1、旅行社运营与管理旅行社财务管理 2 目录页 CONTENTS PAGE 01 旅行社的财务管理工作02 旅行社会计核算的内容与方法03 旅行社的成本费用管理04 旅行社的收入管理与利润管理05 旅行社的资产管理06 旅行社财务报表与财务分析Contents Page目录页 过渡页 TRANSITION PAGE 3 旅行社财务管理的概述旅行社财务管理的目标 01 旅行社的财务管理工作旅行社财务管理的方法一、旅行社财务管理的概述项目一旅行社的财务管理工作 旅行社财务管理，是指旅行社利用货币形式，通过预测、计划、核算、分析、监督与控制，对旅行社的资金运转和业务收支进行综合管理，促使旅行社遵守国家法
2、律与规章制度，改善经营管理，加强经济核算，提高旅行社的经济效益。财务管理是随着旅行社企业规模不断扩大而出现的一种管理职能。（一）旅行社财务管理一、旅行社财务管理的概述项目一旅行社的财务管理工作目前，中国中小型旅行社的这项管理职能基本缺失，企业高级管理人员的主要精力全部放在旅游业务的扩大与管理上，财务管理则采取外包或简单处理的模式。由于旅行社行业的特殊性，决定了旅行社的财务管理具有复杂性和实效性的特点。（二）财务工作的特点 财务工作的复杂性主要体现在旅行社业务涉及旅游六要素及金融、通信等多个行业。旅行社与旅游者、旅行社之间，旅行社与各类旅游产品要素供应商之间都有相应的财务往来，业务活动较为繁琐、
3、复杂。 财务工作的实效性体现在旅游活动具有季节性和一定的时间限制，因此，旅行社必须在一定的时间段内完成各种财务结算。项目一二、旅行社财务管理的目标旅行社的财务管理工作旅行社财务管理的目标，是旅行社企业财务管理活动所希望实现的结果，不同的旅行社有着不同的财务管理目标，主要表现形式有以下3种：当今旅游企业从暴利行业走向了微利经营，旅行业如何追求高收益，主要手段是提高市场占有率，也就是加大接团的力度。旅行社在追求利润最大化时，要投入相应数额的资金来完成接待任务，垫付的团款过多就造成了应收账款数量的增加，风险就会增大。另外，有部分旅行社应收账拖欠时间越久风险越大，因为应收账会随时间的增长而数额会不断增
4、大。旅游产品的可复制性使得它在设计组合之后，好的产品由于比较畅销而被其他旅游行社纷纷“抄袭”，而企业的竞争就面临着价格及接待质量的竞争。因微薄的利润很难保证接待质量，因此企业的声誉就会受到不同程度的影响，企业的竞争力就会削弱。对于入境市场来讲，本地旅游产品在海外的销售需要支付一定数额的海外促销费用，从而扩大宣传以招徕客人。而旅行社为了追求利润的最大化，“紧缩银根”而不对外促销，忽视企业核心竞争力的构建。（一）利润最大化项目一二、旅行社财务管理的目标旅行社的财务管理工作 由于利润最大化的局限性，人们又提出了资本利润或每股利润作为考察财务效果的指标，非股份制企业往往使用资本利润最大化指标，股份制企
5、业则往往同时使用资本利润最大化和每股利润最大化两个指标。这两个指标能较全面地反映企业的盈利水平。因此，其在财务分析和财务预测中有着重要的作用。但这两个指标还是不能避免“不考虑风险、资金的时间价值以及经营行为短期化”等弊端。（二）资本利润最大化或每股利润最大化 企业价值最大化，也就是人们常说的股东财务或所有者权益的最大化。“企业价值权益价值债务价值”这一目标，规避了上述目标中无法体现的风险因素和资金的时间价值，同时体现了对资产保值增值的要求。企业价值最大化能否受投资报酬率、风险、投资项目、资本结构、股利政策，以及企业应负的社会责任等因素的影响，反映到旅行社的经营活动中，就是一项经营计划。 （三）
