1、生产企业出口退税新政解析与风险防范生产企业出口退税新政解析与风险防范 第一章 前言3原退税管理系统数据流出口退税政策与管理方面最新、最全面文件：出口退税政策与管理方面最新、最全面文件：1.国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布出口货物劳务增值税和消费税管理办法出口货物劳务增值税和消费税管理办法的公的公告（告（国家税务总局国家税务总局20122012年年2424号公告号公告）2.2.财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于出口货物劳务增值关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（税和消费税政策的通知（财税财税【20122012】3939号号）3 3.国家税务总局关于出口货物劳务增值税国家税务
2、总局关于出口货物劳务增值税和消费税管理办法有关问题的公告和消费税管理办法有关问题的公告（国家国家税务总局税务总局20132013年年1212号公告号公告） 重要变化点重要变化点 （1 1）扩大生产企业出口外购货物）扩大生产企业出口外购货物“视同自视同自产货物产货物”的范围；的范围； （2 2）将部分不予退免税的出口）将部分不予退免税的出口实行免税实行免税； （3 3）取消生产企业退税）取消生产企业退税审核期审核期； （4 4）调整出口退免税申报与单证）调整出口退免税申报与单证提交期限提交期限。 面对各项新政出台后带来的变化：面对各项新政出台后带来的变化：（1）全面理解退税新政的重大变化；（2）
3、审视自身的经营模式及相关政策调整；（3）复核公司内部工作流程及可能产生的不必要的损失；（4）合理调整公司运营模式适应退税新政调整；（5）利用政策带来的利好谋求长远发展。 国家税务总局国家税务总局20122012年年2424号公告号公告 为了方便纳税人办理出口货物劳务退（免）税、免税，提高服务质量，进一步规范管理，国家税务总局对出口货物劳务增值税和消费税的管理规定进行了清理、完善，制定了出口货物劳务增值税和消费税管理办法管理办法。 国家税务总局国家税务总局20132013年年1212号公告号公告 为准确执行出口货物劳务税收政策，进一步规范管理，国家税务总局细化、完善了出口货物劳务增值税和消费税管
4、理办法。 第一章 综述第二章第二章 出口退（免）税政策与管理综述出口退（免）税政策与管理综述一、一、1994-2012 1994-2012 退（免）税政策与管理的几个阶段退（免）税政策与管理的几个阶段（一）政策设计（一）政策设计文号文号文件名称文件名称国税发国税发【19941994】3131号号 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发出口货物退（免）税管理办法出口货物退（免）税管理办法的通知的通知财税字财税字【19951995】9292号号 财政部财政部 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发出口货物退出口货物退( (免免) )税若干问题规定税若干问题规定的通知的通知国税发国税发【2002
5、2002】1111号号国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发生产企业出口货物生产企业出口货物“免、抵、退免、抵、退”税管理操作规程税管理操作规程（试行）的（试行）的通知通知财税财税【20122012】3939号号关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知知 财税财税【20122012】3939号号 为便于征纳双方系统、准确地了解和执行出口税收政策，财政部和国家税务总局对近年来陆续制定的一系列出口货物、对外提供加工修理修配劳务（以下统称出口货物劳务，包括视同出口货物）增值税和消增值税和消费税政策进行了梳理归类费税政策进行了梳理归类，并对在实际操作中反映的个别
6、问题做了明确。一、一、1994-2012 1994-2012 退（免）税政策与管理的几个阶段退（免）税政策与管理的几个阶段（二）管理办法二）管理办法文号文号文件名称文件名称国税发国税发【19941994】3131号号国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发出口货物退（免）税管理办法出口货物退（免）税管理办法的通知的通知国税发国税发【20022002】1111号号国家税务总局关于印发生产企业出口货物国家税务总局关于印发生产企业出口货物“免、抵、退免、抵、退”税管理操作规程（试行）税管理操作规程（试行）的通知的通知国税发国税发【20042004】6464号号国家税务总局关于出口货物退（免）税管理国
7、家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知有关问题的通知国税发国税发【20052005】5151号号国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发出口货物退（免）出口货物退（免）税管理办法（试行）税管理办法（试行）的通知的通知国家税务总局国家税务总局20122012年年2424号公告号公告国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布出口货物劳务增值税和消费税管理办法出口货物劳务增值税和消费税管理办法的公告的公告 20122012年年2424号公告号公告 为了方便纳税人办理出口货物劳务退（免）税、免税，提高服务质量，进一步规范管理，国家税务总局对出口货物劳务增值税国家税务总局对出口货物劳务增值税和
