1、第三章第三章 会计循环会计循环学习目标学习目标会计循环的基本概念会计循环的基本概念会计循环的基本程序会计循环的基本程序会计凭证和会计账簿的种类会计凭证和会计账簿的种类对账和结账的内容对账和结账的内容账项调整和试算平衡表的编制账项调整和试算平衡表的编制第一节 会计循环概述 一、会计循环的含义一、会计循环的含义 会计主体在一定会计期间的会计核算中依次会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤始于期初，完成的一系列基本步骤。这些步骤始于期初，终于期末，会计信息系统周而复始地对会计信终于期末，会计信息系统周而复始地对会计信息进行加工处理，构成会计循环。息进行加工处理，构成会计
2、循环。所有的会计处理过程都要经过证（会计凭证）、账（会所有的会计处理过程都要经过证（会计凭证）、账（会计账簿）、表（财务报表）三个基本环节计账簿）、表（财务报表）三个基本环节会计循环的基本程序：会计循环的基本程序： (1)(1)确认、计量经济业务确认、计量经济业务, ,填制、取得原始凭证填制、取得原始凭证; ; (2) (2)整理原始凭证整理原始凭证, ,编制记账凭证（会计分录）编制记账凭证（会计分录）; ; (3) (3)根据记账凭证登记会计账簿根据记账凭证登记会计账簿; ; (4) (4)会计期末对会计账簿记录进行对账与结账会计期末对会计账簿记录进行对账与结账; ; (5) (5)根据账簿
3、记录编制财务报表。根据账簿记录编制财务报表。分析经济业务（交易、事项的确认与计量）填制或者取得原始凭证编制记账凭证（会计分录）按照日期或者定期登记明细账按月或者定期登记总账逐日登记日记账编制会计报表第二节 经济业务与会计凭证 一、经济业务一、经济业务会计循环的第一个环节会计循环的第一个环节 能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。的经济活动。 也称交易或事项：交易指企业与外部主体的价值交也称交易或事项：交易指企业与外部主体的价值交换行为；事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移换行为；事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。行为
4、。二、会计凭证二、会计凭证会计循环的前二个环节会计循环的前二个环节（一）会计凭证的基本概念（一）会计凭证的基本概念 用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。明文件，是重要的会计资料。从两个角度概括会计凭证：从两个角度概括会计凭证：1 1、会计主体进行的任何经济业务都必须办理凭证手续会计主体进行的任何经济业务都必须办理凭证手续，由执行或完成，由执行或完成该项经济业务的有关人员填制或者取得会计凭证，详细说明该项经济业该项经济业务的有关人员填制或者取得会计凭证，详细说明该项经济业务的内容，发生时间，
5、并在相应的会计凭证上签名或者盖章，明确经济务的内容，发生时间，并在相应的会计凭证上签名或者盖章，明确经济责任。责任。2 2、记账一方取得会计凭证后，要由相关人员审核签章后才能够作为记、记账一方取得会计凭证后，要由相关人员审核签章后才能够作为记账的依据，编制记账凭证进行账的依据，编制记账凭证进行账簿登记账簿登记。 包括原始凭证和记账凭证两类。包括原始凭证和记账凭证两类。会计凭证的作用：会计凭证的作用：1 1、提供经济信息和会计信息提供经济信息和会计信息。对大量日常分散经济业务信息进行分类、整理、。对大量日常分散经济业务信息进行分类、整理、汇总，并经过会计处理，提供管理有用信息。汇总，并经过会计处
6、理，提供管理有用信息。2 2、监督、控制经济活动监督、控制经济活动。通过会计凭证的审核，可以检查经济活动是否符合。通过会计凭证的审核，可以检查经济活动是否符合法律法规的规定，以及业务经营、财务收支和计划、预算规定，确保经济业务法律法规的规定，以及业务经营、财务收支和计划、预算规定，确保经济业务的有效性、合理性和合法性，发挥会计的监督职能。的有效性、合理性和合法性，发挥会计的监督职能。3 3、提供记账依据提供记账依据。会计凭证是记账的依据，通过会计凭证的填制、审核，按。会计凭证是记账的依据，通过会计凭证的填制、审核，按照一定方法进行整理、分类、汇总，并通过会计凭证的及时传递，对经济业务照一定方法
7、进行整理、分类、汇总，并通过会计凭证的及时传递，对经济业务进行适时地记录。进行适时地记录。4 4、加强内部控制、完善经济责任制加强内部控制、完善经济责任制。经济业务发生后，要取得或者填制适当。经济业务发生后，要取得或者填制适当的会计凭证，证明该项经济业务已经完成或者发生，同时要经办人签字、盖章，的会计凭证，证明该项经济业务已经完成或者发生，同时要经办人签字、盖章，明确责任人。这样通过凭证填制和审核，各有关责任人各司其职、相互牵制，明确责任人。这样通过凭证填制和审核，各有关责任人各司其职、相互牵制，强化了内部控制。强化了内部控制。（二）原始凭证（二）原始凭证1.1.原始凭证的概念原始凭证的概念
