1、宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 1 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所交流内容 第一部分第一部分 民间非营利组织会计制度执民间非营利组织会计制度执行情况行情况 第二部分第二部分 民间非营利组织会计实务民间非营利组织会计实务（主要业务）（主要业务）宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 2 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所第一部分第一部分 民间非营利组民间非营利组织会计制度执行情况织会计制度执行情况宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 3 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所财政部文件 2004年年8月月18日，财政部下发了日，财政部下发了关于印发关于印发民间非
2、营民间非营利组织会计制度利组织会计制度的通知的通知（财会（财会20047号），规定号），规定于于2005年年1月月1日起在全国民间非营利组织范围内全面日起在全国民间非营利组织范围内全面实施。实施。 2004年年10月月19日，财政部下发了日，财政部下发了关于印发关于印发民间非民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定的通的通知知（财会（财会200413号），明确了调账原则及主要账务号），明确了调账原则及主要账务调整。调整。 2004年年10月月28日，财政部、民政部下发了日，财政部、民政部下发了关于认真关于认真贯彻实施贯彻实施民间非营利组织会计制
3、度民间非营利组织会计制度的通知的通知（财会（财会200417号），要求切实做好宣传培训工作，保证会计号），要求切实做好宣传培训工作，保证会计信息真实、完整信息真实、完整 财政部会计司还下发了财政部会计司还下发了关于做好关于做好民间非营利组织会民间非营利组织会计制度计制度宣传贯彻工作的通知宣传贯彻工作的通知（财会便（财会便200426号），号），要求做好该制度的宣传工作，确保制度积极稳妥的实施。要求做好该制度的宣传工作，确保制度积极稳妥的实施。 宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 4 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所民间非营利组织会计制度执行情况 部分官办色彩浓的民间非营利组织日常
4、会计核算上仍然采部分官办色彩浓的民间非营利组织日常会计核算上仍然采用行政或者事业单位会计制度进行核算；有些民办非营利用行政或者事业单位会计制度进行核算；有些民办非营利组织打着民非组织的旗号实际是经营办的企业没有任何公组织打着民非组织的旗号实际是经营办的企业没有任何公益性质和组织活动，实际执行的是益性质和组织活动，实际执行的是企业会计制度企业会计制度、企业会计准则企业会计准则、小企业会计准则小企业会计准则。 民办非企业单位以民办学校和民办医院居多。实际情况：民办非企业单位以民办学校和民办医院居多。实际情况：如某民办学校，因其出资方是某央企，故其执行如某民办学校，因其出资方是某央企，故其执行企业会
5、企业会计准则计准则，某民办学校按当地教委要求执行，某民办学校按当地教委要求执行中小学校会中小学校会计制度计制度；某民办学校因其出资方为某公立学校故而执行；某民办学校因其出资方为某公立学校故而执行行政事业单位会计制度行政事业单位会计制度，某民办医院执行，某民办医院执行医院会计医院会计制度制度，还有一些混搭，从利己主义出发随意制定会计政，还有一些混搭，从利己主义出发随意制定会计政策。策。宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 5 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所民间非营利组织会计制度执行情况宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 6 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所民间非营利组
6、织会计核算不规范的主要表现 分不清限定性和非限定性的界限：尤其对于社会团体分不清限定性和非限定性的界限：尤其对于社会团体和基金会来讲和基金会来讲 不正确核算应税收入和非应税收入不正确核算应税收入和非应税收入 投资者投入的资金与账面不符或者挂负债往来科目投资者投入的资金与账面不符或者挂负债往来科目 不及时结转收入及相应成本：如某单位购置固定资产不及时结转收入及相应成本：如某单位购置固定资产款支出款支出20万挂万挂“其他应收款其他应收款”中，未确认固定资产原中，未确认固定资产原值，严重影响了固定资产和业务活动成本计量的准确值，严重影响了固定资产和业务活动成本计量的准确性）；如某单位收取的培训收入性
7、）；如某单位收取的培训收入15万挂万挂“预收账款预收账款”科目，未按收入确认原则及时确认收入。科目，未按收入确认原则及时确认收入。 发放工资不通过发放工资不通过“应付工资应付工资”科目核算，直接计入相科目核算，直接计入相关成本费用，税金未通过关成本费用，税金未通过“应交税金应交税金”科目核算，交科目核算，交纳时直接列入成本费用。纳时直接列入成本费用。宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 7 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所民间非营利组织会计核算不规范的主要表现 固定资产未计提折旧固定资产未计提折旧 未能完全遵循会计主体假设，与开办者的资产混合：未能完全遵循会计主体假设，与开办者的资