6、企业价值最大化项目一三、旅行社财务管理的方法旅行社的财务管理工作（一）财务预测 财务预测，是指旅行社根据财务活动的历史资料，考虑现实的要求和条件，对旅行社未来的财务活动和财务成果进行预计和测算。财务预测的目的，是为旅行社的计划管理提供信息，为财务决策提供依据。常见的财务预测方法有时间序列法、回归直线法、量本利分析法、投资回收期预测法、现金流量法等。（二）财务决策 财务决策，是指旅行社财务人员在财务管理目标的总体要求下，从多个可以选择的财务活动方案中选择最优方案的过程。财务决策是现代企业经营管理决策的核心内容，财务决策的成功与否，将直接关系到旅行社的财务活动，甚至直接影响到企业的经济效益。（三）
7、财务计划 财务计划，是在一定时期内以货币形式反映旅行社经营活动所需要的资金及其来源、财务收入和支出、财务成果及其分配的计划。财务计划是企业财务预测和财务决策的具体化，是控制财务活动的依据。制订财务计划的方法很多，最常用的是固定计划法。财务计划法在旅行社经营活动中，主要体现年度财务预算的制定、执行和管理上。 旅行社财务管理的方法，是指旅行社用来组织、指挥、监督和控制财务活动，以完成财务管理任务的手段。根据财务管理的环节，常用的管理方法可以分为以下几种：项目一三、旅行社财务管理的方法旅行社的财务管理工作（四）财务控制财务控制，是指企业在进行财务管理过程中，对财务活动施加影响或进行调节，以实现预定的
8、目标。企业财务控制最常见的方法，是防护性控制和反馈控制。防护性控制，是指财务活动进行前，为使其按预定的目标进行，事先制定一系列制度、规定，以防止出现差异或偏离。（五）财务分析财务分析，是指根据会计核算和有关信息资料，运用特定的方法，对企业财务活动的过程和结果进行评价和分析。财务分析的方法主要有对比分析法、比率分析法、因素分析法等。在财务分析的实践活动中，必须综合运用各种方法，才能分析问题产生的原因，找到问题的本质，提出改进措施，最终达到改善企业财务状况、提高企业经济效益的目的Contents Page目录页 过渡页 TRANSITION PAGE 10 旅行社业务核算旅行社业务结算 02 旅行
9、社会计核算的内容与方法项目二一、旅行社业务核算旅行社会计核算的内容与方法（一）组团业务核算1审核报价审核旅行社销售人员对外报价，是组团业务核算的一个重要步骤，财务部门根据旅游团（者）的旅游行程、旅游团队登记，以及旅游时间等对销售人员填报的报价单进行审核。2核算组团收入组团社通过招徕旅游团（者）和组织旅游团（者）进行旅游所获得的收入，称为组团营业收入。这种营业收入，主要由综合服务费、房费、餐费、城市间交通费和专项附加费组成。3核算组团成本组团成本核算，是考核旅行社在经营中的成本开支是否合理，对于不合理的开支，要采取有效的措施予以纠正，以达到降低成本和增加企业经济效益的目的。组团成本中，最主要的是
10、旅行社从旅游要素供应部门采购旅游服务的费用，也称之为营业成本或直接成本。项目二一、旅行社业务核算旅行社会计核算的内容与方法（一）组团业务核算旅行社在核算组团成本时，主要是检查所采购的旅游服务是否按照合同上双方约定的价格进行结算。在具体旅游操作实践中，旅行社往往采用“营业成本营业收入毛利”和“毛利旅游团（者）人数停留天数计划营业收入/（人天）”等方法来计算营业成本。同时，旅行社还应该根据接待计划和全陪填写的各地支出情况，预先逐团列支，等各地接社的结算单寄到后，再分别列入各地核算单位的结算账户。旅行社的组团成本，主要由组团外联成本、小包价成本、劳务成本和其他服务成本构成。在组团成本核算实践中，中介
11、费等佣金费用的管理，成为旅行社组团成本核算的一个值得重视的问题。由于它属于灰色地带的支出，管理难度大，而且涉及金额往往不菲，如果管理不善将成为组团利润管理的黑洞。项目二一、旅行社业务核算旅行社会计核算的内容与方法（二）接待收入核算 结算通知单是接待旅行社向组团社收取接待费用的凭证，由旅游团的全陪填写并由地陪签字。如果没有配备全陪，则由接待旅行社的地陪负责填写结算通知单。结算通知单转交给财务部门后，财务部门根据接待计划、变更通知等有关文件，对结算通知单的内容进行逐项审核。 审核的重点是组团社名称，计划号码，旅游者人数，等级，抵、离时间，活动项目，计价项目等与接待计划和变更通知是否一致；各项费用计