8、消费税的管理规定进行了清理、完善和消费税的管理规定进行了清理、完善，制定了出口货物劳务增值税和消费税管理办法。现予发布。 20132013年年1212号公告号公告 本公告除已明确执行时间的规定外，其他本公告除已明确执行时间的规定外，其他规定自规定自2013年年4月月1日起执行。日起执行。 二、出口货物劳务退（免）税制度类型二、出口货物劳务退（免）税制度类型 基本退（免）税方法 1.免抵退法 适用范围：生产企业 关注：关注：财税财税【20122012】3939号附件四号附件四 2.免退法 适用范围：外贸企业 3.免税 增值税出口免税范围主要分为：出口免税的货物劳务,小规模纳税人等；视同出口免税的
9、货物劳务；由退税改为免税的出口货物劳务3大类。二、出口货物劳务退（免）税制度类型二、出口货物劳务退（免）税制度类型生产企业生产企业外贸企业外贸企业免抵退税办法免抵退税办法免退税办法免退税办法财税财税【20122012】3939号号第二条第一款 生产企业出口自产货物和视同自产货物(视同自产货物的具体范围见附件4)及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业(具体范围见附件5)出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额)，未抵减完的部分予以退还。财税财税【20122012】3939号号第二条第二款 不具有生产能力的出口企业(以下
10、称外贸企业)或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。（一）生产企业免抵退税制度脉络（一）生产企业免抵退税制度脉络文号文号分析分析国税发国税发【19941994】3131号号 免抵退税办法的基础。免抵退税办法的基础。国税发国税发【19951995】1212号号 对对19941994年后成立的外商投资企业试行免抵退法。年后成立的外商投资企业试行免抵退法。财税字财税字【19951995】9292号号 对有进出口经营权的生产企业规定先征后退与对有进出口经营权的生产企业规定先征后退与免抵退税法。免抵退税法。财税字财税字【19971997】1414号号 设计进料加工贸易参与免抵退税计算
11、方法。设计进料加工贸易参与免抵退税计算方法。财税字财税字【19971997】5050号号 对有进出口经营权的企业统一免抵退法。对有进出口经营权的企业统一免抵退法。财税字财税字【20022002】7 7号号出口生产企业一律实行免抵退税办法。出口生产企业一律实行免抵退税办法。国税发国税发【20022002】1111号号 制定生产企业免抵退税管理办法。制定生产企业免抵退税管理办法。（一）生产企业免抵退税制度脉络（一）生产企业免抵退税制度脉络文号文号分析分析财税财税【20122012】3939号号梳理梳理19941994年来的免抵退政策，基本沿用年来的免抵退政策，基本沿用财税财税【20022002】7
12、 7号号确认的计算方法，废止确认的计算方法，废止财税字财税字【19951995】9292号、财税字号、财税字【19971997】5050号、财税号、财税【20022002】7 7号号文件。文件。20122012年年2424号公告号公告梳理梳理19941994年的免抵退税管理制度，基本沿用年的免抵退税管理制度，基本沿用国国税发税发【20022002】1111号号文件制定的管理办法，废止文件制定的管理办法，废止国税发国税发【19951995】1212号，国税发号，国税发【20022002】1111号号文文件。件。（三）免税制度脉络（三）免税制度脉络- -出口货物劳务出口货物劳务文号文号分析分析 1
13、. 1.小规模纳税人免税小规模纳税人免税财税字财税字【19951995】9292号号规定小规模纳税人出口免税基本原则。规定小规模纳税人出口免税基本原则。国税发国税发【20072007】123123号号 规范小规模纳税人免税管理的具体办法，规规范小规模纳税人免税管理的具体办法，规范的电子申报与管理同步实行。范的电子申报与管理同步实行。财税财税【20122012】3939号号第六条第一款重申小规模纳税人免税政策，第六条第一款重申小规模纳税人免税政策，废止废止财税字财税字【19951995】9292号号文件。文件。20122012年年2424号公告号公告第九条统一免税申报单证与申报程序。废止第九条统
14、一免税申报单证与申报程序。废止国税发国税发【19941994】3131号，国税发号，国税发【20072007】123123号号文件。文件。（三）免税制度脉络（三）免税制度脉络出口货物劳务出口货物劳务文号文号分析分析2.2.避孕药品与用具避孕药品与用具国税发国税发【19941994】3131号号例举出口免税的商品例举出口免税的商品财税财税【20122012】3939号号与与9494年年3131号文件内容一致号文件内容一致20122012年年2424号公告号公告第九条统一免税申报单证与申报程序。废止第九条统一免税申报单证与申报程序。废止国税发国税发【19941994】3131号号文件。文件。3.3