8、产混合：如资金相互挪用，甚至账面余额为负数，某药械学会如资金相互挪用，甚至账面余额为负数，某药械学会审计时发现该学会实际上隶属于某药监局，其会计、审计时发现该学会实际上隶属于某药监局，其会计、出纳分别由药监局会计、出纳兼任，发现现金科目期出纳分别由药监局会计、出纳兼任，发现现金科目期末账面余额为负数，经询问出纳得知，由于学会自身末账面余额为负数，经询问出纳得知，由于学会自身现金不够支出，从局里暂借现金不够支出，从局里暂借1万元，未办理相关手续，万元，未办理相关手续，所以现金出现负数余额，核实无误后要求学会补办暂所以现金出现负数余额，核实无误后要求学会补办暂借款手续，并对会计报表进行调整：增加现
9、金余额借款手续，并对会计报表进行调整：增加现金余额1万万元，同时增加了对药监局负债元，同时增加了对药监局负债1万元。万元。 未编制现金流量表等未编制现金流量表等宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 8 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所第二部分第二部分 民间非营利组民间非营利组织会计实务（主要业务）织会计实务（主要业务）宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 9 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所权责发生制 权责发生制：凡在当期已经实现的收入和已经发生权责发生制：凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为或应当负担的费用，不论款项是否收付，都
10、应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。如款项收到，销售未实现（预收账款）；或费用。如款项收到，销售未实现（预收账款）；或者款项已支付，但非为本期经营活动而发生的（待者款项已支付，但非为本期经营活动而发生的（待摊费用：保险费、租金）。摊费用：保险费、租金）。 实务中需要结合重要性原则。实务中需要结合重要性原则。 宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 10 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所现金三、（二）备用金核算三、（二）备用金核算支
11、付内部职工出差等原因所需的现金支付内部职工出差等原因所需的现金借：其他应收款等借：其他应收款等贷：现金贷：现金收回余款并结算时收回余款并结算时借：现金及其他科目借：现金及其他科目贷：其他应收款等科目贷：其他应收款等科目五：现金短缺溢余处理五：现金短缺溢余处理（一）短缺：赔偿部分（一）短缺：赔偿部分-“其他应收款其他应收款”,其他其他-“管理管理费用费用”（二）溢余：应支付的部分（二）溢余：应支付的部分-“其他应付款其他应付款”，其他，其他-“其他收入其他收入”宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 11 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所现金账务处理举例：账务处理举例：从银行提取现金从
12、银行提取现金10000元。元。借：现金借：现金 10000贷：贷： 银行存款银行存款 10000用现金购买办公用品，价值用现金购买办公用品，价值800元，直接投元，直接投入使用。入使用。借：管理费用借：管理费用办公费办公费 800 贷：现金贷：现金 800宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 12 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所银行存款一、外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡一、外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等在存款、信用证保证金存款等在“其他货币资金其他货币资金”科目科目中核算中核算三（三）存款利息三（三）存款利息“筹资费用筹资费用”
13、 （专门借款在可资本（专门借款在可资本化期间发生的利息化期间发生的利息“在建工程在建工程”）七、银行存款不能收回七、银行存款不能收回-“管理费用管理费用”宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 13 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所现金和银行存款 民间非营利组织应当设置现金和银行存款日记账。按民间非营利组织应当设置现金和银行存款日记账。按照业务发生顺序逐日逐笔登记。有外币现金和存款的照业务发生顺序逐日逐笔登记。有外币现金和存款的民间非营利组织，还应当分别按人民币和外币进行明民间非营利组织，还应当分别按人民币和外币进行明细核算。细核算。 现金的核算应当做到日清月结，其账面余额必须与库现
14、金的核算应当做到日清月结，其账面余额必须与库存数相符；存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，并与按月编制的银行存款余额调节表调节相期核对，并与按月编制的银行存款余额调节表调节相符。符。 宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 14 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所其他货币资金一、本科目核算民间非营利组织的外埠存款、银行汇票存一、本科目核算民间非营利组织的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、款、银行本票存款、信用卡存款、信用卡存款、信用证保证金存款、信用证保证金存款、存出投资款（或者存入其他金融机构）等各种其他货币存出投资款（或者存
