1、一、审计报告的含义一、审计报告的含义 审计报告是注册会计师审计报告是注册会计师根据根据中国注册会计师审计准则的规中国注册会计师审计准则的规定，在定，在实施实施审计工作的基础上出具的对被审计单位财务报表审计工作的基础上出具的对被审计单位财务报表发表审计意见的发表审计意见的书面文件书面文件。 二、审计报告的作用二、审计报告的作用 鉴证、保护、证明鉴证、保护、证明（一）按照格式和措词的规范性（一）按照格式和措词的规范性非标非标带强调事项段无保留意见带强调事项段无保留意见非无非无保留意见保留意见否定意见否定意见无法表示意见无法表示意见审计报告审计报告标题、收件人标题、收件人三段式三段式引言段：审计范围
2、引言段：审计范围责任段：管理层对财务报表的责任段（责任段：管理层对财务报表的责任段（3 3） 注册会计师的责任段（注册会计师的责任段（3 3）意见段：合法、公允意见段：合法、公允（说明段或强调事项段说明段或强调事项段）签章、日期签章、日期二、标题二、标题审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”三、收件人三、收件人审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。审计报告的收件人如果是股份有限公司就应是“全体股东”；如果是有限责任公司就应是“董事会”。四、引言段四、引言段审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表
3、已经过审计，并包括下列内容：1.指出被审计单位的名称；2.说明财务报表已经审计；3.指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称；4.提及财务报表附注（包括重要会计政策概要和其他解释性信息）；5.指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。五、管理层对财务报表的责任段五、管理层对财务报表的责任段审计报告应当包含标题为“管理层对财务报表的责任”的段落，用以描述被审计单位中负责编制财务报表的人员的责任。管理层对财务报表的责任段应当说明，编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表
4、不存在由于舞弊或错误导致的重大错报六、注册会计师的责任段六、注册会计师的责任段1.注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。2.注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。3.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对
5、内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。4.注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。七、审计意见段七、审计意见段审计意见应当使用“财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）编制，公允反映了”的措辞。八、注册会计师的签名和盖章八、注册会计师的签名和盖章审计报告应当由注册会计师签名并盖章。（一）合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。（二）有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事
6、务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。 九、会计师事务所的名称、地址和盖章九、会计师事务所的名称、地址和盖章审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。十、报告日期十、报告日期审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。注册会计师在确定审计报告日期时，注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据：（1）构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成；（2）被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经
7、认可其对财务报表负责。无保留意见无保留意见 标准审计报告：标准审计报告： 非标准审计报告：非标准审计报告：除无保留意见以外除无保留意见以外一、无保留意见一、无保留意见 肯定评价肯定评价（一）条件（一）条件 1.1.合法、公允合法、公允 2. 2.审计范围未受限审计范围未受限 3. 3.没用必要增加强调事项段或任何修饰性用语没用必要增加强调事项段或任何修饰性用语（二）格式（二）格式 标准标准三段式三段式，无说明段或强调事项段，无说明段或强调事项段 意见段：意见段：我们认为，我们认为，A A公司财务报表已经按照公司财务报表已经按照企业会计企业会计准则准则和和会计制度会计制度的规定编制，在所有重大方
8、面公的规定编制，在所有重大方面公允反映了允反映了A A公司公司20102010年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及20102010年度的年度的经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。非标的原因：非标的原因：1.1.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论。结论。2.2.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。不存在重大错报的结论。二、保留意见二、保留意见 有所保留有所保留（一）条件（一）条件 前提：报表整体是公允的前提：报表整体是