15、.软件产品软件产品财税财税【20032003】238238号号海关代码海关代码98039803的计算机软件产品出口免税。的计算机软件产品出口免税。财税财税【20122012】3939号号延续延续财税财税【20032003】238238号号文件内容，继续实行文件内容，继续实行免税。免税。20122012年年2424号公告号公告第九条统一免税申报单证与申报程序。第九条统一免税申报单证与申报程序。（三）免税制度脉络（三）免税制度脉络出口货物劳务出口货物劳务文号文号分析分析4.4.含金成分产品含金成分产品财税财税【20032003】8686号号第六条规定铂金产品出口免税不退税。第六条规定铂金产品出口免
16、税不退税。国税发国税发【20052005】125125号号 规定含金成分产品出口免税范围与申报管理规定含金成分产品出口免税范围与申报管理国税函国税函【20062006】481481号号 对对归入海关商品代码归入海关商品代码38249090903824909090不含黄金成不含黄金成分的部分产品继续执行退免税。分的部分产品继续执行退免税。国税发国税发【20062006】1010号号对归入海关商品代码对归入海关商品代码38249090903824909090、71159010907115901090、71142000907114200090、7111000071110000、28439000284
17、39000，但又不含黄金、铂金成份的出口，但又不含黄金、铂金成份的出口货物继续执行退免税，对含金表带免税不退货物继续执行退免税，对含金表带免税不退税、对进料加工含金产品实行免税。税、对进料加工含金产品实行免税。国税函国税函【20062006】812812号号 重申重申国税函国税函【20062006】481481号文件，强化预警监号文件，强化预警监控。控。（三）免税制度脉络（三）免税制度脉络出口货物劳务出口货物劳务文号文号分析分析 4. 4.含金成分产品含金成分产品财税财税【20122012】3939号号统一含金成分产品免税制度与具体范围（附统一含金成分产品免税制度与具体范围（附件七）废止件七）
18、废止财税财税【20032003】8686号号文件文件20122012年年2424号公告号公告第九条统一免税申报单证与申报程序。废止第九条统一免税申报单证与申报程序。废止国税发国税发【20052005】125125号、国税函号、国税函【20062006】481481号，国税发号，国税发【20062006】1010号，国税函号，国税函【20062006】812812号号文件。文件。（三）（三）免税制度脉络免税制度脉络出口货物劳务出口货物劳务文号文号分析分析6.6.旧设备出口旧设备出口国税发国税发【20082008】1616号号对旧设备出口实行免税并退税及免税不退税对旧设备出口实行免税并退税及免税不
19、退税 政策。政策。财税财税【20122012】3939号号对符合条件的旧设备出口实行免税政策。对符合条件的旧设备出口实行免税政策。20122012年年2424号公告号公告统一免税申报单证与申报程序。废止统一免税申报单证与申报程序。废止国税发国税发【20082008】1616号号文件。文件。（三）免税制度脉络（三）免税制度脉络出口货物劳务出口货物劳务文号文号分析分析7.7.非出口企业委托出口的货物非出口企业委托出口的货物 有变化有变化8.8.非列名生产企业出口的非视非列名生产企业出口的非视同自产货物。同自产货物。有变化有变化9.9.农业生产者自产农产品农业生产者自产农产品新增新增10.10.油画
20、、花生果仁、黑大豆油画、花生果仁、黑大豆财税财税【20072007】9090号号对油画、花生果仁免税。对油画、花生果仁免税。财税财税【20082008】154154号号对黑大豆出口免税对黑大豆出口免税财税财税【20122012】3939号号汇总特殊货物出口免税政策。汇总特殊货物出口免税政策。 提示：提示： 出口企业与非出口企业出口企业与非出口企业 财税财税【20122012】3939号号第一条第一款 本通知所称出口企业出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者
21、备未办理对外贸易经营者备案案登记，委托出口货物的生产企业。本通知所称出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。有出口经营权的生产企业自营出口有出口经营权的生产企业自营出口无出口经营权的生产企业委托出口无出口经营权的生产企业委托出口有出口经营权的外贸企业自营出口有出口经营权的外贸企业自营出口无出口经营权的外贸企业委托出口无出口经营权的外贸企业委托出口出口企业出口企业非出口非出口企业企业（三）（三）免税制度脉络免税制度脉络出口货物劳务出口货物劳务文号文号分析分析11.11.外贸企业取得普通发票、废旧物资外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证
22、、农产品收购发票、政府非收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。税收入票据的货物。新增新增12.12.来料加工复出口的货物来料加工复出口的货物。国税发国税发【19941994】3131号号规定来料加工免税基本政策。规定来料加工免税基本政策。财税财税【20042004】116116号号对来料加工复出口不予退税对来料加工复出口不予退税货物实行免税政策。货物实行免税政策。财税财税【20122012】3939号号重申来料加工免税政策。废重申来料加工免税政策。废止止财税财税【20042004】116116号号文件。文件。20122012年年2424号公告号公告统一免税申报单证与申报程统一免税申