12、算是否正确；填写项目是否齐全；有无地陪的签字确认等。1审核结算通知单目前，审核结算通知单多见于以入境旅游为主要业务的部门或旅行社。以接待国内游客为主要业务的旅行社，已经把审核结算通知单的工作下放到部门，而且目前国内旅游接待，绝大多数贯彻“团走款清”的基本原则，只有与企业建立了长期合作伙伴关系的组团社才有一定的信用额度。项目二一、旅行社业务核算旅行社会计核算的内容与方法（二）接待收入核算核算接待收入2核算接待收入，是接待旅行社业务审核的一个重要内容。旅行社的接待业务收入，主要由综合服务费、房费、餐费、城市间交通费和专项附加费组成。接待旅行社在计算接待收入时，要采用同组团社事先确定的结算方法，计算
13、出旅行社因提供接待服务而应该得到的综合服务费收入及其他各项收入。核算成本费用3接待旅行社在审核营业成本时，应该按照收入和支出配比的原则进行成本核算，严格审核应付给饭店、景点、旅游汽车公司、餐馆等旅游要素服务部门的款项，做到“分团核算，一团一清”，对盈利少的团队要严格审核，查出亏损团的原因。目前，在中国旅行社行业，根据自己的业务规模及管理流程的不同，分别采用单团成本核算、批量成本核算等方法。很多旅行社为了强化成本核算，便采取事先确定毛利率的做法，如果成本费用超支，就用上述灰色收入予以弥补的办法加以控制，虽然收到了一定的效果，但旅游团成本费用核算的问题仍未能从根本上得到解决。二、旅行社业务结算项目
14、二旅行社会计核算的内容与方法 旅行社业务结算，主要是指对应收账款和应付账款的结算。我国旅行社业界已经出现过多次因国外旅行社破产清算而导致国内旅行社巨额经济损失的事件。因此，中国旅行社业界非常重视业务结算环节的管理。关于应收账款的管理，将在后面的章节中进行详细阐述，下面介绍一下旅行社之间的费用结算。（一）正常情况下的结算业务1综合服务费用结算 综合服务费用，是地接旅行社最主要的利润来源之一。综合服务费用的结算，主要包括审核结算内容、确定结算标准。（1）审核结算内容 财务部门工作人员在审核综合服务费结算内容时，应对照旅游计划和导游员填写的结算通知单，对所需结算的各项费用进行认真审查。旅行社之间结算
15、所涉及的综合服务费用，一般包括市内交通费、杂费、领队减免费、地方导游费、接待手续费和接待宣传费等。 结算公式：综合服务费实际接待旅游者人数实际接待天数综合服务费/（人天）。二、旅行社业务结算项目二旅行社会计核算的内容与方法（一）正常情况下的结算业务1综合服务费用结算（2）确定结算标准 旅游者在一地的停留时间满24小时的，按一天的综合服务费结算；超过24小时未满48小时的或停留时间未满24小时的，按旅行社相关标准结算。目前，中国旅行社采用的结算标准，主要有国旅标准按用餐地点划分综合服务费结算比例，中旅标准按抵、离时间分段划分综合服务费结算比例，青旅标准按旅游者停留小时划分结算比例。二、旅行社业务
16、结算项目二旅行社会计核算的内容与方法 房费结算，分为自订房和代订房两种情况。其结算公式为房费使用房间数实际过夜数房价。在团队接待过程中，旅行社一般安排双人房间，有时因人数或性别原因可能出现自然单间。由此产生的房费差额，一般根据事先达成的协议结算。在实际运作中，单间差一般由住在单间的客人支付。 餐费结算，一般也有两种方式。一种是将餐费（午餐、晚餐）纳入综合服务费一起结算；另一种是将餐费单列，根据用餐人数和次数结算。其计算公式为餐费用餐人数用餐次数用餐标准。 其他费用是指时间交通费、门票费和专项附加费。在结算这些费用时，应根据双方事先达成的有关收费标准处理。 价格优惠，主要体现在旅游业界执行的“1
