1、第六章第六章企业所得税的检查企业所得税的检查第一节收入总额的检查第一节收入总额的检查一、生产一、生产、经营收入的检查经营收入的检查（一）免征流转税的收入的检查（一）免征流转税的收入的检查1对有免税收入的纳税人，明确划分征、免税收入的界限 2检查“库存商品”明细账户的贷方发生额，看纳税人有无将免税产品的销售收入直接冲减库存商品的情况 3检查“往来”和“基金”类账户贷方，看有无免税商品的销售收入隐匿其中（二）检查应税收入和免税收入是否按期记入了（二）检查应税收入和免税收入是否按期记入了“收入收入”账户账户第一节收入总额的检查第一节收入总额的检查二、财产转让收入的检查二、财产转让收入的检查（一）固定
2、资产转让收入的检查（一）固定资产转让收入的检查检查的主要内容包括：1固定资产的售价是否正确、合理，有无故意低估售价、经办人从中渔利的现象2固定资产净值、出售固定资产的有关费用，以及其与售价的差额的计算是否正确，是否通过“固定资产清理”科目核算后转入营业外收入或支出账户第一节收入总额的检查第一节收入总额的检查二、财产转让收入的检查二、财产转让收入的检查（二）有价证券转让收入的检查（二）有价证券转让收入的检查检查的主要内容包括：1汇票贴现收入的检查 2债券转让收入的检查 3股票（股权）转让收入的检查例6-1】P179第一节收入总额的检查第一节收入总额的检查三、利息收入的检查三、利息收入的检查利息收
3、入是指纳税人的资本资源或收入欠款而形成的收入，包括购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息的收入。 例6-3】P1812005年2月该债券结账利息正确会计分录如下：借：长期投资应计利息 50000 贷：长期投资债券投资 15977.27 投资收益 34022.73第一节收入总额的检查第一节收入总额的检查四、租赁收入的检查四、租赁收入的检查租赁收入指纳税人出租固定资产、包装物及其他财务而取得的租金收入。 检查时要注意审阅“其他业务收入”中的记录内容，看有无租金收入，并将收入标准与有关协议进行核对，在调查询问租入单位的基础上查证问题。第一节收入总额的检查第一节收入总额的检查五
4、、股息收入的检查五、股息收入的检查检查股息收入时，要注意以下几个方面的问题：1纳税人是以货币资金、实物资产、无形资产进行直接投资，还是通过购买股票进行间接投资2纳税人进行长期投资，对被投资人有没有实际控制权，以此判断纳税人采用成本法核算还是采用权益法核算3采用成本法核算长期投资的纳税人，要注意其股息是否不入帐或少入帐，有无将其隐匿于“基金”或“往来”账户中的现象4投资收益是否缴纳企业所得税，是由投资人与被投资人适用的企业所得税税率的高低来确定的例6-4】P182正确的会计分录：正确的会计分录：借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：投资收益贷：投资收益 100 000第一节收入总额的检查
5、第一节收入总额的检查六、债务重组收入的检查六、债务重组收入的检查（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务的检查（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务的检查1检查债务重组业务中的债务重组所得计算是否正确，有无将重组所得不记入“资本公积其他资本公积”账户核算的现象，故意偷逃企业所得税2检查是否将重组所得按期申报纳税或不申报纳税（二）以非现金资产清偿债务的检查（二）以非现金资产清偿债务的检查债务人以非现金资产清偿债务时，除纳税人改组或者清算另有规定外，应当分解为先按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务这两项经济业务进行所得税处理。第一节收入总额的检查第一节收入总额的检查七
6、、接受捐赠收入的检查七、接受捐赠收入的检查（一）接受货币性捐赠收入的检查（一）接受货币性捐赠收入的检查1检查企业接受的捐赠收入是否记入“资本公积”账户核算，企业接受的捐赠可能予以隐藏，故意偷逃企业所得税2检查是否将捐赠收入按期申报纳税例6-8】P187（二）接受非货币性捐赠收入的检查（二）接受非货币性捐赠收入的检查1检查企业接受非货币性资产是否如实记入“资本公积”账户，有无故意隐瞒捐赠收入，偷逃企业所得税2检查接受非货币性资产捐赠的实物价值，有无错计金额，隐瞒税收例6-9】P188第二节材料成本的检查第二节材料成本的检查一、外购材料成本的检查一、外购材料成本的检查（一）购货价格的检查（一）购货
