1、第六章第六章 固定资产固定资产本章内容本章内容: 固定资产概述固定资产概述 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法 固定资产后续支出的核算固定资产后续支出的核算 固定资产清理的核算固定资产清理的核算 固定资产减值的核算固定资产减值的核算第一节第一节 概概 述述一、特征一、特征（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（即：生产经营用的劳动资料）（即：生产经营用的劳动资料）（2）使用年限超过一个会计年度）使用年限超过一个会计年度（3）单位价值较高）单位价值较高（4）有形资产）有形资产二、分类二、分类（1
2、）按用途）按用途（2）按使用状况）按使用状况（3）按所有权）按所有权三、计价标准三、计价标准（1）原值（原价）原值（原价）（2）重置价值）重置价值（3）净值）净值=原值原值-累计折旧累计折旧 （4）现值）现值注意：注意： 账面价值账面价值=原值原值-累计折旧累计折旧-固定资产减值准备固定资产减值准备四、相关科目四、相关科目（1）固定资产）固定资产（2）累计折旧）累计折旧（3）工程物资）工程物资（4）在建工程）在建工程想一想 以下哪些应作为企业的固定资产核算？以下哪些应作为企业的固定资产核算？厂房厂房 库存商品库存商品 加工产品用的磨床加工产品用的磨床自动化办公设备自动化办公设备 已废弃的生产线
3、已废弃的生产线土地使用权土地使用权 专利权专利权 出租的库房出租的库房临时租用的大巴临时租用的大巴 融资租入的生产设备融资租入的生产设备第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 固定资产应按取得时的固定资产应按取得时的实际成本实际成本进行初始计量。即进行初始计量。即达到预达到预定可使用状态前定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（原值）所发生的一切合理、必要的支出。（原值）注意注意: 1、增值税进项是否可以抵扣？、增值税进项是否可以抵扣？ 一般纳税人购进或者自制一般纳税人购进或者自制生产设备（动产）生产设备（动产）发生的进项税额，发生的进项税额，可以抵扣可以抵扣；但构建；但构建
4、房屋建筑物（不动产）房屋建筑物（不动产）的的不得抵扣不得抵扣。 2、一般赊购下，按发票价格（总价法）作为成本，利息不计入。、一般赊购下，按发票价格（总价法）作为成本，利息不计入。 3、一揽子购进多项固定资产，按一定的标准分配。、一揽子购进多项固定资产，按一定的标准分配。 4、特定行业的特定固定资产，其初始成本还应包括预计弃置费特定行业的特定固定资产，其初始成本还应包括预计弃置费用的现值。如：核电站的设备。用的现值。如：核电站的设备。 （详见详见P236例例9-23“固定资产弃置义务形成的预计负债固定资产弃置义务形成的预计负债”） 固定资产取得的核算：固定资产取得的核算： 【例见教材例见教材】
5、一、外购一、外购（假设购入固定资产为机器设备，增值税进项可抵扣）（假设购入固定资产为机器设备，增值税进项可抵扣）（一）不需要安装的（一）不需要安装的（直接借记（直接借记“固定资产固定资产”） 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 等等（二）需要安装的（二）需要安装的（ 先通过先通过“在建工程在建工程” ）安装过程中：安装过程中：借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 等等达到预定使用状态时：达到预定使用状态时：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工
6、程贷：在建工程 二、自行建造二、自行建造（假设建造固定资产为机器设备，增值税进项可抵扣）（假设建造固定资产为机器设备，增值税进项可抵扣） (一一) 自营工程自营工程 (工程物资工程物资 在建工程在建工程 固定资产固定资产) 1、 购买工程物资时：购买工程物资时： 借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 等等 2、领用工程物资时：、领用工程物资时： 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 3、领用本企业原材料时：、领用本企业原材料时： 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 4、 领用本企业生产的产品时
