1、生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算第七章本章内容在产品概述在产品概述含义含义收发结存收发结存清查及盘亏盘盈的会计处理清查及盘亏盘盈的会计处理生产费用在完工产品和在产品之间的分配生产费用在完工产品和在产品之间的分配分配方法选择应考虑的因素分配方法选择应考虑的因素七种分配方法七种分配方法完工产品成本的结转完工产品成本的结转第一节 在产品概述一、在产品概念一、在产品概念广义：不能作为商品销售的产品广义：不能作为商品销售的产品狭义：对于某车间或某步骤尚未完工的产品狭义：对于某车间或某步骤尚未完工的产品()()二、在产品收发结存手续二、在产品收发结存手续核算资料和实际盘点资料核算资料和实际盘点资料
2、核算资料：在产品收发结存账（在产品台账）核算资料：在产品收发结存账（在产品台账）三、在产品清查三、在产品清查定期或不定期轮流清查、月末结账前都应清查定期或不定期轮流清查、月末结账前都应清查在产品盘盈盘亏报告表在产品盘盈盘亏报告表四、在产品清查的账务处理四、在产品清查的账务处理1 1、盘盈：冲减、盘盈：冲减“管理费用管理费用”借：基本生产成本借：基本生产成本 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用2 2、盘亏和毁损、盘亏和毁损借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处
3、理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：基本生产成本贷：基本生产成本借：原材料借：原材料其他材料其他材料 （残料入库）（残料入库） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢借：其他应收款借：其他应收款 （责任人赔款）（责任人赔款） 营业外支出营业外支出 （意外灾害造成）（意外灾害造成） 管理费用管理费用 （管理不善造成或净损失转销）（管理不善造成或净损失转销） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢第二节第二节生生产费用在完工产品和在产产费用在完工产品和在产品之间的分配品之间的分配月初在产品数量月初在产品数量+ +本月投产数量本月
4、投产数量 = =本月完工产成品数量本月完工产成品数量+ +月末在产品数量月末在产品数量 月初在产品成本月初在产品成本+ +本月生产费用本月生产费用 = =本月完工产成品成本本月完工产成品成本+ +月末在产品成本月末在产品成本 本月完工产成品成本本月完工产成品成本 = =月初在产品成本月初在产品成本+ +本月生产费用本月生产费用- -月末在产品成本月末在产品成本 分配方法的选择标准分配方法的选择标准企业应该根据如下一些条件选择既合理又简便的分企业应该根据如下一些条件选择既合理又简便的分配方法：配方法：在产品数量的多少在产品数量的多少各月在产品数量变化的大小各月在产品数量变化的大小各项费用比重的大
5、小各项费用比重的大小定额管理基础的好坏等定额管理基础的好坏等会计分录会计分录将本月完工产成品成本转入将本月完工产成品成本转入“库存商品库存商品”借：库存商品借：库存商品X X产品产品 贷：基本生产成本贷：基本生产成本X X产品产品本月在产品成本继续留在本月在产品成本继续留在“基本生产成本基本生产成本”科目内，科目内，形成借方余额形成借方余额分配方法分配方法在产品不计算成本法在产品不计算成本法在产品按年初固定成本计价法在产品按年初固定成本计价法在产品按所耗原材料费用计价法在产品按所耗原材料费用计价法约当产量比例法约当产量比例法在产品按完工产品成本计价法在产品按完工产品成本计价法在产品按定额成本计
6、价法在产品按定额成本计价法定额比例法定额比例法 一、在产品不计算成本法一、在产品不计算成本法完全不考虑在产品，无需分配完全不考虑在产品，无需分配假定月末在产品成本为零，即月初在产品成本也为假定月末在产品成本为零，即月初在产品成本也为零，月末在产品成本零，月末在产品成本=0=0本月完工产成品成本本月完工产成品成本= =本月生产费用本月生产费用“基本生产成本基本生产成本”科目无月初月末余额科目无月初月末余额适用情况适用情况各月末在产品数量很小，数量上也差不多，算不算在各月末在产品数量很小，数量上也差不多，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响很小产品成本对于完工产品成本的影响很小二、在产品按年初固
