1、第第7 7章章 固定资产固定资产学习要点学习要点: : 固定资产的确认固定资产的确认 外购固定资产业务的核算外购固定资产业务的核算 建造固定资产业务的核算建造固定资产业务的核算 固定资产折旧业务的核算固定资产折旧业务的核算 固定资产后续支出业务的核算固定资产后续支出业务的核算 固定资产减值业务的核算固定资产减值业务的核算 固定资产处置业务的核算固定资产处置业务的核算 固定资产项目的列示固定资产项目的列示 走进企业：走进企业： 任务要求：任务要求：请完成丙公司上述固定请完成丙公司上述固定资产业务的账务处理，掌握固定资产业务的资产业务的账务处理，掌握固定资产业务的核算。核算。 第第1 1节节 固定
2、资产概述固定资产概述一、固定资产概念与确认一、固定资产概念与确认1.1.确认确认一经确定，不得随意变更。一经确定，不得随意变更。含义：是指同时具有下列两个特征的有形资产：含义：是指同时具有下列两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命使用寿命超过一个会计期间。超过一个会计期间。两个资产确认条件。两个资产确认条件。 注意：土地的会计核算问题，在美国和国际会计准则中，土地就是固定资产。但注意：土地的会计核算问题，在美国和国际会计准则中，土地就是固定资产。但是在我国，土地归国家所有，任何企业和个人只拥有土地的使用权
3、而无所有权，是在我国，土地归国家所有，任何企业和个人只拥有土地的使用权而无所有权，企业取得的土地使用权应作为企业取得的土地使用权应作为“无形资产无形资产”入账。入账。“计入固定资产的土地计入固定资产的土地”是指特定情况下按国家规定允许入账的固定资产，这种是指特定情况下按国家规定允许入账的固定资产，这种情况目前相当少见。而作为情况目前相当少见。而作为“无形资产无形资产”核算的土地使用权，一旦土地对象化了核算的土地使用权，一旦土地对象化了以后，就应转为固定资产核算，计入附着物成本。另外，如购买电脑软件一般作以后，就应转为固定资产核算，计入附着物成本。另外，如购买电脑软件一般作为无形资产入账，但是如
4、果企业在购买该软件的时候，该软件是附着于某种电脑为无形资产入账，但是如果企业在购买该软件的时候，该软件是附着于某种电脑硬件或者和电脑硬件一起购买，也就是对象化了以后，该电脑软件就和该电脑硬硬件或者和电脑硬件一起购买，也就是对象化了以后，该电脑软件就和该电脑硬件一起构成固定资产。件一起构成固定资产。确认确认应关注的问题：关注的问题：一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。当分别将各组成部分确认
5、为单项固定资产。【例题例题】 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。 （ ）（20062006年考题）年考题） 【答案答案】二是备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件二是备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如，民用和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如，民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产航空运输企业的高价周转件，应当确认为固
6、定资产。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产2.固定资产分类固定资产分类n第八条第八条 外购固定资产的成本，包括购买价外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。和专业人员服务费等。n 以一笔款项购入多项没有单独标价的固以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比定资产，应当按照各项固定资产公允价
7、值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。产的成本。n第九条第九条 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。预定可使用状态前所发生的必要支出构成。二、固定资产初始计量二、固定资产初始计量n注意：注意：n 2016 2016年年5 5月月1 1日后发生的不动产或不动日后发生的不动产或不动产在建工程，其进项税额应按照不动产产在建工程，其进项税额应按照不动产进项税额分期抵扣暂行办法有关规定分进项税额分期抵扣暂行办法有关规定分2 2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例年从销项
8、税额中抵扣，第一年抵扣比例为为60%60%，第二年抵扣比例为，第二年抵扣比例为40%40%。财政部关于印发财政部关于印发增值税会计处理规定增值税会计处理规定的通知的通知 请仔细阅读：请仔细阅读：http:/ 第第2 2节节 固定资产取得固定资产取得1. 1. 外购固定资产的账务处理外购固定资产的账务处理 购入的不需要安装的固定资产时：购入的不需要安装的固定资产时：二、外购固定资产业务的核算二、外购固定资产业务的核算购入时购入时 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 贷：银行存款等贷：银行存款等 尚未
