1、 （一）分批法的概念：（一）分批法的概念：是按照产品批别计算成本的计算方法。是按照产品批别计算成本的计算方法。（二）分批法的特点：（二）分批法的特点：1、成本计算对象为产品批别、成本计算对象为产品批别2、成本计算期为产品生产周期、成本计算期为产品生产周期3、生产成本明细账的设置方法：产品批别、生产成本明细账的设置方法：产品批别4、生产费用一般不在完工产品与月末在产、生产费用一般不在完工产品与月末在产品之间分配品之间分配（三）分批法的选用范围（三）分批法的选用范围 1、小批、单件生产、小批、单件生产2、新产品的试制和机器设备的大中修、新产品的试制和机器设备的大中修理理3、辅助生产的工具、模具制造
2、、辅助生产的工具、模具制造（一）以产品批别（生产号令、批号）设置（一）以产品批别（生产号令、批号）设置成本明细账成本明细账（二）归集有关生产费用（方法与前品种法（二）归集有关生产费用（方法与前品种法相相（三）确定完工产品成本，并进行结转产成（三）确定完工产品成本，并进行结转产成品成本品成本1.在单件生产下：均为完工产品或在产品成在单件生产下：均为完工产品或在产品成本本 2.在小批生产下（在小批生产下（1）批内产品都能同时完工的）批内产品都能同时完工的情况下情况下（2）批内产品不能同时完工的情况下）批内产品不能同时完工的情况下a.批内跨月完工情况不多时：首先，确定完工批内跨月完工情况不多时：首先
3、，确定完工产品成本。方法：计划单位成本、定额成本产品成本。方法：计划单位成本、定额成本、最近期的实际单位成本、最近期的实际单位成本其次，进行完工产品成本的结转。再次，确定其次，进行完工产品成本的结转。再次，确定在产品成本在产品成本b.批内跨月完工情况较多时：则需采用专门方批内跨月完工情况较多时：则需采用专门方法将生产费用在完工产品与月末在产品之间法将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。进行分配。（一）（一）P222至至225举例举例（二）练习（二）练习某工业企业按照客户要求，批量生产某些产某工业企业按照客户要求，批量生产某些产品，采用分批法计算产品成本。该企业品，采用分批法计算产品成本
4、。该企业6月月份生产三批产品具体资料为：份生产三批产品具体资料为：1、生产情况：、生产情况： 产量记录产量记录 批号产品批号产品 客户客户 批量批量 投投 产日期产日期 完工日期完工日期 9750 甲甲 A公司公司 20件件 4月月20日日 6月月25日日 9759 甲甲 B公司公司 15件件 6月月 2日日 全部未完工全部未完工9760乙乙 C公司公司 10件件 6月月 4日日 6月份完工月份完工5件件2、成本资料：、成本资料：（1）9750号甲产品月初在产品费用为：直号甲产品月初在产品费用为：直接材料接材料18000元，直接人工元，直接人工5700元（含福元（含福利费）、制造费用利费）、制
5、造费用1500元。元。（2）根据各种费用分配表，汇总各批产品本月份）根据各种费用分配表，汇总各批产品本月份发生发生 的生产费用如下：的生产费用如下： 批号批号 产品产品 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 9750 甲甲 3192 800 9759 甲甲 13500 2394 600 9760 乙乙 24600 3648 1200 9760号产品跨月完工比例较大，需在完工产品号产品跨月完工比例较大，需在完工产品与月末在产品之间采用约当产量法进行分配与月末在产品之间采用约当产量法进行分配生产费用。该批产品的原材料在生产开始时生产费用。该批产品的原材料在生产开始时一次投入，其他费
6、用按约当产量比例分配。一次投入，其他费用按约当产量比例分配。月末在产品的完工率为月末在产品的完工率为60%。 要求：要求： 以分批法计算各批产品成本以分批法计算各批产品成本 并登记各成本明细账并登记各成本明细账 产品成本明细账产品成本明细账产品批号产品批号9750 客户客户A公司公司 投产日期投产日期4月月20日日产品名称甲产品名称甲 产品产品批量：产品产品批量：20件完工日期件完工日期6月月25日日 项目项目 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计月初余额月初余额 18000 5700 1500 25200本月发生本月发生 3192 800 3992 累计累计 180
