1、丽水职业技术学院项目六 企业所得税计算申报与核算丽水职业技术学院企业所得税税款计算企业所得税税款计算企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报企业所得税会计核算企业所得税会计核算内容提要内容提要丽水职业技术学院任务6.1 企业所得税税款计算丽水职业技术学院企业所得税纳税人企业所得税纳税人 在我国境内的企业和其在我国境内的企业和其他取得收入的组织他取得收入的组织非居民企业非居民企业居民企业居民企业负无限纳负无限纳税义务税义务负有限纳负有限纳税义务税义务指依照外国（地区）指依照外国（地区）法律成立且实际管理法律成立且实际管理机构不在中国境内，机构不在中国境内，但在中国境内设立机但在中国境内设立机构、场所
2、，或在中国构、场所，或在中国境内未设立机构、场境内未设立机构、场所，但有来源于中国所，但有来源于中国境内所得的企业境内所得的企业 指依法在中指依法在中国境内成立，国境内成立，或依照外国或依照外国（地区）法（地区）法律成立但实律成立但实际管理机构际管理机构在中国境内在中国境内的企业的企业 特别提醒特别提醒：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人一、应税所得额的计算一、应税所得额的计算丽水职业技术学院营业利润营业利润 营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附营业税金及附 加加-期间费用期间费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动公允价值变
3、动 收益收益+投资收益投资收益利润总额利润总额 营业利润营业利润+营业外收入营业外收入- 营业外支出营业外支出净利润净利润 利润总额利润总额-所得税费用所得税费用纳税调整纳税调整的基础的基础（一）利润总额的确定（一）利润总额的确定丽水职业技术学院会计制度与税法差异纳税调整减少额纳税调整减少额境外所得调整境外所得调整弥补亏损调整弥补亏损调整应应纳纳税税所所得得额额按税法规定按税法规定利利润润总总额额按会计制度按会计制度纳税调整增加额纳税调整增加额经济后果：企经济后果：企业纳税增加业纳税增加经济后果：企经济后果：企业纳税减少业纳税减少日常备查登记日常备查登记汇算清缴查阅汇算清缴查阅丽水职业技术学院
4、1确定收入类调整项目确定收入类调整项目2确定扣除类调整项目确定扣除类调整项目3确定资产类调整项目确定资产类调整项目4确定准备金调整项目确定准备金调整项目5确定房地产企业预计利润确定房地产企业预计利润6确定特别纳税调整应税所得确定特别纳税调整应税所得（二）纳税调整项目（二）纳税调整项目丽水职业技术学院调增主要原因：会计核算时按会计制度规定未确认收益，而税法规定企业应当计算收益。主要原因：会计核算时按会计制度规定确认收益，而税法规定企业不计算收益或可以少计算收益。调减可能调增也可能调减，主要原因与前述相同 视情况而定1、收入类调整项目、收入类调整项目丽水职业技术学院调增主要原因：会主要原因：会计核
5、算时按会计核算时按会计制度规定未计制度规定未确认收益，而确认收益，而税法规定企业税法规定企业应当计算收益。应当计算收益。例：将本企业生产的货物对外捐赠。例：将本企业生产的货物对外捐赠。会计处理：未收到任何对价，固只确会计处理：未收到任何对价，固只确认损失。认损失。税法规定：对外捐赠视同销售，按该税法规定：对外捐赠视同销售，按该货物计税价格计算收入，同时按实际货物计税价格计算收入，同时按实际情况计算成本。情况计算成本。例：货物捐赠例：货物捐赠丽水职业技术学院主要原因：主要原因：会会计核算时按会计核算时按会计制度规定确计制度规定确认收益，而税认收益，而税法规定企业不法规定企业不计算收益或可计算收益
6、或可以少计算收益。以少计算收益。调减会计会计利润利润持有国债期间获得的利息税法规定：国债利息收入免税应税应税所得所得- - 免税收入免税收入利息利息收入收入会计处理：确会计处理：确认为投资收益认为投资收益例：企业购买国债，做为持有至到例：企业购买国债，做为持有至到期投资核算。持有期间获得的利息期投资核算。持有期间获得的利息收入。收入。例：国债利息收入例：国债利息收入丽水职业技术学院 在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500500万万元的部分，免征企业所得税；超过元的部分，免征企业所得税；超过500500万元的部分，减半万元的部分，减半征收企
