1、1第三章第三章 生产企业要素费用的核算生产企业要素费用的核算n第一节第一节 概述概述n第二节第二节 材料费用的核算材料费用的核算n第三节第三节 外购动力费用的核算外购动力费用的核算n第四节第四节 工资及福利费的核算工资及福利费的核算n第五节第五节 折旧费用的核算折旧费用的核算n第六节第六节 其他费用的核算其他费用的核算2第一节第一节 概述概述 一、要素费用的归集一、要素费用的归集 二、要素费用的分配二、要素费用的分配 分配间接计入费用时，所选择的分配标准应与分配分配间接计入费用时，所选择的分配标准应与分配受益程度密切相关。受益程度密切相关。 常用的分配标准有：成果类、消耗类、定额类常用的分配标
2、准有：成果类、消耗类、定额类 分配步骤：分配步骤：1. 确定并计算分配标准；确定并计算分配标准；2. 计算费用分配率计算费用分配率3. 计算各分配对象应分配的费用计算各分配对象应分配的费用 back3第二节第二节 材料费用的核算材料费用的核算 一、一、耗用材料的凭证耗用材料的凭证（领料单、限额领料单、（领料单、限额领料单、领料登记表）领料登记表） 二、二、耗用材料的计价耗用材料的计价（实际成本计价、计划成（实际成本计价、计划成本计价）本计价） 三、三、原材料费用的分配原材料费用的分配 四、四、燃料费用的分配燃料费用的分配 五、五、低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销 To 4耗用材料凭证之领料单耗
3、用材料凭证之领料单材料材料编号编号材料材料类别类别名称名称规格规格计量计量单位单位数量数量成本成本请领请领实发实发单价单价金额金额表表31 领领 料料 单单领料单位：领料单位： 用途：用途： 日期：日期： 发料仓库：发料仓库：发料人：发料人： 领料人：领料人： 领料单位负责人：领料单位负责人： 主管：主管：5表表32 限额领料单限额领料单 年年 月月领料单位：领料单位： 材料名称：材料名称： 发料仓库：发料仓库： 计划产量：计划产量： 单位消耗定额：单位消耗定额： 编号：编号：材料编号材料编号材料名称材料名称规格规格计量单位计量单位单价单价领用限领用限额额全月实用全月实用数量数量金额金额领料日
4、期领料日期请领数量请领数量实发数量实发数量领料人签章领料人签章发料人签章发料人签章限额结限额结余余合计合计供应部门负责人：供应部门负责人： 生产部门负责人：生产部门负责人： 仓库管理员：仓库管理员：6表表33 领料登记表领料登记表材料类别材料类别 ： 领料单位：领料单位：材料编号：材料编号： 发料仓库：发料仓库：材料名称规格：材料名称规格： 年年 月月 日日 计量单位：计量单位：日期日期领用数量领用数量发料人发料人领料人领料人备注备注当日当日累计累计材料单价材料单价合计金额合计金额To 7耗用材料的计价耗用材料的计价实际成本计价方法实际成本计价方法先进先出法：先进先出法：先购入的材料先发出先购
5、入的材料先发出后进先出法：后进先出法：后购入的材料先发出后购入的材料先发出加权平均法：加权平均法：月末计算材料的平均单位成本月末计算材料的平均单位成本移动加权平均法移动加权平均法：每次进货都计算一次材料的平均单位成本：每次进货都计算一次材料的平均单位成本个别计价法：个别计价法： to 8表34 企业材料明细账 （先进先出法）名称：甲 规格： 计量单位：件 年年记账凭记账凭证号证号摘摘 要要借方（入库）借方（入库）贷方（出库）贷方（出库）余额（结存）余额（结存）数量数量单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额月月 日日 1 1 期初结存期初结存 8001.00 800 5
6、120收入收入10001.20120010150发出发出 (1500)15161收入收入14001.25175020174发出发出 (1500)28179收入收入10001.301300 31本月发生额本月发生额及月末余额及月末余额3400 425030009表34 企业材料明细账 （先进先出法）名称：甲 规格： 计量单位：件 年年记账记账凭证凭证号号摘摘 要要借方（入库）借方（入库）贷方（出库）贷方（出库）余额（结存）余额（结存）数量数量单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额月月 日日 1 1 期初结存期初结存 8001.00 800 5120收入收入10001.2
