1、1同步配套课件2金融市场学 王兆星 主编3教学课时安排教学课时安排章节名称课时章节名称课时1审计业务承接和审计规划案例17损益形成与利润分配循环审计案例32销售与收款循环审计案例28期初余额、其后事项审计与审计报告案例33购货与付款循环审计案例39验资和经济责任审计案例34生产与存货循环审计案例110审计法律责任与审计质量控制案例5筹资与投资循环审计案例26货币资金审计案例3合计304第四章 生产与存货循环审计案例案例一：康泰公司存货审计案例；案例二：永晟公司生产成本审计案例。5案例一：康泰公司存货审计案例一、教学内容与目标：P79存货是企业在生产经营过程中为了消耗或耗用而持有的各种有形资产，
2、包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。由于存货在企业的流动资产项目中占有较大的比重，故存货项目的真实性、正确性直接影响到资产负债表中存货项目的公允性。因此，加强存货审计对于促进企业健全内部控制制度，提高存货管理水平起着重要的作用。6一、教学内容与目标：P79本案例将重点研究存货的控制测试程序，存货核算中的主要会计舞弊形式、审核方法与审计调整，存货审计工作所形成的主要审计工作底稿等。了解存货业务中内部控制的关键点及其测试过程，明确该也区存在的主要会计舞弊形式，掌握审计程序与方法，审计调整的过程及结果。7一、教学内容与目标：P79本案例的特点 （1）本
3、案例不涉及存货购进审计的内容，仅从成本和费用的角度进行研究。 （2）监盘存货是一个重要方法，在实际中也是比较费时的一项工作。本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程。885.1生产与存货循环的内部控制和控制测试生产与存货循环的内部控制和控制测试5.1.1生产与存货循环业务的特征及内部控制生产与存货循环业务的特征及内部控制 存货循环环节存货的保管存货的保管加工生产加工生产验收入库验收入库成本计算成本计算存货的分发存货的分发会计记录会计记录9存货循环所涉及的账户存货循环所涉及的账户物资采购原材料生产成本制造费用管理费用周转材料库存商品委托加工商品委托代
4、销商品受托代销商品存货跌价准备分期收款发出商品材料成本差异资产减值损失10105.1.2成本会计制度的内部控制成本会计制度的内部控制内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试生产业务是根据管理层生产业务是根据管理层一般或特定的授权一般或特定的授权进行的（发生）进行的（发生）对以下三个关键点，应履行对以下三个关键点，应履行恰当手续，经过特别审批恰当手续，经过特别审批或一般授权：（或一般授权：（1 1）生产）生产指令的授权批准（指令的授权批准（2 2）领）领料单的授权批准（料单的授权批准（3 3）工）工薪的授权批准。薪的授权批准。检查凭证中是否包括这检查凭证中是否
5、包括这三个关键点恰当审批。三个关键点恰当审批。记录的成本为实际发生记录的成本为实际发生的而非虚构的（发的而非虚构的（发生）生）成本的核算是以经过审核的成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依表、制造费用分配表为依据的。据的。检查有关成本的记账凭检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知证是否附有生产通知单、领发料凭证、产单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪量和工时记录、工薪费用分配表、材料费费用分配表、材料费用分配表、制造费用用分配表、制造费用分配表等，原始
6、凭证分配表等，原始凭证的顺序编号是否完整。的顺序编号是否完整。1111内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试所有耗费和物化劳动均所有耗费和物化劳动均已反映在成本中（完整已反映在成本中（完整性）性）生产通知单、领发料凭证、生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号制造费用分配表均事先编号并已经登记入账。并已经登记入账。检查生产通知单、领发检查生产通知单、领发料凭证、产量和工时记料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造材
7、料费用分配表、制造费用分配表编号是否完费用分配表编号是否完整。整。成本以正确的金额，在成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价完整性、准确性、计价和分摊）和分摊）采用适当的成本核算方法，采用适当的成本核算方法，并且前后各期一致；采用适并且前后各期一致；采用适当的费用分配方法，并且前当的费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的成后各期一致；采用适当的成本核算流程和账务处理流程；本核算流程和账务处理流程；内部核查。内部核查。选取样本测试各种费用选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的归集和分配以及成本的计算；测
8、试是否按照的计算；测试是否按照规定的成本核算流程和规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算账务处理流程进行核算和账务处理。和账务处理。1212内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试对存货实施保护措施、对存货实施保护措施、保管人员与记录、批保管人员与记录、批准人员相互独立（完准人员相互独立（完整性）整性）存货保管人员与记录人员职存货保管人员与记录人员职务相分离。务相分离。询问和观察存货与记录询问和观察存货与记录的接触控制以及相应的的接触控制以及相应的批准程序。批准程序。账面存货与实际存货账面存货与实际存货定期核对相符（存在、定期核对相符（存在、完整性、计价和
