横线登记法 ? ? 把若干笔把若干笔先后发生先后发生而又而又相互联系相互联系的经济业务的经济业务登登记在同一行记在同一行的不同栏目中，使同一行的前后栏目形的不同栏目中，使同一行的前后栏目形成成登记横线登记横线，以反映相关经济业务的实际，以反映相关经济业务的实际进程进程。 2 2、横线登记法的账簿、横线登记法的账簿 横线登记法的
40、账簿叫横线登记法的账簿叫“横线登记簿横线登记簿”。 3 3、横线登记簿反映业务进程横线登记簿反映业务进程 如图表如图表7-12“7-12“在途材料明细分类账在途材料明细分类账”，横线中，横线中前面栏目登记实际支付的材料采购业务，横线中后前面栏目登记实际支付的材料采购业务，横线中后面栏目则登记该采购材料的验收入库业务，而面栏目则登记该采购材料的验收入库业务，而“采采购购”与与“入库入库”就是购买过程中具有相关性的两笔就是购买过程中具有相关性的两笔业务。如横线中前后栏目都登记了，则表明该外购业务。如横线中前后栏目都登记了，则表明该外购材料已经验收入库；如横线中前面栏目登记了，后材料已经验收入库；如
41、横线中前面栏目登记了，后面栏目尚未登记，则表明该外购材料属于在途材料面栏目尚未登记，则表明该外购材料属于在途材料, ,尚未验收入库。尚未验收入库。在途材料明细分类账在途材料明细分类账供货供货单位单位 借借 方方贷贷 方方20072007年年凭证凭证摘要摘要金额金额20072007年年凭证凭证摘要摘要金额金额月月 日日 字字 号号月月 日日字字号号A A公司公司 5 51212 付付 4545购油漆购油漆100010005 51818转转8787入库入库10001000B B公司公司 5 52828 付付 8989购角钢购角钢800080006 61111转转6767入库入库80008000C
42、C公司公司 6 61010 付付 3838购元钢购元钢60006000 1 1、什么是错账查找、什么是错账查找 ? ? 利用会计恒等和平行登记原理，使用一定的查错方法，利用会计恒等和平行登记原理，使用一定的查错方法，查出错账的具体位置、情况和原因，以便进行更正。查出错账的具体位置、情况和原因，以便进行更正。 2 2、错账查找方法（查错方法）、错账查找方法（查错方法） 差额法：差额法：直接按错账差额查找错账的方法，主要适直接按错账差额查找错账的方法，主要适用单方漏记的错账查找，其差额正好是漏记的凭证金额。用单方漏记的错账查找，其差额正好是漏记的凭证金额。 尾数法：尾数法：直接按金额的小数部分查找
43、错账的方法，直接按金额的小数部分查找错账的方法，主要适用差额很小的错账查找。主要适用差额很小的错账查找。 半数法：半数法：也称除也称除2 2法，按错账差额的一半来查找错法，按错账差额的一半来查找错账的方法，主要适用反方记账的错账查找，其错账差额除以账的方法，主要适用反方记账的错账查找，其错账差额除以2,2,正好是反方错账的凭证金额。正好是反方错账的凭证金额。 除除9 9法：法：按错账差额除以按错账差额除以9 9来查找错账的方法，错账来查找错账的方法，错账差额能被差额能被9 9除尽，适用于除尽，适用于金额错位、颠倒邻数金额错位、颠倒邻数两种情况的错账两种情况的错账查找。查找。 3 3、不可滥用上
44、述错账查找方法、不可滥用上述错账查找方法 上述错账查找方法，属于上述错账查找方法，属于个别查错个别查错法法，即只错了一笔账，查起来倒也快捷，即只错了一笔账，查起来倒也快捷和方便。和方便。 如果错了几笔账，则错账差额往往如果错了几笔账，则错账差额往往是几笔错账的综合，使用上述查错方法是几笔错账的综合，使用上述查错方法是很难查出来的，这时就应改用是很难查出来的，这时就应改用全面查全面查错法错法，即根据记账凭证全面检查账簿记，即根据记账凭证全面检查账簿记录。录。 1 1、什么是错账更正、什么是错账更正 ? ? 指使用规定的改错指使用规定的改错方法方法，对，对查出查出的错账的错账进行进行更正更正。错账