15、入其他金融机构）等各种其他货币资金。资金。 三、银行汇票存款指组织为取得银行汇票按规定存入银行三、银行汇票存款指组织为取得银行汇票按规定存入银行的款项的款项申请：借：申请：借： 其他货币资金其他货币资金 贷：贷： 银行存款银行存款使用：借：使用：借： “存货存货”等等 贷：贷： 其他货币资金其他货币资金款项退回：借：款项退回：借： 银行存款银行存款 贷：贷： 其他货币资金其他货币资金“银行本票存款银行本票存款”、“信用卡存款信用卡存款”、“信用证保证金存信用证保证金存款款”处理类似处理类似七、存出投资款，是指民非存入证券公司但尚未进行投资七、存出投资款，是指民非存入证券公司但尚未进行投资的资金
16、。划出资金时，借：其他货币资金，贷：的资金。划出资金时，借：其他货币资金，贷：“银行银行存款存款” ；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借：；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借：“短期投资短期投资”等科目，贷：其他货币资金等科目，贷：其他货币资金宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 15 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所其他货币资金 1、将现金或银行存款、将现金或银行存款20000元存入信用卡。元存入信用卡。 借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 20000 贷：现金（或银行存款）贷：现金（或银行存款） 20000 2、信用卡使用人使用信用卡招待客人、信用
17、卡使用人使用信用卡招待客人600元，凭正式元，凭正式发票：发票： 借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 600宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 16 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所应收票据一、本科目核算民间非营利组织一、本科目核算民间非营利组织因销售商品、提供服务等而因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 （五）（五）2.因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭
18、证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记按应收票据的账面余额，借记“应收账款应收账款”科目，贷记本科目，贷记本科目科目（六）如果有确凿证据表明持有未到期的应收票据不能够收（六）如果有确凿证据表明持有未到期的应收票据不能够收回或者收回的可能性不大时，按应收票据的账面余额，借回或者收回的可能性不大时，按应收票据的账面余额，借记记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“应收票据应收票据”科目科目宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 17 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所应收账款一、本科目核算民间非营利组织因销售商品
19、、提供服务一、本科目核算民间非营利组织因销售商品、提供服务等等主要业务活动，应当向会员、购买单位或接受服务主要业务活动，应当向会员、购买单位或接受服务单位等收取的、但尚未实际收到的款项。单位等收取的、但尚未实际收到的款项。 三、定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全三、定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，计提坏账准备面检查，计提坏账准备“应收账款应收账款”按照实际发生额记账；并按照债务对象即按照实际发生额记账；并按照债务对象即往来单位或个人设置明细账户，进行明细核算。往来单位或个人设置明细账户，进行明细核算。 宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 18 慈溪三北税务师
20、事务所慈溪三北税务师事务所应收账款 1、某单位与、某单位与h公司签订一份人员培训合同，合同金额公司签订一份人员培训合同，合同金额38000元。元。本月，按照合同约定，为该公司提供培训服务的工作圆满结束，本月，按照合同约定，为该公司提供培训服务的工作圆满结束，收款发票已开出，但到月末，款项尚未受到。收款发票已开出，但到月末，款项尚未受到。 借：应收账款借：应收账款h公司公司 38000 贷：提供服务收入贷：提供服务收入 38000 2、收到这笔款项，存入银行：、收到这笔款项，存入银行： 借：银行存款借：银行存款 38000 贷：应收账款贷：应收账款h公司公司 38000宁波永敬宁波永敬会计师事务
21、所会计师事务所 19 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所其他应收款一、本科目核算民间非营利组织除应收票据、应收账款一、本科目核算民间非营利组织除应收票据、应收账款以外的其他各项应收、暂付款项，以外的其他各项应收、暂付款项，包括应收股利、应包括应收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付款项、职工借款、收利息、应向职工收取的各种垫付款项、职工借款、应收保险公司赔款等。应收保险公司赔款等。 三、应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款三、应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，计提坏账准备进行全面检查，计提坏账准备 宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 20 慈溪三北