9、公允的 1. 1.个别事项不合法，拒绝调整或披露个别事项不合法，拒绝调整或披露 2. 2.审计范围局部受限审计范围局部受限 （三）格式（三）格式 （注册会计师的责任段）（注册会计师的责任段） 说明段说明段原因及影响报表的程度原因及影响报表的程度 意见段：意见段：“我们认为，除我们认为，除的影响外的影响外”（三）举例（三）举例（审计范围局部受限审计范围局部受限） 说明段：说明段：A A公司公司20102010年年1212月月3131日的应收账款余额日的应收账款余额万万元，占资产总额的元，占资产总额的% %。由于。由于A A公司未能提供债务人地址，公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审
10、计程序，以获取充分、适我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。当的审计证据。 意见段：意见段：我们认为，我们认为，除了前段所述未能实施函证可除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，能产生的影响外，A A公司财务报表已经按照公司财务报表已经按照企业会计企业会计准则准则和和会计制度会计制度的规定编制，在所有重大方的规定编制，在所有重大方面公允反映了面公允反映了A A公司公司20102010年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及20102010年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。三、否定意见三、否定意见否定评价否定评价 （一）条件（一）条件
11、1.1.严重严重不合法，不合法，整体整体不公允，不公允，拒调拒调 2.2.影响影响全部全部报表使用者报表使用者 （二）格式（二）格式 说明段说明段 意见段意见段：“我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响” “没有按照没有按照的规定编制，未能在所有重大方面的规定编制，未能在所有重大方面 公允反映公允反映”（三）举例（三）举例 说明段：说明段：如财务报表附注如财务报表附注所述，所述，A A公司的长期股权公司的长期股权投资未按投资未按企业会计准则企业会计准则的规定采用权益法核算。如的规定采用权益法核算。如果按照权益法核算，果按照权益法核算，A A公司的长期股
12、权投资账面价值将公司的长期股权投资账面价值将减少减少万元，净利润将减少万元，净利润将减少万元，万元，从而导致从而导致A A公司由盈利公司由盈利万元转为亏损万元转为亏损万元。万元。 意见段：意见段：我们认为，我们认为，A A公司财务报表没有按照公司财务报表没有按照企业企业会计准则会计准则和和会计制度会计制度的规定编制，未能在所的规定编制，未能在所有重大方面公允反映有重大方面公允反映A A公司公司20102010年年1212月月3131日的财务状况日的财务状况以及以及20102010年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。四、无法表示意见四、无法表示意见整体保留整体保留（一）条件（一）
13、条件 审计范围审计范围受限受限，影响，影响重大重大且且广泛广泛（二）格式（二）格式 无注册会计师的责任段无注册会计师的责任段 说明段说明段 意见段意见段：“由于审计范围受到严重限制可能产生的影响由于审计范围受到严重限制可能产生的影响 非常重大和广泛非常重大和广泛” “我们无法对上述报表发表意见我们无法对上述报表发表意见”（三）举例（三）举例（审计范围整体受限审计范围整体受限） 说明段：说明段：ABCABC公司未对公司未对20102010年年1212月月3131日的存货进行盘日的存货进行盘点，金额为点，金额为万元，占期末资产总额的万元，占期末资产总额的4040。我们无法。我们无法实施存货监盘，也
14、无法实施替代审计程序，以对期末存实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。 意见段：意见段：由于上述审计范围受到限制可能产生的影由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对响非常重大和广泛，我们无法对ABCABC公司财务报表发表公司财务报表发表意见。意见。五、带强调事项段的审计报告五、带强调事项段的审计报告非基本意见非基本意见（一）条件（一）条件 前提：不影响审计意见前提：不影响审计意见 使持续经营有重大疑虑使持续经营有重大疑虑 其他重大不确定事项其他重大不确定事项 （二）格式（二）格式
15、强调事项段：强调事项段：“我们提醒财务报表使用者关注我们提醒财务报表使用者关注” “本段内容不影响已发表的审计意见本段内容不影响已发表的审计意见”（三）举例（三）举例 意见段：意见段：我们认为，我们认为，A A公司财务报表已经按照企业公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了大方面公允反映了A A公司公司20102010年年1212月月3131日的财务状况以日的财务状况以及及20102010年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。 强调事项段：强调事项段：我们提醒财务报表使用者关注，如财我们提醒财务报表使用者