8、经济业务发生时取得或填制的会计凭证。经济业务发生时取得或填制的会计凭证。 证明经济业务的发生和完成情况。证明经济业务的发生和完成情况。 作为记账原始依据的会计凭证。作为记账原始依据的会计凭证。与记账凭证相比，因为其与记账凭证相比，因为其原始取得性原始取得性，通常具有较强的法律，通常具有较强的法律效力，是一种重要的凭证。效力，是一种重要的凭证。2 2原始凭证的种类原始凭证的种类 按取得来源分为自制和外来两类。具体种类见图。按取得来源分为自制和外来两类。具体种类见图。原始凭证原始凭证按来源分类按来源分类外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证汇总原始凭证汇总
9、原始凭证记账编制凭证记账编制凭证一次凭证一次凭证（1）自制原始凭证是指由本单位内部经办经济业务的部门和人员，在办理经济业务时所填制的凭证，如商品、材料入库时，应由仓库保管人员填制入库单；商品销售时，应由业务部门开出提货单等。（2）外来原始凭证是指同外部单位发生经济往来关系的时候，从外部单位取得的原始凭证，最常见的就是购货、接受劳务时取得的发票，付款时取得的收据等。一次凭证一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务； 一次性填写完成。一次性填写完成。自制原始凭证自制原始凭证累计凭证累计凭证 在一定期间内多次记载同类业务内容；在一定期间
10、内多次记载同类业务内容； 填制手续随经济业务的发生分次完成。填制手续随经济业务的发生分次完成。自制原始凭证自制原始凭证汇总原始凭证（原始凭证汇总表）汇总原始凭证（原始凭证汇总表） 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。制的凭证。自制原始凭证自制原始凭证 记账编制凭证记账编制凭证 根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而编制的原始凭证记录内容加以整理而编制的原始凭证。自制原始凭证自制原始凭证 外来原始凭证外来原始凭证一般均属于一次凭证。一般均属于一次凭证。外来原始凭证外来
11、原始凭证3 3、原始凭证的基本要素、原始凭证的基本要素（1 1）凭证的名称）凭证的名称（2 2）填制凭证的日期）填制凭证的日期（3 3）填制凭证单位或者填制人姓名）填制凭证单位或者填制人姓名（4 4）经办人员的签名或者盖章）经办人员的签名或者盖章（5 5）接受凭证单位的名称）接受凭证单位的名称（6 6）经济业务的内容）经济业务的内容（7 7）数量、单价和金额）数量、单价和金额4 4、原始凭证的填制、原始凭证的填制( (或取得或取得) )要求要求 反映的业务内容真实可靠反映的业务内容真实可靠 内容完整、项目齐全，手续完备内容完整、项目齐全，手续完备 简洁清楚，符合规范要求简洁清楚，符合规范要求大
12、写数量金额大写数量金额“壹，贰，叁，肆，伍，陆，柒，捌，玖，拾，壹，贰，叁，肆，伍，陆，柒，捌，玖，拾，佰，仟，万，亿，圆，角，分，零，整佰，仟，万，亿，圆，角，分，零，整” 填制及时并按规定程序传递填制及时并按规定程序传递 5 5、原始凭证的审核、原始凭证的审核 真实性的审核真实性的审核 完整性的审核完整性的审核 合法性的审核合法性的审核 （三）记账凭证（三）记账凭证1.1.记账凭证的概念记账凭证的概念 记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，按照会计准记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，按照会计准则和记账规则确认会计分录而编制的凭证，是直接登记账簿的依据。则
13、和记账规则确认会计分录而编制的凭证，是直接登记账簿的依据。 原始凭证上记载的是经济信息，而记账凭证上记载的是会计信息，原始凭原始凭证上记载的是经济信息，而记账凭证上记载的是会计信息，原始凭证种类繁多，格式不统一，所记录的内容也比较零散，不能直接依据其等级账证种类繁多，格式不统一，所记录的内容也比较零散，不能直接依据其等级账簿，从原始凭证想记账凭证的转化过程就是经济信息向会计信息的转化过程，簿，从原始凭证想记账凭证的转化过程就是经济信息向会计信息的转化过程，标志着经济信息以会计的语言进入会计系统。标志着经济信息以会计的语言进入会计系统。 根据原始凭证归类整理编制的凭证；根据原始凭证归类整理编制的
14、凭证； 登记账簿的直接依据；登记账簿的直接依据； 会计分录凭证（与原始凭证的区别）。会计分录凭证（与原始凭证的区别）。2.2.记账凭证的种类记账凭证的种类记账凭证记账凭证按反映经按反映经济业务内容济业务内容的不同分类的不同分类按是否需按是否需要汇总分类要汇总分类专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证分类汇总分类汇总记账凭证记账凭证全部汇总全部汇总记账凭证记账凭证三种汇总记账凭证三种汇总记账凭证科目汇总表科目汇总表（1 1）按照反映经济业务类型分类）按照反映经济业务类型分类专用记账凭证专用记账凭证 专门记录某一类特定种类经济业务的记账