22、税务师事务所慈溪三北税务师事务所其他应收款 1、某单位以银行存款为职工张平垫付应由他自己负担的医、某单位以银行存款为职工张平垫付应由他自己负担的医疗费疗费2800元，待从工资中分两个月扣还。元，待从工资中分两个月扣还。 垫支时：垫支时： 借：其他应收款借：其他应收款张平张平 2800 贷：银行存款贷：银行存款 2800 从工资中扣款：从工资中扣款： 借：应付工资借：应付工资 1400 贷：其他应收款贷：其他应收款张平张平 1400 2、某单位对业务部门实行备用金制度，核定的备用金定额、某单位对业务部门实行备用金制度，核定的备用金定额为为6000元。元。 拨付备用金时：拨付备用金时： 借：其他应
23、收款借：其他应收款备用金（备用金（*部门）部门） 6000 贷：现金贷：现金 6000宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 21 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所其他应收款 业务部门报销零星费用时：业务部门报销零星费用时： 借：管理费用借：管理费用 1200 贷：现金贷：现金 1200 收回备用金时：收回备用金时： 借：现金借：现金 6000 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金（备用金（ *部门）部门） 6000 3、某单位的一辆机动车发生事故，车辆报废，经保险公司、某单位的一辆机动车发生事故，车辆报废，经保险公司认定，应获得认定，应获得20000元赔偿。元赔偿。 借：其他应收款借
24、：其他应收款保险公司保险公司 20000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 20000 收到赔偿：收到赔偿： 借：银行存款借：银行存款 20000 贷：其他应收款贷：其他应收款保险公司保险公司 20000宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 22 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所预付账款一、本科目核算民间非营利组织一、本科目核算民间非营利组织预付给商品供应单位或者预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项（如预付货款、预付工程款等）。服务提供单位的款项（如预付货款、预付工程款等）。 二、（三）如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款二、（三）如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项
25、性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，按照预付账款账面余额，借记到所购货物的，按照预付账款账面余额，借记“其他应其他应收款收款”，贷记本科目，贷记本科目三、预付账款一般不计提坏账准备。如果有确凿证据表明三、预付账款一般不计提坏账准备。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先转入到其撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先转入到其他应收款，然后再按规定计提坏账准备他应收款，然后再按规定计提坏账准备预付账款应当按
26、照实际发生额入账，并按照往来单位或个预付账款应当按照实际发生额入账，并按照往来单位或个人等设置明细账，进行明细核算。人等设置明细账，进行明细核算。 宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 23 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所存货 一、本科目核算民间非营利组织在日常业务活动中持有以一、本科目核算民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品等，包括料、物资、商品等，包括材料、库存商品
27、、委托加工材料，材料、库存商品、委托加工材料，以及达不到固定资产标准的工具、器具等。以及达不到固定资产标准的工具、器具等。 本科目应当按照本科目应当按照存货的种类和存在形式存货的种类和存在形式设置明细账进行明设置明细账进行明细核算。细核算。二、（一）存货取得成本二、（一）存货取得成本1、外购：一般包括采购价格、相关税费、运输费、装卸费、外购：一般包括采购价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他直接费用保险费以及其他直接费用2、自行加工或者委托加工：采购成本、加工成本、其他成、自行加工或者委托加工：采购成本、加工成本、其他成本。可设置本。可设置“生产成本生产成本”归集相关成本。归集相关成本
28、。3、接受捐赠：按相关凭证价格或者公允价值确定。、接受捐赠：按相关凭证价格或者公允价值确定。宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 24 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所存货（二）存货发出处理：采用个别计价法、先进先出法（二）存货发出处理：采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，确定发出存货的实际成本或者加权平均法，确定发出存货的实际成本 1、业务活动领用：进、业务活动领用：进“管理费用管理费用”、“存货生产存货生产成本成本”等等2、对外销售或者捐赠存货：进、对外销售或者捐赠存货：进“业务活动成本业务活动成本”等等三、盘点情况处理三、盘点情况处理盘盈盘盈-“其他收入其他收入”盘亏或
29、者毁损不可收回部分盘亏或者毁损不可收回部分-“管理费用管理费用”，赔偿部，赔偿部分分-“其他应收款其他应收款”、“现金现金”、“银行存款银行存款”等等宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 25 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所待摊费用 一、本科目核算民间非营利组织一、本科目核算民间非营利组织已经支出，但应当由本期已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含年以内（含1年）的各项年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。费用，如预付保险费、预付租金等。 二、民间非营利组织的待摊费用应当按照其受益期限在二、民间非营利组织的待摊费用应当按照其