7、0120080010001.001.20 200010150发出发出 (1500) 8007001.001.201640 3001.20 36015161收入收入14001.25175030014001.201.25211020174发出发出 (1500) 30012001.201.2518602001.2525028179收入收入10001.301300 20010001.251.30155031本月发生额本月发生额及月末余额及月末余额3400 42503000350020010001.251.30155010表35 企业材料明细账 （后进先出法） 年年记账凭记账凭证号证号摘摘 要要借方（入
8、库）借方（入库）贷方（出库）贷方（出库）余额（结存）余额（结存）数量数量单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额月月 日日 1 1 期初结存期初结存 8001.00 800 5120收入收入10001.20120010150发出发出 (1500)15161收入收入14001.25175020174发出发出 (1500)28179收入收入10001.301300 31本月发生额本月发生额及月末余额及月末余额3400 425011表35 企业材料明细账 （后进先出法） 年年记账凭记账凭证号证号摘摘 要要借方（入库）借方（入库）贷方（出库）贷方（出库）余额（结存）余额（结存）
9、数量数量单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额月月 日日 1 1 期初结存期初结存 8001.00 800 5120收入收入10001.20120080010001.001.20 200010150发出发出 (1500) 1000 5001.201.001700 3001.00 30015161收入收入14001.25175030014001.001.25205020174发出发出 (1500) 1400 1001.251.0018502001.0020028179收入收入10001.301300 20010001.001.30150031本月发生额本月发生额及月末余
10、额及月末余额3400 42503000350020010001.251.30150012 年年记账凭记账凭证号证号摘摘 要要借方（入库）借方（入库）贷方（出库）贷方（出库）余额（结存）余额（结存）数量数量单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额月月 日日 1 1 期初结存期初结存 8001.00 800 5120收入收入10001.20120010150发出发出 1500 15161收入收入14001.25175020174发出发出 150028179收入收入10001.301300 31本月发生额本月发生额及月末余额及月末余额3400 42503000表36 企业材料
11、明细账 （加权平均法）13 年年记账凭记账凭证号证号摘摘 要要借方（入库）借方（入库）贷方（出库）贷方（出库）余额（结存）余额（结存）数量数量单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额月月 日日 1 1 期初结存期初结存 8001.00 800 5120收入收入10001.2012001800 10150发出发出 1500 30015161收入收入14001.251750170020174发出发出 150020028179收入收入10001.301300 12001.20145031本月发生额本月发生额及月末余额及月末余额3400 425030001.2036001200
12、1.201450表36 企业材料明细账 （加权平均法）14表37 企业材料明细账 （移动加权平均法） 年年记账凭记账凭证号证号摘摘 要要借方（入库）借方（入库）贷方（出库）贷方（出库）余额（结存）余额（结存）数量数量单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额月月 日日 1 1 期初结存期初结存 8001.00 800 5120收入收入10001.20120010150发出发出 150015161收入收入14001.25175020174发出发出 150028179收入收入10001.301300 31本月发生额本月发生额及月末余额及月末余额3400 425015表37 企
13、业材料明细账 （移动加权平均法） 年年记账凭记账凭证号证号摘摘 要要借方（入库）借方（入库）贷方（出库）贷方（出库）余额（结存）余额（结存）数量数量单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额月月 日日 1 1 期初结存期初结存 8001.00 800 5120收入收入10001.20120018001.11 200010150发出发出 15001.11 16653001.11 33515161收入收入14001.25175017001.23208520174发出发出 15001.2318452001.23 24028179收入收入10001.301300 12001.28