15、凭证，又分为收款凭证、付款专门记录某一类特定种类经济业务的记账凭证，又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。凭证和转账凭证三种。1 1、收、付款凭证收、付款凭证既是登记既是登记现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账和和相关明细账相关明细账的依据，也是的依据，也是出纳员办理出纳员办理收、付款项收、付款项的依据的依据2 2、转账凭证转账凭证用来反映用来反映不涉及货币资金增减变动不涉及货币资金增减变动的经济业务（转账业务），也的经济业务（转账业务），也就是与现金、银行存款的收、付业务没有关系的转账业务的凭证。就是与现金、银行存款的收、付业务没有关系的转账业务的凭证。3 3、收款凭证收款凭证记录的业
16、务是现金的流入，自动对应库存现金和银行存款的借方记录的业务是现金的流入，自动对应库存现金和银行存款的借方科目，因此，表格栏目中一定对应的是某科目的科目，因此，表格栏目中一定对应的是某科目的贷方发生额贷方发生额；而；而付款凭证付款凭证记记录的是现金的流出，自动对应库存现金和银行存款的贷方科目，因此，表格录的是现金的流出，自动对应库存现金和银行存款的贷方科目，因此，表格栏目中一定对应的是某科目的栏目中一定对应的是某科目的借方发生额借方发生额。4 4、转账凭证转账凭证当中既有当中既有借方科目又有贷方科目借方科目又有贷方科目，记录的是一笔完整的，记录的是一笔完整的不涉及现不涉及现金收付的经济业务金收付
17、的经济业务。 例例3-13-1 1 1月月1 1日，李达投资日，李达投资50 00050 000元现金开办校园文具店。元现金开办校园文具店。收收款业务，分录为：款业务，分录为： 借：库存现金借：库存现金 50 00050 000 贷：实收资本贷：实收资本李达李达 50 00050 000 在收款凭证上填写会计分录的做法如下：在收款凭证上填写会计分录的做法如下： 收款记账凭证收款记账凭证 凭证编号 收1 2 15年1月1日 借方科目：库存现金摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目李达投资现金实收资本李达 50 000 附单据 张 合 计 50 000 会计主管人员： 记账： 稽
18、核： 制单： 出纳： 交款人： 例例3-23-2 1 1月月1 1日，校园文具店将投资款现金日，校园文具店将投资款现金50 00050 000元存入银行。元存入银行。付款付款业务，分录为：业务，分录为： 借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：库存现金贷：库存现金 50 00050 000 付款记账凭证付款记账凭证 凭证编号 付1 2 15年1月1日 贷方科目：库存现金摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目现金存银行银行存款 50 000 附单据 张 合 计 50 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人： 例例3-33-3 1 1月月1
19、 1日，校园文具店将借款日，校园文具店将借款150 000150 000元存入银行。元存入银行。- -收款业务，收款业务，分录为：分录为： 借：银行存款借：银行存款 150 000150 000 贷：短期借款贷：短期借款 150 000150 000 在收款凭证上填写会计分录的做法如下：在收款凭证上填写会计分录的做法如下： 收款记账凭证收款记账凭证 凭证编号 收2 2 15年1月1日 借方科目：银行存款摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目借款存银行短期借款 150 000 附单据 张 合 计 150 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人： 例例3-
20、43-4 1 1月月2 2日，校园文具店从银行提取现金日，校园文具店从银行提取现金12 50012 500元备用。元备用。付款业付款业务，分录为：务，分录为： 借：库存现金借：库存现金 12 50012 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500012 5000 付款记账凭证付款记账凭证 凭证编号 付2 2 15 年1月2日 贷方科目：银行存款摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目从银行提现库存现金 12 500 附单据 张 合 计 12 500 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人： 例例3-53-5 1 1月月5 5日，校园文具店开出支票一张，预付全