7、业所得税征收企业所得税 。 例：某企业转让专利技术取得银行存款例：某企业转让专利技术取得银行存款800800万元，该专利万元，该专利技术账面原值技术账面原值200200万元，累计摊销万元，累计摊销5050万元，相关税费万元，相关税费6868万万元。元。 分析：技术转让所得分析：技术转让所得=800-(200-50)-68=582=800-(200-50)-68=582（万元）（万元）0 0 免征免征 500 500 减半减半技术转让所得技术转让所得 纳税调减：纳税调减：500+500+（582-500582-500）50%=54150%=541（万元）（万元）例：技术转让所得例：技术转让所得丽
8、水职业技术学院例：企业购买例：企业购买1000股某企业股票股某企业股票做为交易性金融资产核算，持有做为交易性金融资产核算，持有期间公允价值变动。期间公允价值变动。 会计处理：会计处理：涨：确认收益；涨：确认收益； 跌：确认损失。跌：确认损失。 税法规定：持有税法规定：持有期间不确认股票期间不确认股票价值变化的所得价值变化的所得或损失。或损失。 2009.12.102009.12.102009.12.312009.12.312010.1.312010.1.31以以1010元元/ /股购入股购入当日该股票价当日该股票价格为格为9 9元元/ /股。股。当日该股票价格当日该股票价格为为1111元元/
9、/股。股。例：金融资产公允价值变动例：金融资产公允价值变动丽水职业技术学院例：企业购买例：企业购买1000股某企业股票做为交易性金融资产股某企业股票做为交易性金融资产核算，持有期间公允价值变动。核算，持有期间公允价值变动。 2009.12.102009.12.102009.12.312009.12.312010.1.312010.1.31以以1010元元/ /股购股购入入当日该股票价当日该股票价格为格为9 9元元/ /股。股。当日该股票价当日该股票价格为格为1111元元/ /股。股。2010.02.202010.02.20以以1313元元/ /股售股售出。出。会会计计资产价值资产价值10000
10、1000011000110009000900090009000损益损益+1000+1000-2000-2000+4000+4000税税法法资产价值资产价值1000010000100001000010000100001000010000所得所得+30003000纳税调整纳税调整-1000-1000 +1000+1000注：本调整在汇算清缴注：本调整在汇算清缴时进行。时进行。思考：如果思考：如果2 2月月2020日未售出而是持有至年日未售出而是持有至年末，且股价未发生变化，情况又如何？末，且股价未发生变化，情况又如何？例：金融资产公允价值变动深入分析例：金融资产公允价值变动深入分析丽水职业技术学院
11、调增会计会计税法税法调减会计会计税法税法会计列支的相关成本会计列支的相关成本费用等比税法允许在费用等比税法允许在税前扣除的金额大。税前扣除的金额大。会计列支的相关成本会计列支的相关成本费用等比税法允许在费用等比税法允许在税前扣除的金额小税前扣除的金额小2、扣除类调整项目、扣除类调整项目丽水职业技术学院合理：不用调整合理：不用调整不合理：调增不合理：调增职工工资职工工资薪金所得薪金所得企业工资企业工资薪金支出薪金支出合理性标准合理性标准成本费用等成本费用等会计利润会计利润企业应税所得企业应税所得调整增加项目：工薪支出调整增加项目：工薪支出丽水职业技术学院限额内：不用调整限额内：不用调整（据实限额
12、扣除）（据实限额扣除）限额外：调增限额外：调增企业企业“三项三项经费经费”支出支出扣除标准扣除标准成本费用等成本费用等会计利润会计利润企业应税所得企业应税所得税法规定税法规定工会经费、职工福利工会经费、职工福利费，分别按照工资薪费，分别按照工资薪金总额的金总额的2 2、1414计算扣除；职工教育计算扣除；职工教育经费按工资薪金总额经费按工资薪金总额的的2.5%2.5%计算扣除，超计算扣除，超过部分，准予在以后过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。纳税年度结转扣除。调整增加项目：调整增加项目：“三项经费三项经费”丽水职业技术学院 某企业为居民企业，某企业为居民企业，20122012年发生已计入成本
13、、费用中的实年发生已计入成本、费用中的实发工资总额发工资总额200200万元、拨缴职工工会经费万元、拨缴职工工会经费5 5万元、发生职工万元、发生职工福利费福利费3131万元、发生职工教育经费万元、发生职工教育经费7 7万元。万元。分析：分析： 扣除限额计算如下：扣除限额计算如下： 工会经费：工薪总额的工会经费：工薪总额的2%=2002%=2002%=42%=4（万元）（万元） 职工福利费：工薪总额的职工福利费：工薪总额的14%=20014%=20014%=2814%=28（万元）（万元） 职工教育经费：工薪总额的职工教育经费：工薪总额的2.5%= 2002.5%= 2002.5%=52.5%