7、：领用本企业生产的产品时：借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 5、发生其他费用时：、发生其他费用时：借：在建工程借：在建工程 贷贷:银行存款银行存款 /应付职工薪酬应付职工薪酬 /生产成本生产成本/长期借款长期借款 / 应付利息应付利息 等等6、残料回收：、残料回收：借：原材料等借：原材料等 贷：在建工程贷：在建工程7、完工达到预定使用状态时：、完工达到预定使用状态时： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程思考：思考：如果建造房屋建筑物等，增值税的处理有何不同？如果建造房屋建筑物等，增值税的处理有何不同？借款费用资本化（第9章详）答案答案假设建造固定资产为房屋建筑
8、物，增值税不可抵扣时：假设建造固定资产为房屋建筑物，增值税不可抵扣时：1、 购买工程物资时：购买工程物资时： 借：借：工程物资工程物资 贷：银行存款贷：银行存款 等等 2、领用工程物资时：、领用工程物资时： 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 3、领用本企业原材料时：、领用本企业原材料时： 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项转出）应交增值税（进项转出）4、 领用本企业生产的产品时：视同销售领用本企业生产的产品时：视同销售借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（
9、售价（售价17%） 5、发生其他费用时：、发生其他费用时：借：在建工程借：在建工程 贷贷:银行存款银行存款 /应付职工薪酬应付职工薪酬 /长期借款长期借款 / 应付利息应付利息 等等借：在建工程借：在建工程 贷：生产成本贷：生产成本 应交税费应交税费应交增值税（进项转出）应交增值税（进项转出）6、残料回收：、残料回收：借：原材料等借：原材料等 贷：在建工程贷：在建工程7、完工达到预定使用状态时：、完工达到预定使用状态时： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程(二二) 出包工程：出包工程： （ “在建工程在建工程 ”成为结算性质的账户）成为结算性质的账户）1、 预付（或补付）工程款
10、时：预付（或补付）工程款时： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 2、应负担的长期借款利息：、应负担的长期借款利息： 借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款 / 应付利息应付利息3、工程完工达到预定可使用状态时：、工程完工达到预定可使用状态时： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 （注意：工程完工以后（注意：工程完工以后 发生的借款利息，计入发生的借款利息，计入“财务费用财务费用”） 第三节 固定资产的折旧一、折旧概述一、折旧概述二、影响折旧的因素二、影响折旧的因素 1、原值、原值成本成本 应计折旧总额应计折旧总额= 2、预计净残值、预计净残值预计残
11、值预计残值 减减 预计清理费预计清理费 原值预计净残值原值预计净残值 3、预计使用年限（或预计工作总量）、预计使用年限（或预计工作总量）三、三、 折旧范围折旧范围 空间范围空间范围 哪些固定资产需要计提折旧？哪些固定资产需要计提折旧？ 时间范围时间范围 按哪个时点的账面固定资产计提？按哪个时点的账面固定资产计提？ 空间范围空间范围 企业应对企业应对计提折旧，计提折旧， 下列情况除外：下列情况除外： P155 1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；、已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2、已单独作为固定资产入账的土地。、已单独作为固定资产入账的土地。 时间范围时间范围 按按月初在册数月初在册数提取折
12、旧。即：提取折旧。即： 当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月增加的固定资产，当月不提折旧； 当月减少的固定资产，当月照提折旧。当月减少的固定资产，当月照提折旧。 四、四、 折旧方法折旧方法 直线法：直线法： 年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 加速折旧法：加速折旧法： 双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法年数总和法 折旧方法一经确定，不得随意变更。折旧方法一经确定，不得随意变更。 如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 （一）（一） 年限平均法年限平均法 年折旧额年折旧额 =( 原值原值 预计净残值预计净残值 ) 预计使用年限预计使用年限 月