21、年房屋租金日，校园文具店开出支票一张，预付全年房屋租金48 48 000000元。元。付款业务，分录为：付款业务，分录为： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 48 00048 000 贷：银行存款贷：银行存款 48 00048 000 付款记账凭证付款记账凭证 凭证编号 付3 2 15年1月5日 贷方科目：银行存款摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目预付房租支票长期待摊费用 48 000 附单据 张 合 计 48 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人： 例例3-63-6 1 1月月1010日，校园文具店购进商品日，校园文具店购进商品18 00018
22、 000元，货款下月支元，货款下月支付。付。转账业务，分录为：转账业务，分录为： 借：库存商品借：库存商品 45 00045 000 贷：应付账款贷：应付账款 45 00045 000 转账记账凭证转账记账凭证 2 15年1月10日 凭证编号 转1 摘 要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目赊购商品库存商品文具等应付账款批发商 45 000 附单据 张合 计 45 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 例例3-73-7 1 1月月1111日，校园文具店开展图书租赁业务，预收办理租书卡现日，校园文具店开展图书租赁业务，预收办理租书卡现金金4 3504 350元。
23、元。收款业务，分录为：收款业务，分录为： 借：库存现金借：库存现金 4 3504 350 贷：预收账款贷：预收账款 4 3504 350 在收款凭证上填写会计分录的做法如下：在收款凭证上填写会计分录的做法如下： 收款记账凭证收款记账凭证 凭证编号 收3 215年1月11日 借方科目：库存现金摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目预收租书卡款现金预收账款 4 350 附单据 张 合 计 4 350 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人： 例例3-83-8 1 1月月1212日，校园文具店销售文具等，通过银行收款日，校园文具店销售文具等，通过银行收款39 500
24、39 500元。元。收款业务，分录为：收款业务，分录为： 借：银行存款借：银行存款 39 50039 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 39 50039 500 在收款凭证上填写会计分录的做法如下在收款凭证上填写会计分录的做法如下： 收款记账凭证收款记账凭证 凭证编号 收4 2 15年1月12日 借方科目：银行存款摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目销售商品主营业务收入 39 500 附单据 张 合 计 39 500 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人： 例例3-93-9 1 1月月2020日，校园文具店通过银行支付本月水电费日，校园文具店通过银
25、行支付本月水电费1 2501 250元。元。付款业务，分录为：付款业务，分录为： 借：管理费用借：管理费用 1 2501 250 贷：银行存款贷：银行存款 1 2501 250 付款记账凭证付款记账凭证 凭证编号 付4 2 15年1月20日 贷方科目：银行存款摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目付电费管理费用 1 250 附单据 张 合 计 1 250 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人： 例例3-103-10 1 1月月2626日，校园文具店用现金支付雇员工资日，校园文具店用现金支付雇员工资3 0003 000元。元。付款业务，分录为：付款业务，分录为