7、00 8892 2300 29192完工产品（总）完工产品（总）18000 8892 2300 29192 成本成本 项目项目 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计月初余额月初余额18000 5700 1500 25200本月发生本月发生 3192 800 3992 累计累计 18000 8892 2300 29192完工产品完工产品18000 8892 2300 29192 成本成本 产品成本明细账产品成本明细账产品批号：产品批号：9759 购货单位购货单位B公司公司 投产日期投产日期6月月2日日产品名称：甲产品产品批量：产品名称：甲产品产品批量：15件件 完工日期
8、完工日期 项目项目 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计本月发生本月发生 13500 2394 600 16494月末在产月末在产 13500 2394 600 16494品成本品成本 产品成本明细账产品成本明细账 产品批号产品批号9760 购货单购货单 C公司公司 投产日期投产日期6月月4日日 产品名称乙产品产品批量产品名称乙产品产品批量10件完工件完工:6月月30日量日量5件件 项目项目 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计本月发生本月发生 24600 3648 1200 29448 累计累计 24600 3648 1200 29448完
9、工产品（总）完工产品（总）12300 2280 750 15330 成本成本在产品成本在产品成本 12300 13680 450 14118 项目项目 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计本月发生本月发生 24600 3648 1200 29448 累计累计 24600 3648 1200 29448完工产品完工产品12300 2280 750 15330 成本成本在产品在产品 12300 13680 450 14118 （1）分配直接材料：）分配直接材料： 分配率分配率=2460/（5+5）=2460 完工产品直接材料费完工产品直接材料费=24605=12300 月
10、末在产品直接材料费月末在产品直接材料费=24605=12300（2）分配直接人工费：）分配直接人工费： 分配率分配率=3648/（5+5 60%）=456 完工产品直接人工费完工产品直接人工费=456 5 =2280 在产品直接人工费在产品直接人工费=456 （5 60% ）=1368（3）分配制造费用：）分配制造费用：分配率分配率=1200/ 5+（5 60% ） =150完工产品制造费用完工产品制造费用=150 5 =750月末在产品制造费用月末在产品制造费用=150 （5 60% ）=450（一）简化分批法概述：（一）简化分批法概述： 1、概念：是指对间接计入费用在各批产品、概念：是指对
11、间接计入费用在各批产品之间、完工产品与月末在产品之间进行累之间、完工产品与月末在产品之间进行累计分配的分计分配的分 批法。也称累计分配间接费用的分批法。批法。也称累计分配间接费用的分批法。2、成本计算程序：、成本计算程序：（1）以产品批别设置成本明细帐）以产品批别设置成本明细帐（2）设置生产成本二级明细帐：用来汇总登记各）设置生产成本二级明细帐：用来汇总登记各批产品的全部生产费用，包括直接费用、间接费批产品的全部生产费用，包括直接费用、间接费用与全部生产工时，并在各批产品之间、完工产用与全部生产工时，并在各批产品之间、完工产品与月末在产品之间进行分配间接生产费用品与月末在产品之间进行分配间接生
12、产费用某项间接费用分配率某项间接费用分配率=间接费用发生额间接费用发生额/全部累计工全部累计工时时某批完工产品应分配该项费用某批完工产品应分配该项费用=上述分配率上述分配率该完该完工产品的工时工产品的工时（3）结转完工产品成本）结转完工产品成本3、简化分批法的特点、简化分批法的特点（1）设置特殊的基本生产成本二级明）设置特殊的基本生产成本二级明细帐，该明细帐的作用具有双重性：细帐，该明细帐的作用具有双重性：一是累计登记全部的生产费用和生一是累计登记全部的生产费用和生产工时；二是在各批产品之间、某产工时；二是在各批产品之间、某批产品的完工产品与月末在产品之批产品的完工产品与月末在产品之间累计分配