14、=5（万元）（万元） 与实际支出对比可知：与实际支出对比可知： 工会经费纳税调增：工会经费纳税调增：5-4=15-4=1（万元）（万元） 职工福利费纳税调增：职工福利费纳税调增：31-28=331-28=3（万元）（万元） 职工教育经费纳税调增：职工教育经费纳税调增：7-5=27-5=2（万元）注：可结转（万元）注：可结转例：例：“三项经费三项经费”支出调整举例支出调整举例丽水职业技术学院“比例限额比例限额”扣除扣除实发数实发数60%60%与销售与销售收入的收入的55孰低。孰低。业务招业务招待支出待支出扣除标准扣除标准费用费用会计利润会计利润企业应税所得企业应税所得税法规定税法规定按照发生额的
15、按照发生额的60%60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超过当年销售得超过当年销售（营业）收入的（营业）收入的55。 调整增加项目：业务招待费调整增加项目：业务招待费丽水职业技术学院 某企业为居民企业，某企业为居民企业，20122012年发生经营业务如下：取得产品年发生经营业务如下：取得产品销售收入销售收入40004000万元；发生产品销售成本万元；发生产品销售成本26002600万元；发生管万元；发生管理费用理费用480480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费2525万元）。万元）。分析：分析： 实发数的实发数的60%=2560%=2560%=1560%=15（万元）（万元） 税法允许扣
16、除的金额税法允许扣除的金额1515万元万元 所以纳税调增：所以纳税调增：25-15=1025-15=10（万元）（万元）例：业务招待费支出调整举例例：业务招待费支出调整举例丽水职业技术学院限额内：不用调整限额内：不用调整（据实限额扣除）（据实限额扣除）限额外：调增限额外：调增/结转结转广告宣广告宣传支出传支出扣除标准扣除标准成本费用等成本费用等会计利润会计利润企业应税所得企业应税所得税法规定税法规定不超过当年销售不超过当年销售（营业）收入（营业）收入15%15%的部分，准予扣的部分，准予扣除；超过部分，除；超过部分，准予在以后纳税准予在以后纳税年度结转扣除。年度结转扣除。 调整增加项目：广告宣
17、传费调整增加项目：广告宣传费丽水职业技术学院 某企业为居民企业，某企业为居民企业，20122012年发生经营业务如下：取得产品年发生经营业务如下：取得产品销售收入销售收入40004000万元；发生产品销售成本万元；发生产品销售成本26002600万元；发生销万元；发生销售费用售费用770770万元（其中广告费万元（其中广告费650650万元）。万元）。分析：分析： 税前扣除限额：税前扣除限额： 销售（营业）收入的销售（营业）收入的15%=400015%=400015%=60015%=600（万元）（万元） 所以税前可以扣除的广告宣传费支出为所以税前可以扣除的广告宣传费支出为600600万元。万
18、元。会计会计核算列支费用为核算列支费用为650650万元万元 税法允许扣除的金额税法允许扣除的金额600600万元万元 所以纳税调增当年应税所得：所以纳税调增当年应税所得：650-600=50650-600=50（万元）（万元） 注：这注：这5050万元可结转以后年度限额扣除。万元可结转以后年度限额扣除。例：广告宣传费支出调整举例例：广告宣传费支出调整举例丽水职业技术学院公益性公益性捐赠支出捐赠支出非公益性非公益性捐赠支出捐赠支出捐赠捐赠支出支出营业外支出营业外支出会计利润会计利润企业应税所得企业应税所得据实限额扣除据实限额扣除不允许扣除不允许扣除扣除限额为扣除限额为会计利润总会计利润总额的额
19、的12%12%；超过的调增超过的调增纳税调增纳税调增调整增加项目：捐赠支出调整增加项目：捐赠支出丽水职业技术学院 例：某企业为居民企业，例：某企业为居民企业，20122012年发生经营业务如下：取得年发生经营业务如下：取得产品销售收入产品销售收入40004000万元；发生产品销售成本万元；发生产品销售成本26002600万元；发万元；发生销售费用生销售费用770770万元；管理费用万元；管理费用480480万元；财务费用万元；财务费用6060万元；万元；营业税金及附加营业税金及附加4040万元；营业外收入万元；营业外收入8080万元；营业外支出万元；营业外支出5050万元（其中通过公益性社会团