14、154031本月发生额本月发生额及月末余额及月末余额3400 42503000351012001.28154016耗用材料的计价耗用材料的计价计划成本计价方法计划成本计价方法 月末计算材料成本差异率月末计算材料成本差异率 发出材料应分配的差异额发出材料应分配的差异额=发出材料计划成本发出材料计划成本材料成本差异率材料成本差异率 发出材料实际成本发出材料实际成本=发出材料计划成本发出材料计划成本发出材发出材料应分配的差异额料应分配的差异额本月购入材料计划成本期初结存材料计划成本本月购入材料成本差异期初结存材料成本差异材料成本差异率10017l 例例31 设前例中的材料计划单位成本为设前例中的材料
15、计划单位成本为1.10l 期初材料成本差异期初材料成本差异=800 1.00 800 1.10=800 880= 80l 本期购入材料成本差异本期购入材料成本差异=42503400 1.10=4250 3740=510l 材料成本差异率材料成本差异率= 100% = 9.31%l 本期发出材料应分配的材料成本差异本期发出材料应分配的材料成本差异=30001.1 9.31=307.23l 本期发出材料的实际成本本期发出材料的实际成本 = 3300 + 307.23 = 3607.23 To 80+510880+374018三、材料费用的分配三、材料费用的分配材料费用分配公式材料费用分配公式l 某
16、产品应负担的材料费用某产品应负担的材料费用=该产品定额消耗量该产品定额消耗量分配率分配率l （或）（或）l 材料耗用量分配率材料耗用量分配率=材料实际耗用量材料实际耗用量/各种产品材料定额消耗量之和各种产品材料定额消耗量之和l 某产品应负担的材料费用某产品应负担的材料费用 = 该产品材料定额消耗量该产品材料定额消耗量 分配率分配率材料单价材料单价 l 某产品应负担的材料费用某产品应负担的材料费用=该产品材料定额费用该产品材料定额费用分配率分配率和全部产品定额消耗量之计应分配直接材料费用合材料费用分配率100之和全部产品材料定额费用计应分配直接材料费用合（或）材料费用分配率10019l 例例32
17、：某生产企业为制造：某生产企业为制造A、B两种产品，领用原材料两种产品，领用原材料6700元，元，其中其中200元领而未用。本月生产元领而未用。本月生产A产品产品200件，单位产品材料消耗件，单位产品材料消耗定额定额5公斤；生产公斤；生产B产品产品100件，单位产品材料消耗定额件，单位产品材料消耗定额3公斤。公斤。计算如下：计算如下：l 分配率分配率=（6700200）/（200 5+100 3）=5（元（元/公斤）公斤）l A产品应负担的原材料费用产品应负担的原材料费用=200 55 =5000元元l B产品应负担的原材料费用产品应负担的原材料费用=100 3 5=1500 20耗用材料的归
18、集与分配应借账户应借账户成本项目成本项目(费用项目）费用项目）直接计直接计入入间接计入间接计入合计合计定额消耗定额消耗量量(kg)分配分配率率分配金分配金额额生生产产成成本本基本基本生产生产成本成本A产品产品B产品产品直接材料直接材料直接材料直接材料10000 75001000 3005000150015000 9000小计小计175005.0650024000辅助辅助生产生产成本成本供电供电修理修理机物料机物料备品配件备品配件 800 1500 800 1500小计小计 2300 2300制造费用制造费用一般材料一般材料 600 600管理费用管理费用机物料机物料 400 400合计合计20
19、80065002730021l 例例33. 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材两种主要材料，共计料，共计37620元。本月投产甲产品元。本月投产甲产品150件，乙产品件，乙产品120件。甲产件。甲产品材料消耗定额：品材料消耗定额：A材料材料6公斤、公斤、B材料材料8公斤；乙产品材料消耗公斤；乙产品材料消耗定额：定额：A材料材料9公斤、公斤、B材料材料5公斤。公斤。A材料单价材料单价10元，元，B材料单价材料单价8元。分配计算如下：元。分配计算如下：l (1)甲、乙两种产品材料定额费用甲、乙两种产品材料定额费用 甲产品：甲产品：A材料定额费用材料