13、间接生产费用。间累计分配间接生产费用。（2）各批产品的成本明细账中平时只）各批产品的成本明细账中平时只登记直接生产费用及其累计工时，登记直接生产费用及其累计工时，当出现完工产品时才登记完工产品当出现完工产品时才登记完工产品的全部生产费用。的全部生产费用。二）简化分批法举例（书二）简化分批法举例（书226至至230）（三）简化分批法评价（三）简化分批法评价1、优缺点、优缺点优点：可以简化费用的分配和登记工作；优点：可以简化费用的分配和登记工作；缺点：在各月间间接计入费用水平相差悬殊的缺点：在各月间间接计入费用水平相差悬殊的情况下，会影响成本的准确性。情况下，会影响成本的准确性。 例如：某批产品本
14、月投产本月完工，而企业的例如：某批产品本月投产本月完工，而企业的间接费用水平是前几个月的水平高，本月的间间接费用水平是前几个月的水平高，本月的间接费用水平很低，而采用累计分配法导致的结接费用水平很低，而采用累计分配法导致的结果将是该批本月投产、本月完工的产品要承当果将是该批本月投产、本月完工的产品要承当前几个月较高水平的费用，使得该批产品形成前几个月较高水平的费用，使得该批产品形成不应有的成本偏高不应有的成本偏高2、应用条件：、应用条件：（1）各个月份的间接费用水平相差不多；）各个月份的间接费用水平相差不多；（2）月末未完工批数比较多。）月末未完工批数比较多。 本章应注意的问题：本章应注意的问
15、题： 1、分批法的特点、分批法的特点 2、简化分批法的应用条件、简化分批法的应用条件 3、简化分批法下基本生产成本二级帐的作用、简化分批法下基本生产成本二级帐的作用 4、间接费用累计分配率的双重性、间接费用累计分配率的双重性 5、出现跨月完工情况时的生产费用在完工产、出现跨月完工情况时的生产费用在完工产品品 与月末在产品之间的分配与月末在产品之间的分配1、某企业采用简化分批法计算产品成本，有、某企业采用简化分批法计算产品成本，有关资料如下：关资料如下：（1）六月投产的产品批号及产品完工情况是：）六月投产的产品批号及产品完工情况是：601号号 A产品产品30件，件，6月月1日投产，日投产，6月月
16、25号完工号完工602号号 B产品产品20件，件，6月月5日投产，月末完工日投产，月末完工10件件603号号C产品产品10件，件，6月月15日投产，尚未完工日投产，尚未完工（2） 601号：原材料号：原材料12000元，工时元，工时3200小时小时 602号：原材料号：原材料7360元，工时元，工时1500小时，其小时，其中完工中完工10件的工时件的工时960小时，在产品小时，在产品10件，工时件，工时540小时。小时。 603号：原材料号：原材料2800元，工时元，工时5560小时小时（3）6月末全部产品工资及福利费月末全部产品工资及福利费7168元，制造元，制造10800元元 要求：采用简
17、化分批法计算累计间接费用分配率要求：采用简化分批法计算累计间接费用分配率并在各批产品之间分配、完工产品与在产品之间并在各批产品之间分配、完工产品与在产品之间间接分配费用间接分配费用答案:1.累计间接费用分配率的计算工资及福利费用分配率=7168/10260=0.70制造费用分配率=10800/10260=1.052.完工产品应分配的间接费用计算601号产品应分配工资及福利费用= 3200*0.7=2240制造费用=3200*1.05=3360 602号号产品应分配工资及福利费用= 960 *0.7=672制造费用=960 *1.05=1008l2、某企业的生产组织属小批生产，产品批数、某企业的
18、生产组织属小批生产，产品批数较多，且每月末都有很多批号没有完工，因较多，且每月末都有很多批号没有完工，因而采用简化分批法计算产品成本。而采用简化分批法计算产品成本。（1）7月（本月）投产的产品批号及产品完工月（本月）投产的产品批号及产品完工情况情况701号号A产品产品20件，件，7月月1日投产，日投产，7月月25号完工号完工702号号B产品产品20件，件，7月月5日投产，月末完工日投产，月末完工10件件703号号C产品产品10件，件，7月月15日投产，尚未完工日投产，尚未完工704号号D产品产品10件，件，7月月20日投产，尚未完工日投产，尚未完工。（。（2）各批产品的原材料费用（生产开始时一
19、次）各批产品的原材料费用（生产开始时一次投入）及生产工时投入）及生产工时701号料号料12240元、元、6500时，时，702号料号料7360元、元、1500时其中完工产品时其中完工产品960时，时，703号料号料2720元、元、5680时，时，704号料号料2580元、元、4240时。时。（3）7月份全部产品的原材料费用月份全部产品的原材料费用24900元，元， 工时工时17920小时，小时， 工资及福利费工资及福利费7168元，元， 制造费用制造费用10752元。元。要求：采用简化分批法计算要求：采用简化分批法计算 完工产品与在产品之间间接完工产品与在产品之间间接 分配费用并编制基本生产成
