1、 财务报表涉税分析财务报表涉税分析 引言引言 与财务报表有关的重要概念与财务报表有关的重要概念会计要素会计要素 负债负债 所有者权益所有者权益 资产资产 收入收入 费用费用 利润利润 一、会计要素一、会计要素二、会计科目二、会计科目 会计科目是对会计要素的具体内容进行明细分会计科目是对会计要素的具体内容进行明细分类核算的科目。类核算的科目。 l反映总括信息的项目 总分类科目l反映详细信息的项目 明细分类科目三、账户三、账户 会计账户是用以记录经济业务，整理、汇会计账户是用以记录经济业务，整理、汇集会计数据资料，提供会计核算具体信息的工集会计数据资料，提供会计核算具体信息的工具。具。 关系图关系
2、图会计要素会计要素报表项目报表项目会计科目会计科目第一节第一节 初步读懂会计报表初步读懂会计报表一、财务报表类型与作用一、财务报表类型与作用 （一）资产负债表（一）资产负债表 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。资产负债表主要提供有关企业状况的会计报表。资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息，即某一特定日期关于企业财务状况方面的信息，即某一特定日期关于企业资产、负债、所有者权益及其相互关系。资产、负债、所有者权益及其相互关系。 l资产负债表的作用资产负债表的作用1.可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企可以提供某一日期资产的
3、总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。业拥有或控制的资源及其分布情况。2.可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间。时间。3.可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。值、增值的情况以及对负债的保障程度。（二）利润表（二）利润表l利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来
4、源和。利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而做出正确的决策。使用者预测净利润的持续性，从而做出正确的决策。l利润表的作用利润表的作用1.可以反映企业一定会计期间收入的实现情况。可以反映企业一定会计期间收入的实现情况。2.可以反映一定会计期间的费用耗费情况。可以反映一定会计期间的费用耗费情况。3.可以反映企业生产经营活动的成果。可以反映企业生产经营活动的成果。3.现金流量表现金流量表l现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物现金流量表，是反映企业一
5、定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的主要目的，是为财流入和流出的报表。编制现金流量表的主要目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。金流量。l现金流量表的作用现金流量表的作用1.有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。2.是有助于预测企业未来现金流量
6、。是有助于预测企业未来现金流量。3.有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。4.所有者权益变动表所有者权益变动表l所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权
7、益的利得和损失性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。5.附注附注l附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。示项目的说明等。l对企业发生的经济业务的高度简化和浓缩的数字，如果没对企业发生的经济业务的高度简化和浓缩的数字
8、，如果没有形成这些数字所使用的会计政策、理解这些数字所必需有形成这些数字所使用的会计政策、理解这些数字所必需的披露，财务报表就不可能充分发挥效用。的披露，财务报表就不可能充分发挥效用。 问题问题财务报表财务报表回答回答1. 本年公司的经营表现本年公司的经营表现如何？如何？利润表（也称为利润表（也称为“经营经营报告表报告表”） 收入收入 费用费用净利润（净亏损）净利润（净亏损）2. 本年公司的留存收益本年公司的留存收益为什么发生变化？为什么发生变化？所有者权益变动表（所有者权益变动表（利润分配表）利润分配表） 期初留存收益期初留存收益+净利润（净利润（净亏损净亏损）股利股利期末留存收益期末留存收
9、益3. 12月月31日，公司的财日，公司的财务状况是什么？务状况是什么？资产负债表资产负债表 资产资产负债负债所有者权益所有者权益4. 本年度公司产生以及本年度公司产生以及花掉多少现金？花掉多少现金？现金流量表现金流量表 经营活动现金流量经营活动现金流量投资活动现金流量投资活动现金流量筹资活动现金流量筹资活动现金流量增加（或减少）现金流量增加（或减少）现金流量Wednesday, June 15, 202216二、会计报表的分类与表间关系二、会计报表的分类与表间关系（一）会计报表的分类（一）会计报表的分类1按反映经济内容分类按反映经济内容分类分为静态报表和动态报表。分为静态报表和动态报表。l静