7、价格的检查1采购不合理的问题2核算不正确的问题（二）附带成本的检查（二）附带成本的检查1检查原始凭证及其汇总表，一些不属于存货采购成本的支出，通常都会在原始凭证中表现出来2检查“材料（物资）采购”明细账第二节材料成本的检查第二节材料成本的检查二、材料入库核算的检查二、材料入库核算的检查（一）按实际成本核算的检查（一）按实际成本核算的检查1自制材料成本的检查2委托加工材料成本的检查（二）按计划成本核算的检查（二）按计划成本核算的检查1材料入库成本使用计划价格核算时，“原材料”等账户和“材料成本差异”账户是“形”与“影”的关系2作为调整账户，“材料成本差异”账户既有附加调整的功能，又有备抵调整的功
8、能第二节材料成本的检查第二节材料成本的检查三、存款出库耗用销售的检查三、存款出库耗用销售的检查（一）存货出库数量的检查（一）存货出库数量的检查1对存货帐面结存量的检查(1)账面余额的数量、金额都是红字(2)账面余额的数量是蓝字，金额是红字(3)账面数量结存是红字，金额是蓝字第二节材料成本的检查第二节材料成本的检查三、存款出库耗用销售的检查三、存款出库耗用销售的检查（一）存货出库数量的检查（一）存货出库数量的检查2对存货盘点及其处理的检查(1)检查“存货盘点报告表”的原始资料是否齐全，数字是否正确(2)检查“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”明细科目(3)检查“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”
9、明细账的转销情况(4)检查盘点表计价是否正确(5)对采用计划成本核算存货的企业，在盘点中发现的盈余，应按计划成本结转第二节材料成本的检查第二节材料成本的检查三、存款出库耗用销售的检查三、存款出库耗用销售的检查（二）存货出库计价的检查（二）存货出库计价的检查1先进先出法(1)定期盘存法(2)永续盘存法2加权平均法3移动平均法4后进先出法（新会计准则规定：不予采用）案例1税务代理人员于税务代理人员于2009年年2月月4日对某企业上年度所得税纳税情况日对某企业上年度所得税纳税情况审查时，发现下列问题：审查时，发现下列问题：“材料成本差异材料成本差异”帐户年末贷方余额帐户年末贷方余额120000元，无
10、借方发生额。元，无借方发生额。该企业该企业1-12月制造部门共耗用各种材料月制造部门共耗用各种材料450万元（其他部门万元（其他部门未领用），期初库存原材料未领用），期初库存原材料160万元，期末库存原材料万元，期末库存原材料150万万元，期末在产品、库存产成品、已出售产成品成本分别为元，期末在产品、库存产成品、已出售产成品成本分别为200万元、万元、300万元、万元、500万元万元分析：全年生产部门领用原材料均未结转材料成本差额，造成生分析：全年生产部门领用原材料均未结转材料成本差额，造成生产成本不实，影响当期损益。产成本不实，影响当期损益。本期购进原材料本期购进原材料=期末库存期末库存+本
11、期耗用本期耗用-期初库存期初库存=150+450-160=440（万元）（万元）案例1材料成本综合差异率材料成本综合差异率=（月初结存材料成本差异（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）本月收入材料成本差异）/（月初结（月初结存材料计划成本存材料计划成本+本月收入材料成本）本月收入材料成本）=-120000/（160000+4400000）100%=-2%本期耗用材料应分摊材料成本差异本期耗用材料应分摊材料成本差异=4500000（-2%）=-90000（元）（节约差）（元）（节约差）由于制造部门领用的原材料未及时调整成本差异，所以由于制造部门领用的原材料未及时调整成本差异，所以9000
12、0元元的错误额此时已进入在产品、产成品、本年利润之中。因此应的错误额此时已进入在产品、产成品、本年利润之中。因此应按比例计算调整各有关帐户，并确认应调增的应纳税所得额。按比例计算调整各有关帐户，并确认应调增的应纳税所得额。分摊率分摊率=9（200+300+500）100%=0.9%案例1期末在产品应分摊的差异额期末在产品应分摊的差异额=2000.9%=1.8(万元万元)期末产产品应分摊的差异额期末产产品应分摊的差异额=3000.9%=2.7(万元万元)本期销售产品应分摊的差异额本期销售产品应分摊的差异额=5000.9%=4.5(万元万元)因此因此,应调整应纳税所得额应调整应纳税所得额45000
13、元元.调整帐务调整帐务:借借:生产成本生产成本 18000 产成品产成品 27000 贷贷:材料成本差异材料成本差异 90000 以前年度损益调整以前年度损益调整 45000案例1应补所得税应补所得税=4500025%=11250（元）（元）借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 11250 贷：应缴税费贷：应缴税费-应交所得税应交所得税 11250第三节固定资产、无形资产的检查第三节固定资产、无形资产的检查一、固定资产的检查一、固定资产的检查（一）固定资产增加计价的检查（一）固定资产增加计价的检查1建设单位交来完工的固定资产，应根据建设单位交付使用的财产清册中确定的价值计价2自制、自建的固