13、折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12适用：在各个使用期间损耗较均衡的固定资产。适用：在各个使用期间损耗较均衡的固定资产。 l 实务中，常采用折旧率计算：实务中，常采用折旧率计算：年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原值原值 =( 1 预计净残值率预计净残值率 ) 预计使用年限预计使用年限月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 年折旧额年折旧额 =年折旧率年折旧率原值原值 月折旧额月折旧额=月折旧率月折旧率原值原值【例例6-5】（二）工作量法（二）工作量法每单位工作量的折旧额每单位工作量的折旧额 ( 原值原值 预计净残值预计净残值 )预计工作总量预计工作总量年（月）折旧额年（月）折旧额 每单位工作
14、量的折旧额每单位工作量的折旧额该年（月）工作量该年（月）工作量适用：损耗与使用程度关系密切的固定资产。适用：损耗与使用程度关系密切的固定资产。【例例6-6】（三）双倍余额递减法（三）双倍余额递减法 年折旧额年折旧额 =（原值（原值-累计折旧）累计折旧） （2/预计年限）预计年限） _ _ 年初固定资产净值年初固定资产净值 双倍的直线法折旧率双倍的直线法折旧率 递减递减 ！ 不变不变 ！注意：使用该法，由于公式中未考虑净残值，会出现到最后固注意：使用该法，由于公式中未考虑净残值，会出现到最后固定资产净值大于或小于净残值的情况。为避免这种情况，我定资产净值大于或小于净残值的情况。为避免这种情况，我
15、国规定，国规定，最后两年改为直线法最后两年改为直线法。【例例6-7】 折旧计算表（双倍余额递减法）折旧计算表（双倍余额递减法） 元元年年份份原值原值-累计折旧累计折旧 （年初净值）（年初净值） 年折旧率年折旧率（2 /n） 年折旧额年折旧额 = 1600004024000236000401440032160040 8640412960/ 5480 （12960-2000）25合合计计 7480/ 5480 同上同上58000 60000-2000（四）年数总和法（四）年数总和法年折旧额年折旧额 = （原值净残值）（原值净残值） 尚可使用年限尚可使用年限 / 年数总和年数总和 - - 应计折旧总
16、额应计折旧总额 年折旧率年折旧率 不变不变 ！ 递减递减 ！ 该法最后两年不需调整为直线法。该法最后两年不需调整为直线法。 【例例6-9】 折旧计算表（年数总和法）折旧计算表（年数总和法） 年份应计折旧总额应计折旧总额年折旧率年折旧率 年折旧额年折旧额 = 1570005/15190002570004/15152003570003/15114004570002/15 76005合计570001/15 380057000小结：各种折旧方法下年折旧额计算公式小结：各种折旧方法下年折旧额计算公式1、年限平均法、年限平均法年折旧额年折旧额 =( 原值原值 净残值净残值 ) 预计年限预计年限2、工作量法
17、、工作量法每单位工作量的折旧额每单位工作量的折旧额= ( 原值原值 净残值净残值 )预计工作总量预计工作总量年折旧额每单位工作量的折旧额年折旧额每单位工作量的折旧额该年工作量该年工作量3、双倍余额递减法、双倍余额递减法年折旧额年折旧额 =（原值（原值累计折旧）累计折旧） （2/预计年限）预计年限）4、年数总和法、年数总和法年折旧额年折旧额 =（原值（原值净残值）净残值） 尚可使用年限尚可使用年限 / 年数总和年数总和共同点：共同点：各种方法的应计折旧总额相等（各种方法的应计折旧总额相等（=原值原值-净残值）；净残值）；月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额/12五、折旧的会计分录五、折旧的会计分录
18、借：制造费用借：制造费用 （车间使用的）（车间使用的） 管理费用管理费用 （全厂管理使用的）（全厂管理使用的） 销售费用销售费用 （专设销售机构的）（专设销售机构的） 在建工程在建工程 （在建工程使用的）（在建工程使用的） 其他业务成本其他业务成本 （租出的）（租出的） 贷：累计折旧贷：累计折旧 资料：某企业一项固定资产，原价资料：某企业一项固定资产，原价30000元，预计元，预计使用年限使用年限5年，预计净残值年，预计净残值3000元。元。 若分别采用年限平均法、双倍余额递减法、年数总若分别采用年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法计提折旧，则每年应提多少折旧和法计提折旧，则每年应提多少折旧
19、? 每月呢？每月呢？1、年限平均法下：、年限平均法下：年折旧额年折旧额=（30000-3000）/5=5400元元月折旧额月折旧额=5400/12=450元元复习思考12、双倍余额递减法下、双倍余额递减法下 :年份期初净值期初净值年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额13000040120002180004072003108004043204648017405合计47401740270003、年数总和法下、年数总和法下 :年份应计折旧总额应计折旧总额 年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额1270005/1590002270004/1572003270003/1554004270002/1536005合计