9、分摊）完整性、计价和分摊）定期进行存货盘点。定期进行存货盘点。询问和观察存货盘点程询问和观察存货盘点程序。序。提示：提示：审计人员在对成本内部控制的了解中，可以形成以下工作底稿：审计人员在对成本内部控制的了解中，可以形成以下工作底稿：（1）了解内部控制设计）了解内部控制设计控制流程；（控制流程；（2）评价内部控制）评价内部控制设计设计及执行情况；（及执行情况；（3）穿行测试表。具体格式参见）穿行测试表。具体格式参见“采购与付款循环内部采购与付款循环内部控制控制” 13135.1.3生产与存货循环的控制测试生产与存货循环的控制测试实施生产与存货交易的控制测试时应当注意的问题：实施生产与存货交易的
10、控制测试时应当注意的问题： 1.注册会计师应当通过控制测试获取支持被审注册会计师应当通过控制测试获取支持被审计单位的控制风险评价为中或低的证据。计单位的控制风险评价为中或低的证据。 2.对于计划和安排生产这项主要业务活动，应对于计划和安排生产这项主要业务活动，应抽取生产通知单检查是否与月度生产计划书抽取生产通知单检查是否与月度生产计划书中的内容一致。中的内容一致。 1414 3.直接材料成本控制测试。直接材料成本控制测试。 根据生产量、直接材料单位标准用量和标准根据生产量、直接材料单位标准用量和标准单价计算的标准成本与成本计算单中的直接单价计算的标准成本与成本计算单中的直接材料成本核对是否相符
11、；直接材料成本差异材料成本核对是否相符；直接材料成本差异的计算与账务处理是否正确，并注意直接材的计算与账务处理是否正确，并注意直接材料的标准成本在当年度内有无重大变更。料的标准成本在当年度内有无重大变更。4.直接人工成本控制测试。直接人工成本控制测试。 获取产量获取产量 、工时、工时 、单位标准工时、标准工时、单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工薪汇总表资料工资率、直接人工的工薪汇总表资料 。 直接人工成本计算。直接人工成本计算。15155.制造费用控制测试。获取样本的制造费用分制造费用控制测试。获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、配汇总表、按项目分列的制造费用明细
12、账、与制造费用分配有关的统计报告及相关原始与制造费用分配有关的统计报告及相关原始记录，检查：样本分担的制造费用与成本计记录，检查：样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用算单中的制造费用核对是否相符；制造费用分配汇总表中选择的分配标准（机器工时数、分配汇总表中选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等）直接人工工资、直接人工工时数、产量等）与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性作出评估。并对费用分配标准的合理性作出评估。 16166.生产成本在当期完工产品和在产品之间分配生产成本在当
13、期完工产品和在产品之间分配的控制测试。检查成本计算单中在产品数量的控制测试。检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致；检查在产品约当产量计算或其他分否一致；检查在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理；计算复核样本的总成本和配标准是否合理；计算复核样本的总成本和单位成本，最终对当年采用的成本会计制度单位成本，最终对当年采用的成本会计制度作出评估。作出评估。 17二、案例背景、过程与分析：P79（一）案例背景：P791审计人 信诚会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。 2被审计人 康泰
14、股份有限公司。 18（一）案例背景：P793公司背景：康泰股份有限公司属于轻工业类制浆制造企业，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。公司是某省重点扶持的骨干企业之一，国家火炬计划重点高新技术企业，公司经过不断的产品结构调整与优化，产品质量和技术装备均达到国内先进水平，主导产品可替代进口，公司目前生产规模和经济效益连续多年居某省造纸业首位，全国同行业前列。公司坚持以废纸为主要原料，辅以商品木浆，减少污染，实现经济与环保双赢发展。 19（一）案例背景：P794，组织架构：该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公
15、司内部审计的协助。 20（一）案例背景：P795，审计时间和内容 审计组于2008年2月15至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映存货的审计过程及相关问题。 21（一）案例背景：P796，审计方法和过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。 （2）通过编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进行核对，监盘存货，验证存货所有权，检查存货品质状况,审查存货跌价准备、存货计价等，进行了实质性测试。 22（二）案例内容与过程：P791，审计目标：P79（1）评价存货内部控制的健全性与有效性；（2）确定存货会计处理的合法性与公允性。232，对