17、6免1”和“儿童优惠”。 （1）“16免1”，是指旅游团队每16人减免1人的综合服务费、饭店房费、专项附加费（不含交通费），减免优惠费用由接待旅行社承担。 （2）对随父母来华旅游的外国儿童，综合服务费标准一般是211岁按成人标准的50%收取，12岁以上则按成人标准收费。（一）正常情况下的结算业务二、旅行社业务结算项目二旅行社会计核算的内容与方法 中国旅行社业界多以每年的12月初至次年的3月底作为旅游淡季，其余的月份作为旅游旺季或平季。旅游者在一地停留时间如果恰逢淡季与旺季交替时，旅行社应按旅游者在该地实际停留期间的季节价格标准分段结算。（二）特殊情况的结算业务1跨季节的结算二、旅行社业务结算项
18、目二旅行社会计核算的内容与方法（二）特殊情况的结算业务2等级变化的结算 旅游团在成行后，因某种原因要求分团行动并导致旅游团等级发生变化时，应按照分团后登记的等级收费和结算。结算的方式有两种：一是旅游者现付分团后的新等级费用标准和原等级费用标准的差额；二是由接待旅行社征得组团旅行社同意后按新等级标准向组团旅行社结算。 （1）因分团活动导致等级变化的结算 参加报价旅游团的旅游者，在旅游途中因特殊原因退团，造成旅游团队因退团后不足10人而发生等级变化时，原则上仍然按照旅游团的人数和等级标准收费和结算。退团旅游者离团后的费用由旅游者自理。 （2）因部分旅游者中途退团造成等级变化的结算二、旅行社业务结算
19、项目二旅行社会计核算的内容与方法（二）特殊情况的结算业务3晚间抵达或清晨离开的旅游团队的结算 包价旅游团队，在晚餐后抵达或清晨前离开某地时，接待旅行社按照人数和等级标准向组团旅行社结算接送费用。 计算公式：接送费用人数计价标准。二、旅行社业务结算项目二旅行社会计核算的内容与方法（三）结算汇款方式3票汇 票汇是指组团旅行社要求其开户银行代其开立以接待旅行社所在地开户银行为解付行的银行即期汇票，支付一定金额给接待旅行社的汇款方式。2信汇 信汇是指组团社要求其开户银行将信汇委托书寄入接待旅行社的开户银行，授权解付一定金额给接待旅行社的汇款方式。目前，这种方式中国旅行社已经很少应用。1电汇 电汇是指组
20、团旅行社要求其开户银行拍发加押电报或电传给接待旅行社所在地的开户银行，指示解付一定金额给接待旅行社的汇款方式。目前，电汇是中国旅行社使用最多的一种汇款方式。Contents Page目录页 过渡页 TRANSITION PAGE 22 03 旅行社的成本费用管理旅行社成本费用的构成旅行社成本费用管理一、旅行社成本费用的构成项目三旅行社的成本费用管理 旅行社营业成本是指旅行社在经营过程中所发生的各项直接支出。其主要包括房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、票务费、门票费、陪同费、劳务费、宣传费、保险费（现已改为旅行社建议旅游者自愿购买）、机场建设费、专项活动费等代收代付的费用。（一）旅行社的营
21、业成本一、旅行社成本费用的构成项目三旅行社的成本费用管理2管理费用 管理费用是指旅行社组织和管理经营活动而发生的费用，以及由旅行社统一负担的费用。凡属管理职能部门发生或不宜分摊的费用，均列入管理费用。3财务费用 财务费用是指旅行社为筹集资金而发生的费用，包括旅行社在经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费、加息及筹资发生的其他费用。1营业费用 营业费用是指旅行社各营业部门在经营过程中所发生的各项费用。凡属营业部门发生，且不易记入营业成本的费用，均列入营业费用。（二）旅行社的费用4特殊支出 特别支出是指不能计入营业成本和营业费用的支出。二、旅行社成本费用管理项目三旅行社的成本费用管理