20、体向灾区捐款万元（其中通过公益性社会团体向灾区捐款3030万元，直万元，直接向灾民捐款接向灾民捐款1010万元）。万元）。分析：分析： 公益性捐款公益性捐款3030万元限额扣除，公益性捐赠支出扣除限额万元限额扣除，公益性捐赠支出扣除限额的计算如下：利润总额的计算如下：利润总额=4000-2600-770-480-60-40+80-=4000-2600-770-480-60-40+80-50=8050=80（万元）；公益性捐赠支出扣除限额（万元）；公益性捐赠支出扣除限额= =利润总额利润总额的的12% 12% = =808012%=9.612%=9.6（万元）（万元） 实际捐赠数实际捐赠数303
21、0万元。固纳税调增：万元。固纳税调增：30-9.6=20.430-9.6=20.4万元。万元。 非公益性捐款非公益性捐款1010万元不得扣除，全额调增。万元不得扣除，全额调增。例：捐赠支出调整举例例：捐赠支出调整举例丽水职业技术学院 利息支出利息支出 住房公积金住房公积金 罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失 各类保险基金、统筹基金和经济补偿各类保险基金、统筹基金和经济补偿 与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 与收入无关的支出与收入无关的支出 不征税收入用于支出所形成的费用不征税收入用于支出所形成的费用 其他调增项目其他调增项目
22、 调整增加项目：其他方面调整增加项目：其他方面丽水职业技术学院 某企业为居民企业，某企业为居民企业，20122012年营业外支出年营业外支出5050万元（其中支付万元（其中支付税收滞纳金税收滞纳金6 6万元，支付工商管理部门罚款万元，支付工商管理部门罚款5 5万元，支付合万元，支付合同违约金同违约金3 3万元）万元） 分析：分析： 税收滞纳金及工商罚款不得在税前扣除，固全额调增；税收滞纳金及工商罚款不得在税前扣除，固全额调增；合同违约金支出可在税前扣除，不用调整。合同违约金支出可在税前扣除，不用调整。 例：罚款支出调整举例例：罚款支出调整举例丽水职业技术学院 视同销售成本是指纳税人按税收规定计
23、算的与视同销售收视同销售成本是指纳税人按税收规定计算的与视同销售收入对应的成本，每一笔被确认为视同销售的经济事项，在入对应的成本，每一笔被确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成本。本。 调整减少项目：视同销售成本调整减少项目：视同销售成本丽水职业技术学院会计核算会计核算税法规定税法规定捐赠捐赠自产货物自产货物1.公益性捐赠支出限额扣除，非公益捐赠支出不得扣除；公益性捐赠支出限额扣除，非公益捐赠支出不得扣除；2.将自产货物对外捐赠按视同销售处理（收入、成本均调）将自产货物对外捐赠按视同销售处理（收入、成本均
24、调）借：营业外支出借：营业外支出 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费- -增（销）增（销）例：视同销售中对外捐赠销售成本的调整举例例：视同销售中对外捐赠销售成本的调整举例丽水职业技术学院 如以前年度结转的广告宣传费，职工教育经费支出，但结如以前年度结转的广告宣传费，职工教育经费支出，但结转后均不得超过本年度扣除限额转后均不得超过本年度扣除限额 。 例：本年销售收入例：本年销售收入10001000万元，本年实际发生广告宣传费万元，本年实际发生广告宣传费100100万元，以前年度有未扣除的广告宣传费支出万元，以前年度有未扣除的广告宣传费支出100100万元。万元。 分析分析 本年度广告宣传
25、费扣除限额本年度广告宣传费扣除限额=1000=100015%=15015%=150（万元）（万元） 本年实际支出本年实际支出100100万元，本年还可扣除万元，本年还可扣除5050万。万。 固以前年度结转过来的广告宣传费本年可以税前扣除固以前年度结转过来的广告宣传费本年可以税前扣除5050万万元。元。调整减少项目：本年扣除以前年度结转额调整减少项目：本年扣除以前年度结转额丽水职业技术学院 本纳税年度实际发生的各类基本社会保障性缴款，包括基本纳税年度实际发生的各类基本社会保障性缴款，包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育
