1、2022-5-281审审 计计 学学 2022-5-282教学计划 n n 课程简介课程简介 n n 学科特点学科特点 n n 课程体系课程体系 n n 教学目标教学目标 n n 预修课程预修课程 n n 教材及参考资料教材及参考资料 n n 成绩与考试成绩与考试 n n 基本要求基本要求2022-5-283课程简介课程简介q审计学是会计专业的核心主干课程，是在系统审计学是会计专业的核心主干课程，是在系统学习了相关课程的基础上开设的。学习了相关课程的基础上开设的。q 审计学课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计审计学课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注册会计师
2、职业、学的基本理论与实务，包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计与保证服务等内容。与保证服务等内容。本教材的内容很丰富，有的内本教材的内容很丰富，有的内容适合于研究生教学。容适合于研究生教学。本课件主要针对本科生，因本课件主要针对本科生，因此对书中的有些内容将做适当的删减，那些适用于此对书中的有些内容将做适当的删减，那些适用于研究生和在本科教学中不拟详细讲解的内容，在本研究生和在本科教学中不拟详细讲解的内容，在本课件中将一带而过。课件中将一带而过。 2022-5-284学科特点学科特点n内容多，看起来比较枯燥；理论性强
3、。内容多，看起来比较枯燥；理论性强。n我国我国审计审计教材的编写基本上是借鉴了西方教材的内容，教材的编写基本上是借鉴了西方教材的内容，直译内容占了较大比重，有些语言表达不符合汉语习惯，直译内容占了较大比重，有些语言表达不符合汉语习惯，也不符合我们的思维习惯，这也是导致审计难于理解的一也不符合我们的思维习惯，这也是导致审计难于理解的一个重要原因，也是导致教材内容疏漏之处较多的原因之一。个重要原因，也是导致教材内容疏漏之处较多的原因之一。n审计是一项理论性和操作性都很强的专业，理论为实务操审计是一项理论性和操作性都很强的专业，理论为实务操作提供一个方向性的指导。在实际运用过程中，很多要用作提供一个
4、方向性的指导。在实际运用过程中，很多要用到注册会计师的专业判断。到注册会计师的专业判断。2022-5-285课程体系课程体系（参见教材目录）（参见教材目录）q审计的基本知识审计的基本知识这部分主要包括审计概论、组织形式、审计准则、职业道德和法律这部分主要包括审计概论、组织形式、审计准则、职业道德和法律责任等内容。责任等内容。 q审计的基本理论与基本方法审计的基本理论与基本方法这部分应该说是学习的重点，它涵盖了执业中必须掌握的各种审计这部分应该说是学习的重点，它涵盖了执业中必须掌握的各种审计技术，包括审计计划、审计程序、审计证据、审计工作底稿、风险技术，包括审计计划、审计程序、审计证据、审计工作
5、底稿、风险评估、风险应对和审计抽样等等。评估、风险应对和审计抽样等等。q审计实务审计实务即循环审计部分。该部分与会计相关知识联系较紧密，涵盖了大部即循环审计部分。该部分与会计相关知识联系较紧密，涵盖了大部分注册会计师审计的具体实务内容，其章节按业务循环划分为销售分注册会计师审计的具体实务内容，其章节按业务循环划分为销售与收款循环审计、采购与付款循环审计、存货与仓储循环审计、筹与收款循环审计、采购与付款循环审计、存货与仓储循环审计、筹资与投资循环审计、货币资金审计等。最后是对完成审计工作与编资与投资循环审计、货币资金审计等。最后是对完成审计工作与编写审计报告等内容的介绍。写审计报告等内容的介绍。
6、 2022-5-286教学目标教学目标n通过本课程的教与学，要使学生掌握审通过本课程的教与学，要使学生掌握审计学的基本理论与基本方法，为从事审计学的基本理论与基本方法，为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。计理论研究和实务工作打下扎实的基础。2022-5-287预修课程预修课程n审计学是会计学专业的一门主要专业课，审计学是会计学专业的一门主要专业课，通常应在学习了基础会计、财务会计、通常应在学习了基础会计、财务会计、成本会计等课程之后学习。成本会计等课程之后学习。 2022-5-288教材及参考资料教材及参考资料n指定教材：指定教材：n刘明辉主编刘明辉主编审计审计，东北财经大学出版社，东