20、270001/15180027000 某公司采用使用年限法计提折旧，该公司某公司采用使用年限法计提折旧，该公司20112011年年5 5月份的月份的固定资产折旧计算表如下，请完成该表并编制该月的折旧分固定资产折旧计算表如下，请完成该表并编制该月的折旧分录：录：使用部门使用部门上月计提上月计提的折旧额的折旧额上月增加上月增加固定资产固定资产应计提折旧额应计提折旧额上月减少上月减少固定资产固定资产应计提折旧额应计提折旧额本月应计提本月应计提的折旧额的折旧额基本生产车间基本生产车间 40 000 40 000 4 000 4 000 2 000 2 000 辅助生产车间辅助生产车间 8 000 8
21、000 400 400 企业管理部门企业管理部门 10 000 10 000 200 200 600 600 经营租出资产经营租出资产 1 000 1 000 合合 计计 59 000 59 000 4 600 4 600 2 600 2 600 复习思考2使用部门使用部门上月计提上月计提的折旧额的折旧额上月增加上月增加固定资产固定资产应计提折旧额应计提折旧额上月减少上月减少固定资产固定资产应计提折旧额应计提折旧额本月应计提本月应计提的折旧额的折旧额基本生产车间基本生产车间 40 000 40 000 4 000 4 000 2 000 2 000 42 000 42 000辅助生产车间辅助生
22、产车间 8 000 8 000 400 400 8 400 8 400企业管理部门企业管理部门 10 000 10 000 200 200 600 600 9 600 9 600经营租出资产经营租出资产 1 000 1 000 1 000 1 000合合 计计 59 000 59 000 4 600 4 600 2 600 2 600 61 000 61 000 根据折旧计算表编制会计分录如下：根据折旧计算表编制会计分录如下：借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 42 00042 000 辅助生产车间辅助生产车间 8 4008 400 管理费用管理费用 9 6009 600 其他业
23、务成本其他业务成本 1 0001 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 61 00061 000 第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 内容：固定资产在使用过程中发生的支出，如：内容：固定资产在使用过程中发生的支出，如：修理支出，改扩建支出。修理支出，改扩建支出。 处理原则：处理原则：满足固定资产确认条件的，应予资本化满足固定资产确认条件的，应予资本化 改、扩建等支出改、扩建等支出 （做法：通过（做法：通过“在建工程在建工程”，最终计入，最终计入“固定资产固定资产”）否则，应予费用化，计入当期损益否则，应予费用化，计入当期损益 修理、日常维护等支出修理、日常维护等支出 （做法：发生时
24、计入（做法：发生时计入“管理费用管理费用”等科目）等科目）一、费用化的后续支出一、费用化的后续支出 修理支出修理支出 通常通常,无论大、中、小修理，均在发生时按实际无论大、中、小修理，均在发生时按实际支出计入产品成本或当期损益：支出计入产品成本或当期损益：借：制造费用借：制造费用 /管理费用管理费用 /销售费用销售费用/其他业务成本等其他业务成本等 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 等等 如果支出金额较大，也可以通过如果支出金额较大，也可以通过“长期待摊长期待摊费用费用”分期摊销。分期摊销。二、资本化的后续支出二、资本化的后续支出 改扩建支出改扩建支出 1、固定资产账面价值转
25、入在建工程：、固定资产账面价值转入在建工程：借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 （已提折旧）（已提折旧） 固定资产减值准备固定资产减值准备（已提减值准备）（已提减值准备） 注销固定资产注销固定资产 账面价值账面价值 贷：固定资产贷：固定资产 （原值）（原值）2、发生改扩建支出：、发生改扩建支出：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 等等3、发生变价收入、发生变价收入: 借：原材料借：原材料 / 银行存款等银行存款等 贷：在建工程贷：在建工程4、改扩建工程达到预定可使用状态时：、改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程