16、存货环节进行风险评估和控制测试：P79审计人员首先通过“存货业务循环内部控制调查表”的评估康泰公司的风险。审计人员依据取得的“生产与存货循环内部控制流程图”，以文字描述的形式、运用检查凭证法、实地考察法等对存货的内部控制进行了测试和评价。“存货业务循环内部控制调查表”格式：P80：表4-1242，对存货环节进行风险评估和控制测试：P791 1、存货的控制测试、存货的控制测试调查表调查表流程图流程图描述描述调查了解调查了解文字描述文字描述检查凭证检查凭证实地考察实地考察控制测试控制测试结论结论252，对存货环节进行风险评估和控制测试：P79审计人员对康泰公司在仓储与存货方面所建立内部控制调查：1
17、，存货建立了定期盘点制度，存货的盘盈、盘亏能及时报批处理；2，严格控制原材料的购入、完工产品的完工入库及发出；3，产品正确采用加权平均法核算。 262，对存货环节进行风险评估和控制测试：P79存货内部控制的不足：1，康泰公司的原材料由于具有没有规则的外形、成本又相对较低等特点，所以仓储环节的内部控制很薄弱，导致浪费的发生；2，无严格的材料领用制度。审计人员认为该循环内部控制的可信赖程度为中，决定在下一步的实质性测试中增加实质性程序。273，对存货实施实质性程序：P82存货实质性程序阶段的审计目标：1，确定存货是否存在；2，确定存货是否归被审计单位所有；3，确定存货增减变动的记录是否完整；4，确
18、定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理；5，确定存货的计价方法是否恰当；6，确定存货余额是否正确；7，确定存货在会计报表的披露是否恰当。28审计方法与过程审计方法与过程编制存货明细账，核对明细账、总帐、报编制存货明细账，核对明细账、总帐、报表余额相符；表余额相符；盘点存货：盘点存货： 盘点计划盘点计划 监督盘点监督盘点 盘点结果记录盘点结果记录 其他注意事项（所有权、残次冷背）其他注意事项（所有权、残次冷背）主要程序：盘点、所有权测试、计价测试等主要程序：盘点、所有权测试、计价测试等293，对存货实施实质性程序：P82实施实质性阶段的审计程序：编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额
19、进行核对； 监盘存货；验证存货所有权； 检查存货品质状况，审查存货跌价准备； 存货计价检查等。303，对存货实施实质性程序：P82由于存货的成本归集较为复杂，且存货的牵扯性大，一般存在重大错报风险。影响错报风险的因素具体包括： （1）存货的数量和种类； （2）成本归集的难易程度； （3）陈旧过时的速度和易损坏程度； （4）遭受失窃的难易程度。 313，对存货实施实质性程序：P82本案例中审计人员主要实施了以下审计程序： 1、与存货相关的内部控制：采购、存货验收、仓储、领用、生产、转运出库、 存货的盘存制度（定期盘存制、永续盘存制）323，对存货实施实质性程序：P822、该案例的测试 （1）通过
20、调查表对康泰公司的内部控制进行了解。 （2）取得康泰公司与存货相关的内部控制流程。（3）采用检查凭证法、实地考察法等对内控进行测试 3、结论 33存货的实质性测试：P82（1）编制存货明细表及各大类明细表，与明细账、总账、报表的余额进行核对。核对结果：（1）存货的各大类合计数与总账余额相符；（2）各大类的明细账与存货明细账的期初余额、期末余额相符。34存货的实质性测试：P82（2）进行存货监盘：P82独立审计具体准则第26号存货监盘 2002年7月1日开始实施独立审计具体准则第26号存货监盘。35存货监盘1独立审计具体准则第26号存货监盘： 2002年7月1日开始实施独立审计具体准则第26号存
21、货监盘。（1）存货监盘的涵义 是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。 （2）存货监盘的会计责任 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的责任。 （3）存货监盘的审计责任 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。 36存货监盘2.存货监盘的“监”的体现 （1）参与盘点前的规划。 如盘点小组的构成与分工、盘点表的格式、盘点时间安排等。 （2）监视或巡视。 （3）计量器具的测定。 （4）抽点。 不低于10，作出记录，如果发现差异，除督促更正外，还要扩大抽点范围。37存货监盘3.监盘计划：（1）存货监盘计划包括的内容
22、 一是存货监盘的目标、范围及时间安排； 二是存货监盘的要点及关注事项； 三是参加存货监盘人员的分工； 四是抽查的范围。（2）编制存货监盘计划应当注意的问题 一是了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； 二是查阅以前年度的存货监盘工作底稿； 三是考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货； 四是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作； 五是复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。38存货监盘（3）复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑的因素 一是盘点的时间安排； 二是存货盘点范围和场所的确定； 三是盘点人员的分工及胜任能力； 四是存货的计量工
