1、 第二章第二章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式u 第一节第一节、会计、会计要素要素 u 第二节、会计等式第二节、会计等式一、会计要素的含义与分类一、会计要素的含义与分类 会计要素就是对会计对象按照其经济内容的特征所作的基本分类，是会计对象的具体化。它是会计确认、计量、记录和报告的基础，是设置账户、编制会计报表的基本依据。 我国的企业会计准则基本准则将会计要素划分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。二二、会计要素的确认会计要素的确认资产资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。A A 资产资产是由企是由企业过去的交易业过去的交易
2、或事项形成的或事项形成的B B 资产是企业资产是企业拥有或控制的拥有或控制的资源资源C C 资产预期会资产预期会给企业带来经给企业带来经济利益济利益资产特征资产特征 （一）资产（一）资产资产按其流动性的强弱，分为流动资产和非流动资产。资产按其流动性的强弱，分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产）流动资产 是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产。主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、一年内到期的非流动资产等。 （2）非流动资产）非流动资产 是指除了流动资产以往的其他资产。主要包括可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、长期应收款、固定
3、资产、无形资产、商誉、长期待摊费用和其他非流动资产等。资产的分类资产的分类【实例专栏】【实例专栏】东方公司今年6月5日与钱塘公司签订购买一台设备的合同，但该台设备实际是在9月28日购买的。请分析：企业能否应在6月份将该台设备确认为资产？企业库存的一批材料因为水灾而丧失损毁，企业能否还应将该批材料确认为资产？为什么？ 分析提示：分析提示： 企业6月份与销售方签订购买设备合同，9月份实际购买。因此，6月份不能将该设备确认为资产。 企业库存的一批材料因为水灾而丧失损毁，已经不能给企业带来未来经济利益，因此，企业不应将该批材料继续作为资产确认。负债是指企业过去的交易或事项形成的现时义负债是指企业过去的
4、交易或事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。务，履行该义务会导致经济利益流出企业。A A 负债负债是企业过去的交易或是企业过去的交易或事项形成的现时义务事项形成的现时义务负债特征负债特征B B 负债的偿还会导致经济负债的偿还会导致经济利益流出企业利益流出企业C C 将来必须以债权将来必须以债权人所能接受的经济人所能接受的经济资源加以偿还资源加以偿还 （二）（二）负债负债负债按其流动性（即偿付时间的长短），分为流动负债和负债按其流动性（即偿付时间的长短），分为流动负债和非流动负债。非流动负债。流动负债流动负债 ：是指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。主要包括：短期借款、
5、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬 、应交税费、其他应付款、应付股利、一年内到期的长期负债等。非流动负债非流动负债 ：又称长期负债，是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债、专项应付款等。 负债的分类负债的分类A A 是企业资产扣除负债后由所有是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。者享有的剩余权益。 所有者权益所有者权益= =资产资产- -负债负债B B 所有者权益主要包括所有者权益主要包括实收资本（或股本）、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、资本公积、盈余公积、未分配利润未分配利润等等C C 投资者有权按投投资
6、者有权按投资比例分享企业利资比例分享企业利润，有法定的管理润，有法定的管理企业的权利企业的权利负债负债企业资产总额企业资产总额债权债权人形人形成成投资者投资者投资形投资形成成所有者所有者权益权益 （三）所有者权益（三）所有者权益p所有者权益按来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。p所有者权益通常包括实收资本（或者股实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积、未分配利本）、资本公积、盈余公积、未分配利润润等。 所有者权益的分类所有者权益的分类 收入是企业在收入是企业在日常活动中日常活动中所形成的、所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投会导致所有者权益增加的、与
7、所有者投入资本无关的经济利益的总流入。入资本无关的经济利益的总流入。 （四）（四）收入收入收入收入特征特征B 既既可增加资可增加资产，也可减少产，也可减少负债负债 ( (如 以 销如 以 销售的产品抵债售的产品抵债) )， 或 二 者 兼， 或 二 者 兼而有之而有之A 从企业日常从企业日常活动中产生，活动中产生，而不是从偶发而不是从偶发的交易或事项的交易或事项中获得中获得C 可增加利可增加利润，因而也润，因而也可增加所有可增加所有者权益者权益D 仅指属于仅指属于本企业经济本企业经济利益的流入利益的流入，不包括代，不包括代收款项等收款项等 按照日常活动在企业中所处的地位，收入可分为主营业务收入
8、和其他业务收入。 主营业务收入主营业务收入是企业主要经营活动产生的业务收入，它占企业总收入的较大比重，是企业经济利益的主要贡献者。如制造业的商品销售收入、服务业提供的服务收入等。 其他业务收入其他业务收入是指企业从事一些规模较小、非经常性的业务所产生的收入，如制造业的材料销售收入、包装物出租收入等。 收入的分类（狭义）收入的分类（狭义）主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资净收益投资净收益日常发生的日常发生的非日常发生的非日常发生的广广义义收收入入狭义收入狭义收入（营业收入）（营业收入）利得利得 收入的分类（广义）收入的分类（广义）费用是指企业在费用是指企业在