26、： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 0003 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 0003 000 付款记账凭证付款记账凭证 凭证编号 付5 2 15年1月26日 贷方科目：库存现金摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目支付工资应付职工薪酬 3 000 附单据 张 合 计 3 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人： 例例3-113-11 1 1月月3030日，校园文具店计算并结转本月销售商品成本日，校园文具店计算并结转本月销售商品成本20 20 500500元。元。转账业务，分录为：转账业务，分录为： 借：主营业务成本借：主营业务成本 20
27、50020 500 贷：库存商品贷：库存商品 20 50020 500 转账记账凭证转账记账凭证 2 15年1月30日 凭证编号 转2 摘 要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目结转成本主营业务成本库存商品20 500 附单据 张合 计20 500 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 例例3-123-12 1 1月月3030日，校园文具店分配本月雇员工资费用日，校园文具店分配本月雇员工资费用1 2001 200元。元。转账业务，分录为：转账业务，分录为： 借：管理费用借：管理费用 3 0003 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3 0003 000 转账记账
28、凭证转账记账凭证 2 15年1月30日 凭证编号 转3 摘 要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目分配工资管理费用应付职工薪酬雇员工资 3 000 附单据 张合 计 3 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单：通用记账凭证通用记账凭证A.A.含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。B.B.格式：与转账凭证格式大体相同格式：与转账凭证格式大体相同。 通用记账凭证通用记账凭证 2 15年1月1日 凭证编号 1 摘 要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目收到投资库存现金实收资
29、本汪洋50 000 附单据 张合 计50 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 缴领款人：（2 2）记账凭证按照是否需要汇总）记账凭证按照是否需要汇总记账凭证按其是否需要经过汇总，分为汇总记账凭证和费汇总记账凭证。记账凭证按其是否需要经过汇总，分为汇总记账凭证和费汇总记账凭证。1 1、汇总记账凭证汇总记账凭证是根据一定时期内单一的记账凭证按照一定的方法加是根据一定时期内单一的记账凭证按照一定的方法加以汇总而重新填制的凭证，包括分类汇总记账凭证和全部汇总记账凭证。以汇总而重新填制的凭证，包括分类汇总记账凭证和全部汇总记账凭证。分类汇总记账凭证分类汇总记账凭证按照按照收款、付款和
30、转账凭证收款、付款和转账凭证分别加以汇总编制分别加以汇总编制汇总收汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证；全部汇总记账凭证全部汇总记账凭证是根据平时是根据平时编制的编制的全部记账凭证全部记账凭证按照按照相同科目相同科目归类汇总归类汇总借贷方发生额借贷方发生额编制而成的，编制而成的，成为成为科目汇总表科目汇总表。2 2、非汇总记账凭证非汇总记账凭证是根据原始凭证编制的只反映某一项经济业务会计是根据原始凭证编制的只反映某一项经济业务会计分录而没有汇总的记账凭证。收款、付款和转账凭证、通用记账凭证都分录而没有汇总的记账凭证。收款、付款和转账凭证、通用记账凭证都是非
31、汇总记账凭证。是非汇总记账凭证。 3.3.记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求 (1) (1)必须根据审核无误的原始凭证填制必须根据审核无误的原始凭证填制( (极个别极个别业务除外，如业务除外，如更正错账业务更正错账业务) )。 (2) (2)必须根据不同类别业务的原始凭证分别填制必须根据不同类别业务的原始凭证分别填制专用记账凭证。专用记账凭证。 (3)(3)对于货币资金对于货币资金( (库存现金、银行存款库存现金、银行存款) )的的内部内部划转业务划转业务，一般只编制，一般只编制付款凭证付款凭证。目的。目的：避免：避免重复记账重复记账。第三节 会计账簿的登记一、会计账簿的概念与种类一、会计账
32、簿的概念与种类（一）概念（一）概念会计账簿奖惩账簿，是由一定格式、互有联系的若干账页所组成的，全面、会计账簿奖惩账簿，是由一定格式、互有联系的若干账页所组成的，全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿记。系统、序时、分类记录各项经济业务的簿记。 用以序时、分类记录经济业务的簿籍。用以序时、分类记录经济业务的簿籍。 由具有专门格式的账页所组成。由具有专门格式的账页所组成。 是记录会计资料的主要载体之一是记录会计资料的主要载体之一在会计实务中，按照一定规则根据会计科目将会计凭证填入某个账页之后，在会计实务中，按照一定规则根据会计科目将会计凭证填入某个账页之后，该账页就成为记录、反映该会计科目所规