23、具和计量方法； 五是盘点表单的设计、使用与控制； 六是盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理39存货监盘（4）监盘的时间： 老客户：应于报表日或接近报表日监盘，若在接近报表日监盘，应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试。 新客户，期末未能监盘的老客户：应于会计期末以后监盘。必须编制盘点日到期末的存货余额调节表。要用到调节法。 40存货监盘例：注册会计师2000年2月15日对某新客户的存货进行监盘。以验证其上年末存货的实在性。 该企业1999年12月31日资产负债表“存货”2000万元，根据存货明细表知道，甲材料2000公斤，单价100，金额20万元。 注册会计师监盘甲存货的结果：2200
24、公斤，单价100元，金额22万元。对甲材料明细账2000.1.12000.2.15的收发记录进行测试后，确认：共收400公斤，4万元，共发200公斤，2万元。 调节：22万4万2万20万元。 资产负债表日的甲存货是真实的。41存货监盘（5）监盘的替代程序 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。 注册会计师实施的替代审计程序主要包括： a.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； b.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； c.向顾客或供应商函证。42存货的实质性测试：P82第一
25、，制定存货盘点计划之前应考虑的问题：审计人员应参与被审计单位存货盘点的事前规划，或向委托人索取存货盘点计划。43存货的实质性测试：P82具体来说，审计人员应主要考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：（一）盘点的时间安排；（二）存货盘点范围和场所的确定；（三）盘点人员的分工及胜任能力；（四）盘点前的会议及任务布置；（五）存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；（六）存货的计量工具和计量方法；（七）在产品完工程度的确定方法；（八）存放在外单位的存货的盘点安排；（九）存货收发截止的控制；（十）盘点期间存货移动的控制；（十一）盘点表单的设计、
26、使用与控制；（十二）盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。44存货的实质性测试：P82盘点的时间安排。审计人员应当根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效性，评价其盘点时间是否合理。企业实施存货盘点的时间可能是资产负债表日以前，可能是资产负债表日，也可能是资产负债表日之后。企业可能采取在某一时间集中盘点的方式，也可能采取在会计期间内的不同日期进行循环盘点的方式。此外，企业根据自身规模大小和存货特点，可能选择不同的存货盘存制度，包括实地盘存制或永续盘存制。存货盘点时间安排可能会因存货盘存制度而异。与存货相关的采购、验收、仓储、领用、加工生产以及装运出库等内部控制程序是否有效也会
27、对存货盘点时间产生影响。一般来说，盘点时间以会计期末以前为优。45存货的实质性测试：P82第二，实施存货监盘。P83审计人员应该注意：1，亲临现场，密切关注企业的盘点现场以及盘点人员的操作程序和盘点过程；2，观察盘点现场的存货是否摆放有序并停止；3，流动盘点人员的盘点程序是否符合盘点计划和指令的基本要求；4，计量器具是否准确；5，有无重计或漏计错误；6，盘点标签或盘点清单是否安要求填制。如果发现问题审计人员应及时指出并监督企业更正。 46存货的实质性测试：P82被审计单位盘点人员盘点后，审计人员应根据观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点。抽点的样本一般不得低于存货总量的10%。抽点
28、如发现差异，为了降低检查风险，除应督促企业及时更正外，还应扩大抽点范围；如发现差错过大，则应要求企业重新盘点47存货的实质性测试：P82第三，总结盘点结果。P83审计人员应将盘点结果与有关账簿记录进行核对，确定其是否账实相符。如果检查时发现差异，审计人员应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，审计人员应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。48存货的实质性测试：P82审计人员在实施检查程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。49
29、存货的实质性测试：P82一方面，审计人员应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，审计人员应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。审计人员还可要求被审计单位重新盘点。重新盘 点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。 50存货的实质性测试：P82第四、其他注意事项：P84审计人员还应检查：1，有无代人保存和来料加工的存货；2，有无未作账务处理而置于他处的存货；3，注意观察存货的残次冷背情况；51存货的实质性测试：P82经过实地盘点，审计人员得到以下结论：仓库管理人员对存货很熟悉。盘点工作及复盘工作很认真，对审计师需要的资料积极配合予以提供，