14、定资产，在竣工使用时应按实际发生的成本计价3购入的固定资产，应按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费后的价值入账4以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费等后的价值入账第三节固定资产、无形资产的检查第三节固定资产、无形资产的检查一、固定资产的检查一、固定资产的检查（一）固定资产增加计价的检查（一）固定资产增加计价的检查5纳税人接受赠予的固定资产应按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定；如无所付单据的，应按同类设备的市价确定6盘盈的固定资产应按同类固定资产的重置完全价值计价7纳税人接受投资的固定资产，要按该资产折旧程
15、度，以合同协议确定合理价格或参照有关的市场价格的估价确定8在原有固定资产基础上进行改建的，应按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定、第三节固定资产、无形资产的检查第三节固定资产、无形资产的检查一、固定资产的检查一、固定资产的检查（二）固定资产折旧的检查（二）固定资产折旧的检查1固定资产折旧范围的检查2固定资产折旧方法的检查(1)直线折旧法的检查(2)固定资产折旧的检查(3)加速折旧法的检查、第三节固定资产、无形资产的检查第三节固定资产、无形资产的检查三、递延资产的检查三、递延资产的检查（一）开办费的检查（一）开办费的检查1检查开办费账户中每
16、一笔借方发生额，确定其是否为在批准筹建期间所发生的费用2检查开办费的内容是否正确，有无虚列或不列入正当的项目费用在内3检查开办费的摊销期限是否合理合法（二）租入固定资产改良支出的检查（二）租入固定资产改良支出的检查1检查租入固定资产改良支出的真实性2检查租入固定资产改良支出的正确性3检查租入固定资产改良支出摊销的合理性、第四节生产成本的检查第四节生产成本的检查一、生产成本基本内容的检查一、生产成本基本内容的检查（一）（一）按照各类生产在企业内部所负担的使命不同，生产成本检查的内容包括基本生产成本和辅助生产成本（二）（二）按会计期间结束时（月末、年末）各种产品所处生产过程不同，生产成本检查的内容
17、包括产出品成本和在产品成本（三）按生产成本（即成本项目）构成不同，生产成本检查的内容包括直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用第四节生产成本的检查第四节生产成本的检查二、生产成本检查的程序二、生产成本检查的程序（一）（一）辅助生产成本的检查（二）制造费用分配的检查（三）直接费用真实性的检查 （四）生产总成本在完工产品与在产品之间分配的检查第四节生产成本的检查第四节生产成本的检查三、成本项目的检查要点三、成本项目的检查要点(一)直接材料的检查(二)直接工资和其他直接支出的检查(三)制造费用的检查(四)期初在产品成本的检查第四节生产成本的检查第四节生产成本的检查四、期末在产品与本期完工产品成本
18、的检查四、期末在产品与本期完工产品成本的检查（一）约当产量法（一）约当产量法1用以分配直接材料成本的在产品约当量的计算。分为以下三种情况：(1)原材料于开始时一次投入(2)原材料随生产过程陆续投入(3)原材料分阶段批量投入第四节生产成本的检查第四节生产成本的检查四、期末在产品与本期完工产品成本的检查四、期末在产品与本期完工产品成本的检查（一）约当产量法（一）约当产量法2用以分配其他成本项目的在产品约当量的计算。按在产品的完工程度计算在产品的约当量，分为以下方法：(1)估算。在各道工序生产进度和在产品数量比较均衡的条件下，在产品的完工程度可一律按50%计算。(2)按完成额的定额工时计算。这种方法
19、关键在于计算期末在产品完成的定额工时。(3)分阶段计算。产品结构复杂、生产工序多的企业，难以按一个比例计算产品约当量，可先分阶段计算，加总后分配生产费用。第四节生产成本的检查第四节生产成本的检查四、期末在产品与本期完工产品成本的检查四、期末在产品与本期完工产品成本的检查（二）定额成本法（二）定额成本法定额成本法指期末在产品的直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用等项成本，都按定额成本计算，产品的全部生产费用减去按定额成本计算的月末在产品成本，其余额即为完工产品的成本。某些企业的产品生产已经定型，生产中的各种耗费都有较准确的消耗定额，而且这些产品的在产品数量在月份之间变化不大。在这种条件下可