30、受益期限在1年内分期平均摊销，计入当期费用。如果某项待摊费用已年内分期平均摊销，计入当期费用。如果某项待摊费用已经不能使民间非营利组织受益，应当将其摊余价值一次全经不能使民间非营利组织受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用。部转入当期费用。 三、会计处理三、会计处理（一）发生时：借本科目，贷（一）发生时：借本科目，贷“现金现金”、“银行存款银行存款”等等（二）摊销：借（二）摊销：借“管理费用管理费用”等，贷本科目等，贷本科目宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 26 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所待摊费用举例1、某组织开出转账支票一张，计、某组织开出转账支票一张，计12000
31、元，用以支付全元，用以支付全年车辆保险费。年车辆保险费。(1)根据转账支票存根和保险费收据，编制会计分录如根据转账支票存根和保险费收据，编制会计分录如下：下： 借：待摊费用借：待摊费用 12000 贷：银行存款贷：银行存款 12000 (2)摊销应由本月负担的保险费。根据待摊费用分配表，摊销应由本月负担的保险费。根据待摊费用分配表，编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用-保险费保险费 1000 贷：待摊费用贷：待摊费用-车辆保险费车辆保险费 1000宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 27 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所固定资产 一、本科目核算民间非营利
32、组织固定资产的原价。固定资产一、本科目核算民间非营利组织固定资产的原价。固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：是指同时具有以下特征的有形资产： （一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；有的； （二）预计使用年限超过（二）预计使用年限超过1年；年； （三）单位价值较高。（三）单位价值较高。 二、民间非营利组织应当根据固定资产定义，二、民间非营利组织应当根据固定资产定义，结合本组织的结合本组织的具体情况，具体情况，制定适合于本组织的固定资产目录、分类方法、制定适合于本组织的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、
33、折旧方法，作为进行固定每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。资产核算的依据。 建立固定资产目录，设置固定资产卡片（建立固定资产目录，设置固定资产卡片（财会财会200417号要号要求），要建立并执行资产盘点制度确保账实相符，及时反映求），要建立并执行资产盘点制度确保账实相符，及时反映资产损益。资产损益。宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 28 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所固定资产核算的常见问题 （1）固定资产入账不及时或存在未入账的固定资产，）固定资产入账不及时或存在未入账的固定资产，如校办校由公办学校或原上级主管部门无偿调入的固如校办校由公办学校
34、或原上级主管部门无偿调入的固定资产未纳入帐内核算，受赠的固定资产未入账或者定资产未纳入帐内核算，受赠的固定资产未入账或者固定资产作为费用报销形成帐外资产。固定资产作为费用报销形成帐外资产。 （2）未按固定计提折旧：如未提折旧，未按月计提折）未按固定计提折旧：如未提折旧，未按月计提折旧，未按规定自下月起计提折旧，折旧方法、预计可旧，未按规定自下月起计提折旧，折旧方法、预计可使用年限、预计净残值选取是否合理等等。使用年限、预计净残值选取是否合理等等。 （3）未正确区分固定资产与低值易耗品。）未正确区分固定资产与低值易耗品。宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 29 慈溪三北税务师事务所慈溪三北
35、税务师事务所固定资产三、固定资产的账务处理三、固定资产的账务处理（一）取得时的处理（一）取得时的处理1、外购（买价、相关税费、运输费、装卸费、安装费等、外购（买价、相关税费、运输费、装卸费、安装费等其他支出）：借：其他支出）：借：“固定资产固定资产”，贷：，贷：“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等等2、自行建造：借：、自行建造：借：“固定资产固定资产”，贷：，贷：“在建工程在建工程”等等3、融资租入：借：、融资租入：借：“固定资产融资租入固定资产固定资产融资租入固定资产”，贷：贷：“长期应付款长期应付款”4、接受捐赠：借：、接受捐赠：借：“固定资产固定资产”，贷：，贷：“捐赠收入捐赠收
36、入”宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 30 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所固定资产（三）固定资产后续支出（三）固定资产后续支出1、如果使可能流入民间非营利组织的经济利益或者服务、如果使可能流入民间非营利组织的经济利益或者服务潜力超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿潜力超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使服务质量实质性提高，或者使商品成本实命，或者使服务质量实质性提高，或者使商品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，但其增计质性降低，则应当计入固定资产账面价值，但其增计后的金额不应当超过该固定资产的可收回金额。后的金额不应当超过该固定资产的可收回金额