30、存货复盘结果正确。进而可以判断康泰公司的存货账实相符。52存货的实质性测试：P82（3）确定存货的所有权归属：P84审计依据：会计制度有关规定：存货的风险及所有权是否已经转移；注意区分以下两种特殊情况： 代人保存和来料加工：不属于企业存货； 企业寄存货寄销在外地的存货：属于企业存货。所有权证明文件、凭证（购销合同、购销发票等）53（二）存货的确认（二）存货的确认所有权归属所有权归属代保存、来料加工代保存、来料加工工程物资工程物资购货合同购货合同货款未付但已验收入库，可支配货款未付但已验收入库，可支配在途物资在途物资 货款已付货款已付 起运站交货起运站交货 目的地交货目的地交货存放外地、寄销存放
31、外地、寄销54存货的实质性测试：P82审计人员在这一审计程序中发行以下调整事项：年末一批外购原材料已验收入库，价值117000元，也已纳入年末盘点项目中，但未及时入账，导致原材料账实不符。审计建议被审计单位将该批材料及时入账，被审计单位接受建议。55存货的实质性测试：P82（4）确定存货的品质状况，已经存货跌价准备的计提是否合理。P84审计对于由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，企业应当提取存货跌价准备。56确定存货的品质状况，存货跌价准备确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理的计提是否合理项目项目期初数期初数本期增加本期增加本期减少
32、本期减少期末数期末数原材料原材料243670.56243670.56136417.99136417.99107252.57107252.57库存商品库存商品103881.95103881.95194165.72194165.72298047.67298047.67合计合计347552.51347552.51194165.72194165.72136417.99136417.99405300.24405300.2457市价下跌使得进货成本下降，企业大量进货，年末原市价下跌使得进货成本下降，企业大量进货，年末原材料增长材料增长98.15%98.15%。应调减存货跌价准备。应调减存货跌价准备1364
33、17.99136417.99元。元。生产线大规模技术改造后，年末库存商品增长生产线大规模技术改造后，年末库存商品增长53%53%。应增加存货跌价准备应增加存货跌价准备194165.72194165.72元。元。共计应增加存货跌价准备：共计应增加存货跌价准备：194165.72-136417.99=57747.73194165.72-136417.99=57747.73（元）（元）借：管理费用借：管理费用 57 747.73 57 747.73 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 57 747.73 57 747.7358存货的实质性测试：P82（5）确定存货的计价方法是否恰当。P85被审计单位存
34、货的计价方法采用加权平均法，审计人员对被审计单位的产品进行了计价测试。59确定存货的计价方法是否恰当确定存货的计价方法是否恰当60（三）案例分析：P871，建议被审计单位强化存货的盘点工作：被审计单位的原材料价格比较低廉，发生丢失和被盗窃的可能性也很小，所以，应加强对存货的实地盘点制度，从一定程度上改善仓储环节管理混乱的状况。61（三）案例分析：P872，对存货实地监盘和抽盘：审计人员应参与监督盘点，并进行一定比例的抽样盘点，对盘点中发现的账实差异应找出原因，及时处理。62（三）案例分析：P873，按要求计提存货跌价准备。审计人员应就被审计单位的品质状况进行审查，依据不同情况决定对存货全额计提
35、跌价准备还是按存货账面成本与存货可变现净值的差额计提存货跌价准备。本案例中，审计人员根据本年度存货品质状况，对存货跌价准备进行了调整。63三、联系思考题：P871审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？P87答：审计人员应关注：（1）监盘时间，一般以期末为主。（2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大的样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点的，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类，不同的重要存货位置的数量以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。（3）项目的选取问题。一般来讲，样本的选取应讲重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时的或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意
36、见。64三、联系思考题：P872盘点的准备工作应包括哪些？P87答：盘点准备工作包括：首先编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还要绘制存货摆放示意图，规划盘点路线；其次，审计人员应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵循情况进行评价，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点；再次，作好盘点的人员准备工作，盘点是整个企业的大事，各级领导、有关人员应参加，通过召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一个人；最后，通知被查部门，并要求其将有关的物资盘点日的帐面数轧出，将已经发现的错误数剔除，存货应停止流动。65三、联系思考题：P873注册会计师林琳在对A公司存货项目的相