23、报单证与申报程序。序。（三）免税制度脉络（三）免税制度脉络出口货物劳务出口货物劳务文号文号分析分析13.13.特定区域内的企业特定区域内的企业出口特定货物。出口特定货物。有变化。有变化。14.14.以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省( (自治自治区区) )的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。财税财税【20032003】245245号号对云南部分地区以人民币结算的边境小额贸对云南部分地区以人民币结算的边境小额贸易试行退免税。易试行退免税。财税财税【20
24、042004】178178号号将退付额度从将退付额度从70%70%调整到调整到100%100%。财税财税【20102010】2626号号将边境小额贸易的退免税实行范围扩大，废将边境小额贸易的退免税实行范围扩大，废止止财税财税【20032003】、财税、财税【20042004】178178号号。（三）免税制度脉络（三）免税制度脉络出口货物劳务出口货物劳务文号文号分析分析财税财税【20122012】3939号号统一出口免税制度的范围。统一出口免税制度的范围。20122012年年2424号公告号公告统一免税申报程序。统一免税申报程序。15.15.以旅游购物贸易方式报关出口的货物以旅游购物贸易方式报关
25、出口的货物20102010年年2828号公告号公告海南离岛免税政策试点。海南离岛免税政策试点。财税财税【20122012】3939号号统一出口免税制度的范围。统一出口免税制度的范围。20122012年年2424号公告号公告统一免税申报程序。统一免税申报程序。（三）免税制度脉络（三）免税制度脉络视同出口货物劳务视同出口货物劳务文号文号分析分析1.1.国家批准设立的免税店销售的免税货物（包括进口免税货物和已国家批准设立的免税店销售的免税货物（包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物）。实现退（免）税的货物）。财税财税【20032003】201201号号统一经营、统一组织进货、统一制定零售价格、统一
26、管理的，在对外开放的机场、港口、火车站、陆路边境口岸、出境飞机、火车、轮船上经批准设立的出境免税店以及供应国际航行船舶的免税店（以下简称：免税店），经营退税国产品实行退税政策。财税财税【20122012】3939号号延续财税财税【20032003】201201号号文件的原则实行退免税。20122012年年2424号公告号公告统一退免税申报程序。（三）免税制度脉络（三）免税制度脉络视同出口货物劳务视同出口货物劳务文号文号分析分析2.2.特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。国税函国税函【20072007】901901号号2
27、007年7月1日起，在江苏昆山、浙江宁波、上海松江、北京天竺、山东烟台、陕西西安、重庆等7个出口加工区开展拓展保税物流功能试点，并在其中具备条件、有业务需求的出口加工区开展研发、检测、维修业务试点。配套退税管理按国税发国税发【20002000】155155号号文件执行。财税财税【20122012】3939号号视同出口实行免税政策视同出口实行免税政策（三）免税制度脉络（三）免税制度脉络视同出口货物劳务视同出口货物劳务文号文号分析分析2.2.特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。20122012年年2424号公告号公告统一免
28、税申报程序。统一免税申报程序。3.3.同一特殊区域、不同特殊区同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域域内的企业之间销售特殊区域内的货物。内的货物。新增内容,免税。（三）免税制度脉络（三）免税制度脉络出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务增值税退（免）税凭证的出口货物劳务 财税财税【20122012】3939号号第六条第三款第六条第三款 1. 1.未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退( (免免) )税的出税的出口货物劳务。（口货物劳务。（申报逾期申报逾期） 2. 2.未
29、在规定期限内申报开具未在规定期限内申报开具代理出口货物证明代理出口货物证明的出口货的出口货物劳务。（物劳务。（申报逾期申报逾期） 3. 3.已申报增值税退已申报增值税退( (免免) )税，却未在国家税务总局规定的期限税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退内向税务机关补齐增值税退( (免免) )税凭证的出口货物劳务。税凭证的出口货物劳务。（单证不齐单证不齐）对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，并依照本其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，并依照本通知第七条的规定缴纳增值