37、。 借：借：“在建工程在建工程”、“固定资产固定资产”等，贷：等，贷：“银行存款银行存款”等等2、其他后续支出，应当计入当期费用、其他后续支出，应当计入当期费用 。借：。借：“管理费管理费用用”等，贷：等，贷：“银行存款银行存款”等。等。宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 31 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所固定资产四、固定资产盘点四、固定资产盘点（一）盘盈（一）盘盈-“其他收入其他收入”（二）盘亏，不可赔偿部分（二）盘亏，不可赔偿部分-“管理费用管理费用”，可赔偿部分，可赔偿部分-“现金现金”、“银行存款银行存款”、“其他应收款其他应收款”等等宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计
38、师事务所 32 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所累计折旧 一、本科目核算民间非营利组织固定资产的累计折旧。一、本科目核算民间非营利组织固定资产的累计折旧。 二、民间非营利组织应当对固定资产计提折旧，在固定资产的预二、民间非营利组织应当对固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本。但是，用于展览、教计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本。但是，用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期永久保存的典藏等，不计提折旧。价值并作长期永久保存的典藏等，不计提折旧。 （一）合理确定
39、折旧年限、净残值（一）合理确定折旧年限、净残值（二）确定折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和（二）确定折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法年数总和法 （三）折旧政策、估计变更（三）折旧政策、估计变更（四）折旧范围：应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月（四）折旧范围：应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。折旧，从下月起不提折旧。 提足折旧后的固定资产不管是否继提足折旧后的固定资产不管是否继续使用，均不再提取。续使用，均
40、不再提取。提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（五）融资租入的固定资产，也需计提折旧。（五）融资租入的固定资产，也需计提折旧。宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 33 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所累计折旧区分直接用于业务活动的固定资产和用于行政管理的固定区分直接用于业务活动的固定资产和用于行政管理的固定资产，折旧分别列入业务活动成本及管理费用资产，折旧分别列入业务活动成本及管理费用三、账务处理三、账务处理按计提的金额：借：按计提的金额：借：“存货生产成本存货生产成本”，“管理费用管理费用”等，贷：等，贷：“累计折旧累计折旧”宁波永敬宁波永敬
41、会计师事务所会计师事务所 34 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所固定资产清理一、核算因出售、报废和毁损或其他处置等原因转入清理的固定一、核算因出售、报废和毁损或其他处置等原因转入清理的固定资产价值及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等资产价值及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等 清理净收益清理净收益“其他收入其他收入” 清理净损失清理净损失“其他费用其他费用”转入的固定资产、在建工程账转入的固定资产、在建工程账面净值面净值处置价款、残料价值、变价收处置价款、残料价值、变价收入入清理过程中发生的税费和相关清理过程中发生的税费和相关税金税金保险公司或过失人的赔偿保险公司或过失人的赔偿
42、转出清理净收入转出清理净收入转出清理净损失转出清理净损失宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 35 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所固定资产会计处理举例1、某单位购买办公用数码多功能机一台，单位价值、某单位购买办公用数码多功能机一台，单位价值25000元，运输费元，运输费200元，元，调试费调试费300元。根据供应方、运输方以及调试方等开具的具有法定效力的正元。根据供应方、运输方以及调试方等开具的具有法定效力的正式发票和学校相关的验收记录确定原值为式发票和学校相关的验收记录确定原值为25500元。编制会计分录。元。编制会计分录。借：固定资产借：固定资产25500贷：银行存款（或现金
43、）贷：银行存款（或现金）255002、某单位购买需要安装的教学用数控机床一台，买价、某单位购买需要安装的教学用数控机床一台，买价250000元，包装费元，包装费10000元，运费及装卸费元，运费及装卸费3000元，安装费及调试费元，安装费及调试费20000元。该项固定资产，元。该项固定资产，安装后经检验合格后投入使用。安装后经检验合格后投入使用。（1）开出支票支付价款。根据支票存根和供方开具的具有法定效力的正式）开出支票支付价款。根据支票存根和供方开具的具有法定效力的正式发票：发票：借：在建工程借：在建工程型号数控机床型号数控机床250000贷：银行存款贷：银行存款250000（2）开出支票支