7、北财经大学出版社，2011。n参考资料：参考资料：n中国注册会计师协会编，注册会计师全国统一中国注册会计师协会编，注册会计师全国统一考试辅导教材考试辅导教材审计审计，20072010n中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则2006n中国注册会计师执业准则指南中国注册会计师执业准则指南2006n建议购买：建议购买：n注册会计师考试辅导材料，轻松过关注册会计师考试辅导材料，轻松过关1，北大，北大东奥东奥2022-5-289考试与成绩考试与成绩n平日成绩平日成绩20%n期末考试期末考试80%2022-5-2810基本要求基本要求n保证出勤率，不无故旷课保证出勤率，不无故旷课n上课认真听讲，积极
8、参加讨论上课认真听讲，积极参加讨论n独立完成个人作业独立完成个人作业n诚实、严谨，考试不作弊。诚实、严谨，考试不作弊。 2022-5-2811引例引例n审计风暴审计风暴n国家审计署审计长李金华领导下，在全国范围内掀起的一场严查国家审计署审计长李金华领导下，在全国范围内掀起的一场严查乱管理、乱投资、违规挪用资金的政府审计行为。乱管理、乱投资、违规挪用资金的政府审计行为。n20042004年提交的审计报告不仅披露了国家林业局、体育总局、国防年提交的审计报告不仅披露了国家林业局、体育总局、国防科工委、科技部等中央单位虚报挪用预算资金的违规事实，还披科工委、科技部等中央单位虚报挪用预算资金的违规事实，
9、还披露了淮河灾区和云南大姚地震灾区有关地方政府虚报、挪用救灾露了淮河灾区和云南大姚地震灾区有关地方政府虚报、挪用救灾款的事实等等。提交后款的事实等等。提交后200200亿亿资金上缴，资金上缴，700700多人受处理。多人受处理。n20062006年，审计署对湖北、重庆市本级和两省（市）所属年，审计署对湖北、重庆市本级和两省（市）所属1010个移民个移民区县区县0404、0505年的三峡库区移民资金进行审计，虽然资金管理较为年的三峡库区移民资金进行审计，虽然资金管理较为规范、使用情况总体较好，但仍发现违规金额规范、使用情况总体较好，但仍发现违规金额2.722.72亿元。亿元。2022-5-281
10、2n20072007年审计风暴扑向垄断行业，计划对铁道部及其所年审计风暴扑向垄断行业，计划对铁道部及其所属铁路局、中石油、中国华电、哈电集团和华润集团属铁路局、中石油、中国华电、哈电集团和华润集团等多家央企进行审计。等多家央企进行审计。n20082008年度年度1 1号审计结果公布号审计结果公布20062006年度中央预算执行和年度中央预算执行和其他财政收支审计查出问题的纠正结果其他财政收支审计查出问题的纠正结果，追回，追回41.9541.95亿元。报告关注社保基金、住房公积金、公路收费、亿元。报告关注社保基金、住房公积金、公路收费、银行房贷等民生热点。银行房贷等民生热点。n期待期待“审计风暴
11、审计风暴”之后的之后的“问责风暴问责风暴”2022-5-2813n“审计风暴不是我个人的行为，主要是因为有政府依法治国的好审计风暴不是我个人的行为，主要是因为有政府依法治国的好环境，没有中央和群众的支持，我不可能有所作为。环境，没有中央和群众的支持，我不可能有所作为。” 李金华这样评价自己与李金华这样评价自己与“审计风暴审计风暴”的关系的关系n“我的心比较我的心比较狠狠，手段比较，手段比较铁铁。”李金华自我评价李金华自我评价 2022-5-2814第一篇：审计与注册会计师职第一篇：审计与注册会计师职业业n第一章第一章 审计与鉴证概论审计与鉴证概论n第二章第二章 注册会计师管理注册会计师管理n第
12、三章第三章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则n第四章第四章 注注册会计师职业道德册会计师职业道德n第五章第五章 注册会计师法律责任注册会计师法律责任2022-5-2815第一章第一章 审计审计与鉴证与鉴证概论概论教学目的与要求：教学目的与要求：n本章是审计的基本知识部分，也是全书内容的本章是审计的基本知识部分，也是全书内容的导论和引言。导论和引言。n通过本章的学习，使学生了解审计产生与发展通过本章的学习，使学生了解审计产生与发展的历程，掌握审计及其相关基本概念，理解审的历程，掌握审计及其相关基本概念，理解审计的涵义，弄清什么是审计、为什么需要审计。计的涵义，弄清什么是审计、为什么需要审计。