10、态报表：资产负债表静态报表：资产负债表l动态报表：利润表、现金流量表动态报表：利润表、现金流量表2按编报期间分类按编报期间分类（1）年度财务会计报告）年度财务会计报告（2）半年度财务会计报告）半年度财务会计报告（3）季度财务会计报告）季度财务会计报告（4）月度财务会计报告）月度财务会计报告半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。报告。（二）会计报表表间关系（二）会计报表表间关系资产负债表资产负债表附注附注所有者权益变动表所有者权益变动表利润表利润表现金流量表现金流量表* 减减* 等于等于 加或减加或减 减减 等于等于一定期间的收入一
11、定期间的费用该期间的净利润或净亏损该期间开始时留存收益的期初余额该期间现金股利该期间结束时留存收益的期末余额Wednesday, June 15, 202221第二节第二节 会计报表项目涉税分析会计报表项目涉税分析一、利润表项目涉税分析一、利润表项目涉税分析（一）营业收入（一）营业收入 1.数据来源数据来源 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益的总流入。 营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入2.涉税规定涉税规定企业所得
12、税法企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： (1)销售货物收入销售货物收入 (2)提供劳务收入提供劳务收入 (3)转让财产收入转让财产收入 (4)股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 (5)利息收入利息收入 (6)租金收入租金收入 (7)特许权使用费收入特许权使用费收入(8)接受捐赠收入接受捐赠收入 (9)其他收入其他收入 3.涉税业务分析涉税业务分析 关联项目关联项目l营业收入营业收入应收款项、货币资金应收款项、货币资金现金流入现金流入量量l生产成
13、本生产成本库存商品库存商品营业成本营业成本应付账应付账款、其他应付款款、其他应付款现金流出量现金流出量（1）商品收入）商品收入l商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；主要风险和报酬转移给购货方；l企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；的继续管理权，也没有实施有效控制；l收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；l已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。（2）租金收入）租
14、金收入l应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。认收入的实现。 l交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 （3）劳务收入）劳务收入l企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。）法确
15、认提供劳务收入。（4）视同销售收入）视同销售收入【问题】【问题】企业发生下列业务，确定收入的有企业发生下列业务，确定收入的有（ ）。A.A.用于对外捐赠的自产产品用于对外捐赠的自产产品B.B.销售自产产品时作为赠品的外购商品销售自产产品时作为赠品的外购商品C.C.用于客户招待消费的库存商品用于客户招待消费的库存商品D.D.用于职工福利的用于职工福利的自产产品自产产品E.E.将自产货物用于深加工形成新产品将自产货物用于深加工形成新产品 销售销售收入收入视同视同销售销售收入收入销售销售捐赠捐赠抵债抵债处置处置投资投资消费消费促销促销赞助赞助资产权属发生变化资产权属发生变化发生视同销售收入发生视同销
16、售收入 借：借： 贷：库存商品贷：库存商品（二）营业外收入（二）营业外收入1. 数据来源：数据来源： 营业外收入：营业外收入账户的发生额营业外收入：营业外收入账户的发生额 业务内容：非日常活动的利得，包括：非流动业务内容：非日常活动的利得，包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、逾期未退包装物押金收益、收益、汇兑收益、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。后又收回的应收款项、违约金收益等。2.涉税业务分析涉税业务分析 （1）非流
17、动资产处置净收益）非流动资产处置净收益l 固定资产：固定资产清理固定资产：固定资产清理l 无形资产：无形资产：l 长期股权投资：长期股权投资：（2）确实无法偿付的应付款项）确实无法偿付的应付款项（3）政府补助）政府补助 可能的科目：可能的科目：专项应付款专项应付款递延收益递延收益营业外收入营业外收入某国有企业某国有企业20162016年发生的部分业务如下：年发生的部分业务如下：（1 1）取得国家指定用于购置专项设备的补贴款）取得国家指定用于购置专项设备的补贴款100100万元；万元；（2 2）取得政府专项拨款）取得政府专项拨款1212万元用于补偿当年银行借款利万元用于补偿当年银行借款利息；息；
18、（3 3）向境外转让技术，收到增值税退税款）向境外转让技术，收到增值税退税款1212万元；万元；（4 4）收到政府追加投资）收到政府追加投资10001000万元；万元；（5 5）技术转让直接减免的增值税额）技术转让直接减免的增值税额7.27.2万元。万元。与收益相关2022-6-1537借：银行存款 贷：营业外收入 与资产相关以后期间以前及当期名义价值确认的借：银行存款 贷：递延收益 借：递延收益 贷：营业外收入 企业接收政府划入资产的企业所得税处理企业接收政府划入资产的企业所得税处理（国家税务总局公告（国家税务总局公告20142014年第年第2929号）号）（1 1）作为国家资本金（包括资本