9、抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记抵扣的金额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额”账户。账户。 2. 2.需要安装固定资产需要安装固定资产购入时购入时借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 贷：银行存款等贷：银行存款等 领用安装材料，领用安装材料， 支付安装费、支付安装费、 工资费用等工资费用等借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：
10、原材料 应付职工薪酬等应付职工薪酬等交付使用交付使用借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 例题：某企业例题：某企业20162016年年5 5月月7 7日购入一台需安装的设备，取日购入一台需安装的设备，取得增值税专用发票上注明设备及买价为得增值税专用发票上注明设备及买价为100,000100,000元元, ,增值税增值税税额为税额为17,00017,000元，运费元，运费3,0003,000元，增值税元，增值税330330元，发生的安元，发生的安装费装费1212，000000元，增值税元，增值税13201320元，所有费用均以银行存款支元，所有费用均以银行存款支付。付。201620
11、16年年6 6月月1212日该设备达到预定使用状态即交付使用。日该设备达到预定使用状态即交付使用。购入时购入时 发生安装费用时发生安装费用时交付使用时交付使用时 三、建造固定资产业务的核算三、建造固定资产业务的核算银行存款等银行存款等工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产购入工程物资购入工程物资领用工程物资领用工程物资工程达到预定可使用状态工程达到预定可使用状态用银行存款支付的其他费用用银行存款支付的其他费用应付职工薪酬应付职工薪酬分配工程人员工资分配工程人员工资库存商品库存商品应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）工程项目领用本企业产品工程项目领用本企业产品在
12、建工程在建工程领用外购领用外购原材料？原材料？自营工程核算过程自营工程核算过程自行建造工程例题自行建造工程例题n 某企业采用自营方式建造厂房一幢，购入某企业采用自营方式建造厂房一幢，购入为工程准备的各种专用物资为工程准备的各种专用物资200000200000元，支付增元，支付增值税值税3400034000元，实际领用工程物资（含增值税）元，实际领用工程物资（含增值税）210600210600元，剩余物资转作企业存货；另领用企元，剩余物资转作企业存货；另领用企业生产用的原材料，实际成本业生产用的原材料，实际成本3000030000元，应转元，应转出的增值税出的增值税51005100元；支付工程人
13、员工资元；支付工程人员工资5000050000元，辅助生产车间提供有关劳务元，辅助生产车间提供有关劳务1000010000元。工元。工程达到预定可使用状态并交付使用。请编制相程达到预定可使用状态并交付使用。请编制相应的会计分录。应的会计分录。 n（1 1）购入工程物资时：）购入工程物资时：n（2 2）领用工程物资时：）领用工程物资时：n（3 3）剩余工程物资转作企业存货时：）剩余工程物资转作企业存货时：（4 4）工程领用原材料时：）工程领用原材料时：（5 5）支付工程人员工资时：）支付工程人员工资时：（7 7）自营工程完工交付使用时：）自营工程完工交付使用时：出包工程出包工程银行存款等银行存款
14、等在建工程在建工程固定资产固定资产预支或补付预支或补付工程款等工程款等完工结转完工结转工程物资工程物资拨付工程物资拨付工程物资或待安装设备或待安装设备在建工程提取减值准备：在建工程提取减值准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：在建工程贷：在建工程-减值准备减值准备出包工程例题出包工程例题n 甲公司甲公司20162016年年5 5月月2 2日将一幢新建厂房工程日将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款工程价款400 000400 000元，以银行存款转账支付；元，以银行存款转账支付；20142014年年8 8月月2 2日，工
15、程达到预定可使用状态后，日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款款172 000172 000元，以银行存款转账支付。元，以银行存款转账支付。20162016年年9 9月月3 3日，工程经验收后交付使用。请编制相关日，工程经验收后交付使用。请编制相关会计分录。会计分录。案例导入案例导入 小张花小张花2626万元买了一辆汽车跑运输，五年后将汽车以万元买了一辆汽车跑运输，五年后将汽车以6 6万元万元出售（假设与预计净残值相符）。五年的运输收入分别为出售（假设与预计净残值相符）。五年的运输收入分别为6 6、7 7、8 8、6 6