16、关注，如财务报表附注中所述，务报表附注中所述，ABCABC公司在公司在20102010年发生亏损万年发生亏损万元，在元，在20207 7年年1212月月3131日，流动负债高于资产总额万日，流动负债高于资产总额万元。元。ABCABC公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。本段内容不影响已发表的审计意见。 影响程度影响程度判断标准判断标准重要重要重大且广泛重大且广泛错报金额错报金额保留保留否定否定范围受限范围受限保留保留无法表示无
17、法表示年度年度总计总计 无保无保留留保保留留否否定定无法无法表示表示强调强调2008数量数量1624 1514 1801775比例比例%10093.22 1.11 01.054.62规定：规定：应出具保留或否定意见的，不得以无法表示意见代替应出具保留或否定意见的，不得以无法表示意见代替【例题例题单选单选】下列情形中，注册会计师应在审计报告中增下列情形中，注册会计师应在审计报告中增加强调事项段的是（）。加强调事项段的是（）。A.被审计单位存在重大的未决诉讼，已在财务报表中作出了的正确的会计处理和恰当的披露B.被审计单位针对存在的重大或有负债，拒绝在财务报表中作出恰当披露C.被审期间取得的100万
18、元营业收入在审计报告日前被退回，被审计单位已按照相关会计准则调整了财务报表，并进行了恰当披露D.审计报告日前，被审计单位存放辅料的一间小型仓库失火，将会给企业带来一定损失，但不会对持续经营构成影响，同时已在财务报表附注中进行披露。24【例题例题】 A A注册会计师作为注册会计师作为ABCABC会计师事务所审计项目负责人，在会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位审计以下单位20032003年度会计报表时分别遇到以下情况：年度会计报表时分别遇到以下情况： （1 1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500500万元，持股比万元，持股比例例30%30%。2
19、0032003年年1212月月3131日，甲公司与日，甲公司与K K公司签署投资转让协议，拟公司签署投资转让协议，拟以以450450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300300万元，万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备之中为由，不再计减值准备。 （2 2）乙公司于）乙公司于20022002年年5 5月为月为L L公司公司1 1年期银行借款年期银行借款10001000万元提供万元提供担保，因担保，因L L公司不能及时偿还，银行于公司不能及时
20、偿还，银行于20032003年年1111月向法院提起诉月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。讼，要求乙公司承担连带清偿责任。20032003年年1212月月3131日，乙公司日，乙公司在在咨询律师后，根据咨询律师后，根据L L公司的财务状况，计提了公司的财务状况，计提了500500万元的预计负债万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司对上述预计负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决法院未对该项诉讼做出判决。25 （3 3）丙公司在）丙公司在20032003年度向其控股股东年度向其控股股
21、东M M公司以市场价格销售公司以市场价格销售产品产品50005000万元，以成本加成价格购入原材料万元，以成本加成价格购入原材料30003000万元，上述万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销售、购货的比例为销售和采购分别占丙公司当年销售、购货的比例为30%30%和和40%40%，丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。 （4 4）丁公司于）丁公司于20032003年年1111月月2020日发现，日发现，20022002年漏记固定资产折年漏记固定资产折旧费用旧费用200200万元。丁公司在编制万元。丁公司在编制20032003年度会计报表时，对此项年度会
22、计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。计报表附注中进行了适当披露。 （5 5）戊公司于）戊公司于20032003年末更换了大股东，并成立了新的董事会，年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署署20032003年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署20032
23、003年度已审计年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。会计报表和提供的管理当局声明书。26l 要求：假定上述情况对各被审计单位要求：假定上述情况对各被审计单位20032003年度会计报表的年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A A注册会计注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述的前提下，请分别针对上述5 5种情况，判断种情况，判断A A注册会计师应注册会计师应对对20032003年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说年度会计报表出具何种