13、 2022-5-2816本章主要内容本章主要内容n第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展 n第二节第二节 审计的概念审计的概念n第三节第三节 审计的目标和对象审计的目标和对象n第四节第四节 审计的职能和作用审计的职能和作用n第五节第五节 审计的分类审计的分类2022-5-2817第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展n一、审计的产生一、审计的产生 n（一）审计产生动因（一）审计产生动因（P15P15）n审计产生的动因是：财产所有权与经营管理权分离形成审计产生的动因是：财产所有权与经营管理权分离形成的的受托经济责任受托经济责任。n代理理论代理理论（审计的出现是委托人和代理人利益最
14、大化的共同选择）、（审计的出现是委托人和代理人利益最大化的共同选择）、信息理论信息理论（审计可以降低信息不对称，使市场更有效率）、（审计可以降低信息不对称，使市场更有效率）、保险论保险论（审计就是一种降低风险的活动，甚至认为审计是分担风险的一种服（审计就是一种降低风险的活动，甚至认为审计是分担风险的一种服务）、务）、冲突论冲突论（会计报表的提供者和使用者之间的利益冲突需要外部（会计报表的提供者和使用者之间的利益冲突需要外部独立专家发表意见）、独立专家发表意见）、多因决定论多因决定论（多方面因素共同导致了审计的出（多方面因素共同导致了审计的出现）现）2022-5-2818（二）审计关系要素（二）
15、审计关系要素n受托经济责任不仅是审计产生和发展的动因，也是形成受托经济责任不仅是审计产生和发展的动因，也是形成审计关系的基础。所谓审计关系的基础。所谓审计关系审计关系，是指一项审计行为必，是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计授权人或委托人三方然涉及的审计人、被审计人和审计授权人或委托人三方之间形成的经济责任关系。之间形成的经济责任关系。n在审计关系中，审计人是指承担审计工作的人，称第一在审计关系中，审计人是指承担审计工作的人，称第一关系人；被审计人是指接受审计监督的人，称第二关系关系人；被审计人是指接受审计监督的人，称第二关系人人 ；审计授权或委托人是指授权或委托审计，接受审；审计
16、授权或委托人是指授权或委托审计，接受审计报告的人，称第三关系人。计报告的人，称第三关系人。 2022-5-28192022-5-2820二、国家审计的产生与发展二、国家审计的产生与发展（一）我国国家审计的产生与发展（一）我国国家审计的产生与发展 我国是世界上最早产生审计的国家之一，国家审计的历史源远我国是世界上最早产生审计的国家之一，国家审计的历史源远流长，我们认为，其产生与发展过程可划分为四个阶段：流长，我们认为，其产生与发展过程可划分为四个阶段：产生萌芽产生萌芽：公元前公元前1111世纪至前世纪至前770770年是我国古代国家审计的产生萌芽阶年是我国古代国家审计的产生萌芽阶段。（西周段。（
17、西周“宰夫宰夫”） 昌盛衰落昌盛衰落：从秦汉开始至元明清各朝的封建王朝时期，是我国封建王朝从秦汉开始至元明清各朝的封建王朝时期，是我国封建王朝国家审计昌盛衰落阶段。（秦汉国家审计昌盛衰落阶段。（秦汉“御史制度御史制度”，汉，汉“上计律上计律”，隋唐：，隋唐：刑部下设比部，宋刑部下设比部，宋“审计院审计院”，元明清：中衰），元明清：中衰） 2022-5-2821逐步演进：逐步演进：公元公元19111911年辛亥革命到年辛亥革命到19491949年年1010月中华月中华人民共和国的成立，是我国近代审计逐步演进阶段。人民共和国的成立，是我国近代审计逐步演进阶段。 振兴发展：振兴发展：19491949
18、年年1010月中华人民共和国诞生至今，月中华人民共和国诞生至今，就总体而言，是我国现代国家审计的振兴发展时期。就总体而言，是我国现代国家审计的振兴发展时期。（19831983年审计署成立，年审计署成立，19951995年年审计法审计法，20062006年修年修订）订） 2022-5-2822( (二二) )西方国家审计的产生与发展西方国家审计的产生与发展 西方国家，随着生产力的发展和受托经济责任的出现，早期的西方国家，随着生产力的发展和受托经济责任的出现，早期的国家审计也应运而生。国家审计也应运而生。n据考证，早在据考证，早在奴隶制度下奴隶制度下的古埃及、古罗马和古希腊等文明古国，已的古埃及、