20、本二级账分配费用并编制基本生产成本二级账l练习题答案:基本生产成本二级帐 (各批全部产品总成本) 日期摘要直接材料生产工时 直接人工制费合计本月249001792071681075248420全部累计249001792071681075248420累计分配率0.40.6完工转出1592074602984447623380在产品8980104604184627625040701号产品应分配工资费用= 6500* 0.4=2600701号产品应分配制造费用= 6500* 0.6=3900702号号产品应分配工资费用= 960 * 0.4=384702号产品应分配制造费用= 960 * 0.6=57
21、6l本章要点：本章要点：l一、分步法概述：包括：分步法的概念、特点、一、分步法概述：包括：分步法的概念、特点、种类、成本计算程序、适用范围等。种类、成本计算程序、适用范围等。l二、逐步结转分步法：包括逐步结转分步法的概二、逐步结转分步法：包括逐步结转分步法的概念、特点、种类、成本计算程序、举例、适用范念、特点、种类、成本计算程序、举例、适用范围等。围等。l三、平行结转分步法：包括平以产品的生产步骤三、平行结转分步法：包括平以产品的生产步骤设置成本明细帐行结转分步法的概念、特点、种设置成本明细帐行结转分步法的概念、特点、种类、成本计算程序、举例、适用范围等。类、成本计算程序、举例、适用范围等。l
22、四、练习四、练习l（一）分步法的概念：是指按照产（一）分步法的概念：是指按照产品的生产步骤计算成本的方法。品的生产步骤计算成本的方法。l（二）分步法（二）分步法 的特点的特点1、以产品的生产步骤及产品同时作为成本计算对、以产品的生产步骤及产品同时作为成本计算对象，成本计算对象具有双重性。即首先，以产品象，成本计算对象具有双重性。即首先，以产品的生产步骤设置成本明细帐，在帐内再以产品进的生产步骤设置成本明细帐，在帐内再以产品进行反映。行反映。2、成本计算期为会计核算报告期。、成本计算期为会计核算报告期。3、生产费用在完工产品与月末在产品之间采用一、生产费用在完工产品与月末在产品之间采用一定的分配
23、方法进行分配。定的分配方法进行分配。l（三）分步法的成本计算程序（三）分步法的成本计算程序1、以产品的生产步骤设置成本明细帐、以产品的生产步骤设置成本明细帐2、在以产品的生产步骤设置成本明细帐的前、在以产品的生产步骤设置成本明细帐的前提下，进一步以产品的品种设置成本明细帐。提下，进一步以产品的品种设置成本明细帐。（因此，可以说分步法是品种法的连续使（因此，可以说分步法是品种法的连续使用）。用）。3、归集各种生产费用、归集各种生产费用 （方法与前品种法相同）（方法与前品种法相同） 4、生产费用在完工产品与月末在产品之间进、生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，确定并结转完工产品成本。行分配
24、，确定并结转完工产品成本。1、逐步结转分步法：是按照产品的、逐步结转分步法：是按照产品的生产步骤逐步结转半成品成本，生产步骤逐步结转半成品成本，最后算出产成品成本的分步法。最后算出产成品成本的分步法。程序为：程序为： 第一步骤半成品成本第一步骤半成品成本+第二步骤费用第二步骤费用 第二步骤半成品成本第二步骤半成品成本+第三步骤费用第三步骤费用 第三步骤产成品成本第三步骤产成品成本2、平行结转分步法：是计算确定各步骤生产费、平行结转分步法：是计算确定各步骤生产费用应计入产成品成本的份额，然后加以汇总，用应计入产成品成本的份额，然后加以汇总，计算确定完工产品成本。计算确定完工产品成本。平行结转分步
25、法的程序大致为：平行结转分步法的程序大致为： 计入完工产成品的份额计入完工产成品的份额第一步骤生产费用第一步骤生产费用 计入在产品的份额计入在产品的份额 计入完工产成品的份额计入完工产成品的份额 第二步骤生产费用第二步骤生产费用 计入在产品的份额计入在产品的份额 计入完工产成品的份额计入完工产成品的份额第三步骤生产费用第三步骤生产费用 计入在产品的份额计入在产品的份额将上述计入完工产成品的份额加总即可得出完工将上述计入完工产成品的份额加总即可得出完工产品成本产品成本（一）逐步结转分步法概述：（一）逐步结转分步法概述：1、定义：是按照生产步骤逐步计算半、定义：是按照生产步骤逐步计算半成品成本，最