7、定成本计价法二、在产品按年初固定成本计价法各月末（月初、月末）在产品的成本固定不变，各月末（月初、月末）在产品的成本固定不变， 无需分配，月末在产品成本无需分配，月末在产品成本= =年初固定数年初固定数本月完工产成品成本本月完工产成品成本= =本月生产费用本月生产费用“基本生产成本基本生产成本”科目月初月末余额相等科目月初月末余额相等年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。影响成本计算的正确性。适用情况适用情况月末在产品数量较少月末在
8、产品数量较少在产品数量虽大，但各月之间在产品数量变动不大，月初、在产品数量虽大，但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额不大月末在产品成本的差额不大三、在产品按所耗原材料费用计价法三、在产品按所耗原材料费用计价法月末在产品只计算耗用的原材料费用月末在产品只计算耗用的原材料费用本月完工产成品成本本月完工产成品成本= =月初在产品材料成本月初在产品材料成本+ +本月生本月生产费用产费用- -月末在产品材料成本月末在产品材料成本“基本生产成本基本生产成本”科目月初月末余额中仅有科目月初月末余额中仅有“原材原材料料”费用费用分配分配月末在产品只分配原材料费用，其他费用全部由完工月末在产
9、品只分配原材料费用，其他费用全部由完工产品负担产品负担根据原材料投入情况分配根据原材料投入情况分配如原材料一次投入的，在产品与完工产品耗用原如原材料一次投入的，在产品与完工产品耗用原材料费用相等，按照在产品与完工产品的数量分材料费用相等，按照在产品与完工产品的数量分配配若非，参照约当产量比例法进行分配若非，参照约当产量比例法进行分配完工产品应分配的材料成本完工产品应分配的材料成本= =完工产品产量完工产品产量原材原材料分配率料分配率月末在产品应分配的材料成本月末在产品应分配的材料成本= =月末在产品产量月末在产品产量原材料分配率原材料分配率适用情况适用情况适用于各月末在产品数量较大，在产品数量
10、变化也较适用于各月末在产品数量较大，在产品数量变化也较大，同时仅原材料费用在成本中所占比重较大的产品，大，同时仅原材料费用在成本中所占比重较大的产品，各月初和月末在产品的其它成本基本上可以相互抵消各月初和月末在产品的其它成本基本上可以相互抵消 四、约当产量比例法四、约当产量比例法1 1、约当产量：将月末在产品数量按照投料程度或完工、约当产量：将月末在产品数量按照投料程度或完工程度折算为相当于完工产品的产量程度折算为相当于完工产品的产量关于完工程度计算，在具备产品工时定额条件下，按关于完工程度计算，在具备产品工时定额条件下，按每道工序累计单位工时定额除以单位产品工时定额计每道工序累计单位工时定额
11、除以单位产品工时定额计算。算。2 2、分配、分配某项费用分配率该项费用总额某项费用分配率该项费用总额/ /（完工产品产量（完工产品产量在产品约当产量）在产品约当产量）完工产品该项费用完工产品数量完工产品该项费用完工产品数量费用分配率费用分配率在产品该项费用在产品该项费用 在产品约当产量在产品约当产量费用分配率费用分配率 费用总额完工产品费用费用总额完工产品费用3 3、计算分配原材料完工程度计算分配原材料完工程度（1 1）原材料约当产量的计算）原材料约当产量的计算原材料在生产开始时一次投入原材料在生产开始时一次投入在产品的数量在产品的数量= =约当产量约当产量 在产品无论完工程度如何，都应和完工
12、产品同样负在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为担材料，即原材料完工程度为100%。每道工序开始时一次性投入每道工序开始时一次性投入 按每一工序的原材料消耗定额来计算按每一工序的原材料消耗定额来计算 )(在产品数量全部原材料消耗定额耗定额至本工序为止原材料消在产品约当产量陆续投入陆续投入 假定在产品均匀分布在加工生产线上，平均假定在产品均匀分布在加工生产线上，平均每一件在产品在本工序的投料程度均可按每一件在产品在本工序的投料程度均可按50%50%计算计算)%50(在产品数量全部原材料消耗定额本工序原材料消耗定额额以前工序原材料消耗定在产品约当产量（2 2）其他费