19、古罗马和古希腊等文明古国，已出现建立官厅审计机构和实施国家审计的史实。出现建立官厅审计机构和实施国家审计的史实。n中世纪中世纪，西方国家的封建王朝中大都设置审计机构和审计官员，对国，西方国家的封建王朝中大都设置审计机构和审计官员，对国家财政收支进行审计监督。家财政收支进行审计监督。n在在资本主义时期资本主义时期，随着社会经济的高度发展和资产阶级国家政权组织，随着社会经济的高度发展和资产阶级国家政权组织形式的日臻完善，审计逐渐成为推行民主政治的重要手段，国家审计形式的日臻完善，审计逐渐成为推行民主政治的重要手段，国家审计得到进一步的发展。得到进一步的发展。 n第二次世界大战以后第二次世界大战以后
20、，科学技术的进步，促使世界经济得到迅速发展，科学技术的进步，促使世界经济得到迅速发展，不仅推动了西方国家的国家审计体制更加完善，而且在审计理论与实不仅推动了西方国家的国家审计体制更加完善，而且在审计理论与实务方面也有了重大突破。务方面也有了重大突破。 2022-5-2823三、注册会计师审计的产生与发展三、注册会计师审计的产生与发展n( (一一) )我国民间审计的产生与发展（我国民间审计的产生与发展（P5P5）n我国民间审计始于辛亥革命以后，大大晚于西方国我国民间审计始于辛亥革命以后，大大晚于西方国家，我们认为，其发展过程可分为四个阶段：家，我们认为，其发展过程可分为四个阶段：n萌芽创立萌芽创
21、立： 19181918年至新中国成立为萌芽创立阶段。年至新中国成立为萌芽创立阶段。n萎缩中断萎缩中断： 19491949年年1010月至月至19801980年为萎缩中断阶段。年为萎缩中断阶段。 n恢复重建恢复重建： 19801980年至年至19941994年年1 1月为恢复重建阶段。月为恢复重建阶段。 n规范发展规范发展： 19941994年至今为规范发展阶段。年至今为规范发展阶段。2022-5-2824( (二二) )西方注册会计师审计的产生与发展西方注册会计师审计的产生与发展（P1-3)P1-3) n起源于起源于1616世纪意大利合伙企业制度，形成于世纪意大利合伙企业制度，形成于1818世
22、纪英国股份制企业制度，发展于世纪英国股份制企业制度，发展于2020世纪世纪美国发达的资本市场。美国发达的资本市场。 2022-5-2825注册会计师审计的形成注册会计师审计的形成英国股份制企业制度英国股份制企业制度n17211721年，年，南海公司南海公司破产案是注册会计师审计产生的破产案是注册会计师审计产生的“催化剂催化剂”，它促成了独立会计师，它促成了独立会计师注册会计师的注册会计师的诞生。诞生。n18441844年颁布的年颁布的公司法公司法规定股份公司必须设监察人，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目。负责审查公司账目。n18451845年修订年修订公司法公司法规定，股份公司可以聘
23、请执业规定，股份公司可以聘请执业会计师协助办理此项业务。这一规定无疑对发展民间会计师协助办理此项业务。这一规定无疑对发展民间审计起了推动作用。审计起了推动作用。n18531853年爱丁堡会计师协会成立，这是世界上第一个职年爱丁堡会计师协会成立，这是世界上第一个职业会计师的专业团体业会计师的专业团体, ,标志注册会计师职业的诞生。标志注册会计师职业的诞生。2022-5-2826案例：南海公司与南海公司事件n南海公司是一家成立于南海公司是一家成立于17111711年的特许贸易公司，它的年的特许贸易公司，它的初始股本由承担政府约初始股本由承担政府约10001000万英镑的短期国债组成。万英镑的短期国
24、债组成。由于拥有与南美的贸易垄断权，且其特许权中包括从由于拥有与南美的贸易垄断权，且其特许权中包括从非洲向南美贩卖奴隶的内容，该公司的前景因此被描非洲向南美贩卖奴隶的内容，该公司的前景因此被描绘得十分辉煌。然而该公司自成立以来所期望的贸易绘得十分辉煌。然而该公司自成立以来所期望的贸易潜力从未变成现实，向拉美渗透也因西班牙殖民地官潜力从未变成现实，向拉美渗透也因西班牙殖民地官员的不合作而未果，该公司管理层急切希望抓住一切员的不合作而未果，该公司管理层急切希望抓住一切商机，并多次进行商业策划，但收效甚微。商机，并多次进行商业策划，但收效甚微。17191719年该年该公司又拟定了一项野心勃勃的计划公
25、司又拟定了一项野心勃勃的计划: :以增发股票来帮助以增发股票来帮助政府实现债务转移，即兑换政府高达政府实现债务转移，即兑换政府高达31003100万英镑的三万英镑的三大类长期债券，来获得政府的支持和高额利息，同时大类长期债券，来获得政府的支持和高额利息，同时赚取巨额股价盈余。赚取巨额股价盈余。2022-5-2827n由于南海公司对其好处大作宣传，股价迅速上升。由于南海公司对其好处大作宣传，股价迅速上升。17201720年年1 1月月3 3日南海公司股价为日南海公司股价为128128英镑英镑/ /股，股，5 5月月2 2日升日升至至335335英镑英镑/ /股，股，6 6月月2424日上升至日上