26、保险费、补充养老保险费、补充医疗保险费。会费和生育保险费、补充养老保险费、补充医疗保险费。会计核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金计核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金额应调减纳税所得额。额应调减纳税所得额。调整减少项目：未列费用的各类保险、统筹基金调整减少项目：未列费用的各类保险、统筹基金丽水职业技术学院 加计扣除主要包括开发新技术、新产品、新工艺发生的研加计扣除主要包括开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；安置残疾人员所支付的工资和国家鼓励安置究开发费用；安置残疾人员所支付的工资和国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资等可以加计扣除的税收优惠政的其他就业人员支
27、付的工资等可以加计扣除的税收优惠政策。策。 调整减少项目：加计扣除调整减少项目：加计扣除丽水职业技术学院研发支出研发支出费用化支出费用化支出资本化支出资本化支出计入当期损益计入当期损益计入资产价值计入资产价值当期会计利润当期会计利润计入未来损益计入未来损益未来会计利润未来会计利润 未形成无形资产未形成无形资产的，可不受比例的，可不受比例限制在据实扣除限制在据实扣除的基础上，按照的基础上，按照研究开发费用研究开发费用50%50%加计扣除；加计扣除；形成无形资产的，形成无形资产的，按照无形资产成按照无形资产成本的本的150%150%摊销。摊销。 计入损益的金额计入损益的金额小于税法允许扣小于税法允
28、许扣除的金额。除的金额。 调整减少项目：加计扣除（三新开发费用）调整减少项目：加计扣除（三新开发费用）丽水职业技术学院 企业安置残疾人员所支付的工资，在按照支付给残疾职工企业安置残疾人员所支付的工资，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%100%加计扣除。残疾人员的范围适用加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人中华人民共和国残疾人保障法保障法的有关规定。的有关规定。 企业安置国家鼓励的其他就业人员所支付的工资，可以在企业安置国家鼓励的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除；国家鼓励安
29、置的其他就业计算应纳税所得额时加计扣除；国家鼓励安置的其他就业人员是指下岗失业人员、军队转业干部、城镇退役士兵、人员是指下岗失业人员、军队转业干部、城镇退役士兵、随军家属等。随军家属等。调整减少项目：加计扣除（安置残疾及其他人员的工薪支出）调整减少项目：加计扣除（安置残疾及其他人员的工薪支出）丽水职业技术学院 其他调减项目是指纳税人会计与税收有差异需要纳税调整其他调减项目是指纳税人会计与税收有差异需要纳税调整减少的其他扣除类项目金额。减少的其他扣除类项目金额。调整减少项目：其他方面调整减少项目：其他方面丽水职业技术学院1.财产损失的纳税调整财产损失的纳税调整 2.固定资产的纳税调整固定资产的纳
30、税调整 3.生产性生物资产的纳税调整生产性生物资产的纳税调整 5.无形资产摊销无形资产摊销 4.长期待摊费用的纳税调整长期待摊费用的纳税调整 6.以前年度结转的投资转让、处置损失以前年度结转的投资转让、处置损失 7.其他调整项目其他调整项目 3、资产类调整项目、资产类调整项目丽水职业技术学院处置资产处置资产会计：确认会计：确认损益损益 税法：确认税法：确认 所得或损所得或损失失持有资产持有资产 会计：确会计：确认损认损 耗及预耗及预计损失计损失 税法：允税法：允许扣许扣 除合理除合理损耗损耗取得资产取得资产会计确认：会计确认： 入账价值入账价值税法确定：税法确定：取得成本取得成本会计制度与税法
31、差异会计制度与税法差异例例例例例例资产类调整项目流程图资产类调整项目流程图丽水职业技术学院会计处理会计处理税法规定税法规定财产财产损失损失企业自行计扣企业自行计扣审批后扣除审批后扣除会计处理时计入损失的金会计处理时计入损失的金额与审批后允许扣除金额额与审批后允许扣除金额如果不同，需进行纳税调如果不同，需进行纳税调整。整。两者针对两者针对不同情况不同情况到税务部门办到税务部门办理审批理审批调整项目：财产损失（处置资产；调增）调整项目：财产损失（处置资产；调增）丽水职业技术学院会会 税税计计 法法折旧方法折旧方法入账价值入账价值账面价值账面价值折旧期限折旧期限折旧方法折旧方法计税基础计税基础折旧期