24、类型的审计报告，并简要说明理由。明理由。27 参考答案：参考答案： （1 1）保留意见或否定意见的审计报告。）保留意见或否定意见的审计报告。l 由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，易尚未完成，K K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此甲公司应计提易的可能，因此甲公司应计提5050万元的减值准备。由于无法万元的减值准备。由于无法判断少计判断少计5050万元的长期投资减值准备的影响，所以注册会计万元的长期投资减值准备的影响，所以注册会计师应出具保留意见或否定意见
25、的审计报告。师应出具保留意见或否定意见的审计报告。 （2 2）标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报）标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。告。 出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明。来的损失，无需增加强调事项段另外说明。28 出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给乙公司带来巨大损失，属于重大不确定
26、事项，应诉讼可能给乙公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。当考虑在意见段之后增加强调事项段。 （3 3）标准无保留意见的审计报告。丙公司与关联方）标准无保留意见的审计报告。丙公司与关联方M M公司的公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经适当披露，符合交易价格公允，且关联方关系及其交易已经适当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。企业会计准则和相关会计制度的规定。 （4 4）标准无保留意见的审计报告。丁公司对漏计折旧的重大）标准无保留意见的审计报告。丁公司对漏计折旧的重大会计差错进行了追溯调整，并进行了适当披露，符合企业会会计差错进行了追溯调整，并
27、进行了适当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。计准则和相关会计制度的规定。 （5 5）无法表示意见的审计报告。由于戊公司管理当局对已审）无法表示意见的审计报告。由于戊公司管理当局对已审计会计报表未予认定，也未能提供管理当局声明书，注册会计会计报表未予认定，也未能提供管理当局声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制。计师应将其视为审计范围受到严重限制。 例：例：诚信会计师事务所接受委托诚信会计师事务所接受委托, ,于于20072007年年3 3月月2828日在现场结束对亚新有限责任公司日在现场结束对亚新有限责任公司( (以下简以下简称亚新公司称亚新公司)2006)2006年度会计
28、报表的审计。亚新公年度会计报表的审计。亚新公司的总资产为司的总资产为80008000万元，总负债为万元，总负债为56005600万元，利万元，利润总额为润总额为20002000万元。在审计计划中，项目负责人、万元。在审计计划中，项目负责人、注册会计师王旭将财务报表层的重要性水平定为注册会计师王旭将财务报表层的重要性水平定为总资产的总资产的0.5%0.5%或利润总额的或利润总额的5%,5%,主任会计师樊玲主任会计师樊玲华在复核工作底稿时华在复核工作底稿时, ,注意到以下事项。注意到以下事项。 要求：要求：(1)(1)确定财务报表层次重要性水平的金额。确定财务报表层次重要性水平的金额。(2)(2)
29、分别就下述事项分别就下述事项, ,考虑重要性水平考虑重要性水平, ,说明注册说明注册会计师应出具的审计意见类型会计师应出具的审计意见类型, ,并简要说明理由。并简要说明理由。 确定财务报表层重要性水平确定财务报表层重要性水平 8000 8000万元万元 * * 0.5% = 400.5% = 40万元万元 2000 2000万元万元 * * 5% = 1005% = 100万元万元 财务报表层重要性水平为财务报表层重要性水平为4040万元万元 (1) (1)亚新公司长期股权投资中亚新公司长期股权投资中, ,有一占股有一占股70%70%的的境外子公司境外子公司, ,投资额为投资额为400400万
30、元万元, ,因受条件限制因受条件限制, ,注册会计师无法去现场审计注册会计师无法去现场审计, ,所发出的询证函也所发出的询证函也没有回音。没有回音。 答案：保留意见。因为审计范围局部受到限答案：保留意见。因为审计范围局部受到限制：制：400/8000=5%400/8000=5% (2) (2)亚新公司于亚新公司于20062006年年6 6月发生一起赔偿诉讼月发生一起赔偿诉讼案案, ,被索赔总额被索赔总额500500万元万元,2007,2007年年2 2月月2323日日, ,法院判法院判决公司须赔偿原告方决公司须赔偿原告方450450万元万元, ,对此对此, ,亚新公司已亚新公司已计提计提420
31、420万元的其他应付款，并已在万元的其他应付款，并已在20062006年报表年报表附注中披露，附注中披露，CPACPA建议调整借记营业外支出建议调整借记营业外支出3030万万元元, ,贷记其他应付款贷记其他应付款3030万元，亚新公司予以拒绝。万元，亚新公司予以拒绝。 答案：无保留意见。因为错报金额答案：无保留意见。因为错报金额3030万元未万元未超过超过4040万元的重要性水平。万元的重要性水平。 (3) (3)亚新公司以其已在年末进行盘点为由，拒亚新公司以其已在年末进行盘点为由，拒绝王旭等人对其公司价值绝王旭等人对其公司价值50005000万元的存货进行万元的存货进行监盘。监盘。 答案：无