26、后算出产成品成本的成品成本，最后算出产成品成本的分步法。计列半成品成本分步法。分步法。计列半成品成本分步法。2、计列半成品成本的原因：、计列半成品成本的原因： 1）半成品经常独立外售）半成品经常独立外售（2）半成品成本指标在产成品成本中占比重较大）半成品成本指标在产成品成本中占比重较大（3）半成品为多种产品所耗用，为准确计算产成）半成品为多种产品所耗用，为准确计算产成品成本品成本（4）为满足企业管理的需要，进行内部责任考核。）为满足企业管理的需要，进行内部责任考核。3、逐步结转分步法的特点、逐步结转分步法的特点（1）成本计算对象具有双重性，即既按照）成本计算对象具有双重性，即既按照生产步骤设置
27、成本明细帐，又以产品品生产步骤设置成本明细帐，又以产品品种设置成本明细帐。种设置成本明细帐。（2）计列各步骤半成品成本）计列各步骤半成品成本（3）成本计算期为会计核算报告期）成本计算期为会计核算报告期（4）各步骤生产费用采用一定方法，在半）各步骤生产费用采用一定方法，在半成品与狭义的在产品之间进行分配。成品与狭义的在产品之间进行分配。（二）逐步结转分步法的成本计算程序（二）逐步结转分步法的成本计算程序1、以产品的生产步骤以及产品品种设置成本、以产品的生产步骤以及产品品种设置成本明细帐明细帐2、归集各步骤的生产费用、归集各步骤的生产费用3、将各步骤的生产费用在各该本步骤的生产、将各步骤的生产费用
28、在各该本步骤的生产费用在各步骤的完工产品与狭义在产品之间费用在各步骤的完工产品与狭义在产品之间进行分配进行分配4、结转各步骤的半成品成本以及完工产品成、结转各步骤的半成品成本以及完工产品成本本看书看书237的图的图12-1(三三)逐步结转分步法的种类逐步结转分步法的种类以下步骤成本明细帐中是否分项反映本步骤半以下步骤成本明细帐中是否分项反映本步骤半成品成本将逐步结转分步法分为：综合结转成品成本将逐步结转分步法分为：综合结转法、分项结转法。法、分项结转法。1、综合结转法：在每步骤的成本明细帐中综、综合结转法：在每步骤的成本明细帐中综合反映各步骤耗用的上步骤半成品成本的方合反映各步骤耗用的上步骤半
29、成品成本的方法。法。一般情况下反映的方式有：在成本明细帐中以一般情况下反映的方式有：在成本明细帐中以“原材料原材料”、“直接材料直接材料”、“半成品半成品”项项目进行。目进行。2、分项结转法：在每步骤的成本明细帐中按、分项结转法：在每步骤的成本明细帐中按成本项目反映各步骤耗用的上步骤半成品成成本项目反映各步骤耗用的上步骤半成品成本的方法。本的方法。（四）综合结转分步法：（四）综合结转分步法：按半成品成本的反映方式可有：实际按半成品成本的反映方式可有：实际成本和计划成本两种成本和计划成本两种1、按实际成本综合结转：、按实际成本综合结转：各步骤所耗半成品成本，各步骤所耗半成品成本，应根据所耗半成品
30、的数量应根据所耗半成品的数量乘以半成品的实际乘以半成品的实际单位成本单位成本计算确定。计算确定。半成品的实际单位成本确定的方半成品的实际单位成本确定的方法有：先进先出法、后进先出法有：先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。动加权平均法、个别计价法。看书看书238-240的例题。的例题。2、按计划成本综合结转、按计划成本综合结转：（1）基本概念：）基本概念：在这种方法下，半在这种方法下，半成品的日常核算均以计划成本进行，成品的日常核算均以计划成本进行，期末，当计算出半成品的实际成本期末，当计算出半成品的实际成本后，进行调整半成品成本差异
31、率，后，进行调整半成品成本差异率，将本月所耗的半成品计划成本调整将本月所耗的半成品计划成本调整为实际成本。为实际成本。（3）计划成本综合结转下的评价及应用条件）计划成本综合结转下的评价及应用条件A.评价：评价：a.优点：简化成本核算工作；优点：简化成本核算工作； 便于进行成本的考核和分析便于进行成本的考核和分析b.缺点：有可能影响成本的准确性缺点：有可能影响成本的准确性应用的条件：半成品计划成本必须应用的条件：半成品计划成本必须 准确。准确。发出的半成品均以计划成本反映；发出的半成品均以计划成本反映；半成品明细帐既要反映半成品的实际成本，又半成品明细帐既要反映半成品的实际成本，又要反映半成品的