22、（一）旅行社成本费用的核算方法二、旅行社成本费用管理项目三旅行社的成本费用管理（二）成本费用的管理和控制 旅行社对于成本费用的管理和控制，主要是通过制定成本费用标准、建立日常控制制度、进行定期检查与考核挂钩等办法来实现。1制定成本费用标准 根据本企业的实际情况和经营目标，参照其他旅行社的成本费用标准，制定本旅行社的成本费用标准，是成本费用管理的第一步。常用的方法有： 分解法是指将目标成本费用和成本费用降低目标，按照成本费用项目进行分解，明确各成本费用项目应达到的目标和降低的幅度。 定额法是指旅行社首先确定各种经营成本或费用的合理定额，并以此为依据，制定成本费用标准。 预算法是指把企业的经营成本
23、和各项费用，划分为固定成本费用、变动成本费用、半固定成本费用，然后按照业务量来分别制定预算，作为成本控制的标准，业务量不同，成本费用的预算也不同。二、旅行社成本费用管理项目三旅行社的成本费用管理（二）成本费用的管理和控制2旅行社成本费用的日常管理和控制（1）建立成本费用管理信息系统 目前，一些管理意识领先的旅行社，已经建立了自己的成本费用管理信息系统，利用信息系统来对旅行社经营活动过程中的成本费用进行控制。该信息系统主要包括：指标、标准、定额输入系统；成本费用核算、控制、反馈系统；成本费用统计分析、预测系统。（2）实行责任成本费用制度 为了加强企业的成本费用控制，很多旅行社还实行了责任成本费用
24、制度，把负有成本费用责任的部门作为成本费用责任的中心，使其对可控成本费用负完全责任。（3）对重点部门或岗位进行重点控制 旅行社通过统计分析，对那些占企业成本费用比重较大的部门或岗位，以及那些目标成本费用实现困难的部门进行重点监控，严格执行已制定的成本费用标准，对这些部门或岗位的成本费用进行认真检查和监督，以达到降低成本费用、提高经营利润的管理目标。二、旅行社成本费用管理项目三旅行社的成本费用管理 在进行检查与考核的过程中，旅行社管理者应该重点做好下列工作：（二）成本费用的管理和控制3进行定期检查与考核挂钩Contents Page目录页 过渡页 TRANSITION PAGE 29 04 旅行
25、社的收入管理与利润管理旅行社收入管理旅行社利润管理一、旅行社收入管理项目四旅行社的收入管理与利润管理（一）旅行社营业收入的构成 旅行社通过向旅游者提供各种旅游服务获得其预期的营业收入和利润。旅行社的利润来源于营业收入，它是一定时期的经营成果，利润的高低反映旅行社经营水平的高低。 旅行社的营业收入，是指旅行社在一定时期内，由于向旅游者提供服务而获得的全部收入，主要包括： 综合服务费收入是指为旅游团（者）提供综合服务所收取的综合服务收入。它包括导游费、餐饮费、市内交通费、全程陪同费、组团费和接团手续费等。 房费收入是指旅行社为旅游者代订饭店的住房，并按照旅游者实际住房等级和过夜天数收取的住宿费用。
26、一、旅行社收入管理项目四旅行社的收入管理与利润管理 城市间交通收入是指旅游者为旅游期间在旅游客源地与旅游目的地之间，以及在旅游目的地各城市或地区之间，乘坐各种交通工具所付出的费用而形成的收入。 专项附加费收入主要是指旅行社向旅游者收取的汽车超公里费、风味餐费、游江费、特殊游览门票费、文娱费、专业活动费、保险费、不可预见费等收入。 单项服务收入主要是指旅行社接待零散旅游者和委托代办事项所收取的服务费、代理代售国际联运客票和国内客票的手续费，以及代办签证费等收入。（一）旅行社营业收入的构成 一、旅行社收入管理项目四旅行社的收入管理与利润管理（二）旅行社营业收入的管理1确认营业收入的原则 按照国家的
27、有关规定，旅行社在确认营业收入时，应实行权责发生制。根据权责发生制原则，旅行社在符合以下两个条件时，可确认其获得了营业收入。旅行社已经向旅游者提供了合同上所规定的服务；旅行社已经从旅游者或组团旅行社处收到团款，或取得收取团款权利的凭据。一、旅行社收入管理项目四旅行社的收入管理与利润管理（二）旅行社营业收入的管理2界定营业收入时间的原则二、旅行社利润管理项目四旅行社的收入管理与利润管理 旅行社的利润由营业利润、投资净收益和营业外收支净额所构成，是旅行社一定时期内经营的最终成果。（一）利润的构成1旅行社营业利润 旅行社营业利润，是指营业收入扣除营业成本、营业费用、营业税金、管理费用和财务费用后的净