20、定额费用=150 610=9000（元）（元） B材料定额费用材料定额费用=1508 8=9600（元）（元） 合计合计18600 乙产品：乙产品：A材料定额费用材料定额费用=120 910=10800（元）（元） B材料定额费用材料定额费用=120 5 8=4800（元）（元） 合计合计15600l (2)材料费用分配率材料费用分配率=37620/（18600+15600）=1.1l (3)甲、乙产品应分配的材料实际费用甲、乙产品应分配的材料实际费用l 甲产品：甲产品：18600 1.1=20460（元）（元）l 乙产品：乙产品：15600 1.1=17160（元）（元） To 22四、燃料
21、费用的分配四、燃料费用的分配 燃料实际上也是材料；燃料实际上也是材料； 如果燃料在产品成本中的比重较大，可以与动力费用如果燃料在产品成本中的比重较大，可以与动力费用一起专设一起专设“燃料与动力燃料与动力”成本项目，还应设成本项目，还应设“燃料燃料”科目对燃料进行单独核算；科目对燃料进行单独核算； 燃料费用的分配方法与材料同。燃料费用的分配方法与材料同。 To 23五、低值易耗品摊销五、低值易耗品摊销 低值易耗品的涵义：低值易耗品的涵义： 低值易耗品的摊销方法：低值易耗品的摊销方法：一次摊销法、一次摊销法、分次摊销法、分次摊销法、五五五五摊销法。摊销法。 如果企业采用计划成本核算低值易耗品，月末
22、需将其调整如果企业采用计划成本核算低值易耗品，月末需将其调整成为实际成本成为实际成本24一次摊销法：一次摊销法： 领用时借记领用时借记“制造费用制造费用”等，贷记等，贷记“低值易耗低值易耗品品”；报废时借记；报废时借记“原材料原材料”，贷记，贷记“制造费制造费用用”等等；to to 25分次摊销法：分次摊销法： 领用时借记领用时借记“待摊费用待摊费用”或或“长期待摊费用长期待摊费用”，贷记贷记“低值易耗品低值易耗品” ” ，同时摊销本期应负担，同时摊销本期应负担的费用，应借记的费用，应借记“制造费用制造费用”等，贷记等，贷记“待摊待摊费用费用”或或“长期待摊费用长期待摊费用”；to to 26
23、五五摊销法：五五摊销法： 在在“低值易耗品低值易耗品”下需设置下需设置“在用低值易耗品在用低值易耗品”、“在在库低值易耗品库低值易耗品”和和“低值易耗品摊销低值易耗品摊销”等三个二级科目。等三个二级科目。 领用低值易耗品时，领用低值易耗品时， 借记借记“低值易耗品低值易耗品在用低值在用低值易耗品易耗品”，贷记，贷记“低值易耗品低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品”，同时按其价值的同时按其价值的5050计算摊销额，借记计算摊销额，借记“制造费用制造费用”等，等，贷记贷记“低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销”； 报废时，应按回收残料的价值借记报废时，应按回收残料的价值借记“原材料原
24、材料”、按低值、按低值易耗品的易耗品的5050减去残值后的差额，借记减去残值后的差额，借记“制造费用制造费用”等，等，按低值易耗品的按低值易耗品的5050贷记贷记“低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销摊销”。同时还应将报废低值易耗品的价值及其累计摊。同时还应将报废低值易耗品的价值及其累计摊销额注销，借记销额注销，借记“低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销”，贷记贷记“低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品”27 例例34：某工业企业基本生产车间领用的低值易耗品采用：某工业企业基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用一批生产工具，计划成本一次摊销法
25、。某月该车间领用一批生产工具，计划成本600元；以前月份领用的另一批生产本月报废，计划成本为元；以前月份领用的另一批生产本月报废，计划成本为500元，残料验收入库计价元，残料验收入库计价20元。低值易耗品的成本差异率元。低值易耗品的成本差异率为为5。编制会计分录如下：。编制会计分录如下： 领用生产工具时：领用生产工具时： 借：制造费用借：制造费用 600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 600 报废生产工具残料入库时：报废生产工具残料入库时： 借：原材料借：原材料 2020 贷：制造费用贷：制造费用 2020 月末调整成本差异：月末调整成本差异：600（5）= 30 借：制造费用借：制造费用 -