13、用的约当产量）其他费用的约当产量按照各工序在产品的累计工时定额占完工产品工时定额的按照各工序在产品的累计工时定额占完工产品工时定额的比例计算比例计算类似原材料陆续投入类似原材料陆续投入)%50(在产品数量全部工时定额本工序工时定额以前工序工时定额在产品约当产量适用情况适用情况月末在产品数量较大，各月末在产品数量波动也较大，月末在产品数量较大，各月末在产品数量波动也较大，且产品成本中各成本项目所占的比重相差不大的情况且产品成本中各成本项目所占的比重相差不大的情况 【例题例题11单选题单选题】甲产品在生产过程中，需经过二甲产品在生产过程中，需经过二道工序，第一道工序定额工时道工序，第一道工序定额工
14、时2 2小时，第二道工序小时，第二道工序定额工时定额工时3 3小时。期末，甲产品在第一道工序的在小时。期末，甲产品在第一道工序的在产品产品4040件，在第二道工序的在产品件，在第二道工序的在产品2020件。作为分配件。作为分配计算在产品加工成本（不含原材料成本）的依据，计算在产品加工成本（不含原材料成本）的依据，其期末在产品约当产量为（）件。其期末在产品约当产量为（）件。A.18A.18B.22B.22C.28 C.28 D.36D.36【例题例题22计算题计算题】A A产品月初在产品费用为：直接产品月初在产品费用为：直接材料费材料费3000030000元，直接人工费元，直接人工费350003
15、5000元，制造费用元，制造费用2000020000元。本月发生费用为：直接材料费元。本月发生费用为：直接材料费7000070000元，元，直接人工费直接人工费9500095000元，制造费用元，制造费用6600066000元。该产品本元。该产品本月完工月完工600600件，月末在产品件，月末在产品200200件（完工程度件（完工程度60%60%），原材料在投产时一次投入。，原材料在投产时一次投入。要求：按约当产量法分别计算本月完工产品成要求：按约当产量法分别计算本月完工产品成本和在产品成本总额。本和在产品成本总额。五、在产品按完工产品成本计价法五、在产品按完工产品成本计价法 将在产品视同完工
16、产品分配费用将在产品视同完工产品分配费用在产品的数量在产品的数量= =约当产量约当产量适用情况适用情况月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品但尚未验收或包装入库的产品六、在产品按定额成本计价法六、在产品按定额成本计价法 月末在产品按定额成本计算，无需考虑实际成本的分月末在产品按定额成本计算，无需考虑实际成本的分配配先计算在产品成本，再计算完工产品成本先计算在产品成本，再计算完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本=(=(在产品数量在产品数量各成本项目的单位各成本项目的单位费用定额费用定额) )在产品数量也应是约当产
17、量在产品数量也应是约当产量 本月完工产品成本本月完工产品成本= =月初在产品成本月初在产品成本+ +本月生产费用本月生产费用- -月月末在产品的定额成本末在产品的定额成本实际成本脱离定额的差异，全部计入完工产品成本实际成本脱离定额的差异，全部计入完工产品成本若本月修订定额，会带来完工产品成本考核和分析的若本月修订定额，会带来完工产品成本考核和分析的困难困难适用情况适用情况定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额制定比定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额制定比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的情况较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的情况 若产品成本中原材料费用所占比重较大，为了