16、、6 6万元，假设不考虑其他税费，汽车每年损耗价值相等。万元，假设不考虑其他税费，汽车每年损耗价值相等。 请问：小王每年的利润分别是多少？为什么？请问：小王每年的利润分别是多少？为什么？ 运达公司拥有的固定资产多达三十项，从其来源看，既有外运达公司拥有的固定资产多达三十项，从其来源看，既有外购的、也有自行建造的、还有接受投资的。但从目前的使用情况购的、也有自行建造的、还有接受投资的。但从目前的使用情况看，其中一台机器未使用、一套设备不需用、一辆货运车正在大看，其中一台机器未使用、一套设备不需用、一辆货运车正在大修理、一幢厂房正在改扩建，其余固定资产均在正常使用中。修理、一幢厂房正在改扩建，其余
17、固定资产均在正常使用中。请问：该企业哪些固定资产不需要计提折旧？为什么？请问：该企业哪些固定资产不需要计提折旧？为什么？一、固定资产折旧业务的核算一、固定资产折旧业务的核算 第第3 3节节 固定资产持有固定资产持有（一）固定资产折旧概述一）固定资产折旧概述折旧折旧-在固定资产在固定资产使用寿命使用寿命内，按照确定的方法对内，按照确定的方法对 应计折旧额应计折旧额进行的系统分摊。进行的系统分摊。 影响因素影响因素 折旧范围折旧范围 折旧方法折旧方法 账务处理账务处理企业确定固定资产企业确定固定资产使用寿命使用寿命，应当考虑下列因素：，应当考虑下列因素：预计生产能力或实物产量；预计生产能力或实物产
18、量；预计有形损耗和无形损耗；预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。法律或者类似规定对资产使用的限制。 应计折旧额应计折旧额 = = 固定资产原价固定资产原价- -预计净残值预计净残值。已计提减值准备的固定资产，再扣除。已计提减值准备的固定资产，再扣除已计提的固定资产减值准备。已计提的固定资产减值准备。预计净残值，预计净残值，是假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时从该项资是假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。其金额应为其折现值。企业准备出售固定资产时，应复核其预计净
19、残值，等于公允价值减去处置费用后的净额。 企业应至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方企业应至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。法进行复核。 固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份1 12 23 34 45 5 价值价值清理清理（二）固定资产折旧范围（二）固定资产折旧范围 企业应当对所有固定资产计提折旧；但已提足折旧仍继续企业应当对所有固定资产计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产等除外。使用的固定资产等除外。 v房屋、建筑物房屋、建筑物 - 20- 20年年v火车、轮船、机器、机械、其他生
20、产设备火车、轮船、机器、机械、其他生产设备- 10- 10年年v电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关 的器具、工具、家具等的器具、工具、家具等 - 5- 5年年v石油开采企业的固定资产石油开采企业的固定资产 - - 不少于不少于6 6年年事业单位、社会团体、民办非企业单位固定资产最短折旧年限：事业单位、社会团体、民办非企业单位固定资产最短折旧年限：v 房屋、建筑物房屋、建筑物 - 20- 20年年v 专用设备、交通工具和陈列品专用设备、交通工具和陈列品 - 10- 10年年v 一般设备、图书和其他固定资产一般设备、图书和其他固
21、定资产 - 5- 5年年固定资产折旧范围固定资产折旧范围注意事项注意事项n一是企业在具体计提折旧时，一般应一是企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。值得注意的是，折旧年提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。值得注意的是，折旧年度并不是
22、指会计年度（即度并不是指会计年度（即1 11212月份），而是指从取得固定资产的下月开始月份），而是指从取得固定资产的下月开始到第二年的相对应的月份为止。到第二年的相对应的月份为止。n二是二是已达到已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。符合固定资产规定的确
23、认条件的固定资产装修费用，应当在提的折旧额。符合固定资产规定的确认条件的固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。融两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，符合固定资产规定的确认条资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，符合固定资产规定的确认条件的，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中件的，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。较短的期间内计提折旧。n三是处于修理、更新改造过程而三是处于修理、更新改造过程而停止使用停止使用的