44、付包装费：）开出支票支付包装费：借：在建工程借：在建工程型号数控机床型号数控机床10000贷：银行存款贷：银行存款10000（3）开出支票支付运费和装卸费：）开出支票支付运费和装卸费：借：在建工程借：在建工程型号数控机床型号数控机床3000贷：银行存款贷：银行存款3000宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 36 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所固定资产会计处理举例 （4）支付安装及调试费：）支付安装及调试费： 借：在建工程借：在建工程型号数控机床型号数控机床20000 贷：银行存款贷：银行存款20000 （5）安装调试完毕，经验收合格，根据验收单：）安装调试完毕，经验收合格，根据
45、验收单： 借：固定资产借：固定资产 283000 贷：在建工程贷：在建工程型号数控机床型号数控机床283000 3、某单位收到某企业无偿捐赠的新旅行车一辆，对方、某单位收到某企业无偿捐赠的新旅行车一辆，对方没有提供购车原始发票，经在市场调查，同类型商品没有提供购车原始发票，经在市场调查，同类型商品的价格是的价格是120000元，捐赠协议未对车辆设置使用限制。元，捐赠协议未对车辆设置使用限制。经确定，该汽车的公允价值为经确定，该汽车的公允价值为120000元。元。 借：固定资产借：固定资产机动车机动车120000 贷：捐赠收入贷：捐赠收入 非限定性收入非限定性收入120000宁波永敬宁波永敬会计
46、师事务所会计师事务所 37 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所固定资产会计处理举例4、某单位一台柜式空调机使用期满，经批准报废。该空调原值、某单位一台柜式空调机使用期满，经批准报废。该空调原值12800元，元，已提折旧已提折旧12000元。报废时，残料计价元。报废时，残料计价300元，验收入库。另在拆卸过程元，验收入库。另在拆卸过程中，以现金支付清理费中，以现金支付清理费200元。元。账务处理如下：账务处理如下：（1）固定资产转入清理）固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 800 累计折旧累计折旧 12000 贷：固定资产贷：固定资产 12800（2）支付清理费用）支付清理费
47、用借：固定资产清理借：固定资产清理 200 贷：现金贷：现金 200（3）残料入库）残料入库借：存货借：存货 材料材料 300 或现金或现金300（如果残料当时就卖给废品收购部（如果残料当时就卖给废品收购部门，收回现金）门，收回现金） 贷：贷： 固定资产清理固定资产清理 300（4）结转固定资产清理净损益）结转固定资产清理净损益借：其他费用借：其他费用 处理固定资产净损失处理固定资产净损失 700 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 700 宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 38 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所固定资产会计处理举例 5、某单位在财产清查中发现短少电脑一台，查明、
48、某单位在财产清查中发现短少电脑一台，查明 原因是夜间被盗。该电脑原值原因是夜间被盗。该电脑原值5000元，已累计折旧元，已累计折旧3000元，过失人赔偿元，过失人赔偿1000元。会计分录：元。会计分录： 借：管理费用借：管理费用 1000 其他应收款其他应收款张张 三三 1000 累计折旧累计折旧 3000 贷：固定资产贷：固定资产 5000宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 39 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所固定资产会计处理举例6、某单位购入管理用小卧车一辆，原值、某单位购入管理用小卧车一辆，原值260000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，预计净残值率为年，预计净
49、残值率为4% 。 年折旧率年折旧率 = （1 预计净残值率预计净残值率4%）/5 100 % = 19.2%月折旧率月折旧率 = 19.212= 1.6 % 月折旧额月折旧额 = 2600001.6% = 4160会计分录：会计分录：借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费 4160 贷：累计折旧贷：累计折旧 4160 提示：对于民办非企业单位来说，如果固定资产较多，折旧数额较大，提示：对于民办非企业单位来说，如果固定资产较多，折旧数额较大，应当区别直接用于业务活动（如教育活动、医疗活动）的固定资产和应当区别直接用于业务活动（如教育活动、医疗活动）的固定资产和用于管理部门的固定资产。在每月计提折旧
50、时，应当将用于不同部门用于管理部门的固定资产。在每月计提折旧时，应当将用于不同部门的固定资产折旧分别记入的固定资产折旧分别记入“业务活动成本业务活动成本”和和“管理费用管理费用”账户，会账户，会计分录是：计分录是：借：业务活动成本借：业务活动成本折旧费（直接用于业务活动的固定资产折旧）折旧费（直接用于业务活动的固定资产折旧） 管理费用管理费用折旧费（用于管理部门的固定资产折旧）折旧费（用于管理部门的固定资产折旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧 宁波永敬宁波永敬会计师事务所会计师事务所 40 慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所无形资产 一、本科目核算民间非营利组织为开展业务活动、出租给他人一、