26、30-30 贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 -30-3028 例例35 某工业企业铸造车间领用专用模具一批，计划成本某工业企业铸造车间领用专用模具一批，计划成本48000元，低值易耗品的成本差异率为超支元，低值易耗品的成本差异率为超支2，该批低值，该批低值易耗品在一年半内每月平均摊销。编制会计分录如下：易耗品在一年半内每月平均摊销。编制会计分录如下： 领用时：领用时： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 48000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 48000 月末调整本月领用模具的成本差异：月末调整本月领用模具的成本差异： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 9
27、60 贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 960 本月摊销低值易耗品价值时：本月摊销低值易耗品价值时： 借：制造费用借：制造费用 2720 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 272029例例36：某企业采用五五摊销法，行政管理部门领用管理用具，其计划成：某企业采用五五摊销法，行政管理部门领用管理用具，其计划成本为本为2800；另外本月报废以前领用的另一批管理用具，其计划成本为；另外本月报废以前领用的另一批管理用具，其计划成本为1000元，回收残料计价元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约元。本月低值易耗品成本差异率为节约3。领用时：领用时： 借
28、：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 28002800 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 28002800同时摊销其价值的同时摊销其价值的5050： 借：管理费用借：管理费用 14001400 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 14001400报废以前领用低值易耗品的摊销：报废以前领用低值易耗品的摊销： 借：原材料借：原材料 5050 管理费用管理费用 450 450 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 500500注销报废管理用具：注销报废管理用具： 借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊
29、销 10001000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 10001000月末，调整本月所领管理用具的成本节约差异：月末，调整本月所领管理用具的成本节约差异： 借：管理费用借：管理费用 -84-84 贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 -84 -84 to to 30第三节第三节 外购动力费的核算外购动力费的核算 外购动力费的涵义：外购动力费的涵义： 在有计量仪器的情况下根据仪表所示耗用量与在有计量仪器的情况下根据仪表所示耗用量与单价计算；单价计算； 在没有计量仪器的情况下应采用一定的分配标在没有计量仪器的情况下应采用一定的分配标准进行分
30、配。分配标准可采用：生产工时、机准进行分配。分配标准可采用：生产工时、机器功率工时、产品的定额工时消耗量等。器功率工时、产品的定额工时消耗量等。 外购动力费是通过编制外购动力费是通过编制“外购动力费用分配表外购动力费用分配表”进行分配的。进行分配的。31应借科目应借科目 成本或费用成本或费用项目项目生产工时生产工时(分配率：分配率： 元元/小时小时 )度数度数(单价单价: 0.3元元 / 度度)金额金额(元元)基本基本生产生产成本成本甲产品甲产品燃料及动力燃料及动力 45000 乙产品乙产品燃料及动力燃料及动力 30000 小计小计 75000 5000015000辅助辅助生产生产成本成本供电
31、供电水电费水电费 5000 1500供水供水水电费水电费 2000 600小计小计 7000 2100制造费用制造费用水电费水电费 7500 2250管理费用管理费用水电费水电费 6000 1800营业费用营业费用水电费水电费 2000 600合合 计计 7250021750表38 外购动力费用分配表 199年 月32应借科目应借科目 成本或费用成本或费用项目项目生产工时生产工时(分配率：分配率：0.2元元/小时小时 )度数度数(单价单价: 0.3元元 / 度度)金额金额(元元)基本基本生产生产成本成本甲产品甲产品燃料及动力燃料及动力 45000 9000乙产品乙产品燃料及动力燃料及动力 30