28、额。2旅行社投资净收益 旅行社投资净收益，是指投资收益扣除投资损失后的数额。投资损失，是指投资不当而产生的投资亏损额，或指投资到期收回或中途转让取得的款项，低于投出资产的账面净值的差额。3旅行社营业外收支净额 旅行社营业外收支，是指旅行社兼营与旅游业务无直接关系的其他各项业务的收入或支出。旅行社营业外收支净额，是指营业外收入减营业外支出后的差额。二、旅行社利润管理项目四旅行社的收入管理与利润管理 利润管理，是旅行社财务管理的一项重要任务，主要内容是确定目标利润和进行利润分配。 1确定目标利润（二）利润管理 旅行社应在每个营业期之初确定其将在这个营业期内获得多少利润，即确定其目标利润，以便采用各
29、种方便、可能的方法来实现这一目标。计算这一目标的公式为 目标利润预计营业收入目标营业成本预计营业税金营业费用 旅行社在确定了目标利润之后，可以用“量本利分析法”测算需要多少业务量，需要降低多少成本和期间费用，才能实现目标利润。其计算公式为 保本销售量固定成本费用总额单位销售价格（1税率）单位变动成本。 实现目标利润销售量（固定成本费用总额目标利润）单位销售价格（1税率）单位变动成本二、旅行社利润管理项目四旅行社的收入管理与利润管理 2进行利润分配 进行利润分配，是旅行社利润管理的另一重要内容，由于旅行社的体制不同，利润分配方式也存在一定的差异。目前，中国的旅行社主要分为股份制旅行社和非股份制旅
30、行社两种类型。（二）利润管理（1）股份制旅行社 按照国家的有关规定，股份制旅行社在依法向国家缴纳所得税后，应首先提取公益金。然后按下列顺序分配剩余的利润。 支付优先股股利； 按公司章程或股东会决议提取任意盈余公积金； 支付普通股股利。二、旅行社利润管理项目四旅行社的收入管理与利润管理 2进行利润分配（二）利润管理 （2）非股份制旅行社 非股份制旅行社应该依法向国家缴纳所得税后，按照下列顺序分配税后利润。 支付被没收财物损失和各项税收的滞纳金、罚款； 弥补旅行社以前年度亏损（根据国家有关规定，旅行社发生亏损，可用下一年度的税后利润弥补延续5年未弥补的亏损）； 提取法定盈余公积金（根据国家有关规定
31、，旅行社提取的法定盈余公积金，应为税后利润的10%；法定盈余公积金已达旅行社注册资本金的50%后，可不再提取。旅行社提取的盈余公积金用于弥补亏损或按规定转增资本金）； 提取公益金（旅行社提取的公益金，主要用于职工集体福利设施支出）； 向投资者分配利润（旅行社以前年度未分配的利润，可并入本年度利润一并分配）。Contents Page目录页 过渡页 TRANSITION PAGE 38 旅行社流动资产的管理旅行社固定资产的管理 05 旅行社的资产管理一、旅行社流动资产的管理项目五旅行社的资产管理 流动资产，是旅行社可以在一个营业周期内将其转化为现金或者耗用掉的资产。流动资产又可划分为货币资产和债
32、款资产。旅行社的行业性质决定了它和其他行业相比，流动资产比重较大，在保证企业现金流正常的情况下，如何能加速企业流动资产的流动速度，让流动资产为企业创造更大的价值，是旅行社资产管理的一项重要内容。（一）货币资产管理 旅行社的货币资产，主要包括现金和银行存款。对于货币资产的管理，也就是业内人士常说的旅行社对现金的管理。旅行社企业具有现金流富裕的特点，而且旅游旺季的现金需求量很大。因此，很多业内人士都对企业的现金管理非常重视。旅行社的现金管理，主要包括完善现金收支的内部控制、加速现金的回收和控制现金支出3个方面。一、旅行社流动资产的管理项目五旅行社的资产管理（一）货币资产管理1完善现金收支的内部控制