32、限折旧期限取得成本取得成本差异差异调整项目：固定资产（差异分析）调整项目：固定资产（差异分析）丽水职业技术学院 例：例： 某企业某企业5年分期付款购买设备，每年未支付年分期付款购买设备，每年未支付100万元，万元，同期银行利率为同期银行利率为5%。分析：分析： 会计按现值计量入账价值；税法按长期应付款确定取会计按现值计量入账价值；税法按长期应付款确定取得成本。得成本。 会计入账价值影响未来会计折旧，税法取得成本影响会计入账价值影响未来会计折旧，税法取得成本影响税法折旧。税法折旧。 所以，未来会计与税法在折旧上极可能不一致，涉及所以，未来会计与税法在折旧上极可能不一致，涉及到纳税调整。到纳税调整
33、。例：固定资产调整举例（取得）例：固定资产调整举例（取得）丽水职业技术学院 某企业某企业20102010年年1212月以银行存款月以银行存款5050万元购入设备一台，会计万元购入设备一台，会计与税法折旧方法一致，均为直线法，无残值；折旧年限不与税法折旧方法一致，均为直线法，无残值；折旧年限不一致，会计一致，会计5 5年，税法年，税法1010年。年。时间时间1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010合计合计项目项目会计折旧会计折旧成本费用成本费用1010101010101010 10100 00 00 00 00 05050税法折旧税法折旧允许扣除允许扣除5 55 55 55
34、 55 55 55 55 55 55 55050纳税调整纳税调整5 55 55 55 55 5 -5-5-5-5-5-5-5-5-5-50 0例：固定资产调整举例（持有）例：固定资产调整举例（持有）丽水职业技术学院项项 目目税法规定税法规定计税基础计税基础外购的以购买价款和支付的相关税费为计税基础；通过外购的以购买价款和支付的相关税费为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础的以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 折旧方法折旧方法直线法直线法折旧年限折旧年限最低年限如下：
35、林木类生产性生物资产为最低年限如下：林木类生产性生物资产为10年；畜类生年；畜类生产性生物资产为产性生物资产为3年年 调整项目：生物资产调整项目：生物资产丽水职业技术学院税法规定税法规定已足额提取折旧的固定资产改建支出按固定资产预计尚可使用年限分期摊销已足额提取折旧的固定资产改建支出按固定资产预计尚可使用年限分期摊销 租入固定资产的改建支出按合同约定的剩余租赁期限分期摊销租入固定资产的改建支出按合同约定的剩余租赁期限分期摊销 租入固定资产的改建支出按合同约定的剩余租赁期限分期摊销租入固定资产的改建支出按合同约定的剩余租赁期限分期摊销 其他应当作为长期待摊费用的支出应自支出发生月份的次月起分期摊
36、销，摊其他应当作为长期待摊费用的支出应自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得低于销年限不得低于3年年 调整项目：长期待摊费用调整项目：长期待摊费用丽水职业技术学院差异差异会计与税法规定会计与税法规定摊销摊销范围范围会计上：会计上：存在使用期限的无形资产，其价值应在有效期内逐渐摊销，存在使用期限的无形资产，其价值应在有效期内逐渐摊销，计入当期损益；对使用期限不确定的无形资产不进行摊销，应于期末计入当期损益；对使用期限不确定的无形资产不进行摊销，应于期末进行减值测试，确认减值损失进行减值测试，确认减值损失 税法上：税法上：未将无形资产进行类似区分，只规定自创商誉和与经营活动未将无形资产进行类
37、似区分，只规定自创商誉和与经营活动无关的无形资产，不得摊销无关的无形资产，不得摊销 期限期限方法方法会计上：会计上：根据无形资产的法定寿命和经济寿命合理确定摊销年限，且根据无形资产的法定寿命和经济寿命合理确定摊销年限，且企业可根据无形资产的消耗方式确定摊销方法，无法确定消耗方式的，企业可根据无形资产的消耗方式确定摊销方法，无法确定消耗方式的，采用直线法摊销采用直线法摊销 税法上：税法上：摊销年限不得低于摊销年限不得低于10年，采用直线法摊销年，采用直线法摊销 税收税收优惠优惠税法上：税法上：企业企业“三新三新”开发支出，符合资本化条件形成无形资产的，开发支出，符合资本化条件形成无形资产的，可按
38、该无形资产成本的可按该无形资产成本的150%加计扣除加计扣除 减值减值会计上：会计上：对使用寿命不确定的无形资产，应在每一会计期末进行减值对使用寿命不确定的无形资产，应在每一会计期末进行减值测试，如果测试结果无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应确测试，如果测试结果无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应确认资产减值损失并计提相应的资产减值准备认资产减值损失并计提相应的资产减值准备 调整项目：无形资产调整项目：无形资产丽水职业技术学院 以前年度结转的投资转让、处置损失以前年度结转的投资转让、处置损失 其他调整项目其他调整项目 调整项目：资产类其他方面调整项目：资产类其他方面丽水职业技术学院一