32、000 6000小计小计 75000 5000015000辅助辅助生产生产成本成本供电供电水电费水电费 5000 1500供水供水水电费水电费 2000 600小计小计 7000 2100制造费用制造费用水电费水电费 7500 2250管理费用管理费用水电费水电费 6000 1800营业费用营业费用水电费水电费 2000 600合合 计计 7250021750表38 外购动力费用分配表 199年 月33 续上表：续上表： 动力费用分配率动力费用分配率=15000/（45000+30000）=0.2 甲产品动力费用甲产品动力费用=45000 0.2=9000 乙产品动力费用乙产品动力费用=300
33、00 0.2=6000 会计分录：会计分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本 15000 辅助生产成本辅助生产成本 2100 制造费用制造费用 2250 管理费用管理费用 1800 营业费用营业费用 600 贷：应付账款贷：应付账款 21750To 34第四节第四节 工资及福利费的核算工资及福利费的核算n一、一、工资总额的组成工资总额的组成n二、二、工资费用核算的基础工作工资费用核算的基础工作n三、三、工资的计算工资的计算n四、四、工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配n五、五、计提福利费计提福利费35工资总额组成工资总额组成 计时工资计时工资：按职工的工资标准和出勤时间计算的：按职工的工
34、资标准和出勤时间计算的报酬报酬 计件工资计件工资：按职工完成工作量和计件单价计算的：按职工完成工作量和计件单价计算的报酬报酬 奖金奖金：指超额劳动报酬和由于增收节支而给予的：指超额劳动报酬和由于增收节支而给予的奖励奖励 津贴和补贴津贴和补贴：特殊劳动及额外劳动的津贴及物价：特殊劳动及额外劳动的津贴及物价补贴和地方补贴补贴和地方补贴 加班加点工资加班加点工资：按加班加点的时间及工资标准支：按加班加点的时间及工资标准支付的工资付的工资 特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资：病假、产假、探亲假等：病假、产假、探亲假等期间的工资期间的工资36工资费用核算的基础工工资费用核算的基础工作作 考勤记录：
35、考勤簿和考勤卡考勤记录：考勤簿和考勤卡 产量工时记录：登记车间生产工人和生产量工时记录：登记车间生产工人和生产小组在出勤时间内完成的产量、质量产小组在出勤时间内完成的产量、质量和生产每种产品所耗用工时的记录和生产每种产品所耗用工时的记录37三、工资的计算三、工资的计算l 计时工资的计算计时工资的计算l 某职工应得计时工资某职工应得计时工资=该职工月标准工资该职工月标准工资 缺勤天数缺勤天数 日工资率日工资率l 或或 =出勤天数出勤天数日工资率日工资率l 日工资率日工资率=标准工资标准工资/30（或（或20.92）l 计件工资的计算计件工资的计算l 某生产工人应付计件工资某生产工人应付计件工资=
36、月内生产产品产量月内生产产品产量 各产品计件单价各产品计件单价38l例例3 37 7 ：假定某企业某工人的月标准工资为：假定某企业某工人的月标准工资为627.60627.60元。元。3 3月份该工人出勤月份该工人出勤1818天、事假天、事假2 2天、病假天、病假3 3天、星期休假天、星期休假8 8天。天。该工人在病假、事假期间没有节假日，且该工人在病假期该工人在病假、事假期间没有节假日，且该工人在病假期间发放间发放6060的工资。用四种方法计算该工人的工资。用四种方法计算该工人3 3月份应发放月份应发放的工资。的工资。l(1)按按30天计算日工资率，按出勤天数计算工资：天计算日工资率，按出勤天
37、数计算工资： 日工资率日工资率=627.60/30=20.92（元（元/天）天） 该工人应计出勤工资该工人应计出勤工资=（18+8）20.92=543.92（元）（元） 该工人应计病假工资该工人应计病假工资=3 20.92 60=37.66（元）（元） 该工人应付计时工资该工人应付计时工资= 543.92 + 37.66 =581.58（元）（元）l(2)按按30天计算日工资率，按缺勤天数扣工资天计算日工资率，按缺勤天数扣工资 该工人应扣病假、事假工资该工人应扣病假、事假工资=5 20.92 =104.60（元）（元） 该工人应计病假工资工资该工人应计病假工资工资=3 20.92 60=37.