26、升至10501050英镑英镑/ /股，该公司股，该公司因此获利得到巨额盈余。当人们发现南海公司并无真因此获利得到巨额盈余。当人们发现南海公司并无真实资本，便纷纷抛售该公司的股票，南海公司面临破实资本，便纷纷抛售该公司的股票，南海公司面临破产境地。许多陶醉在发财梦景之中的投资者和债权人产境地。许多陶醉在发财梦景之中的投资者和债权人损失惨重。损失惨重。17201720年年8 8月月2525日至日至9 9月月2828日的一个月时间里，日的一个月时间里，该公司股票从每股该公司股票从每股900900英镑跌至每股英镑跌至每股190190英镑，最后被英镑，最后被迫宣告破产。迫宣告破产。2022-5-2828
27、n在强大的舆论压力下，国会任命了一个由在强大的舆论压力下，国会任命了一个由1313人组成的人组成的特别委员会。秘密查证的结果是特别委员会。秘密查证的结果是: :南海公司的会计记录南海公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改经营数据的舞弊行为。严重失实，明显存在蓄意篡改经营数据的舞弊行为。于是委员会便聘请了精通会计实务的查尔斯于是委员会便聘请了精通会计实务的查尔斯. .斯内尔先斯内尔先生对南海公司的分公司生对南海公司的分公司“索布里奇商索布里奇商社社”(Sawbridge Company)(Sawbridge Company)的会计帐簿进行了检查。这的会计帐簿进行了检查。这便视为民间审计的发端。
28、经审计，斯内尔发现了该公便视为民间审计的发端。经审计，斯内尔发现了该公司管理当局存在着会计欺诈行为。司管理当局存在着会计欺诈行为。2022-5-2829n为了监督经营者的经营管理，防止其营私舞弊，保护为了监督经营者的经营管理，防止其营私舞弊，保护投资者和债权人的利益，避免南海公司事件重演，投资者和债权人的利益，避免南海公司事件重演，18281828年，英国政府设立了民间审计方式，并于年，英国政府设立了民间审计方式，并于18441844年年颁布了颁布了股份公司法股份公司法，规定股份公司必须设监察人，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的账目。负责审查公司的账目。n此案例对注册会计师行业的影响与
29、启示是什么？此案例对注册会计师行业的影响与启示是什么？n返回返回2022-5-2830n18621862年，年，公司法公司法确定注册会计师为法定的确定注册会计师为法定的破产清算人，从而奠定了注册会计师审计的法破产清算人，从而奠定了注册会计师审计的法定地位。定地位。n19791979年，年，公司法公司法要求银行接受特许会计师要求银行接受特许会计师的独立审计。的独立审计。n19851985年，年，公司法公司法要求全部有限公司年度会要求全部有限公司年度会计报告必须经过审计师的审查。计报告必须经过审计师的审查。2022-5-2831n英国民间审计，没有成套的方法和理论英国民间审计，没有成套的方法和理论
30、依据，只是根据查错揭弊的目的，对大依据，只是根据查错揭弊的目的，对大量的账簿记录进行逐笔审查，即量的账簿记录进行逐笔审查，即详细审详细审计计。审计师的法律地位得到法律确认；。审计师的法律地位得到法律确认；审计报告使用人为企业股东。审计报告使用人为企业股东。2022-5-2832注册会计师审计的发展注册会计师审计的发展我们认为，民间审计发展过程，可从三方面进行考察：我们认为，民间审计发展过程，可从三方面进行考察：从审计对象考察从审计对象考察，民间审计发展可分为，民间审计发展可分为会计账目审计会计账目审计、资产负债表审计资产负债表审计和和会计报表审计会计报表审计三个阶段。三个阶段。从审计模式考察从
31、审计模式考察，民间审计发展可分为，民间审计发展可分为账项基础审计账项基础审计、制度基础审计制度基础审计和和风险导向审计风险导向审计三个阶段。三个阶段。 从审计组织规模考察从审计组织规模考察，会计师事务所从小到大，逐步，会计师事务所从小到大，逐步形成了形成了“八大八大”、“六大六大”、“五大五大”，时至今日，时至今日，变成变成“四大四大”新格局。（安然事件）新格局。（安然事件）2022-5-28331 1、从审计对象考察，民间审计发展可分为会计账目审计、资产负债、从审计对象考察，民间审计发展可分为会计账目审计、资产负债表审计和财务报表审计三个阶段。表审计和财务报表审计三个阶段。（1 1）会计账目