9、日常活动日常活动中发生的中发生的、会导致所有者权益减少的、与、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。益的总流出。 （五）（五）费用费用（1）费用是企业日常活动中发生的经济利益流出；（2）费用可能表现为资产的减少，也可能表现为负债的增加；（3）费用能导致所有者权益的减少。 费用的特征费用的特征生产费用生产费用（生产成本）（生产成本）材料费用材料费用计入所生产的计入所生产的产品成本产品成本人工费用人工费用制造费用制造费用期间费用期间费用（非生产费用）（非生产费用）管理费用管理费用直接计入当期损益直接计入当期损益销售费用销售费用财务费用财务费用
10、 费用的分类费用的分类A 企业在一企业在一定会计期间定会计期间的经营成果的经营成果利润利润B 与收入费与收入费用有直接关用有直接关系系利润利润收入费用收入费用C 利润利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 （六）利润（六）利润 企业企业利润利润包括营业利润、利润总额、净利润。 营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益 利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润净利润利润总额所得税 利润的分类利润的分类【实例专栏】【实例专栏】东方公司12月份发生如下业务： （1）本月销售商品1500万元；（2）本
11、月销售积压材料一批，售价20万元。 （3）本月已销产品成本为680万元；（4）支付产品广告费15万元；（5）支付管理费用25万元；（6）支付借款利息20万元。分析：东方公司12月份的利润总额是多少？ 分析提示：分析提示： 收入=1500201520（万元） 费用=6801525 20740（万元） 利润=1520740780（万元） 根据我国会计准则的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。三、会计要素的计量三、会计要素的计量u 历史成本又称实际成本，是取得或制
12、造某一财产物资时实际支付的现金或其他等价物。u 在采用历史成本的情况下，要求对企业的资产、负债、所有者权益等项目的计量应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变化的影响。 （一）历史成本（一）历史成本重置成本又称现行成本，是指按照当前的市场条件，重新取得同样的一项资产所需要支付的现金或现金等价物。重置成本是现在时点的成本，在实务中重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等方面。（二）重置成本（二）重置成本 可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用及相关税费后的净值。 可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。（三）可变现净值（三）可变现
13、净值（四）现值（四）现值 现值现值是指对某一资产的未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的现值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。 现值现值通常应用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等方面。p 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。p 公允价值计量主要应用于交易性金融资产、可出售金融资产的计量等方面。 （五）公允价值（五）公允价值 会计等式会计等式，又称会计恒等式，是指运用数学方程的原理来描述会计要素之间内在经济联系的数学表达式。 会计等式是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。 第二节、会计等式第二节、会计等式现金、银行存款
14、、原现金、银行存款、原材料、库存商品、机材料、库存商品、机器设备、厂房、专利器设备、厂房、专利技术等技术等资金的运用：资产资金的运用：资产（资金的占用形式）（资金的占用形式）资金的来源：权益资金的来源：权益向银行借向银行借向社会公众借向社会公众借向供货方借向供货方借原始投入原始投入留存收益留存收益= 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 会计恒等式的会计恒等式的静态静态表现形式表现形式来源来源公公司司所有者投入所有者投入 债权人投入债权人投入 要求权要求权 主权资本主权资本 借入资本借入资本银行存款银行存款库存现金库存现金购买原材料购买原材料生产设备生产设备库存商品库存商品运输工具
15、运输工具厂房厂房 占用占用 经营经营 资金资金要求按一定比例支付投资所得要求按一定比例支付投资所得归还本息归还本息权益权益 资产负债所有者权益资产负债所有者权益100万万70万万30万万资产资产房产房产 100万万银行贷款银行贷款 70万万负债负债所有者权益所有者权益首付首付 30万万 小王按揭购买一套房产，总价小王按揭购买一套房产，总价100100万元，小王首付万元，小王首付3030万元，向银万元，向银行贷款行贷款7070万元。万元。采购过程采购过程生产过程生产过程销售过程销售过程现金现金原材料原材料在产品在产品产成品产成品现金现金费用（投入）费用（投入）收入（产出）收入（产出）利润利润 会
16、计恒等式的会计恒等式的动态动态表现形式表现形式收入收入 费用费用=利润利润经济业务对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响 1引起会计等式两边会计要素同时增加的经济业务引起会计等式两边会计要素同时增加的经济业务资产与权益同时增加相等的金额，双方金额仍相等。 2引起会计等式两边会计要素同时减少的经济业务引起会计等式两边会计要素同时减少的经济业务资产与权益同时减少相等的金额，双方金额仍相等。 3引起会计等式左边会计要素发生增减的经济业务引起会计等式左边会计要素发生增减的经济业务资产内部，有增有减，增减金额相等，总金额不变。 4.引起会计等式右边会计要素发生增减的经济业务引起会计等式右边会计要素发生增减的经济业务权益内部，有增有减，增减金额相等，总金额不变。经济业务的四种类型经济业务的四种类型资产增加资产增加权益增加权益增加资产减少资产减少权益减少权益减少 同增同增 同减同减等量增减等量增减等量增减等量增减back资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益本章小结本章小结会计要素的确认会计要素的确认会计要素的计量会计要素的计量会计等式会计等式