32、法表示意见。因为审计范围整体受答案：无法表示意见。因为审计范围整体受到限制：到限制：5000/8000=62.5%5000/8000=62.5% 【例题例题综合题综合题】公开发行公开发行A A股的甲股份有限公司（以下简称股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系甲公司）系ABCABC会计师事务所的常年审计客户。会计师事务所的常年审计客户。A A和和B B注册会计注册会计师负责对甲公司师负责对甲公司20208 8年度财务报表进行审计，确定财务报表年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为层次的重要性水平为200200万元。甲公司万元。甲公司20208 8年度财务报告于年度财务报告于2020
33、9 9年年4 4月月2020日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：他相关资料如下：资料一：甲公司未经审计的资料一：甲公司未经审计的20208 8年度财务报表部分项目年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元）的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元） 项目208年度资产总额90 000营业收入60 000利润总额3 000净利润2 500资料二：在对甲公司的审计过程中，资料二：在对甲公司的审计过程中，A A和和B B注册会计师注意到下列事项注册会计师注意到下列事项：（1 1）20208 8年年1 1
34、月起，甲公司开始研发月起，甲公司开始研发X X产品专利技术，且拥有可靠的产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截止技术和财务资源等支持。截止20208 8年年1010月月3131日，共发生研发支出日，共发生研发支出2 2 700700万元，其中：科技成果应用研究费用万元，其中：科技成果应用研究费用900900万元，生产前的模型设计万元，生产前的模型设计和测试费用和测试费用1 8001 800万元。万元。20208 8年年1111月月1 1日，该专利技术达到预定用途，日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：
35、借记“无形资产无形资产”2 ”2 700700万元，贷记万元，贷记“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”2 700”2 700万元；该无形资产万元；该无形资产的估计使用寿命为的估计使用寿命为5 5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理借记会计处理借记“管理费用管理费用”90”90万元，贷记万元，贷记“累计摊销累计摊销”90”90万元。万元。（2 2）20208 8年年9 9月月2020日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为价格为2 0002 000万元，增值税税率为万元，增值税税
36、率为17%17%。由于甲公司发生财务困难，无。由于甲公司发生财务困难，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于法按期支付货款，经与乙公司协商，于20208 8年年1212月月2525日实施债务重组日实施债务重组：乙公司同意减免甲公司：乙公司同意减免甲公司1 0001 000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款应付账款”2 340”2 340万元万元，贷记，贷记“银行存款银行存款”1 340”1 340万元，贷记万元，贷记“营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益”1 000
37、”1 000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。附注中披露该项债务重组。（3 3）20208 8年年1010月月2525日，甲公司为某高新技术项目向银行申请配套流动日，甲公司为某高新技术项目向银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款资金贷款，同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自期限自20208 8年年1111月月1 1日至日至20209 9年年1010月月3131日，贷款金额为日，贷款金额为20 00020 000万元，年万元，年利率为利率
38、为6%6%。20208 8年年1111月月1 1日，政府部门批准拨付贴息资金日，政府部门批准拨付贴息资金600600万元，甲公万元，甲公司于当日收到该笔资金，并做如下会计处理司于当日收到该笔资金，并做如下会计处理: :借记借记“银行存款银行存款”600”600万元万元，贷记，贷记“营业外收入营业外收入政府补助政府补助”600”600万元。万元。（4 4）20208 8年年1212月，甲公司购入月，甲公司购入500500万元汽车电子仪表。万元汽车电子仪表。20209 9年年1 1月月7 7日日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对2020
39、8 8年度财务报年度财务报表做如下调整：借记表做如下调整：借记“资产减值损失资产减值损失”500”500万元，贷记万元，贷记“存货存货存货跌存货跌价准备价准备”500”500万元。万元。（5 5）20208 8年年1212月月2525日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%40%股权以股权以28 00028 000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为值为19 00019 000万元、评估价值为万元、评估价值为28 00028 000万元。万元。20208 8年年1212月月27