33、定核算内容的账户，个账户之该账页就成为记录、反映该会计科目所规定核算内容的账户，个账户之间的相互关系通过账户对应关系来体现。间的相互关系通过账户对应关系来体现。从会计原始凭证到记账凭证，依靠的是会计人员的职业判断，运用一定的会从会计原始凭证到记账凭证，依靠的是会计人员的职业判断，运用一定的会计准则和记账规则，将大量信息转化成为会计信息记录在记账凭证上，计准则和记账规则，将大量信息转化成为会计信息记录在记账凭证上，但是这些信息仍然分散、不系统，为了把分散的记账凭证中的大量核算但是这些信息仍然分散、不系统，为了把分散的记账凭证中的大量核算资料加以集中归类反映，提供系统完整的管理资料，并未编制报表提
34、供资料加以集中归类反映，提供系统完整的管理资料，并未编制报表提供依据，就必须设置和等级账簿依据，就必须设置和等级账簿（二）会计账簿的种类（二）会计账簿的种类1.1.按会计账簿用途不同分类按会计账簿用途不同分类账 簿账账 簿簿序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿备查簿备查簿1.1.序时账簿序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。（1 1）特种日记账）特种日记账：专门用来对某一特定种类：专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。应用较的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。应用较广的是广的是 “ “库存现金日记
35、账库存现金日记账”和和“银行存款日银行存款日记账记账”。 （2）普通日记账）普通日记账：用来对全部经济业务逐用来对全部经济业务逐日、逐笔登记的账簿。这种日记账也叫日、逐笔登记的账簿。这种日记账也叫“分分录账录账”或或“原始分类簿原始分类簿”。库存现金日记账的格式及登陆方式库存现金日记账的格式及登陆方式三栏式账簿，由收入、支出、结余或者借方、贷方、余额三个主要栏目，等级现金的增减变动及其结果。三栏式库存现金日记账有现金出纳员根据现金收款凭证、现金付款凭证以及银行存款的付款凭证（从银行提取现金业务），按照现金收、付业务和银行存款付款业务发生的时间先后顺序逐日、逐笔登陆。银行存款日记账的格式及登陆方
36、式银行存款日记账的格式及登陆方式银行存款在现金三栏式基础上增设结算方式、对方单位名称等栏目，由出纳员根据银行存款的收款凭证、付款凭证以及现金的付款凭证（现金存入银行）进行序时登记。现金日记账银行存款日记账2.2.分类账簿分类账簿是对全部经济业务按照总分类账户和明细账是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。户进行分类登记的账簿。总分类账簿，又称总分类账，简称总账。根据一级会计科目总分类账簿，又称总分类账，简称总账。根据一级会计科目的编号顺序分类并开设的，用于记录全部经济业务总括核算的编号顺序分类并开设的，用于记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿。资料的分类账簿。明细分类账簿
37、，又称明细分类账，简称明细账。是根据总账明细分类账簿，又称明细分类账，简称明细账。是根据总账科目这是，按照所属的明细科目开设，用以记录某一类经济科目这是，按照所属的明细科目开设，用以记录某一类经济业务详细核算资料的分类账。业务详细核算资料的分类账。 总分类账簿样式3.3.备查账簿备查账簿也称辅助账簿。是对总账和明细账中未能记也称辅助账簿。是对总账和明细账中未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的依存关系。如间不存在严密的依存关系。如 “租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿” 等。等。（二）按会计账簿外表形式分类
38、（二）按会计账簿外表形式分类 1.1.订本式账簿订本式账簿 2.2.活页式账簿活页式账簿 3.3.卡片式账簿卡片式账簿 二、账簿的格式与登记方法二、账簿的格式与登记方法（一）（一）序时账簿的格式与登记方法序时账簿的格式与登记方法1.1.库存现金日记账的格式与登记方法库存现金日记账的格式与登记方法(1)(1)格式：收、付（或借、贷）、余格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。三栏式。(2)(2)登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。2.2.银行存款日记账银行存款日记账(1)(1) 格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。(2)(2) 登记方法：登记方法：逐日