30、税。通知第七条的规定缴纳增值税。 （国税发国税发【20062006】102102号号视同内销征税，视同内销征税，20122012年年2424号号废止废止该文件。）该文件。） 财税财税【20122012】3939号号第十一条 本通知除第一条第（二）项关于国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品适用增值税退（免）税政策，第六条第第六条第（一）项关于国家批准设立的免税店销售的免税（一）项关于国家批准设立的免税店销售的免税货物、出口企业或其他单位未按规定申报或未补货物、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务、第
31、九条第（二）项关于国家批准的免税品经营企业销售给免税店的进口免税货物适用增值税免税政策的有关规定自自20112011年年1 1月月1 1日起执行日起执行外，其他规定均自2012年7月1日起实施。废止的文件和条款目录（见附件10）所列的相应文件同时废止。三、特殊业务的退（免）税三、特殊业务的退（免）税文号文号分析分析（一）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。（一）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。国税发国税发【19941994】3131号号对外承包工程公司运出境外用于对外承包项对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物，对外承接修理修配业务的企业用目的货物，对外承接
32、修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物，企业在国内采购并于对外修理修配的货物，企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物特准退还增运往境外作为在国外投资的货物特准退还增值税与消费税。值税与消费税。国税发国税发【19991999】2020号号对利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作对利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策。出口，实行出口退税政策。国税发国税发【20032003】139139号号 规定对外承包工程中的非增值税一般纳税人规定对外承包工程中的非增值税一般纳税人退免税申报程序。退免税申报程序
33、。三、特殊业务的退（免）税三、特殊业务的退（免）税文号文号分析分析（一）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。（一）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。国税函国税函【20092009】538538号号 对生产企业对外承包工程实行免抵退法，对对生产企业对外承包工程实行免抵退法，对生活用品，实行免税。生活用品，实行免税。财税财税【20122012】3939号号用于境外投资、对外援助的货物实行免抵退用于境外投资、对外援助的货物实行免抵退税。税。20122012年年2424号公告号公告统一免抵退税的申报程序，废止统一免抵退税的申报程序，废止国税发国税发【19941994】3131
34、号、国税发号、国税发【19991999】2020号、国税号、国税发发【20032003】139139号、国税函号、国税函【20092009】538538号号文文件。件。 提示：提示： 财税财税【20122012】3939号号文件将对外援助、对外文件将对外援助、对外承包、境外投资的出口货物统一归类到视承包、境外投资的出口货物统一归类到视同出口项目中，实际是非货物贸易出口项同出口项目中，实际是非货物贸易出口项下的货物出口行为。下的货物出口行为。三、特殊业务的退（免）税三、特殊业务的退（免）税文号文号分析分析（二）中标机电产品（二）中标机电产品国税发国税发【19941994】3131号号利用国际金融
35、组织或外国政府贷款采取国际招标方式利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品、建筑材料特准退还由国内企业中标销售的机电产品、建筑材料特准退还增值税与消费税增值税与消费税国税发国税发【19991999】101101号号严格对中标机电产品退税的程序性规定，对严格对中标机电产品退税的程序性规定，对符合条件的机电产品退税须报总局核准。符合条件的机电产品退税须报总局核准。国税发国税发【20042004】7777号号取消中标机电产品报经总局核准的行政审批取消中标机电产品报经总局核准的行政审批程序。程序。财税财税【20122012】3939号号规定对中标机电产品实行免抵退税（