18、简化若产品成本中原材料费用所占比重较大，为了简化成本计算工作，月末在产品成本也可只按定额原材成本计算工作，月末在产品成本也可只按定额原材料费用计算，即，将该方法与在产品按所耗原材料料费用计算，即，将该方法与在产品按所耗原材料费用计价法结合起来使用费用计价法结合起来使用 【例题例题】某工业企业大量生产甲产品。月初生产线上有甲某工业企业大量生产甲产品。月初生产线上有甲产品产品120120件，其中第一道工序有件，其中第一道工序有4040件，第二道工序有件，第二道工序有8080件。件。甲产品的原材料均在每道工序开始时一次性投入，其他甲产品的原材料均在每道工序开始时一次性投入，其他费用陆续发生。费用陆续
19、发生。本月发生材料费用本月发生材料费用9000090000元，工资及福利费用元，工资及福利费用2500025000元，元，燃料及动力费燃料及动力费1200012000元，制造费用元，制造费用50005000元，共计元，共计132000132000元元本月末完工产品数量为甲产品本月末完工产品数量为甲产品10001000件，在产品件，在产品300300件，其件，其中第一道工序有中第一道工序有100100件，第二道工序有件，第二道工序有200200件。件。第一道工序工时定额为第一道工序工时定额为4 4小时，材料消耗定额为小时，材料消耗定额为2.72.7公斤，公斤，第二道工序工时定额为第二道工序工时定
20、额为2 2小时，材料消耗定额为小时，材料消耗定额为1.81.8公斤。公斤。材料计划单价材料计划单价1515元元/ /公斤，小时工资率公斤，小时工资率3 3元，小时燃料与元，小时燃料与动力分配率动力分配率1.801.80元，小时制造费用分配率元，小时制造费用分配率0.80.8元元月初在产品定额成本月初在产品定额成本在产品原材料定额成本在产品原材料定额成本= =（40402.7+802.7+80(2.7+1.8)(2.7+1.8)）15 15 = 7020= 7020在产品工资及福利定额成本在产品工资及福利定额成本= =（4 450%50%40+40+（4+24+250%50%）8080）3 =
21、14403 = 1440在产品燃料及动力定额成本在产品燃料及动力定额成本= = （4 450%50%40+40+（4+24+250%50%）8080）1.8 = 8641.8 = 864在产品制造费用定额成本在产品制造费用定额成本= = （4 450%50%40+40+（4+24+250%50%）8080） 0.8 = 3840.8 = 384合计合计=9708=9708月末在产品定额成本月末在产品定额成本在产品原材料定额成本在产品原材料定额成本= =（1001002.7+2002.7+200(2.7+1.8)(2.7+1.8)）15 = 1755015 = 17550在产品工资及福利定额成本
22、在产品工资及福利定额成本= =（4 450%50%100+100+（4+24+250%50%）200200）3 = 36003 = 3600在产品燃料及动力定额成本在产品燃料及动力定额成本= = （4 450%50%100+100+（4+24+250%50%）200200） 1.8 = 21601.8 = 2160在产品制造费用定额成本在产品制造费用定额成本= =（ 4 450%50%100+100+（4+24+250%50%）200200） 0.8 = 9600.8 = 960合计合计=24270=24270本月完工产品成本本月完工产品成本完工产品原材料成本完工产品原材料成本=7020+90
23、000-17550 = 79470=7020+90000-17550 = 79470完工产品工资及福利定额成本完工产品工资及福利定额成本=1440+25000-3600 = =1440+25000-3600 = 2284022840完工产品燃料及动力定额成本完工产品燃料及动力定额成本= 864+12000-2160 = = 864+12000-2160 = 1070410704完工产品制造费用定额成本完工产品制造费用定额成本=384+5000-960 = 4424=384+5000-960 = 4424合计合计=117438=9708+132000-24270=117438=9708+1320