45、一经发现，查实后应立即进。错账一经发现，查实后应立即进行更正。行更正。 2 2、错账更正有哪些作用、错账更正有哪些作用 ? ? 可以明确可以明确责任责任，防止舞弊；可以提高会，防止舞弊；可以提高会计信息计信息质量质量；有利于不断；有利于不断改进改进会计工作。会会计工作。会计必须按照严格的程序和规定的方法进行错计必须按照严格的程序和规定的方法进行错账更正。账更正。 3 3、错账更正的方法、错账更正的方法 手工会计错账更正方法有三种：手工会计错账更正方法有三种：划线更划线更正法正法、红字更正法红字更正法和和补充登记法补充登记法。说明如下。说明如下: : 什么是划线更正法什么是划线更正法 ? ? 也
46、称红线更正法，即将账簿中记录的错误文字或数字，全部用红线也称红线更正法，即将账簿中记录的错误文字或数字，全部用红线划去，不应只划去其中错误的部分，并保留原字迹可辨认，以便事后查划去，不应只划去其中错误的部分，并保留原字迹可辨认，以便事后查考，然后在同一行的上半部分用蓝字写上正确的文字或数字，再由经办考，然后在同一行的上半部分用蓝字写上正确的文字或数字，再由经办人员在更正处盖章，以示负责。人员在更正处盖章，以示负责。 划线更正法的适用范围划线更正法的适用范围 适用于记账凭证没有错误，只是账簿错记文字或数字。适用于记账凭证没有错误，只是账簿错记文字或数字。 划线更正法的应用划线更正法的应用 例如例
47、如: :会计人员王平在登账时，把会计人员王平在登账时，把1234.561234.56误写为误写为1243.56,1243.56,更正如下更正如下. .应收账款应收账款青山工厂青山工厂 明细分类账明细分类账0707年年凭证凭证摘摘 要要对方科目对方科目借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月 日日 字字 号号5 51 1月初余额月初余额借借500.00500.005 52 2转转 1111销甲产品销甲产品主营业务收入主营业务收入20,000.0020,000.00借借25,000.0025,000.005 58 8付付 2121收到款项收到款项银行存款银行存款 1,243.56 1,243.56
48、借借23,756.4423,756.44王平王平1,234.561,234.5623,765.4423,765.44王平王平 会计的红字有特定含义会计的红字有特定含义 会计的红字一般表示会计的红字一般表示减少减少、冲销冲销、相反相反或或负数负数的意思。的意思。如果把账户的借方和贷方分别看作方程式的两端，则借方红如果把账户的借方和贷方分别看作方程式的两端，则借方红字字( (负数负数) )相当于贷方的蓝字相当于贷方的蓝字( (正数正数) )，贷方红字，贷方红字( (负数负数) )相当于相当于借方的蓝字借方的蓝字( (正数正数) )，就象方程式中的移项一样。因此，会计，就象方程式中的移项一样。因此，
49、会计的红笔不可随意乱用，当需要的红笔不可随意乱用，当需要“删去删去”错账、消除错账的影错账、消除错账的影响时，红字更正法就是一种常用的方法。响时，红字更正法就是一种常用的方法。 什么是红字更正法什么是红字更正法 ？ 又称又称赤字冲账法赤字冲账法或或红笔订正法红笔订正法，更正更正错账错账时时，使使用红字用红字编制一张记账凭证，据以登账，以便冲销原来错误的记录。编制一张记账凭证，据以登账，以便冲销原来错误的记录。 红字更正法的适用范围红字更正法的适用范围 适用于记账凭证有错误，而导致账簿记录错误的情况。适用于记账凭证有错误，而导致账簿记录错误的情况。具体来说，红字更正法具体来说，红字更正法有有全部
50、冲销全部冲销或或部分冲销部分冲销两种两种应用应用情况。情况。 A A、红字更正法的全部冲销：、红字更正法的全部冲销：当记账凭证上记错会计科当记账凭证上记错会计科目，导致登账时也记错账户，改错分以下三步进行：目，导致登账时也记错账户，改错分以下三步进行： (A)(A)红字冲销红字冲销: :首先用红字编制一张内容与原记账凭证完首先用红字编制一张内容与原记账凭证完全一样的凭证，并登记账簿，据以冲销原有错误记录。全一样的凭证，并登记账簿，据以冲销原有错误记录。 (B)(B)蓝字更正蓝字更正: :其次用蓝字编制一张正确的记账凭证，重其次用蓝字编制一张正确的记账凭证，重新登记入账。新登记入账。 (C)(C