32、审计阶段，大致从）会计账目审计阶段，大致从1818世纪中叶至世纪中叶至2020世纪初，其中英式世纪初，其中英式审计模式占据主要地位。审计模式占据主要地位。其主要特点是：其主要特点是：审计的对象审计的对象是会计账目；是会计账目；审计的目的审计的目的查错防弊，保护财产安全完整；查错防弊，保护财产安全完整；审计的方法（范围）审计的方法（范围）是对会计账目进行逐笔的详细审计；是对会计账目进行逐笔的详细审计；审计报告的使用人审计报告的使用人主要是企业股东。主要是企业股东。2022-5-2834(2)(2)资产负债表审计阶段，大致包括资产负债表审计阶段，大致包括2020世纪的前世纪的前3030年。年。 其
33、主要特点是：其主要特点是：审计的对象审计的对象由会计账目扩大到资产负债表；由会计账目扩大到资产负债表；审计的目的审计的目的主要在于通过审查资产负债表来判断企业的信用主要在于通过审查资产负债表来判断企业的信用状况；状况；审计的方法（范围）审计的方法（范围）从详细审计初步转向抽样审计；从详细审计初步转向抽样审计；审计报告的使用人审计报告的使用人除企业股东外，更突出了债权人的需要。除企业股东外，更突出了债权人的需要。2022-5-2835(3(3) )财务报表审计阶段，大致上是从财务报表审计阶段，大致上是从2020世纪世纪3030年代至今。年代至今。 其主要特点是：其主要特点是： 审计的对象审计的对
34、象转为企业的全部财务报表及相关资料；转为企业的全部财务报表及相关资料；审计的目的审计的目的主要在于对于财务报表发表审计意见；主要在于对于财务报表发表审计意见；审计的方法（范围）审计的方法（范围）扩大到测试相关内部控制，了解被审计扩大到测试相关内部控制，了解被审计单位及其环境，并逐渐采用统计抽样审计技术和计算机辅助审计单位及其环境，并逐渐采用统计抽样审计技术和计算机辅助审计技术；技术；审计报告的使用人审计报告的使用人进一步扩大包括股东、债权人、潜在投资进一步扩大包括股东、债权人、潜在投资者、证券交易机构、政府及社会公众。者、证券交易机构、政府及社会公众。2022-5-28362 2、从审计模式考
35、察，民间审计发展可分为账项基础审计、从审计模式考察，民间审计发展可分为账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计三个阶段。制度基础审计和风险导向审计三个阶段。（1 1）账项导向审计）账项导向审计 账项基础审计是以会计帐目为基础，通过直接对会计帐目进行账项基础审计是以会计帐目为基础，通过直接对会计帐目进行详细检查，以获取审计证据，达到查错纠弊的审计目标的审计程详细检查，以获取审计证据，达到查错纠弊的审计目标的审计程序模式。序模式。 其主要特点是：其主要特点是：取证思想取证思想财务信息质量与会计账目相关；财务信息质量与会计账目相关；审计切入点审计切入点被审计单位的会计账目；被审计单位的会计账目；审计
36、程序（顺序）审计程序（顺序）顺查、逆查、直查。顺查、逆查、直查。2022-5-2837（2 2）内控导向审计，运用于）内控导向审计，运用于2020世纪世纪4040年代以后年代以后。 制度基础审计是以了解和评价被审计单位内部控制制度的建立、健制度基础审计是以了解和评价被审计单位内部控制制度的建立、健全、有效性为基础，确定对会计账目等资料的审查重点，对不同账全、有效性为基础，确定对会计账目等资料的审查重点，对不同账目采用不同规模的抽查，以获取审计证据，查明财务报表真实性和目采用不同规模的抽查，以获取审计证据，查明财务报表真实性和公允性的审计程序模式。公允性的审计程序模式。其主要特点是：其主要特点是
37、：取证思想取证思想财务信息质量与内部控制相关；财务信息质量与内部控制相关；审计切入点审计切入点被审计单位的内部控制；被审计单位的内部控制；审计程序（顺序）审计程序（顺序）内部控制测试，交易、期末账户余额实质性内部控制测试，交易、期末账户余额实质性测试。测试。2022-5-2838（3 3）风险导向审计，开始于）风险导向审计，开始于2020世纪世纪7070年代以后，是现年代以后，是现代审计的主要方法。代审计的主要方法。 风险导向审计是以审计风险的分析和评估为基础，规划审计工作，确风险导向审计是以审计风险的分析和评估为基础，规划审计工作，确定审查会计报表帐目的重点和抽查规模，以获取具有充分证明力的