19、公积）处理）作为国家资本金（包括资本公积）处理（2 2）作为不征税收入处理）作为不征税收入处理（3 3）计入当期收入总额计算缴纳企业所得税）计入当期收入总额计算缴纳企业所得税资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。价值确定计税基础。（三）营业成本与期间费用（三）营业成本与期间费用1.数据来源数据来源营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营业费用税金及附加：只除了增值税、企业所得税之外的税金及附加：只除了增值税、企业所得税之外的其他税种计算的税额（特殊情况除外）
20、其他税种计算的税额（特殊情况除外）2.涉税业务分析涉税业务分析确定关联项目：确定关联项目：生产成本生产成本库存商品库存商品营业成本营业成本应付账应付账款、其他应付款款、其他应付款现金流出量现金流出量（1）业务招待费）业务招待费企业所得税实施条例企业所得税实施条例43条条 企业发生的与生企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的额的60%扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售(营营业业)收入的收入的5。（2）广告费业务宣传费）广告费业务宣传费企业所得税实施条例企业所得税实施条例44条条 企业发生的符合企业发生的符合条件的广
21、告费和业务宣传费支出，除国务院财条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售售(营业营业)收入收入15%的部分，准予扣除；超过部的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。分，准予在以后纳税年度结转扣除。（3）利息费用问题问题1：直接反映企业存在借款业务的报表项目：直接反映企业存在借款业务的报表项目有哪些？有哪些？问题问题2：可能与借款业务有关的会计科目有哪些：可能与借款业务有关的会计科目有哪些？ 长期借款长期借款短期借款短期借款财务费用财务费用其他应付款其他应付款借：生产成本借：生产成本 在建工程在建工
22、程 研发支出研发支出 财务费用财务费用 贷：长期借款贷：长期借款 应付利息应付利息 应付债券应付债券应计利息应计利息利息资本化利息资本化与费用化与费用化关联方借关联方借款利息款利息注册资本制注册资本制与借款利息与借款利息个人借款个人借款利息利息l国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）l企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额 企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。 三个核心问题u利息费用的“发生”如何确认，遵循权责发生制还是收付实现制？u利息费
23、用的“合理性”如何确认,利率与本金的限制要求分别是什么？u利息费用的“相关”如何确认，资本化和费用化的划分依据是什么？第37条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。第38条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： A、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； B、非金融企业向非金融
24、企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。51u时间：签订该借款合同当时u标准：本省任何一家金融企业u前提：贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同。u利率：同期同类平均利率，或金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。u向自然人、股东个人借款利息支出纳税处理要求 u借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。（1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（2）企业与个人之间签订了借款合同。2022-6-155253u财税2008121号 u在计
25、算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（1）金融企业，为5：1；（2）其他企业，为2：1。54u 债资比例年度各月平均关联方债权性投资之和年度各月平均权益性投资之和u各月平均关联方债权性(权益性)投资(月初账面余额+月末账面余额)2 u权益性投资的确定： 所有者权益数额/实收资本+资本公积/实收资本 （三）营业外支出（三）营业外支出1. 数据来源：数据来源：营业外支出：营业外支
26、出账户的发生额营业外支出：营业外支出账户的发生额业务内容：非日常活动的损失，存货的盘亏、毁损、报废损失，业务内容：非日常活动的损失，存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。，捐赠支出，赞助支出等。2.涉税业务分析涉税业务分析营业外支出营业外支出资产类（关注库存商品
27、）、负债资产类（关注库存商品）、负债类（预计负债）类（预计负债）现金流出量现金流出量（1）资产损失认定）资产损失认定 处置损失处置损失报废损失报废损失资产功能丧失资产功能丧失减值损失减值损失资产价值损失资产价值损失盘亏损失盘亏损失资产数量缺失资产数量缺失资产转让损失资产转让损失l企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法（家（家税务总局公告税务总局公告2011年第年第25号）号）l 第五条企业发生的资产损失，应按规定的程第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关序和要求向主管税务机关申报申报后方能在税前扣除。后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税