32、计划成本；要反映半成品的计划成本；产品成本明细帐中所耗半成品的登记有两种方产品成本明细帐中所耗半成品的登记有两种方法：即以调整后的实际成本登记或以计划成法：即以调整后的实际成本登记或以计划成本与成本差异分别登记（在账内要分设计划本与成本差异分别登记（在账内要分设计划成本、成本差异、实际成本栏目）。成本、成本差异、实际成本栏目）。看书看书241-242页图表页图表12-4、12-53、综合结转法下的产成品成本还原、综合结转法下的产成品成本还原（1）定义：所谓成本还原是指将以综合项目反）定义：所谓成本还原是指将以综合项目反映的半成品成本通过一定的计算方法计算为映的半成品成本通过一定的计算方法计算为
33、以原始成本项目反映的成本数额。以原始成本项目反映的成本数额。计算的基本原理：以产成品成本中的半成品成计算的基本原理：以产成品成本中的半成品成本作为计算起点，从后向前，逐步计算为以本作为计算起点，从后向前，逐步计算为以原始项目反映的成本。原始项目反映的成本。可借助下图理解：假设某产品经过三个生产步可借助下图理解：假设某产品经过三个生产步骤制成）骤制成）成本总成本为成本总成本为2000元元：材料：材料1000元人工元人工500元费元费用用500元元第一次还原（产品成本中的半成品成本（第一次还原（产品成本中的半成品成本（1000元元） 计算为计算为 第二步骤的半成品成本第二步骤的半成品成本料料500
34、元工元工200元元费费300元元第二次还原第二次还原 第一步骤的半成品成本第一步骤的半成品成本料料300元工元工100元元费费100元元最后将相同项目最后将相同项目 相加即可得原始项目反映的成相加即可得原始项目反映的成本本该产品的成本为：该产品的成本为： 直接材料直接材料300元、直接人工元、直接人工800元、制造费用元、制造费用900元元,共共2000元元。 （2）计算方法：）计算方法：A.以本月所产半成品成本结构还原。以本月所产半成品成本结构还原。具体计算过程为：首先，计算本月所产半成具体计算过程为：首先，计算本月所产半成品成本结构，即计算某成本项目数额在总品成本结构，即计算某成本项目数额
35、在总成本中占的比重，计算公式：成本中占的比重，计算公式：某成本项目占总成本中比重某成本项目占总成本中比重=该项目数额该项目数额半半成品的总成本成品的总成本其次，确定完工产品中的半成品成本（计算其次，确定完工产品中的半成品成本（计算起点），将完工产品中的半成品成本，从起点），将完工产品中的半成品成本，从后向前逐步还原计算为以原始项目反映的后向前逐步还原计算为以原始项目反映的成本数额。成本数额。例：某产品经过三道工序制成，材料在生产开始时一例：某产品经过三道工序制成，材料在生产开始时一次全部投入，其各程序本月所产半成品的成本构成次全部投入，其各程序本月所产半成品的成本构成如下：如下： 工序工序 直
36、接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计 一一 5000 2000 3000 10000 二二 8000 4000 8000 20000 三三 10000 3000 5000 18000要求：将产成品成本还原为以原始项目反映的成本。要求：将产成品成本还原为以原始项目反映的成本。还原计算过程：还原计算过程：1、计算第二步骤的半成品成本构成：、计算第二步骤的半成品成本构成：直接材料的比重直接材料的比重=8000/20000=40%直接人工的比重直接人工的比重=4000/20000=20%制造费用的比重制造费用的比重=8000/20000=40%2、计算第一步骤的半成品成本构成：
37、、计算第一步骤的半成品成本构成：直接材料的比重直接材料的比重=5000/10000=50%直接人工的比重直接人工的比重=2000/10000=20%制造费用的比重制造费用的比重=3000/10000=30%3、进行产成品成本还原第一次（料）、进行产成品成本还原第一次（料）1000040%=4000料；料； 1000020%=2000元（工）；元（工）； 1000040%=4000元元 第二次第二次4000 50%=2000（元）（料）；（元）（料）；4000 20%=800（元）（工）；（元）（工）；4000 30%=1200（元）（元）4、将产成品成本（包括还原前后）的相同项、将产成品成本（