37、关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情况：P87 （1）存货盘点欠缺认真； （2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理； （4）A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？66三、联系思考题：P87答：注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现该公司存在下述可能导致错误的情况：（1）存货盘点欠缺认真；（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；
38、（4）该公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货项目中。67三、联系思考题：P87针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？答：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用下列实质性程序进行审查。 针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。68案例二：永晟公司生产成本审计案例一、教学内容与目标：P88生产成本的审计主要是指对企业生产经营过程中发生的成
39、本费用及其会计核算的真实性、合法性、合规性进行的审计与评价。对于监督企业严格遵守会计制度规定的成本开支范围，正确地计算产品成本，合理地处理各利益相关者之间的关系均有十分重要的意义。69一、教学内容与目标：P88案例学习重点：学习本案例，应重点掌握生产成本的分析性复核程序，生产成本在完工产品和在产品之间分配的审查过程70一、教学内容与目标：P88本案例的特点 （1）本案例涉及生产与费用循环中生产成本的有关内容，生产成本是审计的重要内容。 （2）生产成本核算中，料、工、费的归集和分配过程，涉及大量的相互有勾稽关系的单证和账表，对于这些证据的收集和复核是实质性测试环节的重要程序之一。71一、教学内容
40、与目标：P88本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握生产成本的分析性复核程序，生产成本在完工产品和在产品之间分配的审查过程。 72二、案例背景、过程与分析：P88（一）案例背景：P881审计人 华硕会计师事务所。事务所派出了以郑雨为项目组长及以李芳、张一迪、刘华为组员的项目组。2被审计人 永晟股份有限公司。该公司所处行业为摩托车业，主营业务为摩托车、助力车及其零部件的自制与开发。 73（一）案例背景：P883审计时间和内容 项目组于2008年2月15至3月5日对该公司2007年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映生产成本的审计过程及相关问题。 74（一）案例背景：P884审计方法和过程
41、 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行控制测试。 （2）编制了生产成本汇总明细表并将其与总账数、明细账合计数进行核对，对生产成本进行了分析性复核，检查了车间在产品盘存资料并将其与成本核算资料进行核对,检查了生产成本在完工产品与在产品间的分配。75（二）案例内容与过程：P881，审计目标：P88（1）评价生产成本内部控制的健全性与有效性；（2）确定生产成本处理的合法性与公允性。762，对生产成本进行风险评估和控制测试：P88审计人员首先通过调查表等方法对永晟生产成本的内部控制制度进行了调查和了解，以文字形式对调查结果进行了描述，并运用检查凭证法、实地考察法等对生产成本内部控制进
42、行了测试，在此基础上，对永晟公司生产成本的内部控制制度进行了评价。772，对生产成本进行风险评估和控制测试：P88有关永晟公司生产成本的内部控制，审计人员选择并获取成本报告期1-2种具有代表性的产品成本计算单、对成本构成及核算过程作了如下检查：78控制测试：（1）审计人员对直接材料成本进行测试：P89审计人员获取了材料费用分配汇总表、成本计算单、领料单以及材料明细账，将成本计算单中直接材料成本与材料费用分配汇总表中该产品负担的直接材料费用进行了核对，结果无误。审计人员还检查了下列事项：领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当的人员复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何
43、重大变更。经审计人员审计确认，被审计单位的领料单的签发都有适当的授权批准手续，材料发出分配汇总表也经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法采用加权平均法，年度内无重大变更。79（1 1）直接材料成本的测试）直接材料成本的测试抽查抽查成本计算单成本计算单领料单领料单核核对对签发（授权批准否？）签发（授权批准否？）复核否？复核否？适当授权批准，但缺适当授权批准，但缺乏定额控制及乏定额控制及“假退假退料料”制度制度复核复核加权平均法，加权平均法，但年度内单但年度内单位成本异常位成本异常波动波动材料计材料计价方法价方法恰当否？恰当否？材料费用汇总表材料费用汇总表80控制测试：（2）审计人员对直接人工成