24、固定资产，符合固定资产规定的固定资产，符合固定资产规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合固定资产规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合固定资产规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。固定资产折旧的计提方法固定资产折旧的计提方法n 企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产包含的经方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方
25、法。折旧方法。 可选用的折旧方法包括：可选用的折旧方法包括： 1.1.平均年限法平均年限法 2.2.工作量法工作量法 3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法 4.4.年数总和法年数总和法 年折旧额年折旧额 = =固定资产原值预计残值收入固定资产原值预计残值收入+ +预计清理费用预计清理费用 预计使用年限预计使用年限 月折旧额月折旧额 = = 年折旧额年折旧额1212 年折旧率年折旧率 = = （1 1预计净残值率）预计使用年预计净残值率）预计使用年限限 年折旧率年折旧率 = = 年折旧额年折旧额/ /原值原值平均年限法平均年限法 A A企业企业20142014年年1212月月2525日投入一台机
26、器设日投入一台机器设备用于生产，该设备备用于生产，该设备原始价值原始价值1010万元，预万元，预计使用年限计使用年限为为5 5年年，预，预计净残值率为计净残值率为5%5%，按，按直线法计提折旧。直线法计提折旧。 由于技术因素的原由于技术因素的原因，于因，于20162016年年1 1月月1 1日日将该设备的折旧年限将该设备的折旧年限改为改为3 3年年，预计净残值，预计净残值0.50.5万元，所得税率为万元，所得税率为25%25%。 平均年限法例题平均年限法例题 (1) 2015 (1) 2015年年 年折旧率年折旧率=(1=(15%) 5%) 5=19%5=19% 年折旧额年折旧额=10=101
27、9%=1.919%=1.9万元万元 借：制造费用借：制造费用 1.91.9 贷：累计折旧贷：累计折旧 1.9 1.9 (2) 2016(2) 2016年年1 1月月1 1日起年折旧额及账务处理：日起年折旧额及账务处理： (10(101.91.90.5) 0.5) (3(31)=3.81)=3.8万元万元 借：制造费用借：制造费用 3.83.8 贷：累计折旧贷：累计折旧 3.83.8 此为会计估计变更，它使此为会计估计变更，它使20052005年度净利润年度净利润减少减少14 25014 250元元【(3.8(3.81.9) 1.9) (1(125%)25%)】，应在会计报表附注中披露。应在会计
28、报表附注中披露。 固定资产固定资产单位工作量单位工作量 折旧额折旧额固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额固定资产预计完成工作总量固定资产预计完成工作总量 固定资产固定资产 月折旧额月折旧额单位单位 固定资产固定资产工作量工作量 该月完成的该月完成的折旧额折旧额 工作总量工作总量工作量法工作量法固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率= =年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率 = =2 2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减特点：特点： 第第年为折旧年度，非日历年度年为折旧年度，非日历年度 “年年”间加速、间加速、“年年”内直线内直线 最后最后2 2年
29、改为年限平均法，以防止出现折旧计提过年改为年限平均法，以防止出现折旧计提过 多或不足。多或不足。月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额1212双倍余额递减法双倍余额递减法 某项固定资产，原值为某项固定资产，原值为50 00050 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年，年，预计净值为预计净值为2 0002 000元。按双倍余额递减法计算折旧。元。按双倍余额递减法计算折旧。 年折旧率年折旧率=2/5=2/5 100%=40%100%=40%年限年限折旧基数折旧基数折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额期末折余价值期末折余价值050 000150 00040%20 00020