38、审计定审查会计报表帐目的重点和抽查规模，以获取具有充分证明力的审计证据，查明财务报表是否真实公允的审计程序模式。证据，查明财务报表是否真实公允的审计程序模式。 其主要特点是：其主要特点是：取证思想取证思想财务信息质量与内外环境相关；财务信息质量与内外环境相关；审计切入点审计切入点被审计单位及其环境；被审计单位及其环境；审计程序（顺序）审计程序（顺序）了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险，并了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险，并针对风险采取应对措施针对风险采取应对措施2022-5-2839四、内部审计的产生与发展四、内部审计的产生与发展( (一一) )西方内部审计的产生与发
39、展西方内部审计的产生与发展 西方国家内部审计的起源可以追溯到古代和中世西方国家内部审计的起源可以追溯到古代和中世纪，史料记载的庄园审计、宫廷审计、行会审计纪，史料记载的庄园审计、宫廷审计、行会审计和寺院审计都属于内部审计范畴。和寺院审计都属于内部审计范畴。2020世纪，西方出现了近代内部审计。世纪，西方出现了近代内部审计。19411941年国际内部审计师协会（年国际内部审计师协会（Institute of Institute of Internal Auditors,Internal Auditors,简称简称IIA IIA ）在美国成立，有）在美国成立，有力推动了现代内部审计蓬勃发展。力推动
40、了现代内部审计蓬勃发展。2022-5-2840( (二二) )我国内部审计的产生与发展我国内部审计的产生与发展我国封建王朝时期的皇家审计可视为内部审计，其产生和演进我国封建王朝时期的皇家审计可视为内部审计，其产生和演进与西方国家相似。与西方国家相似。建国前，受西方国家现代内部审计的影响，我国一些大企业就建国前，受西方国家现代内部审计的影响，我国一些大企业就开展了内部审计工作。开展了内部审计工作。 19831983年，在我国恢复国家审计监督制度的同时，国家审计署就年，在我国恢复国家审计监督制度的同时，国家审计署就开始筹划我国内部审计工作，并选择重点企业进行试点，取得开始筹划我国内部审计工作，并选
41、择重点企业进行试点，取得一定成就；进入一定成就；进入2121世纪，内部审计在完善公司治理结构、提高世纪，内部审计在完善公司治理结构、提高企业经营管理水平中发挥着越来越重要作用。企业经营管理水平中发挥着越来越重要作用。20032003年年3 3月，审计署颁布修订后的月，审计署颁布修订后的审计署关于内部审计工作的审计署关于内部审计工作的规定规定。20032003年年6 6月，我国颁布并实施了月，我国颁布并实施了中国内部审计准则中国内部审计准则 2022-5-2841第二节 审计的定义n中国审计学会中国审计学会19891989年定义：年定义：“审计是由专审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、
42、职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。督活动。”2022-5-2842nAAA1973AAA1973年年审计概念公告审计概念公告：审计是一：审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合
43、程度，并把结定与既定标准之间的符合程度，并把结果传达给有利害关系的用户的系统过程。果传达给有利害关系的用户的系统过程。n简言之，审计就是有关经济活动和经济简言之，审计就是有关经济活动和经济事项的一些说法加以验证。事项的一些说法加以验证。2022-5-2843理解关键词：理解关键词：n1 1、经济活动和经济事项的认定、经济活动和经济事项的认定n2 2、客观地获取和评价证据、客观地获取和评价证据n3 3、系统的过程、系统的过程n4 4、与既定标准的符合程度、与既定标准的符合程度n5 5、审计结果、审计结果n6 6、有利害关系的用户、有利害关系的用户2022-5-2844有关经济数据的认定有关经济数
44、据的既定标准收集和评价证据确认两者之间相符合的程度传达结果具有利害关系的报告使用人注册会计师注册会计师收集和评价证据注册会计师收集和评价证据注册会计师注册会计师收集和评价证据注册会计师收集和评价证据注册会计师确认两者之间相符合的程度收集和评价证据注册会计师确认两者之间相符合的程度收集和评价证据注册会计师有关经济数据的认定确认两者之间相符合的程度收集和评价证据注册会计师有关经济数据的认定确认两者之间相符合的程度收集和评价证据注册会计师传达结果有关经济数据的认定确认两者之间相符合的程度收集和评价证据注册会计师传达结果有关经济数据的认定确认两者之间相符合的程度收集和评价证据注册会计师传达结果有关经济