26、贷：在建工程 改扩建后，按新确定的原值、使用寿命、净残值，改扩建后，按新确定的原值、使用寿命、净残值，选择合适的折旧方法重新计提折旧。选择合适的折旧方法重新计提折旧。 习题集：单选习题集：单选24 某企业对原仓库改建，账面原值为某企业对原仓库改建，账面原值为6000万元，万元，已提折旧已提折旧1200万元，改建过程中发生各项支出万元，改建过程中发生各项支出2300万元，变价收入万元，变价收入100万元。则该企业改建后仓万元。则该企业改建后仓库的账面价值应为（库的账面价值应为（ ）万元。）万元。 A、7000 B、7100 C、8200 D、8400 第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理
27、固定资产固定资产处置处置有很多内容：出售、报废、毁损、有很多内容：出售、报废、毁损、对外投资转出、用于非货币性资产交换、用于债对外投资转出、用于非货币性资产交换、用于债务重组务重组。 本节重点：因本节重点：因出售、报废或毁损出售、报废或毁损而减少的固定而减少的固定资产。核算特点：通过资产。核算特点：通过 “ 固定资产清理固定资产清理 ” 科目，科目，最后将清理净损益转入营业外收支。最后将清理净损益转入营业外收支。 1、将固定资产账面价值转入清理、将固定资产账面价值转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 注销注销 贷：固定资产贷：固定资产2
28、、 反映清理收入反映清理收入 借：银行存款借：银行存款 其他应收款等其他应收款等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交税费 应交增值税（销项）应交增值税（销项） （出售动产时）（出售动产时）3、反映清理费用及、反映清理费用及借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费 应交营业税、城建税、教育费附加等应交营业税、城建税、教育费附加等4、结转清理的净损益、结转清理的净损益 如为净收益：如为净收益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 如为净损失：如为净损失： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 出售
29、不动产应缴的税费出售不动产应缴的税费小结：小结：“固定资产清理固定资产清理”账户核算内容账户核算内容 固定资产清理固定资产清理 固定资产账面价值固定资产账面价值 清理收入清理收入(售价、残料、售价、残料、 （原值（原值累计折旧累计折旧减值准备）减值准备） 变价收入、保险赔款等）变价收入、保险赔款等） 清理费用清理费用 出售不动产应交的税费出售不动产应交的税费 清理净损失清理净损失 清理净收益清理净收益 （应转入（应转入“营业外支出营业外支出”） （应转入（应转入“营业外收入营业外收入”）固定资产综合练习：固定资产综合练习：习题集 核算题2第六节第六节 固定资产的减值及报表列示固定资产的减值及报
30、表列示一、固定资产减值一、固定资产减值期末，固定资产按期末，固定资产按可收回金额与账面价值孰低可收回金额与账面价值孰低计量。计量。当可收回金额低于账面价值时，应按差额计提固定资当可收回金额低于账面价值时，应按差额计提固定资产减值准备：产减值准备： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 注意：注意： 1、“可收回金额可收回金额”取以下两者中高者取以下两者中高者： 公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额 预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值 2、计提后不得转回。、计提后不得转回。 3、计提减值准备后，应当按照新的账面价值和尚、计提减值
31、准备后，应当按照新的账面价值和尚可使用年限计算折旧额。可使用年限计算折旧额。 （习题集：核算题（习题集：核算题8） 二、固定资产及相关项目的报表列示二、固定资产及相关项目的报表列示 资产负债表上项目资产负债表上项目 填列金额填列金额1、 固定资产固定资产 固定资产（原值）固定资产（原值）-累计折旧累计折旧 -固定资产减值准备固定资产减值准备2、在建工程、在建工程 在建工程在建工程-在建工程减值准备在建工程减值准备3、工程物资、工程物资 工程物资工程物资-工程物资减值准备工程物资减值准备4、固定资产清理、固定资产清理 直接按本账户余额（年末一般无直接按本账户余额（年末一般无 余额）余额）第第6章章 核算题汇总核算题汇总 教材教材： 练习题2 习题集习题集：核算题1、2、4、8、9