20、采用定额成本法来简化完工产品与月末在产品之间的分配工作。案例2注册税务师于注册税务师于2009年年2月月4日，受托代理审查日，受托代理审查A、B公司二家股份公司二家股份公司公司2008年企业所得税纳税情况，有关资料如下：年企业所得税纳税情况，有关资料如下：1、A公司：某生产车间公司：某生产车间1-12月份多领用原材料，财会部门依据月份多领用原材料，财会部门依据领料单以领代耗处理。经查车间原始记录，得知领而未用的材领料单以领代耗处理。经查车间原始记录，得知领而未用的材料年末结存料年末结存60万元。根据核实计算确定企业年末在产品占生万元。根据核实计算确定企业年末在产品占生产总量产总量20%，完工产
21、品占，完工产品占80%，入库产成品已销售，入库产成品已销售90%，年末库存为年末库存为10%。2、B公司：公司：08年度年度3月份购入两台需要安装的设备，月份购入两台需要安装的设备，4月份安装月份安装完毕，并交付使用。注册税务师通过审查：完毕，并交付使用。注册税务师通过审查：“在建工程在建工程”帐户帐户及相关原始凭证，发现在建工程只计有设备购入原价，未计有及相关原始凭证，发现在建工程只计有设备购入原价，未计有运杂费、安装费等支出。经过调查，安装设备的用料都是作为运杂费、安装费等支出。经过调查，安装设备的用料都是作为车间修理用领料处理的，该安装费连同运费一起，从车间修理用领料处理的，该安装费连同
22、运费一起，从3月到月到4月作为制造费用计入了生产成本，共计月作为制造费用计入了生产成本，共计32000元。该设备由元。该设备由管理部门使用，使用年限管理部门使用，使用年限5年。年。案例2要求：要求：（1）请根据上述资料，指出存在的问题，并作调帐处理。）请根据上述资料，指出存在的问题，并作调帐处理。（2）计算各企业应补缴的所得税）计算各企业应补缴的所得税A公司：公司：分析：财务部门未按实际耗用金额计帐，造成虚增生产成本分析：财务部门未按实际耗用金额计帐，造成虚增生产成本60万元。按比例万元。按比例分摊法计算影响在产品、库存产品及本年利润的金额分摊法计算影响在产品、库存产品及本年利润的金额年末在产
23、品虚增成本年末在产品虚增成本=60000020%=120000（元）（元）年末库存产成品虚增成本年末库存产成品虚增成本=60000080%10%=48000（元）（元）本年度已销产品虚增成本本年度已销产品虚增成本=60000080%90%=432000（元）（元）应补缴企业所得税应补缴企业所得税=43200025%=108000（元）（元）案例2调帐分录：调帐分录：借：原材料借：原材料 600000 贷：生产成本贷：生产成本 120000 产成品产成品 48000 以前年度损益调整以前年度损益调整 432000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 108000 贷：应缴税费贷：应缴税费-应
24、交所得税应交所得税 108000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 324000 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 324000案例22、B公司，企业购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、公司，企业购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费及缴纳的税金后的价值计价。运杂费、安装费及缴纳的税金后的价值计价。由于该企业的错误发生的时间离审查期较长，估计其影响生产成由于该企业的错误发生的时间离审查期较长，估计其影响生产成本的金额，已全部影响到当年损益。因此，应直接调整当期利本的金额，已全部影响到当年损益。因此，应直接调整当期利润，同时，应补提润，同时，应补提5-
25、12月份折旧额。月份折旧额。调整固定资产：调整固定资产：借：固定资产借：固定资产 32000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 32000补提折旧：补提折旧：应补提折旧额应补提折旧额=（32000/5）8/12=4266.67（元）（元）案例2借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 4266.67 贷：累计折旧贷：累计折旧 4266.67应补交所得税应补交所得税=（32000-4266.66)25% =6933.33借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 6933.34 贷：应缴税费贷：应缴税费-应交所得税应交所得税 6933.34借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 2080