39、逐笔登记逐日逐笔登记。（二）总分类账簿的格式与登记方法（二）总分类账簿的格式与登记方法 1. 1. 格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。 2. 2. 登记方法：登记方法： 逐笔登记。逐笔登记。根据记账凭证逐笔登记。根据记账凭证逐笔登记。 汇总登记。汇总登记。对记账凭证进行汇总后，根据对记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记汇总的数字登记。（三）明细分类账簿的格式与登记方法（三）明细分类账簿的格式与登记方法1.1.三栏式明细分类账（同三栏式明细分类账（同总分类账总分类账）(1)(1)格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。(2)(2)登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。(
40、3)(3)适用范围：债权债务结算等业务。适用范围：债权债务结算等业务。(4)(4)特点：只提供货币量信息。特点：只提供货币量信息。 2.2.数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账(1)(1)格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。 (2)(2)登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。(3)(3)适用范围：实物资产增减变动业务。适用范围：实物资产增减变动业务。(4)(4)特点：提供货币量信息和实物量信息。特点：提供货币量信息和实物量信息。 3. 3. 多栏式明细分类账多栏式明细分类账(1)(1)格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。格式：按借方、
41、贷方或借贷双方分别设置专栏。(2)(2)登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。(3)(3)适用范围：成本费用和收入等业务。适用范围：成本费用和收入等业务。(4)(4)特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记。特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记。 （四）备查（四）备查账簿的格式与登记方法账簿的格式与登记方法 1.1.格式：不固定。格式：不固定。 2.2.登记方法：根据备忘事项登记方法：根据备忘事项逐笔登记。逐笔登记。 3.3.适用范围：租入设备、物资；应收、应付账款和担适用范围：租入设备、物资；应收、应付账款和担保、抵押品等事项。保、抵押品等事项。 4.4.特点：不是根据会计科目设置，不
42、采用复式记账法特点：不是根据会计科目设置，不采用复式记账法登记，与其他账簿之间也不存在严密的依存和勾稽关系。登记，与其他账簿之间也不存在严密的依存和勾稽关系。三、会计账簿的登记规则与错账的更正三、会计账簿的登记规则与错账的更正（一）会计账簿的登记规则（一）会计账簿的登记规则 （二）错账的更正方法（二）错账的更正方法 （1 1）划线更正法）划线更正法适用于更正适用于更正记账凭证正确记账凭证正确只只是是记账记账时时发生发生的的错错账。账。 【例例3-133-13】用银行存款用银行存款5 8005 800元购买办公用品。记元购买办公用品。记账凭证上的分录为：账凭证上的分录为： 借：管理费用借：管理费
43、用 5 8005 800 贷：银行存款贷：银行存款 5 8005 800错账：其中在错账：其中在“银行存款银行存款”账户中误登记为账户中误登记为8 8 500500。 更正方法为：更正方法为：注意问题：注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰划掉的数字必须保持清晰可见。可见。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 5 800 8 500 5 800 5 8 8 500 原来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确（2 2）红字更正法）红字更正法 适用于更正适用于更正记记