44、本进行了测试：P89审计人员获取了若干实际工时统计记录、职员分类表和职员工资手册（工资率）、人工费用分配汇总表及成本计算单，将成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用进行了核对，结果无误。审计人员将样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时进行了核对，结果无误。审计人员抽取了生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录进行了核对，结果无误。81（2 2）直接人工成本审查）直接人工成本审查实际工时统计记录实际工时统计记录计时工资制计时工资制职员分类表职员分类表职员工资手册（工资率）职员工资手册（工资率）成本计算单成本计算单工时台帐工时台帐人工费用分配汇总
45、表人工费用分配汇总表核对核对获获 取取核对核对无无 误误82控制测试：（3）审计人员对制造费用进行了测试：P89审计人员获取了若干制造费用分配汇总表、制造费用明细账和与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，然后将制造费用分配汇总表中样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用进行了核对，结果无误。将制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数进行了核对，结果无误。制造费用分配汇总表选择的分配标准，将其与统计报告或原始记录进行了核对，结果无误。经审计，制造费用分配标准的选用较适当。83制造费用明细账制造费用明细账有关统计报告有关统计报告原始凭证原始凭证成本计算单
46、成本计算单制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表获获 取取核对核对核对核对测试分配标准：测试分配标准：直接人工工资直接人工工资无无 误误（3 3）制造费用的测试）制造费用的测试较恰当较恰当84控制测试：（4）审计人员对生产成本在当年期末完工产品与在产品之间的分配进行了测试。将成本计算单中在产品数量与在产品盘存表中的数量进行了核对，结果无误。被审计单位的在产品采用约当产量法计算，经测试，分配标准较合理；85成本计算单成本计算单在产品盘存表在产品盘存表核对核对 成本分配标准成本分配标准（约当产量法）（约当产量法）测试测试总成本和单位成本总成本和单位成本计算复核计算复核无无 误误分配标准较分配标准较合
47、理，但在合理，但在产品未按规产品未按规定的约当产定的约当产量法计算量法计算（4 4）测试生产成本在完工产品和在产品）测试生产成本在完工产品和在产品之间的分配之间的分配数数 量量86生产成本内部控制测试结果（1）生产成本内部控制比较健全的方面有以下几项：P89第一，领料单的签发经过了适当授权批准，材料发出汇总表经过适当的人员复核；第二，成本计算单 中直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用经核对相符； 样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时经核对相符；第三，制造费用分配汇总表 中， 样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用经核对相符； 制造费用分配汇总表中的
48、 合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数经核对相符。87生产成本内部控制测试结果（2）生产成本内部控制存在的问题主要是： 第一，在审计中发现， 被审单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续， 但材料的发出缺乏定额控制，容易造成材料领用环节的浪费，由于材料的发出缺乏定额控制，生产环节总会有一些领而未用的材料，被审单位没有建立“假退料”制度，这势必会影响生产成本的正确核算； 第二，审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动，究竟是什么原因导致的，审计人员决定在实质性测试环节进一步关注，审计人员需要在实质性测试程序中重点予以关注。88生产成本内部控制测试结果第三，被审计单位将生产成
49、本在完工产品和在产品之间进行分配时，对产品按约当产量计算。经审计发现，被设计单位并未严格遵照该项成本核算制度，因此这可能对成本计算和报表产生影响。审计人员需要在实质性程序中对其予以重点关注。89生产成本内部控制测试结果根据上述情况，审计人员决定在实质性测试时对生产成本应重点进行分析性复核和计 价测试。 并对差异较大部分进行扩大凭证抽查数量。903，对生产成本实施实质性程序：P90（1）获取生产成本汇总明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。913，对生产成本实施实质性程序：P90（1 1）生产成本汇总明细表）生产成本汇总明细表复核、核对复核、核对 1212 月份生产成本
50、汇总明细账月份生产成本汇总明细账 单位：元单位：元 本期发生本期发生 项项 目目 期初期初 余额余额 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 完工结转完工结转 期末期末 余额余额 W W 型摩托型摩托 54300543000 0 6400488.476400488.47 442842.00442842.00 1277689.251277689.25 8664019.728664019.72 - Q Q 型摩托型摩托 - 31906018.2131906018.21 2390039.392390039.39 5864116.475864116.47 40160174.0740160