24、00-24270七、定额比例法七、定额比例法产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例分配量或定额费用的比例分配原材料费用按照原材料定额消耗量或原材料定额费用原材料费用按照原材料定额消耗量或原材料定额费用比例分配比例分配工资及福利费、制造费用等其他各项加工费用，既可工资及福利费、制造费用等其他各项加工费用，既可按定额费用的比例分配，也可按定额工时的比例分配，按定额费用的比例分配，也可按定额工时的比例分配，但通常是按定额工时比例分配但通常是按定额工时比例分配 消耗量消耗量oror定额费用定额费用消耗量优点：既有费用资料又有消
25、耗量资料，便于考消耗量优点：既有费用资料又有消耗量资料，便于考核分析核分析消耗量缺点：核算工作量大，例如原材料，要一种一消耗量缺点：核算工作量大，例如原材料，要一种一种算种算定额费用：只有费用资料，但解决核算量大的问题定额费用：只有费用资料，但解决核算量大的问题基本公式（消耗量）基本公式（消耗量）消耗量分配率消耗量分配率= =完工产品实际消耗量完工产品定额消耗量完工产品实际消耗量完工产品定额消耗量消耗量消耗量分配率分配率完工产品费用完工产品实际消耗量完工产品费用完工产品实际消耗量原材料单价原材料单价（或单位工时的工资、费用）（或单位工时的工资、费用）月末在产品实际消耗量月末在产品定额消耗量月末
26、在产品实际消耗量月末在产品定额消耗量消消耗量分配率耗量分配率月末在产品费用月末在产品实际消耗量月末在产品费用月末在产品实际消耗量原材料单原材料单价（或单位工时的工资、费用）价（或单位工时的工资、费用）月末在产品定额消耗量完工产成品定额消耗量本月实际消耗量月初在产品实际消耗量基本公式（定额费用）基本公式（定额费用）原材料费用分配率原材料费用分配率= =工资（其他费用）分配率工资（其他费用）分配率 = =费用月末在产品定额原材料用完工产品定额原材料费用本月实际投入原材料费费用月初在产品实际原材料月末在产品定额工时完工产成品定额工时他费用）本月投入实际工资（其其他费用）月初在产品实际工资（基本公式的
27、缺点基本公式的缺点月末在产品的定额要计算在产品的约当产量，当种类月末在产品的定额要计算在产品的约当产量，当种类和工序繁多时，增加核算量和工序繁多时，增加核算量简化的倒挤方法简化的倒挤方法月末在产品定额消耗量（定额费用）月末在产品定额消耗量（定额费用） = =月初在产品定额消耗量（定额费用）月初在产品定额消耗量（定额费用） 本月投入的定额消耗量（定额费用）本月投入的定额消耗量（定额费用） 本月完工产品定额消耗量（定额费用）本月完工产品定额消耗量（定额费用） 完工产成品定额消耗量（定额费用）完工产成品定额消耗量（定额费用） + +月末在产品定额消耗量（定额费用）月末在产品定额消耗量（定额费用） =
28、 =月初在产品定额消耗量（定额费用）月初在产品定额消耗量（定额费用） + +本月投入的定额消耗量（定额费用）本月投入的定额消耗量（定额费用）若有在产品盘盈盘亏，则计算不准确若有在产品盘盈盘亏，则计算不准确简化方法的公式简化方法的公式费用分配率费用分配率 = =定额费用下：定额费用下：完工产品成本完工产品成本= =完工产品数量完工产品数量单位定额单位定额费用分配率费用分配率在产品成本在产品成本= =月初在产品实际成本本月投入的实际成本本月初在产品实际成本本月投入的实际成本本月完工产品成本月完工产品成本月末在产品定额费用月末在产品定额费用= =月初在产品定额费用本月投产数量月初在产品定额费用本月投
29、产数量单位定额完工产品数量单位定额完工产品数量单位定额单位定额仍要计算，作为下月月初在产品的定额资料仍要计算，作为下月月初在产品的定额资料（定额费用或工时）本月投入的定额消耗量（定额费用或工时）月初在产品定额消耗量本月实际费用月初在产品实际费用适用情况适用情况定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品分配结果比较正确，同时还便于将实际费用与定额分配结果比较正确，同时还便于将实际费用与定额费用进行比较，考核和分析定额的执行情况费用进行比较，考核和分析定额的执行情况方法