28、前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。l 第七条企业在进行企业所得税年度汇算清缴第七条企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将申报时，可将资产损失申报材料资产损失申报材料和纳税资料作为和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的企业所得税年度纳税申报表的附件附件一并向税务机一并向税务机关报送。关报送。 问题：问题：p 企业仓库被盗，被盗商品成本企业仓库被盗，被盗商品成本100100万元，市值万元，市值150150万元，企业损失金额如何确定？万元，企业损失金额如何确定？（2）捐赠支出）捐赠支出（3）罚款支出）罚款支出（4）赞助支出）赞助支出二、资产负债表项目涉税分析二、资产负债表项目涉税分析（
29、一）存货项目的分析（一）存货项目的分析1. 报表项目及数据来源报表项目及数据来源问题问题1：属于存货项目的资产有哪些？：属于存货项目的资产有哪些？问题问题2：用于核算存货的会计科目有哪些？：用于核算存货的会计科目有哪些？在途物资在途物资原材料原材料周转材料周转材料生产成本生产成本库存商品库存商品存货跌价准备存货跌价准备商品进销差价商品进销差价委托加工物资委托加工物资发出商品发出商品2.存货项目分析存货项目分析（1）存货增加）存货增加（2）存货减少）存货减少（二）固定资产相关项目分析（二）固定资产相关项目分析固定资产准则规定固定资产准则规定,固定资产是指同时具有下列固定资产是指同时具有下列特征的
30、有形资产：特征的有形资产：(1)为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有的；有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。 1. 报表项目及数据来源报表项目及数据来源问题问题1：与固定资产有关的项目有哪些？：与固定资产有关的项目有哪些？问题问题2：与固定资产有关的会计科目有哪些？：与固定资产有关的会计科目有哪些？ 工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产投资性房地产投资性房地产固定资产清理固定资产清理累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备待处理财产损溢待处理财产损溢2. 涉税风险点分析涉税风险点分析（1）工程物资：增值税
31、进项税额抵扣）工程物资：增值税进项税额抵扣（2）在建工程：增值税进项税额抵扣（不动产）在建工程：增值税进项税额抵扣（不动产、动产）；企业所得税：利息资本化；人员费、动产）；企业所得税：利息资本化；人员费用用（3）固定资产：企业所得税折旧问题）固定资产：企业所得税折旧问题（4）固定资产清理：增值税，简易计税还是一）固定资产清理：增值税，简易计税还是一般计税；般计税；3.税收优惠适用财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税【2015 】106）国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第68号）l对轻工、纺
32、织、机械、汽车等四个领域重点行业对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（以下简称四个领域重点行业）企业（以下简称四个领域重点行业）企业2015年年1月月1日后新购进的固定资产（包括自行建造，下同）日后新购进的固定资产（包括自行建造，下同），允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。l四个领域重点行业按照四个领域重点行业按照财税财税2015106号号附件附件“轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业范围轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业范围”确定。今后国家有关部门更新国民经济行业分类确定。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。与代码，从其规定
33、。四个领域重点行业企业是指以上述行业业务四个领域重点行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年的为主营业务，其固定资产投入使用当年的主营业务收入占企业收入总额主营业务收入占企业收入总额50%（不含（不含）以上的企业。所称收入总额，是指企业）以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。所得税法第六条规定的收入总额。（三）无形资产相关项目分析（三）无形资产相关项目分析1. 报表项目及数据来源报表项目及数据来源问题问题1：与无形资产有关的项目有哪些？：与无形资产有关的项目有哪些？问题问题2：与无形资产有关的会计科目有哪些？：与无形资产有关的会计科目有哪些？ 开发
34、支出开发支出无形资产无形资产无形资产减值准备无形资产减值准备研发支出研发支出累计摊销累计摊销l 项目项目研究阶段（万元）研究阶段（万元） 开发阶段（万元）开发阶段（万元）研发人员费用研发人员费用20100设备折旧费设备折旧费080试制品收入试制品收入025其他费用其他费用530借：研发支出借：研发支出费用化费用化 资本化资本化 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款 财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）2