36、附件规定对中标机电产品实行免抵退税（附件四），清理中标机电产品的贷款机构与退税四），清理中标机电产品的贷款机构与退税产品范围。（附件二）产品范围。（附件二）20122012年年2424号公告号公告规定中标机电产品的退免税申报程序。废止规定中标机电产品的退免税申报程序。废止国税发国税发【19991999】101101号，国税发号，国税发【20042004】7777号文件。号文件。三、特殊业务的退免税三、特殊业务的退免税文号文号分析分析（三）出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且（三）出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水、电力、燃气。不向
37、海关报关而输入特殊区域的水、电力、燃气。国税发国税发【20022002】116116号号出口加工区内生产企业（以下简称区内企业）生产出出口加工区内生产企业（以下简称区内企业）生产出口货物耗用的水、电、气，准予退还所含的增值税。口货物耗用的水、电、气，准予退还所含的增值税。国税函国税函【20052005】11471147号号出口加工区耗用的蒸汽，按出口加工区耗用的蒸汽，按11%11%退税。退税。财税财税【20122012】3939号号延续延续国税发国税发【20022002】116116号，国税函号，国税函【20052005】11471147号号，退税率按照征税税率确定。退税率按照征税税率确定。2
38、0122012年年2424号公告号公告统一规范退免税申报，废止统一规范退免税申报，废止国税发国税发【20022002】116116号、号、国税函国税函【20052005】11471147号号文件。文件。三、特殊业务的退（免）税三、特殊业务的退（免）税文号文号分析分析（四）出口企业对外提供加工修理修配劳务。（四）出口企业对外提供加工修理修配劳务。国税发国税发【19941994】3131号号对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物特准退还或免征增值税和消费税。财税字财税字【19971997】1414号号准予出口企业在申报退税时，免予提供用于修理外轮的货物的“出口货物报关单(出口退税联)”财
39、税财税【20042004】116116号号承接对外修理修配业务的企业，申请办理修理修配收入的退(免)税手续时，须提供其与外商签署的修理修配合同及其他规定的凭证，不再提供出口收汇核销单(出口退税专用)。修理修配收入以出口货物报关单(出口退税专用)上注明的加工费和材料费之和为准，退税率按被修理修配货物的出口退税率执行。三、特殊业务的退（免）税三、特殊业务的退（免）税文号文号分析分析（四）出口企业对外提供加工修理修配劳务（四）出口企业对外提供加工修理修配劳务财税财税【20092009】5454号号企业承接对外修理修配飞机业务，实行免、企业承接对外修理修配飞机业务，实行免、抵、退税办法抵、退税办法20
40、112011年年5 5号公告号公告企业承接对外修理修配飞机业务改为免退法。企业承接对外修理修配飞机业务改为免退法。20112011年年6969号公告号公告纳税人既有增值税即征即退、先征后退项目，纳税人既有增值税即征即退、先征后退项目，也有出口等其他增值税应税项目的，增值税也有出口等其他增值税应税项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。抵退税计算。20112011年年5 5号公告号公告废止。废止。财税财税【20122012】3939号号对外加工修理修配改为免抵退税。废止对外加工修理修配改为免抵退税。废止财税财税【19971997】14
41、14号、财税号、财税【20042004】116116号、财税号、财税【20092009】5454号号文件。文件。20122012年年2424号公告号公告统一对外承接修理修配申报程序。废止统一对外承接修理修配申报程序。废止国税国税发发【19941994】3131号号四、不适用退（免）税政策应当征税的情形四、不适用退（免）税政策应当征税的情形 与货物出口的退免税政策相对应，现行政策规定了货与货物出口的退免税政策相对应，现行政策规定了货物出口业务中的应当征税情形，这一规定的实质具有物出口业务中的应当征税情形，这一规定的实质具有惩罚性。惩罚性。 财税财税【20122012】3939号第七条号第七条的七
42、种情况 1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退取消出口退( (免免) )税的货物税的货物 不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物。 比较：国税发【2006】102号第一条第一款国税发国税发【20062006】102102号第一条第一款号第一条第一款（2012年24号公告已废止） 出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。（1）国家明确规定不予退（免）增值税的货物； 财税【2012】39号第七条的七种情况 2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。
43、 比较：国税发【2000】155号第三条第二款 对区外企业销售给区内企业、行政管理部门并运入出口加工区供其使用的生活消费用品、交通运输工具，海关不予签发出口货物报关单（出口退税专用），税务部门不予办理退（免）税。财税【2012】39号第七条 3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物。4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物。 分析：以上分析：以上3 3项新增条款，为退税管理中特定项新增条款，为退税管理中特定行为定性提供立法依据。行为定性提供立法依据。 财税【2012】39号第七条