44、账凭证会计科目用错的账凭证会计科目用错的错错账。账。 【例例3-143-14】企业管理人员公出预借差旅费企业管理人员公出预借差旅费5 5 000000元，付给现金。元，付给现金。 错误分录如下，并已入账：错误分录如下，并已入账： 借：应收账款借：应收账款 5 0005 000 贷：库存现金贷：库存现金 5 000 5 000 错账：借方科目应为错账：借方科目应为“其他应收款其他应收款”。 更正方法为：更正方法为：注意问题：注意问题： 对登记没有错误的账户（如对登记没有错误的账户（如“库存现金库存现金”）也）也要重新登记，不能只登记原来错账的账户（要重新登记，不能只登记原来错账的账户（“应收应收
45、账款账款”）。）。 库存现金库存现金 应收账款应收账款 其他应收款其他应收款 5 000 5 000 5 000 5 000 5 000 5 000A 用红字编分录并记账，冲销错账：用红字编分录并记账，冲销错账：借：应收账款借：应收账款 5 000 贷：库存现金贷：库存现金 5 000B 编制正确分录并记账：编制正确分录并记账：借：其他应收款借：其他应收款 5 000 贷：库存现金贷：库存现金 5 000原 来 的 错原 来 的 错账账原来错账原来错账教学中红字的表示方法：教学中红字的表示方法：5 000 用于更正记账凭证上金额写多的用于更正记账凭证上金额写多的错错账。账。 【例例3-153-
46、15】用银行存款用银行存款12 50012 500元缴纳税金。元缴纳税金。错误分录如下，并已入账：错误分录如下，并已入账： 借：应交税费借：应交税费 12125 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 125 000125 000 错错账：分录中金额写多（账：分录中金额写多（112 500112 500元，即元，即125 000125 00012 50012 500）。）。 更正方法为：更正方法为： 银行存款银行存款 应交税费应交税费 125 000 125 000 112 500 112 500原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与用红字编分录并记账（金额为正确数字与
47、错误数字二者之差错误数字二者之差112 500元），冲销错账：），冲销错账： 借：应交税费借：应交税费 112 500 贷：银行存款贷：银行存款 112 500 原来错账原来错账 （3 3）补充登记法）补充登记法适用于更正记账凭证适用于更正记账凭证上金额写少而引发的上金额写少而引发的错错账。账。 【例例3-163-16】用银行存款用银行存款45 00045 000元偿还应付账元偿还应付账款。错误分录如下，并已入账：款。错误分录如下，并已入账： 借：借：应应付付账款账款 4 5004 500 贷：贷：银行存款银行存款 4 5004 500 错错账：会计分录中金额写少（账：会计分录中金额写少（40
48、 50040 500元，元，即即45 00045 0004 5004 500）。）。 更正方法为：更正方法为： 银行存款银行存款 应付账款应付账款 4 500 4 500 40 500 40 500 原来的错账原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差40 500元），冲销错账： 借：借：应付账款应付账款 40 500 贷：银行存款贷：银行存款 40 500原来错账原来错账第四节 对账与结账一、对账一、对账（一）对账的概念（一）对账的概念 由于遵循复式记账规则，记账过程中必然形成了一套以会计账薄为中心，账簿与凭证、实由于遵循复式记账规则，记账过程中必然形成了一套以会计账薄
49、为中心，账簿与凭证、实物与财务报表之间的相互控制、稽核和自动平衡的保护机制。物与财务报表之间的相互控制、稽核和自动平衡的保护机制。核对账目，是为了保证账簿记核对账目，是为了保证账簿记录的真实、完整和准确，在将本期经济业务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。录的真实、完整和准确，在将本期经济业务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。库存现库存现金金对账地位（二）对账的内容1 1、账证核对、账证核对各种账簿与相关的会计凭证进行核对，采用抽查的方式。2 2、账账核对、账账核对在账证核对的基础上对各种账簿的记录内容进行核对，通过对有关账簿进行核对做到账账相符（1）总账本期借、贷方发生额合计数
50、，期末借、贷方余额合计数应当分别核对相符，编制总分类账发生额以及余额试算平衡表（2）库存现金日记账、银行存款日记账的本期借方、贷方发生额合计数以及期末余额合计数与总账中库存现金账户、银行存款账户的记录相符（3）总分类账借贷方发生额及余额与所属明细分类账借贷方发生额与余额的合计数相符（4）会计部门登记的各种财产物资明细分类账的结存数，与资产保管部门的有关保管账结存数实存数相符3 3、账实核对、账实核对账上记录的和实际当中拥有的物资、现金、银行存款相符（1）库存现金日记账的余额与实际库存现金数核对（2）银行存款日记账发生额与余额与银行对账单相符（3）财产物资明细分类账的结存数与财产物资的实存数核对