39、般情况一般情况企业不得在税企业不得在税前扣除准备金前扣除准备金调整增加调整增加特殊政策特殊政策不用调整不用调整或超额部或超额部分调增分调增 部分金融企业部分金融企业可按规定在税可按规定在税前扣除准备金。前扣除准备金。4、准备金调整项目、准备金调整项目丽水职业技术学院 预售收入的预计利润是指从事房地产业务的纳税人本期取预售收入的预计利润是指从事房地产业务的纳税人本期取得的预售收入，按照税收规定的预售收入利润率计算的预得的预售收入，按照税收规定的预售收入利润率计算的预计利润。计利润。5、预售收入的预计利润调整项目、预售收入的预计利润调整项目丽水职业技术学院避 税手 段成本分摊成本分摊避税港避税避税
40、港避税资本弱化资本弱化转让定价转让定价关联关联交易交易6、特别纳税调整项目、特别纳税调整项目丽水职业技术学院1计算境外应税所得弥补境内亏损金额计算境外应税所得弥补境内亏损金额2计算弥补以前年度亏损金额计算弥补以前年度亏损金额（三）弥补亏损（三）弥补亏损丽水职业技术学院 境外应税所得弥补境内亏损是指纳税人在计算缴纳企业所境外应税所得弥补境内亏损是指纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。亏损。 1、境外应税所得弥补境内亏损、境外应税所得弥补境内亏损丽水职业技术学院 弥补以前年度亏损是指纳税人按税收规定可以在税
41、前弥补以前年度亏损是指纳税人按税收规定可以在税前弥补的以前年度亏损额。弥补的以前年度亏损额。 年年度度20042004200520052006200620072007200820082009200920102010获获利利-50-50-10-105 515152020-5-52525某企业弥补亏损前的应税所某企业弥补亏损前的应税所得资料如上，该企业得资料如上，该企业20102010年年弥补亏损后的应税所得为多弥补亏损后的应税所得为多少？少？思考：此处获思考：此处获利数据是净利利数据是净利润吗？润吗？2、弥补以前年度亏损、弥补以前年度亏损丽水职业技术学院项项 目目内内 容容促进技术创新促进技术创
42、新和科技进步方和科技进步方面面高新技术企业税率减按高新技术企业税率减按15%；经济特区的高新技术企业经济特区的高新技术企业“二免二免三减半三减半”； “三新三新”研究开发费用加计研究开发费用加计50%扣除；扣除；创业投资企创业投资企业按投资额的业按投资额的70%抵扣投资企业的应纳税所得额；抵扣投资企业的应纳税所得额；固定资产加速固定资产加速折旧；折旧；符合条件的技术转让所得减免税。符合条件的技术转让所得减免税。 鼓励基础设施鼓励基础设施建设方面建设方面从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得“三免三减三免三减半半”扶持农、林、扶持农、林、
43、牧、渔方面牧、渔方面免税免税8个方面；减税个方面；减税2个方面个方面节能、环保、节能、环保、综合利用方面综合利用方面环境保护、节能节水项目的所得环境保护、节能节水项目的所得“三免三减半三免三减半”；资源综合利资源综合利用减按用减按90%计入收入；计入收入；购置环保、节能节水、安全生产专用设备购置环保、节能节水、安全生产专用设备投资额的投资额的10%可以从企业当年及以后可以从企业当年及以后5年的应纳税额中抵免；年的应纳税额中抵免；公益事业和照公益事业和照顾弱势群体顾弱势群体公益性捐赠按利润额的公益性捐赠按利润额的12%限额扣除；限额扣除； 残疾人员工资残疾人员工资100%加加计扣除，其他国家鼓励
44、安置人员按比例扣除；计扣除，其他国家鼓励安置人员按比例扣除；民族地区视情况减民族地区视情况减免；免；符合条件的小型微利企业的税率符合条件的小型微利企业的税率20%（年应税所得额（年应税所得额6万元以万元以下的，减按下的，减按50%计入）；计入）；知识链接：优惠政策的运用知识链接：优惠政策的运用丽水职业技术学院预缴：预缴：1 1据实预缴据实预缴 ；2 2按照上一纳按照上一纳税年度应纳税所税年度应纳税所得额的平均额预得额的平均额预缴缴按年计征、按年计征、分月（季）预缴、分月（季）预缴、年终汇算清缴，年终汇算清缴，多退少补多退少补 汇算清缴：汇算清缴：1.1.实际应纳所得实际应纳所得税额税额 ；2.