26、00 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 208000第五节生产成本的检查第五节生产成本的检查一、销售费用的检查一、销售费用的检查（一）（一）销售费用的检查内容销售费用的检查内容从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费，运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费可直接记入销售费用。从事房地产开发业务的纳税人的销售费用还包括开发产品销售之前的改装修复费、看护费、采暖费。从事邮电等其他业务的纳税人发生的销售费用已计入营运成本的不得再计入销售费用重复扣除。第五节生产成本的检查第五节生产成本的检查一、销售费用的检查一、销售费用的检查（二）（二）销售费用的检查方法
27、销售费用的检查方法1掌握销售费用的特点和变化规律2运用销售费用的变化规律检查“损益表”3检查有关账簿、凭证，弄清原因4深入实际、调查研究、判定问题性质第五节生产成本的检查第五节生产成本的检查一、销售费用的检查一、销售费用的检查（三）（三）销售费用账户各子目的检查销售费用账户各子目的检查1运输费的检查(1)固定资产的运输费(2)原材料、材料物质、工程物质、包装物、低值易耗品的运输费(3)委托加工材料、加工商品的运杂费(4)为外单位代垫的运杂费第五节生产成本的检查第五节生产成本的检查一、销售费用的检查一、销售费用的检查（三）（三）销售费用账户各子目的检查销售费用账户各子目的检查2包装费的检查(1)
28、随同产品销售不单独计价的包装物，会计分录处理为：借：产品销售费用（或经营费用）贷：包装物(2)销售过程领用包装材料，会计分录处理为：借：产品销售费用（或经营费用）贷：原材料（或材料物质） (3)出借包装物的摊销、修理，会计分录处理为：借：产品销售费用（或经营费用）贷：包装物（或代摊费用、 原材料、 银行存款、 生产成本）第五节生产成本的检查第五节生产成本的检查一、销售费用的检查一、销售费用的检查（三）（三）销售费用账户各子目的检查销售费用账户各子目的检查3广告费的检查(1)检查申报扣除的广告费支出是否已经实际支付，是否取得相应的发票。 (2)检查已申报扣除的广告是否已通过一定媒体播发，是否将预
29、支的以后年度广告费支出提前申报扣除(3)纳税人是否严格区分广告费与其他费用的界限(4)具有广告性质的礼品是否计入业务宣传费按规定比例扣除第五节生产成本的检查第五节生产成本的检查一、销售费用的检查一、销售费用的检查（三）（三）销售费用账户各子目的检查销售费用账户各子目的检查3广告费的检查(5)对当年未能在税前扣除的广告支出是否建立台账进行管理，跟踪其以后年度扣除情况(6)有无非广告性质的赞助支出挤进广告费的情况(7)有无条件摊派挤进广告费的情况(8)有无超过规定标准的业务招待费挤进广告费的情况第五节生产成本的检查第五节生产成本的检查二、管理费用的检查二、管理费用的检查（一）（一）管理费用检查的内
30、容管理费用检查的内容“管理费用” 科目核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的上述管理费用，发生时借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“代摊费用”、“无形资产” 、“累计折旧” 、“应交税金” 、“应付工资” 、“应付福利费” 、“坏账准备”等科目，期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第五节生产成本的检查第五节生产成本的检查二、管理费用的检查二、管理费用的检查（二）（二）管理费用的检查方法管理费用的检查方法首先检查“管理费用” 总账各月的发生额，对发生额偏高的月份，其偏高原因应作为重点分析，检查存在的问题；再查“管理费用”明细账的借方发生额和摘要栏
31、，逐项检查。对有疑问的、支出金额大的，应进一步检查其原因凭证，分析其真实性、合理性和合法性。第五节生产成本的检查第五节生产成本的检查二、管理费用的检查二、管理费用的检查（三）（三）管理费账户各子目的检查管理费账户各子目的检查1工资、职工福利费、差旅费、折旧费、工会经费、职工教育经费的检查2劳动保险费、待业保险费的检查3技术开发费、业务招待费的检查4坏账损失的检查第五节生产成本的检查第五节生产成本的检查三、财务费用的检查三、财务费用的检查（一）（一）财务费用的税务处理规定财务费用的税务处理规定1纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括