38、包括还原前后）的相同项目项加即为以原始项目反映的成本：料目项加即为以原始项目反映的成本：料2000元、工元、工5800元、费元、费10200元，共元，共18000元。元。B.采用计算还原率的方法进行还原采用计算还原率的方法进行还原还原率还原率=本月产成品所耗上步骤半成品成本本月产成品所耗上步骤半成品成本/本本月该半成品总成本月该半成品总成本计算步骤包括：首先计算还原率，然后，以还计算步骤包括：首先计算还原率，然后，以还原率分别乘以本月所产半成品的各成本项目原率分别乘以本月所产半成品的各成本项目数额即可以将产成品中的半成品综合成本计数额即可以将产成品中的半成品综合成本计算为以原始项目反映的成本。
39、算为以原始项目反映的成本。计算原理与前一种方法相同，即由后向前逐步计算原理与前一种方法相同，即由后向前逐步计算，如果有三个生产步骤即需还原计算两计算，如果有三个生产步骤即需还原计算两次。仍以前例资料，请大家以计算还原率的次。仍以前例资料，请大家以计算还原率的方法将产成品成本中的综合成本项目进行成方法将产成品成本中的综合成本项目进行成本还原。本还原。计算过程为：计算过程为：第一次目标值为第一次目标值为:产成品成本中的半成品产成品成本中的半成品成本成本10000元元 还原率还原率=10000/20000=50%， 8000 50%=4000(元元)（料）（料） 4000 50%=2000（元）（工
40、）（元）（工） ； 8000 50%=4000（元）（费）（元）（费） 共共10000元元 第二次的目标值为：第一次还原下的第二次的目标值为：第一次还原下的4000元元 还原率还原率= 4000/10000=40%， 5000 40%=2000（元）（料）；（元）（料）； 2000 40%=800（元）（工）；（元）（工）； 3000 40%=1200（元）（费）（元）（费） 共共4000元元产成品成本构成：料产成品成本构成：料2000元、工元、工5800元、元、费费10200元，共元，共18000元。元。4、对综合结转法的评价综合结转法的评价（1）评价：）评价：优点：有利于各生产步骤的成本管
41、理优点：有利于各生产步骤的成本管理缺点：增加了成本核算工作。原因：成本还原缺点：增加了成本核算工作。原因：成本还原（2）应用条件：）应用条件： 半成品具有独立的经济意义；半成品具有独立的经济意义；管理上要求计算各步骤完工产品所耗上步骤半成管理上要求计算各步骤完工产品所耗上步骤半成品成本；品成本；不要求进行成本还原。不要求进行成本还原。1、定义：分项结转法是在成本明细帐中以成、定义：分项结转法是在成本明细帐中以成本项目反映各步骤所耗半成品的费用的方法。本项目反映各步骤所耗半成品的费用的方法。由此，可以推断自制半成品明细帐也需以成由此，可以推断自制半成品明细帐也需以成本项目进行分别登记其成本。本项
42、目进行分别登记其成本。2、分项结转的方法：在分项结转法下，为了、分项结转的方法：在分项结转法下，为了减少核算的工作量，半成品成本一般采用实减少核算的工作量，半成品成本一般采用实际成本结转。际成本结转。 半成品的日常核算可以按照实际成本反映，半成品的日常核算可以按照实际成本反映，也可以按照计划成本。但是，在计划成本下，也可以按照计划成本。但是，在计划成本下，需要按照成本项目进行调整成本差异，核算需要按照成本项目进行调整成本差异，核算的工作量较大。的工作量较大。3、分项结转法的计算程序：基本步骤与前综、分项结转法的计算程序：基本步骤与前综合结转法一致，只是成本明细帐在登记时会合结转法一致，只是成本
43、明细帐在登记时会对本月所耗用的半成品成本单设栏目分成本对本月所耗用的半成品成本单设栏目分成本项目加以反映。书项目加以反映。书248-249例题。例题。4、对分项结转法的评价、对分项结转法的评价（1）评价：）评价：优点：可以直接、正确地提供产成品成本的原优点：可以直接、正确地提供产成品成本的原始成本项目数据；便于从整个企业角度考核始成本项目数据；便于从整个企业角度考核和分析产品成本计划的执行和完成情况。和分析产品成本计划的执行和完成情况。缺点：不便于进行各步骤的成本分析和管理。缺点：不便于进行各步骤的成本分析和管理。（2）分项结转法的应用条件）分项结转法的应用条件适用于要求按成本项目计算产品成本
44、，但适用于要求按成本项目计算产品成本，但不要求计算各步骤完工产品中所耗半成不要求计算各步骤完工产品中所耗半成品成本和各该步骤的加工费。品成本和各该步骤的加工费。（六）对逐步结转分步法的评价（六）对逐步结转分步法的评价1、评价：、评价：优点优点（1）能够提供各生产步骤半成品成本）能够提供各生产步骤半成品成本 （2）为各生产步骤在产品的实物和资金管）为各生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料理提供资料 （3）能够较好地满足各生产步骤成本管理）能够较好地满足各生产步骤成本管理的要求的要求 缺点缺点 （1）会影响成本核算的及时性）会影响成本核算的及时性 （2）不利于简化和加速成本核算工作）不利于简化和