45、2.本年应补（退本年应补（退）的所得税额）的所得税额 二、应纳所得税额的计算二、应纳所得税额的计算丽水职业技术学院企业所得税适用企业所得税适用比例税率比例税率居民企业居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所得与机和在中国境内设立机构、场所且其所得与机构、场所有关联的构、场所有关联的非居民企业非居民企业，适用税率为，适用税率为25% 在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民非居民企业企业，适用税率为，适用税率为20% 。享受减半征收优惠，实际税。享受减半征收优
46、惠，实际税率为率为10% 符合条件的符合条件的小型微利企业小型微利企业，适用税率为，适用税率为20% 国家需要重点扶持的国家需要重点扶持的高新技术企业高新技术企业，适用税率为，适用税率为15 税率的选择税率的选择丽水职业技术学院预缴：预缴：1 1据实预缴据实预缴 ；2 2按照上一纳按照上一纳税年度应纳税所税年度应纳税所得额的平均额预得额的平均额预缴缴本月（季）应缴所得税额本月（季）应缴所得税额= =实际利实际利润累计额润累计额税率税率- -减免所得税额减免所得税额- -已累计预缴的所得税额已累计预缴的所得税额 本月（季）应缴所得税额本月（季）应缴所得税额= =上一纳上一纳税年度应纳税所得额税年
47、度应纳税所得额/12/12或或4 4税税率率 （一）平时预缴所得税额的计算（一）平时预缴所得税额的计算丽水职业技术学院某市汽车轮胎公司，主要生产和销售各类型的汽车轮胎，该公司某市汽车轮胎公司，主要生产和销售各类型的汽车轮胎，该公司实行查账征收方式纳税，据实预缴。相关资料如下：实行查账征收方式纳税，据实预缴。相关资料如下： 第三季度第三季度 本年累计本年累计营业收入营业收入 18 300 000 59 300 000营业成本营业成本 16 800 000 54 500 000利润总额利润总额 1 200 000 4 500 000根据上述资料，计算该公司第三季度企业所得税预缴金额。根据上述资料，
48、计算该公司第三季度企业所得税预缴金额。前三季度累计应纳所得税额前三季度累计应纳所得税额450000025%1125000（元）（元）第三季度应纳所得税额第三季度应纳所得税额120000025%300000（元）（元）丽水职业技术学院汇算清缴：汇算清缴：1.1.实际应纳所得实际应纳所得税额税额 ；2.2.本年应补（退本年应补（退）的所得税额）的所得税额 实际应纳所得税额应纳税所得实际应纳所得税额应纳税所得额税率额税率- -减免所得税额减免所得税额- -抵免所抵免所得税额得税额+ +境外所得应纳所得税额境外所得应纳所得税额- -境外所得抵免所得税额境外所得抵免所得税额本年应补（退）的所得税额本年应
49、补（退）的所得税额= =实际实际应纳所得税额应纳所得税额- -本年累计实际已预本年累计实际已预缴的所得税额缴的所得税额 （二）应纳所得税额的年终汇算（二）应纳所得税额的年终汇算丽水职业技术学院 小型微利企业小型微利企业 高新技术企业高新技术企业 民族自治地方企业民族自治地方企业 过渡期税收优惠过渡期税收优惠 1、减免所得税额的计算、减免所得税额的计算丽水职业技术学院 安全生产专用设备企业所得税优惠目录安全生产专用设备企业所得税优惠目录 环境保护专用设备企业所得税优惠目录环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录2、抵免所得税额的计算
50、、抵免所得税额的计算丽水职业技术学院3、境外所得应纳所得税额的计算、境外所得应纳所得税额的计算 境外所得抵免所得税额的计算境外所得抵免所得税额的计算 境外所得是指纳税人来源于境外的收入总额（包括生产境外所得是指纳税人来源于境外的收入总额（包括生产经营所得和其他所得），扣除按税收规定允许扣除的境经营所得和其他所得），扣除按税收规定允许扣除的境外发生的成本费用后的金额。外发生的成本费用后的金额。 境外所得抵免所得税额包括本年可抵免的境外所得税款境外所得抵免所得税额包括本年可抵免的境外所得税款和本年可抵免以前年度所得税额两部分金额。和本年可抵免以前年度所得税额两部分金额。 丽水职业技术学院 应税所得