32、纳税人之间相互拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除。 2从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。3纳税人从关联方取得的借款超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出不得在税前扣除。4纳税人对外投资而借入资金发生的借款费用，符合中华人民共和国企业所得税暂行条例第六条和企业所得税扣除办法第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要计入有关投资的成本。第五节生产成本的检查第五节生产成本的检查三、财务费用的检查三、财务费用的检查（二）（二）财务费用支出的检查财务费用支出的检查1检查财务费用的
33、支出范围检查纳税人有无将不属于财务费用的支出记入了财务费用的支出中，主要查是否将建造、购置固定资产，开发、购置无形资产以及筹办期间发生的利息支出计入“财务费用”。2检查财务费用的支出标准由于企业筹集资金渠道多元化，超过同期银行贷款利率标准的行为时有发生。因此，纳税检查时，一定要注意支付给非金融机构的费用是否超标准。第五节生产成本的检查第五节生产成本的检查四、跨期费用的检查四、跨期费用的检查（一）（一）跨期费用的检查内容跨期费用的检查内容跨期费用有两种情况：一是预先支付或领用，在以后分期摊入成本，为“待摊费用”；另一种先分期计入成本，待以后一次支付，为“预提费用”。 在“待摊费用”科目中核算的内
34、容包括低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、应由销售产品分摊的中间产品税金、固定资产修理费及一次购买印花税票和一次缴纳印花税税额较大需分期摊销的数额等。在“预提费用”科目中核算内容包括已预提但尚未支付的各项费用，如预提租金、保险费、借款利息、修理费用等。第五节生产成本的检查第五节生产成本的检查四、跨期费用的检查四、跨期费用的检查（二）（二）跨期费用的检查方法跨期费用的检查方法1跨期费用项目的设置是否合理2跨期费用是否按受益期限摊销或预提3跨期费用是否均衡地分配于各受益期间4跨期费用是否分配到了应分配的费用项目或账户之中第六节损失的检查第六节损失的检查一、营业外支出的检查一、营业外支出
35、的检查（一）（一）营业外支出的内容营业外支出的内容营业外支出指与企业生产经营无直接关系的各项支出。按照企业财务制度的规定，营业外支出包括：固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失，非季节性和非修理期间的停工损失，职工子弟学校经费，技工学校经费，非常损失，公益性救济性捐赠，赔偿金、违约金、援外费用支出等。第六节损失的检查第六节损失的检查一、营业外支出的检查一、营业外支出的检查（二）（二）营业外支出的检查方法营业外支出的检查方法1检查营业外支出中是否有其他费用2检查损失中的赔偿收入是否抵减了损失3检查公益、救济性捐赠的扣除额4检查行政性处罚损失与经营性处罚损失的处理是否正确第六节损失的检查第六节损失
36、的检查二、投资损失的检查二、投资损失的检查投资损失包括到期收回或者中途转让取得款项低于账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分担的数额等。在检查投资净收益时，可以一方面检查投资收益，令一方面检查投资损失，因为无论是投资收益还是投资损失，企业都通过“投资收益”科目核算，所以二者的检查可以结合起来。第六节损失的检查第六节损失的检查三、经营亏损及其弥补的检查三、经营亏损及其弥补的检查(一一)企业经营亏损的检查企业经营亏损的检查企业经营的根本目的是追求利润，但是一些企业在生产中会出现亏损的情况。对此，税务机关要认真查实，要调查经营亏损额是否真实，有无作假的情况，经营亏
37、损额有无受认为因素的影响。第六节损失的检查第六节损失的检查三、经营亏损及其弥补的检查三、经营亏损及其弥补的检查(二二)亏损弥补的检查亏损弥补的检查如果企业连续发生年度亏损，下年度盈利后，应首先弥补以前年度的亏损。若盈利额大于往年度的累计亏损额，且未超过规定的抵补年限，应一次性将以往年度的亏损全部予以弥补；若盈利额小于往年度的累计亏损额，可先弥补第一亏损年度的亏损额，再弥补第二亏损年度的亏损额，未补足部分不得再弥补，应转向弥补第二个亏损年度的亏损额。第七节永久性差异和时间性差异的检查第七节永久性差异和时间性差异的检查一、永久性差异的检查一、永久性差异的检查(一一)永久性差异检查的内容永久性差异检