38、66(元元) 该工人应付计时工资该工人应付计时工资= 627.60 104.60+ 37.66=560.66（元）（元）39续n(3)按按20.92天计算日工资率，按出勤天数计算工资：天计算日工资率，按出勤天数计算工资： 日工资率日工资率=627.60/20.92=30（元（元/天）天） 该工人应计出勤工资该工人应计出勤工资=18 30=540（元）（元） 该工人应计病假工资该工人应计病假工资= 3 30 60=54（元）（元） 该工人应付计时工资该工人应付计时工资=540+54=594（元）（元）n(4)按按20.92天计算日工资率，按缺勤天数计算工资：天计算日工资率，按缺勤天数计算工资：
39、该工人应扣病、事假工资该工人应扣病、事假工资=5 30=150（元）（元） 该工人应计病假工资该工人应计病假工资=3 30 60=54（元）（元） 该工人应付计时工资该工人应付计时工资=627.60 150 + 54=531.60 （元）（元） to 40 例例38：某工人为：某工人为4级工，每小时工资率级工，每小时工资率为为4.2元，该工人生产甲、乙两种产品，甲元，该工人生产甲、乙两种产品，甲产品工时定额为产品工时定额为2小时，乙产品为小时，乙产品为3小时。小时。该工人该月共生产甲产品该工人该月共生产甲产品30件和乙产品件和乙产品60件。计算该工人该月计件工资。件。计算该工人该月计件工资。
40、甲产品计件单价甲产品计件单价=4.2 2=8.4 乙产品计件单价乙产品计件单价=4.2 3=12.6 该工人应付计件工资该工人应付计件工资=8.4 30+12.6 60=1008（元（元） to 41四、工资费用的归集和分配四、工资费用的归集和分配 归集归集 分别各车间、部门以及用途进行汇总。分别各车间、部门以及用途进行汇总。 分配分配 计件工资是直接计入费用，直接计入各种产品中；计时工资计件工资是直接计入费用，直接计入各种产品中；计时工资则需按产品的生产工时（或定额工时）在各种产品之间进行则需按产品的生产工时（或定额工时）在各种产品之间进行分配。分配。待分配的工人工资费用待分配的工人工资费用
41、工资分配率工资分配率= 各产品的生产工时总和各产品的生产工时总和某产品应分配的生产工资费用某产品应分配的生产工资费用=该产品的生产工时该产品的生产工时工资分工资分配率配率 五、计提福利费五、计提福利费42 假定某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，该车间假定某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，该车间共支付生产工人计时工资共支付生产工人计时工资12538.5元。本月甲产品产量元。本月甲产品产量为为750件，乙产品产量为件，乙产品产量为340件。甲产品单件工时定额为件。甲产品单件工时定额为5.4工时，乙产品单件工时定额为工时，乙产品单件工时定额为7工时。要求按定额工工时。要求按定额工时比例分配该
42、车间生产工人工资。时比例分配该车间生产工人工资。 甲产品定额工时甲产品定额工时=750 5.4=4050 （工时）（工时） 乙产品定额工时乙产品定额工时=340 7=2380（工时）（工时） 生产工资费用的分配率生产工资费用的分配率=12538.5/（4050+2380）=1.95（元（元/工时）工时） 甲产品应负担生产工人工资费用甲产品应负担生产工人工资费用=4050 1.95=7897.5（元）（元） 乙产品应负担生产工人工资费用乙产品应负担生产工人工资费用=2380 1.95=4641（元）（元）43应借科目应借科目成本项目或成本项目或费用项目费用项目生产工人生产工人工资工资其他人员其他
43、人员工资工资工资费用工资费用合计合计基本基本生产生产成本成本甲产品甲产品直接人工直接人工 7897.5 7897.5乙产品乙产品直接人工直接人工 4641 4641小计小计12538.512538.5辅助辅助生产生产成本成本机修车间机修车间工资工资 1223 1200 2423供电车间供电车间工资工资 1577 645 2222小计小计 2800 1845 4645制造制造费用费用基本生产基本生产车间车间工资工资 1853 1853管理费用管理费用工资工资 2600 2600在建工程在建工程工资工资 2320 2320应付福利费应付福利费工资工资 1200 1200合计合计16338.5 98