30、 00030 000230 00040%12 00032 00018 000318 00040%7 20039 20010 8004(108002000)24 40043 6006 40056 4004 40048 0002 000双倍余额递减法例题双倍余额递减法例题 年年 折折 旧旧 率率 预计使用年限已使用年限预计使用年限已使用年限年数总和年数总和如可使用如可使用5 5年，则分母为年，则分母为1+2+3+4+5 =151+2+3+4+5 =15年年 年折旧额年折旧额 = = 应计提折旧总额应计提折旧总额年折旧年折旧率率年数总和法年数总和法尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预
31、计使用年限（预计使用年限1 1）2 2= =年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额= =（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减特点：特点： 第第年为折旧年度，非日历年度年为折旧年度，非日历年度 “年年”间加速、间加速、“年年”内直线内直线 月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额1212 承接前例，要求采用年数总和法计算承接前例，要求采用年数总和法计算 应提折旧额应提折旧额= =原值预计净残值原值预计净残值=50 000=50 0002 000=48 0002 000=48 000元元 分母分母( 15 )=1( 15 )=
32、12 23 34 45 5 年限年限应提折旧额应提折旧额尚可用年限尚可用年限折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额 折余价值折余价值0 050 00050 0001 148 00048 0005 55 5151516 00016 00016 00016 00034 00034 0002 248 00048 0004 44 4151512 80012 80028 80028 80021 20021 2003 348 00048 0003 33 315159 6009 60038 40038 40011 60011 6004 448 00048 0002 22 215156 4006 4
33、0044 80044 8005 2005 2005 548 00048 0001 11 115153 2003 20048 00048 0002 0002 000年数总和法例题年数总和法例题双倍余额递减法和年数总和法的比较双倍余额递减法和年数总和法的比较n特点：固定资产使用前期提取折旧多，使用后期提取折旧逐年减少，以特点：固定资产使用前期提取折旧多，使用后期提取折旧逐年减少，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。n但两种方法的不同之处在于：但两种方法的不同之处在于：n 双倍余额递减法下，在折旧年限内需要进行方法的转换，即从倒数第双倍余额递减法
34、下，在折旧年限内需要进行方法的转换，即从倒数第二年起改用直线法；而采用年数总和法则不需要进行方法的转换。二年起改用直线法；而采用年数总和法则不需要进行方法的转换。n 双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧基双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧基数是固定资产净值，即固定资产原值减去累计已计提折旧额，没有扣除数是固定资产净值，即固定资产原值减去累计已计提折旧额，没有扣除预计净残值。而采用年数总和法时，其折旧基数是固定资产应计提折旧预计净残值。而采用年数总和法时，其折旧基数是固定资产应计提折旧总额，即固定资产原值减去预计净残值，已经扣除预计净残值。总额，即固
35、定资产原值减去预计净残值，已经扣除预计净残值。n 双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧率双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧率是固定不变的，而与折旧率相乘的折旧基数是逐年递减的。而采用年数是固定不变的，而与折旧率相乘的折旧基数是逐年递减的。而采用年数总和法时，其折旧率是逐年递减的，而与折旧率相乘的折旧基数是固定总和法时，其折旧率是逐年递减的，而与折旧率相乘的折旧基数是固定不变的。不变的。 财政部财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税旧企业所得税政策的通知（财税2014 752014 7
36、5号）号）n 一是对所有行业企业一是对所有行业企业2014年年1月月1日后新购进用于研发的仪器、设备，日后新购进用于研发的仪器、设备，单位价值不超过单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除；超过除；超过100万元的，可按万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或采取双倍余额比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧。递减等方法加速折旧。n二是对所有行业企业持有的单位价值不超过二是对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。一次性计入当期成本费用在税前扣除。n