40、27日，甲公司收日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款银行存款”28 000”28 000万元万元，贷记，贷记“长期股权投资长期股权投资”19 000”19 000万元，贷记万元，贷记“投资收益投资收益”9 000”9 000万元。上万元。上述股权转让事项已经述股权转让事项已经20209 9年年1 1月月1010日召开的董事会会议审议通过，并拟日召开的董事会会议审议通过，并拟在在20208 8年度财务报表附注中披露。年度财务报表附注中披露。要求：要求：（1 1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（）如果不考虑审计重要性水平
41、，针对资料二中事项（1 1）至事项（）至事项（5 5），分别回答，分别回答A A和和B B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司20208 8年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。润分配的影响，下同）。（2 2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分
42、别只存在资料二的别只存在资料二的5 5个事项中的个事项中的1 1个事项，并且拒绝接受个事项，并且拒绝接受A A和和B B注册会计师注册会计师针对事项（针对事项（1 1）至事项（）至事项（5 5）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出其他条件的前提下，指出A A和和B B注册会计师应当针对该注册会计师应当针对该5 5个独立存在的事项个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。分别出具何种意见类型的审计报告。（3 3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资
43、料二中的事项（存在资料二中的事项（1 1），并且拒绝接受），并且拒绝接受A A和和B B注册会计师提出的审计处注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。（假定不存在按照相关法律法规的要求报告的事项）告。（假定不存在按照相关法律法规的要求报告的事项）正确答案正确答案（1 1）根据事项判断是否提出调整建议，并写出调整分录：）根据事项判断是否提出调整建议，并写出调整分录：第（第（1 1）事项，需要提出调整建议，审计调整分录如下：）事项，需要提出调整建议，审计调整分录如下：借：管理费用借：管理费
44、用 870 870贷：无形资产贷：无形资产870870第（第（2 2）事项，建议对债务重组事项予以披露。）事项，建议对债务重组事项予以披露。第（第（3 3）事项，需要提出调整建议，审计调整分录如下：）事项，需要提出调整建议，审计调整分录如下：借：营业外收入借：营业外收入500500（600-600/12600-600/122 2）贷：递延收益贷：递延收益 500 500第（第（4 4）事项，需要提出调整建议，应建议予以披露，并做以下）事项，需要提出调整建议，应建议予以披露，并做以下审计调整分录：审计调整分录：借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备500500贷：资产减值损失贷：资产减值损失5
45、00500第（第（5 5）事项，需要提出调整建议，应建议做审计调整分录：）事项，需要提出调整建议，应建议做审计调整分录：借：长期股权投资借：长期股权投资19 00019 000投资收益投资收益 9 000 9 000贷：其他应付款贷：其他应付款28 00028 000（2 2）判断审计意见类型）判断审计意见类型注册会计师应提出保留意见的审计报告。注册会计师应提出保留意见的审计报告。注册会计师应提出保留意见的审计报告。注册会计师应提出保留意见的审计报告。注册会计师应提出保留意见的审计报告。注册会计师应提出保留意见的审计报告。注册会计师应提出保留意见的审计报告。注册会计师应提出保留意见的审计报告。
46、注册会计师应提出否定意见的审计报告。注册会计师应提出否定意见的审计报告。（3）续写审计报告续写审计报告三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项甲公司甲公司20208 8年自行研发专利技术过程中，发生的研究阶段年自行研发专利技术过程中，发生的研究阶段的费用的费用900900万元予以资本化记入无形资产，同时多摊销无形资产万元予以资本化记入无形资产，同时多摊销无形资产3030万元，不符合企业会计准则的规定。如果按照企业会计准则万元，不符合企业会计准则的规定。如果按照企业会计准则费用化核算的规定，甲公司无形资产的账面价值将减少费用化核算的规定，甲公司无形资产的账面价值将减少870870万元万元，利润总额减少，利润总额减少870870万元。万元。四、审计意见四、审计意见我们认为，除我们认为，除“三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项”段所述事项的段所述事项的重大影响外，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准重大影响外，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司则的规定编制，公允反映了甲公司20208 8年年1212月月3131日的财务状况日的财务状况以及以及20208 8年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。