35、022-6-1575（1）研发费用税务处理在财务管理角度的要求l企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查；年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送年度财务会计报告的同时随附注一并报送主管税务机关。研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表可参照本公告所附样式（见附件）编制。2022-6-1576（2）加速折旧费用的归集 l企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额。2022-6-1577（3）多
36、用途对象费用的归集 l企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。（4）边生产边研发的加计扣除问题及纳税处理要求（特殊收入问题）l企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按通知规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。l企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得
37、加计扣除。2022-6-1579（5）企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；l加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。l企业委托境外研发所发生的费用不得加计扣除。2022-6-1580（6）其他相关费用的归集与限额计算 l企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。l其他相关费用限额通知第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第项至第项的费用之和10/(1-10%)。2022-6-1581lA项目其他相关费用限额=（100-12）10%/(1-10
38、%)=9.78，小于实际发生数12万元，则A项目允许加计扣除的研发费用为97.78万元（100-12+9.78）。lB项目其他相关费用限额=（100-8）10%/(1-10%)=10.22，大于实际发生数8万元，则B项目允许加计扣除的研发费用为100万元。l该企业2016年可以享受的研发费用加计扣除额=（97.78+100）50%=98.89。2022-6-1582（四）应付职工薪酬项目分析（四）应付职工薪酬项目分析l问题：职工薪酬的影响因素有哪些？问题：职工薪酬的影响因素有哪些？职工人数职工人数职工薪酬职工薪酬内容风险点2. 涉税风险点分析及应对涉税风险点分析及应对（1）人员数量（劳务合同、
39、退休人员）人员数量（劳务合同、退休人员）（2）人工费用形式（股权激励、离职后福利、利润分）人工费用形式（股权激励、离职后福利、利润分享计划）享计划）（3）实际发生的判断（收付实现制，将应付职工薪酬）实际发生的判断（收付实现制，将应付职工薪酬转入其他应付款，保持应付职工薪酬余额为零转入其他应付款，保持应付职工薪酬余额为零 )（4）跨期调整（教育经费内容，调整的方法）跨期调整（教育经费内容，调整的方法）（5）核算不规范，隐藏路径模糊性质（将补贴支出直）核算不规范，隐藏路径模糊性质（将补贴支出直接计入成本费用，不通过应付职工薪酬核算）接计入成本费用，不通过应付职工薪酬核算）（6）支付了应由职工自行负
40、担的费用，如物业费、水）支付了应由职工自行负担的费用，如物业费、水电费、燃气费等电费、燃气费等国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告支出税前扣除问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2015年年第第34号号）福利性补贴福利性补贴工资支付时间与税前扣除时间的协调工资支付时间与税前扣除时间的协调接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题劳劳务报酬与工资薪金的辨析要点务报酬与工资薪金的辨析要点2022-6-1587（五）其他应收款与其他应付款项目分析（五）其他应收款与其他应付款项目分析 1.其他
41、应收款其他应收款 反映企业除应收票据、应收账款、预付账款反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。工收取的各种垫付款项等。2.其他应付款其他应付款 反映企业除应付账款、预收账款、应付职工薪反映企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项。包括：应付租入其他各项应付、暂收的款项。包括：应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证
42、金等。固定资产和包装物的租金、存入保证金等。（六）未分配利润项目分析（六）未分配利润项目分析1.数字来源数字来源“未分配利润未分配利润”项目，反映企业尚未分配的历年项目，反映企业尚未分配的历年结存的利润。本项目应根据结存的利润。本项目应根据“利润分配利润分配”科目科目和和“本年利润本年利润”科目分析填列。科目分析填列。2.涉税分析涉税分析 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。不得超过五年。 境内营业机构的亏损可以用境外营业机构的境内营业机构的亏损可以用境外营业机构的盈利弥补，但是境外营业机构的亏损不可以用盈利弥补，但是境外营业机构的亏损不可以用境内营业机构的盈利弥补。境内营业机构的盈利弥补。