37、三是对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和三是对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业2014年年1月月1日后新购进的固定资产，允许按规定年限的日后新购进的固定资产，允许按规定年限的60%缩短折旧年限，或采缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等加速折旧方法，促进扩大高技术产品进口。根据实取双倍余额递减等加速折旧方法，促进扩大高技术产品进口。根据实施
38、情况，适时扩大政策适用的行业范围。施情况，适时扩大政策适用的行业范围。 n请注意政策所适用的行业和固定资产的种类、价值标准。请注意政策所适用的行业和固定资产的种类、价值标准。折旧比较折旧比较双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法平均年限法平均年限法特点：每期计提折旧额相等特点：每期计提折旧额相等月折旧额月折旧额= =原值原值月折旧率月折旧率特点：提取基数不便，但折旧率逐期降低特点：提取基数不便，但折旧率逐期降低折旧基数折旧基数-应提折旧总额应提折旧总额年折旧率年折旧率= =尚可使用年限尚可使用年限预计可使用年限预计可使用年限月折旧额月折旧额= =折旧总额折旧总额“年年”折旧率折旧率1
39、212特点：折旧率不变，但提取折旧基数逐期减少特点：折旧率不变，但提取折旧基数逐期减少折旧基数折旧基数期初账面净值，且不考虑预计净残期初账面净值，且不考虑预计净残值值折旧率折旧率=2=2预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额= =“年初年初”账面价值账面价值年折旧率年折旧率1212为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值 直线法：平均年限法直线法：平均年限法 工作量法工作量法 加速法：双倍余额递减法加速法：双倍余额递减法 年数总和法年数总和法3年年折旧额折旧额1年年2年年1500元元直线法直线法3年年折旧额折旧额1年年2年年1500元元2000元元
40、1000元元加速法加速法 折旧方法一经确定，不得随意变更。折旧方法一经确定，不得随意变更。注意：注意：n 折旧年度折旧年度并不是指会计期间年度（即并不是指会计期间年度（即1 11212月份）。月份）。n n 在采用直线法的情况下，并没有大的影响，因为无论从何时在采用直线法的情况下，并没有大的影响，因为无论从何时开始，折旧年度的折旧计提金额是一样的（在没有计提减值准备开始，折旧年度的折旧计提金额是一样的（在没有计提减值准备的情况下）。的情况下）。n 非直线法计提折旧不一样，因每一折旧年度的折旧金额是不非直线法计提折旧不一样，因每一折旧年度的折旧金额是不同的。如年度中期开始计提折旧，那么整年的计算
41、是从开始计提同的。如年度中期开始计提折旧，那么整年的计算是从开始计提折旧的月份至下一年度该月份的一年作为计算年折旧率的期间即折旧的月份至下一年度该月份的一年作为计算年折旧率的期间即一个折旧年度，对这一期间的固定资产按照相同的月折旧率计算。一个折旧年度，对这一期间的固定资产按照相同的月折旧率计算。如企业采用年数总和法计提折旧，当企业在年度中间购入固定资如企业采用年数总和法计提折旧，当企业在年度中间购入固定资产，应按自然年度计算出每年应该计提折旧额，然后在各年中分产，应按自然年度计算出每年应该计提折旧额，然后在各年中分段计算应负担的折旧额。段计算应负担的折旧额。 固定资产折旧计算表固定资产折旧计算
42、表20152015年年7 7月月固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理借：制造费用借：制造费用 【生产车间生产车间】管理费用管理费用 【企业行政管理部门、未使用企业行政管理部门、未使用】 销售费用销售费用 【专设销售机构部门专设销售机构部门】( (销售费用销售费用) )其他业务成本其他业务成本 【出租固定资产出租固定资产】 原成本费用原成本费用【修理、季节性停用固定资产修理、季节性停用固定资产】贷：累计折旧贷：累计折旧 本月应计提的折旧额本月应计提的折旧额 （该类固定资产月初原值（该类固定资产月初原值 上月增加的固定资上月增加的固定资 产原值上月减少的固定资产原值）产原值上月减少的固定资
43、产原值）月分类折旧率月分类折旧率例题例题（1 1）交付安装：）交付安装：（2 2）领用工程物资：）领用工程物资：（3 3）用生产用材料：）用生产用材料： （4 4）用库存商品：）用库存商品：（5 5）完工交付使用：）完工交付使用：20172017平均年限折旧额平均年限折旧额20172017年双倍余年双倍余额递减法折旧额额递减法折旧额20172017年年数总和法折旧额年年数总和法折旧额注意：注意：n 固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法一经确固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法一经确定，不得随意变更。定，不得随意变更。n 企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿企业应当至少于每年年