44、6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。 分析：国税发【2008】5号文件的内容。 财税【2012】39号第七条 7.出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：国税发【2006】24号文件例举的几种情形，是税务机关对具有“四自三不见”性质的行为已退税款予以追回的法律依据。五、出口退免税规范管理五、出口退免税规范管理（一）认定登记、变更与注销 与国税发国税发【20052005】5151号号比较，增加资料提交要求。（二）退免税申报 单证提交期限与国税发国税发【20042004】6464号号相相比比有变化，但与2012年13号
45、公告（试点地区劳务出口）一致。 国家税务总局国家税务总局20122012年年2424号公告号公告 1.生产企业 企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。(管理办法第四条第（一）项第一款) 企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上的出口日期为准，下同）次月起至次年次月起至次年4 4月月3030日日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。国家税务总局国家税务总局2012013 3年
46、年1 12 2号公告号公告 出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报。生产企业还需办理免抵退税相关申报及消费税免税申报（属于消费税应税货物的）。管理办法第四条第（一）项第一款和第五条第（一）项第一款与此冲突的规定，停止执行。 （三）原始凭证有关规定 1.申报单证（1）出口货物报关单出口收汇核销单（货物贸易外汇管理制度改革后免予提供。）出口发票委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印件。 （2）注意：特殊申报凭证 中标机电产品、对外承包工程、用于境外投资出口货物、销售给外轮、远洋轮的货物、通过保税区出口的货物
47、、对外加工修理修配劳务、边境人民币小额贸易等申报所需特殊单证。 提示：国家税务总局国家税务总局2012013 3年年1 12 2号公告号公告 为适应货物贸易外汇管理制度改革，管理办法中涉及到出口收汇核销单的规定不再执行。 2012年8月1日后报关出口的货物，以及截至2012年7月31日未到出口收汇核销期限或者已到出口收汇核销期限的但未核销的2012年8月1日前报关出口的货物，出口企业或其他单位在申报出口退（免）税、免税时，不填写管理办法附件中涉及出口收汇核销单的报表栏目。 （三）原始凭证有关规定 2.备案单证 （1） 外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签
48、订的补充合同等；（2）出口货物装货单；（3）出口货物运输单据。 分析： 与国税发国税发【20052005】199199号号比较少出口货物明细单。 国税发国税发【20052005】199199号号（20122012年年2424号公告废止该条款）号公告废止该条款） （1）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等； （2）出口货物明细单； （3）出口货物装货单；（4）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。 20122012年年2424号公告号公告同时废止国税函国税函【20062006】9
49、04904号、国税号、国税函函【20092009】104104号号文件。 （三）原始凭证有关规定 3.相关证明的出具程序 代理出口货物证明、代理进口货物证明、出口货物退运已补税证明、出口货物转内销证明、中标证明通知书等。 分析：延续国税函国税函【20072007】10771077号号经过清理兼并的各类证明办理程序。（五）罚则 1.征管法征管法 （1）第六十条 纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款: 20122012年年2424号公告号公告第十三条第一款 出口企业和其他单位有下列行为之一的，主管税务机关应按照中华人民共和
50、国税收征收管理法第六十条规定予以处罚：1未按规定设置、使用和保管有关出口货物退（免）税账簿、凭证、资料的；2未按规定装订、存放和保管备案单证的。 （2）第六十二条 纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。 2012 2012年年2424号公告号公告第十三条第四款 从事进料加工业务的生产企业，未按规定期限办理进料加工登记、申报、核销手续的。（3）六十九条 以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税