45、数据的认定确认两者之间相符合的程度收集和评价证据注册会计师具有利害关系的报告使用人传达结果有关经济数据的认定确认两者之间相符合的程度收集和评价证据注册会计师具有利害关系的报告使用人传达结果有关经济数据的认定确认两者之间相符合的程度收集和评价证据注册会计师有关经济数据有关经济数据的既定标准的既定标准具有利害具有利害关系的报关系的报告使用人告使用人传达结果传达结果有关经济有关经济数据的认定数据的认定确认两者之间确认两者之间相符合的程度相符合的程度收集和收集和评价证据评价证据注册会计师注册会计师2022-5-2845n具体可以这样理解：具体可以这样理解：n1.1.审计的主体审计的主体是具有专业胜任能
46、力的独立审计是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂人员，独立性是审计的灵魂n2.2.审计的对象审计的对象是是“经济活动与经济事项认定经济活动与经济事项认定”（认定的定义和分类）。（认定的定义和分类）。2022-5-2846n3.3.审计的依据审计的依据是是“既定标准既定标准”, ,会计与审计的关联就是会计与审计的关联就是这个这个“既定标准既定标准”。会计工作是会计人员遵循。会计工作是会计人员遵循“既定既定标准标准”对对“交易记录与报表的编制交易记录与报表的编制”, ,而审计工作是审而审计工作是审计人员遵循审计准则、参照计人员遵循审计准则、参照“既定标准既定标准”对对“经济活经济活
47、动与经济事项认定进行再认定动与经济事项认定进行再认定”，从而发表审计意见，从而发表审计意见出具审计报告的过程。出具审计报告的过程。n这里的这里的“既定标准既定标准”，在年报审计中就是，在年报审计中就是“适用的企适用的企业会计准则和相关的企业会计制度业会计准则和相关的企业会计制度”2022-5-2847n4.4.审计目标审计目标是审计人员对是审计人员对“经济活动与经济事项经济活动与经济事项认定认定”与与“既定标准既定标准”的符合程度进行审计证据的符合程度进行审计证据的获取和评价，获取和评价审计证据的方法；的获取和评价，获取和评价审计证据的方法；n5.5.审计报告审计报告就是审计人员把审计结果传递
48、给有关就是审计人员把审计结果传递给有关使用者，审计报告的内容；使用者，审计报告的内容；n6.6.审计的本质审计的本质是一个系统化的过程。（独立的经是一个系统化的过程。（独立的经济监督活动）济监督活动） 2022-5-2848三、审计与会计的区别三、审计与会计的区别2022-5-2849n会计责任实质上体现为企业管理层的责任：会计责任实质上体现为企业管理层的责任：P221P221n在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表准则和相关会计制度的规定编制财务报表 ，具体具体包括：包括：n（1 1）选择适用的会计准则和相关会
49、计制度；）选择适用的会计准则和相关会计制度；n（2 2）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策；n（3 3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。n审计责任体现为审计人员的责任：审计责任体现为审计人员的责任：n 按照中国按照中国CPACPA审计准则的规定对财务报表发表审审计准则的规定对财务报表发表审计意见计意见2022-5-2850第三节第三节 审计的目标与对象审计的目标与对象一、审计的目标一、审计的目标 审计目标审计目标(Audit Objective)(Audit Objective)也称审计目的，是指在也称审计目的，是指在一定一定历史条件下历史条件下，人们通过审计实践活
50、动所，人们通过审计实践活动所期望期望达到的境地或达到的境地或最终结果。一般而言，审计目标就是人们期望审计人员的最终结果。一般而言，审计目标就是人们期望审计人员的审核检查对被审计单位经济活动的合法性、合理性和效益审核检查对被审计单位经济活动的合法性、合理性和效益性，经济资料的真实性、公允性作出审查、评价和鉴证。性，经济资料的真实性、公允性作出审查、评价和鉴证。 具体来说，审计目标按审计主体不同，可划分为具体来说，审计目标按审计主体不同，可划分为国家审计国家审计目标、民间审计目标和内部审计目标。目标、民间审计目标和内部审计目标。 。2022-5-2851（一）国家审计目标（一）国家审计目标 根据我