30、的比较和选择方法的比较和选择第一到第四种方法第一到第四种方法在产品数量不大：在产品数量不大：在产品不计算成本法在产品不计算成本法在产品数量大，但各月之间在产品数量变动不大；或在产品数量大，但各月之间在产品数量变动不大；或在产品数量较少：在产品数量较少：在产品按年初固定成本计价法在产品按年初固定成本计价法在产品数量大，但各月之间在产品数量变动大，同时在产品数量大，但各月之间在产品数量变动大，同时仅原材料费用在成本中所占比重较大的产品：仅原材料费用在成本中所占比重较大的产品：在产品在产品按所耗原材料费用计价法按所耗原材料费用计价法月末在产品数量大，各月末在产品数量波动也较大，月末在产品数量大，各月
31、末在产品数量波动也较大，且产品成本中各成本项目所占的比重相差不大的情况：且产品成本中各成本项目所占的比重相差不大的情况：约当产量比例法约当产量比例法月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品：但尚未验收或包装入库的产品：在产品按完工产品在产品按完工产品成本计价法成本计价法定额管理基础较好：定额管理基础较好：定额的方法（第六、七种方法）定额的方法（第六、七种方法）各月在产品数量变动不大的情况：各月在产品数量变动不大的情况：在产品按定额成本在产品按定额成本计价法计价法各月在产品数量变动大的情况：各月在产品数量变动大的情况：
32、定额比例法定额比例法 完工产品成本的结转完工产品成本的结转完工入库产成品的成本，借记完工入库产成品的成本，借记“库存商品库存商品”科目科目完工的自制材料，借记完工的自制材料，借记“原材料原材料” 科目科目完工的工具、模具等的成本，借记完工的工具、模具等的成本，借记 “低值易耗品低值易耗品”科目科目转出合计的成本贷记转出合计的成本贷记“基本生产成本基本生产成本”科目科目“基本生产成本基本生产成本”科目月末借方余额，就是基本生科目月末借方余额，就是基本生产在产品的成本产在产品的成本习题1 1、在某种产品各月末在产品数量较大、但各月之间变化很小的、在某种产品各月末在产品数量较大、但各月之间变化很小的
33、情况下，为了简化成本计算工作，其生产费用在该种产品的完情况下，为了简化成本计算工作，其生产费用在该种产品的完工产品与在产品之间进行分配时，适宜采用的方法是（工产品与在产品之间进行分配时，适宜采用的方法是（ ）。）。 A A不计算在产品成本法不计算在产品成本法 B B在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法 C C在产品按完工产品计算法在产品按完工产品计算法 D D在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法2 2、对于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，、对于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用的比重相差产品成本中原材料费
34、用和工资及福利费等加工费用的比重相差不多的产品，应采用（不多的产品，应采用（ ）。）。 A A在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法B B在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法 C C约当产量比例法约当产量比例法 D D在产品按所耗原材料费用计价在产品按所耗原材料费用计价法法 3 3、各月份在产品数量较多而且变化也较大，在完工产品与月末、各月份在产品数量较多而且变化也较大，在完工产品与月末在产品之间分配生产费用时，不宜采用的方法有（在产品之间分配生产费用时，不宜采用的方法有（ ）。）。 A A 在产品不计算成本法在产品不计算成本法 B B 在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法 C C 约当产量比例法约当产量比例法 D D 在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法