44、度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。命、预计净残值和折旧方法进行复核。 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产折旧年限。定资产折旧年限。 预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。预计净残值。 固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。应当改变固定资产折旧方法。 资产减值损失确认后，减值资产的折旧应当在未来期间资产减值损失确认后，减值资产的折旧应当在未来期间作相应调整，以
45、使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。即已计提减值准整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。即已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照该项固定资产的账面备的固定资产在计提折旧时，应当按照该项固定资产的账面价值价值( (即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备，下即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备，下同同) )，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。二、固定资产后续支出业务的核算二、固定资产后续支出业务的核算 中源公司对原有的一台机器进行
46、改扩建。该机器账面原价中源公司对原有的一台机器进行改扩建。该机器账面原价100100万元，已提折旧万元，已提折旧2525万元，未计提减值准备。改扩建过程中发万元，未计提减值准备。改扩建过程中发生相关支出生相关支出3636万元，拆除部分账面价值万元，拆除部分账面价值6 6万元，取得变价收入万元，取得变价收入4 4万元。改扩建后，该机器的预计使用寿命增加了万元。改扩建后，该机器的预计使用寿命增加了2 2年。年。 请问：该机器改扩建后的入账价值为多少？请问：该机器改扩建后的入账价值为多少？后续支出处理原则后续支出处理原则 处理原则：处理原则： 资本化的后续支出资本化的后续支出-符合规定的确认条件的，
47、应当计入固符合规定的确认条件的，应当计入固定资产成本：若后续支出属固定资产重要组成部分，则后续支定资产成本：若后续支出属固定资产重要组成部分，则后续支出单独计价并按固定资产预计后续的使用年限计提折旧；若后出单独计价并按固定资产预计后续的使用年限计提折旧；若后续支出属固定资产非重要组成部分，则后续支出与固定资产一续支出属固定资产非重要组成部分，则后续支出与固定资产一并计价，重新测算使用年限，计提折旧。并计价，重新测算使用年限，计提折旧。 费用化的后续支出费用化的后续支出-不符合规定的确认条件的以及日常修不符合规定的确认条件的以及日常修理费、大修理费，应当在发生时计入当期损益。理费、大修理费，应当
48、在发生时计入当期损益。 借：制造费用借：制造费用 管理费用等管理费用等 贷：相关科目贷：相关科目包括：包括日常修理费、大修理费、更新改造支出、房屋包括：包括日常修理费、大修理费、更新改造支出、房屋装修费等装修费等资本化（理解）：可能流入利益超过原先估计，资本化（理解）：可能流入利益超过原先估计，满足下列条件之一（增收或节支）满足下列条件之一（增收或节支） 延长寿命延长寿命 产品质量提高产品质量提高 生产成本降低等生产成本降低等处理：处理：（1 1）账面价值转入在建工程。）账面价值转入在建工程。（2 2）固定资产发生的可资本化的后续支出（如领用工程物资、）固定资产发生的可资本化的后续支出（如领用
49、工程物资、原材料、工程人员薪酬等，增值税进项税额的处理原则同前文原材料、工程人员薪酬等，增值税进项税额的处理原则同前文所述），通过所述），通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。（3 3）达到预定可使用状态时，再从）达到预定可使用状态时，再从“在建工程在建工程”科目转到科目转到“固固定资产定资产”科目，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预科目，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。计净残值和折旧方法计提折旧。例题：某企业例题：某企业20162016年年7 7月月1 1日为对仓库改良，原价日为对仓库改良，原价100100万，已提折旧万，已提折旧2525万。改
50、扩建领工程万。改扩建领工程物资物资5.55.5万，领原料万，领原料4 4万，进项税额万，进项税额0.680.68万。人工万。人工3 3万，应付福利费万，应付福利费0.420.42万。支付其他费万。支付其他费用用1.41.4万。万。20162016年年9 9月达到预定可使用状态。双倍余额递减法计提折旧，尚可用月达到预定可使用状态。双倍余额递减法计提折旧，尚可用5 5年，净年，净残值残值0.50.5万。万。要求：（要求：（1 1）编制分录。）编制分录。 （2 2）计算）计算20172017年折旧额年折旧额 。（1 1）会计分录：）会计分录：借：在建工程借：在建工程 7575 累计折旧累计折旧 25