38、查的内容1国债利息收入按会计核算作为会计利润，按税法规定不属于纳税所得的范围。2企业实发工资、及其计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费，按会计规定全部作为费用支出，按税法规定超过计税工资标准的工资额以及按超过计税工资标准的工资额计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费不能在税前扣除。3企业向金融机构和非金融机构的借款利息支出，按会计规定可作为财务费用列支，按税法规定非金融机构的借款利息支出超过国家规定标准的部分不能在税前扣除。4企业各种赞助费、对外直接捐赠、通过非营利部门对公益、救济性捐赠超过标准部分，按会计规定作为支出，按税法规定不能在税前扣除。第七节永久性差异和时间性差异的检查第七节永
39、久性差异和时间性差异的检查一、永久性差异的检查一、永久性差异的检查(一一)永久性差异检查的内容永久性差异检查的内容5企业以自己的产品用于工程项目，会计制度规定按成本转账，不产生利润，不计入当期损益；税法上规定按该产品的售价与成本的差额计入应税所得。6企业被处以罚款、罚金、滞纳金等，按会计规定准予在“营业外支出”中列支，按税法规定不能在税前扣除。7企业提取和转回的各项资产减值准备，按会计制度规定应定期或至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。第七节永久性差异和时间性差异的检查第七节永久性差异和时
40、间性差异的检查一、永久性差异的检查一、永久性差异的检查(二二)检查方法检查方法检查会计核算与税务处理的永久性差异时，首先要掌握会计制度和税法的具体规定，准确区分会计制度规定和税法规定产生永久性差异的范围和内容。其次计算各项永久性差异产生的数据或者金额，来确定当期企业所得税的应纳税额是增加还是减少。然后检查永久性差异的会计核算过程是否正确。第七节永久性差异和时间性差异的检查第七节永久性差异和时间性差异的检查二、时间性差异的税务处理二、时间性差异的税务处理(一一)时间性差异的检查的内容时间性差异的检查的内容1企业转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，按税法规定纳税义务发生时间为收到预收款的
41、当天，按会计制度规定则收入并未实现。2企业发生的无形资产费用、递延资产费用，企业摊销的期限与税法规定不一致。3固定资产的折旧权限，财务制度规定与税法规定不一致。第七节永久性差异和时间性差异的检查第七节永久性差异和时间性差异的检查二、时间性差异的税务处理二、时间性差异的税务处理(一一)时间性差异的检查的内容时间性差异的检查的内容4对长期股权投资采用权益法核算的企业，按照会计制度规定，应在期末按照被投资企业的净利润以及投资持股比例计算确认投资收益；但按税法规定，若投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率，投资企业从被投资企业分得的利润要补缴所得税，这部分税需待被投资企业实际分得利润或被投资企业宣
42、告分配利润时才计入额。5产品保修费用，按照会计制度可用于产品销售的当期可能发生的金额预提并计入当期费用；但税法规定，当期预提的产品保修费用不能从应税所得中扣除，而应于实际发生时从应税所得中扣除。第七节永久性差异和时间性差异的检查第七节永久性差异和时间性差异的检查二、时间性差异的税务处理二、时间性差异的税务处理(二二)检查方法检查方法1递延法递延法指把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销的方法。2债务法债务法指本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。第八节纳税申报表及案例的检查分析第八节纳税申报表及
43、案例的检查分析一、一、纳税申报表的检查分析纳税申报表的检查分析(一一)纳税申报表格式的纳税申报表格式的检查分析检查分析企业所得税年度纳税申报表分为主表和附表两大部分，附表又分为指定附表和明细表，因附表数量较多且比较复杂，本书只给出了主表予以分析，见书242页表6-11。(二二)纳税申报表具体填报方法的检查分析纳税申报表具体填报方法的检查分析由于企业所得税纳税申报表的填制比较复杂，国家税务总局对其做了具体说明，相关内容如下：1表头项目 2收入总额项目 3扣除项目 4应纳税所得额和应纳税所得额的计算第八节纳税申报表及案例的检查分析第八节纳税申报表及案例的检查分析一、一、纳税申报表的检查分析纳税申报表的检查分析(三三)检查方法检查方法1将企业申报的纳税申报表与相关附表核对，检查相关内容是否相符，各项数据是否相等，填列方法和内容归类是否一致。2将企业申报的纳税申报表与会计核算中的损益表核对，损益表是反映企业一定时期内利润形成的报表，表中各项数据是填写企业所得税纳税申报表的基础。3在掌握纳税人经营情况的前提下，利用科学的方法评估纳税人申报的各项数据是否符合客观实际，有无隐瞒事实真相，虚报表列项目的数据。