45、加速成本核算工作2、应用条件：半成品种类不多，逐步结转半成、应用条件：半成品种类不多，逐步结转半成品成本的工作量不大，管理上要求提供各生品成本的工作量不大，管理上要求提供各生产步骤半成品成本。产步骤半成品成本。l（一）平行结转分步法的定义：（一）平行结转分步法的定义：l平行结转分步法是将各步骤发生的有平行结转分步法是将各步骤发生的有关生产费用在完工产成品与广义的在关生产费用在完工产成品与广义的在产品之间进行分配，以确定各有关步产品之间进行分配，以确定各有关步骤应计入产成品成本的份额，再将各骤应计入产成品成本的份额，再将各步骤计入产成品成本的份额加以汇总，步骤计入产成品成本的份额加以汇总，计算确
46、定产成品成本的分步法。计算确定产成品成本的分步法。l（二）平行结转分步法的成本计算程序与逐（二）平行结转分步法的成本计算程序与逐步结转分步法的区别：步结转分步法的区别：l1、使用的在产品概念不同；、使用的在产品概念不同；l2、自制半成品收发的业务处理不同；、自制半成品收发的业务处理不同；l3、计算产成品的方法不同。、计算产成品的方法不同。l（三）平行结转分步法（三）平行结转分步法 计算成本时的注意点计算成本时的注意点l1、在产品的含义：、在产品的含义：广义在产品。广义在产品。2、分配各生产步骤的生产费用时要关注在完、分配各生产步骤的生产费用时要关注在完工产品身上：工产品身上：即：包括（即：包括
47、（1）在第一生产步骤下，应将其生）在第一生产步骤下，应将其生产费用在完工产成品与本步骤的广义在产品产费用在完工产成品与本步骤的广义在产品之间进行分配，该步骤的广义在产品包括：之间进行分配，该步骤的广义在产品包括：本步骤的完工半成品、本步骤正在加工中的本步骤的完工半成品、本步骤正在加工中的产品、以后各步骤的完工产品以及正在加工产品、以后各步骤的完工产品以及正在加工中的产品；（中的产品；（2）在中间步骤下，应将本步）在中间步骤下，应将本步骤的生产费用在完工产成品与本步骤广义的骤的生产费用在完工产成品与本步骤广义的在产品之间进行分配，其广义的在产品包括：在产品之间进行分配，其广义的在产品包括：本步骤
48、的完工半成品、本步骤正在加工中的本步骤的完工半成品、本步骤正在加工中的产品、以后以后各步骤的完工产品以及正在产品、以后以后各步骤的完工产品以及正在加工中的产品；加工中的产品；（3）在最后一步骤下，应将其发生的生）在最后一步骤下，应将其发生的生产费用在完工产成品与本步骤正在加工产费用在完工产成品与本步骤正在加工中的产品，因此，在最后一步骤下恢复中的产品，因此，在最后一步骤下恢复逐步结转法的费用分配原理。逐步结转法的费用分配原理。 大家也可以发现在平行结转法下有第五大家也可以发现在平行结转法下有第五章中章中“辅助生产费用分配的顺序法辅助生产费用分配的顺序法”的的味道在里面。看书味道在里面。看书25
49、4-257例题。例题。3、应加强各步骤半成品收发的数量核算。、应加强各步骤半成品收发的数量核算。4、对平行结转分步法的评价、对平行结转分步法的评价（1）评价）评价优点：各步骤的生产费用可以同时计入产品成本；优点：各步骤的生产费用可以同时计入产品成本； 不别进行成本还原，能够简化和加速成本不别进行成本还原，能够简化和加速成本计算工作。计算工作。缺点：不能提供各步骤的半成品成本资料；缺点：不能提供各步骤的半成品成本资料； 不利于半成品的实物管理和资金管理；不利于半成品的实物管理和资金管理； 除第一步骤外，不能反映各步骤全面的费除第一步骤外，不能反映各步骤全面的费用水平。用水平。（2）应用条件：半成
50、品种类较多；管理上不要求）应用条件：半成品种类较多；管理上不要求提供各步骤半成品成本资料。提供各步骤半成品成本资料。 l 分步法练习分步法练习l1、某企业生产、某企业生产A产品，分三个步骤进行生产。产品，分三个步骤进行生产。该企业设有三个基本生产车间该企业设有三个基本生产车间,A产品由这三个车产品由这三个车间顺序加工而成，成本计算采用逐步结转分步法，间顺序加工而成，成本计算采用逐步结转分步法，上一车间向下一车间结转成本时，采用综合结转上一车间向下一车间结转成本时，采用综合结转法，原材料在生产开始时一次投入，半成品不通法，原材料在生产开始时一次投入，半成品不通过中间库收发，上一步骤完工后全部交由