44、1825156.5表表39 工资费用分配表工资费用分配表44 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 7897.5 乙产品乙产品 4641 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 2423 供电车间供电车间 2222 制造费用制造费用基本车间基本车间 1853 管理费用管理费用 2600 在建工程在建工程 2320 应付福利费应付福利费 1200 贷：应付工资贷：应付工资 25156.545表表310 职工福利费分配表职工福利费分配表应借科目应借科目成本项目或成本项目或费用项目费用项目工资工资福利费福利费（14）基本生产成基本生产成本本甲产品甲产品直接人工直接人工 7897.51105
45、.65乙产品乙产品直接人工直接人工 4641 649.74小计小计12538.51755.39辅助生产成辅助生产成本本机修车间机修车间福利费福利费 2423 339.22供电车间供电车间福利费福利费 2222 311.08小计小计 4645 650.30制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间福利费福利费 1853 259.42管理费用管理费用福利费福利费 3800 532.00在建工程在建工程福利费福利费 2320 324.80合计合计25156.53521.9146借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 1105.65 乙产品乙产品 649.74 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修
46、车间 339.22 供电车间供电车间 311.08 制造费用制造费用基本车间基本车间 259.42 管理费用管理费用 532.20 在建工程在建工程 324.90 贷：应付福利费贷：应付福利费 3521.91To 47第五节第五节 折旧费用的核算折旧费用的核算 固定资产折旧的影响因素固定资产折旧的影响因素 折旧范围折旧范围 固定资产折旧费用的归集和分配固定资产折旧费用的归集和分配 To 48固定资产折旧的影响因素固定资产折旧的影响因素 固定资产原值、固定资产预计净残值、固定资产原值、固定资产预计净残值、固定资产预计使用年限、固定资产折旧固定资产预计使用年限、固定资产折旧方法方法49折旧范围折旧
47、范围 应提折旧的有：房屋建筑物；在用的机器设备、应提折旧的有：房屋建筑物；在用的机器设备、运输工具、仪器仪表；融资租入的和经营租出运输工具、仪器仪表；融资租入的和经营租出的固定资产。的固定资产。 不提折旧的有：已提足折旧的、仍在继续使用不提折旧的有：已提足折旧的、仍在继续使用的固定资产；未提足折旧，提前报废的固定资的固定资产；未提足折旧，提前报废的固定资产；经营性租入的固定资产。产；经营性租入的固定资产。 按月初固定资产账面原值计提折旧。按月初固定资产账面原值计提折旧。50固定资产折旧费用的归集固定资产折旧费用的归集和分配和分配 固定资产折旧费用按各车间、部门进行固定资产折旧费用按各车间、部门进行归集；归集； 固定资产折旧费用一般按用途进行分配。固定资产折旧费用一般按用途进行分配。51第六节第六节 其他要素费用的核算其他要素费用的核算 利息费用的核算：利息费用的核算：按月预提、按季结算按月预提、按季结算 税金：税金：土地使用税、车船使用税、房产税、印花税土地使用税、车船使用税、房产税、印花税 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税金（银行存款）贷：应交税金（银行存款） 其他费用其他费用