33、 建立完善的内部现金收支控制制度，是旅行社避免不合理的资金开支和防止资金被挪用和侵占的重要举措，应严格做到： 建立处理现金业务的合理分工和内部监督制度，使各种错误可以得到有效避免和纠正，因为对于资金的侵占和挪用，只有在财务相关人员合谋的情况下才有可能； 建立现金事项的会计日常处理规程； 实行“收支两条线”管理，将现金收入和现金支出的业务分开； 将经营现金和记账的业务分开，即“管钱的不记账，记账的不管钱”，不能采取会计、出纳由一人兼任的情况； 营业收入的现金，必须当天或次日存入银行； 所有的支出超过一定额度的，必须使用支票，尽量减少现金的使用量； 对库存现金和银行存款，由内部稽核人员实施经常性和
34、突击性的检查。一、旅行社流动资产的管理项目五旅行社的资产管理（一）货币资产管理2加速现金的回收 由于旅游市场的竞争激烈，掌握客源的旅行社根本不愁找不到接待社。因此，中国旅行社界“先收款、后接待”的原则不可能得到有效执行。在入境游接待上更是体现了这一点，有些市场的结算周期竟然长达3个月或者半年。这对旅行社的资金周转是个很大的挑战。 目前，入境旅游接待的某些市场延期结算，已经成为行业惯例，如何加快现金的回收和尽量减少坏账的损失就变得非常重要。旅行社业界经常采用的方法，是鼓励组团社先付款。一、旅行社流动资产的管理项目五旅行社的资产管理（一）货币资产管理3控制现金支出 旅行社希望加速收款，从而可以更早
35、地使用现金。同时，旅行社还应尽量控制资金支出，争取资金在自己账户上的滞留时间，获得更多的资金沉淀。旅行社业界控制现金支出的方法主要包括：（1） 加强采购管理，与旅游要素服务单位尽量达成“月结”或“季度结账”的协议。一方面，根据企业的资金量争取最大限度的现金结算折扣；另一方面，可以寻求滞留现金的理财收益。 在保证自己信用的前提下，把对外支出的结算周期拉开，不要集中在一个时间点上，避免出现现金流断裂的危机；同时，可以利用组团、接待量大的优势从合作伙伴处获得一定的资金支持。 运用“浮游量”，旅行社账簿上的现金数字，很少能反映企业在银行的实际可用现金量，一般情况下，旅行社在银行的可用现金大于账簿上的现
36、金余额，其差额即浮游量。它主要产生于旅行社从支票开出到最终被银行结算的时间差。（2）（3）一、旅行社流动资产的管理项目五旅行社的资产管理（二）债权资产的管理 债权资产的管理，主要是指对旅行社应收账款的管理。1应收账款产生的原因分析 （3）组团社的原因 可能是组团社财务紧张，资金不足；有些组团社即使有钱也不愿意马上付给接待社，用别人的钱为自己赚更多的钱；也有些组团社是出于质量保障的原因，因为如果有一部分应付账款，可以起到控制接待社保证服务质量的作用；当然也不排除少量的组团社以赖账让自己获益。（2）地接社的原因 地接社想提高其在地接旅游市场中的份额，其销售人员为了提高自己的业绩，也经不起组团社的威
37、逼利诱。（1）市场竞争的原因 激烈的市场竞争导致垫款接团，成为旅行社一个重要的开发旅游市场的手段。其对扩大旅行社的产品销售虽然起到了积极的作用，但也埋下了应收账款的隐患。一、旅行社流动资产的管理项目五旅行社的资产管理（二）债权资产的管理2应收账款管理不力导致的后果分析 如果旅行社对于应收账款管理不力，将会对企业的经营带来很多不良后果。其主要包括： （1） 大量的应收账款将导致接待旅行社背上沉重的财务负担，资金周转变慢，随时都可能面临旅游产品要素供应商和银行等金融机构联合逼债，导致资金流断裂，使企业面临倒闭的危险。 （2） 如果应收账款集中在几个组团社，那么将会导致组团社的胃口大增，随时以拒付应
38、收账款为理由“挟天子以令诸侯”，提出各种对地接社不利的条件和无理要求，使地接社面临进退两难的窘境。一、旅行社流动资产的管理项目五旅行社的资产管理（二）债权资产的管理2应收账款管理不力导致的后果分析 （3） 如果企业没有很好的应收账款政策，那么拖欠款项的组团社有可能会以破产倒闭的方式让企业的应收账款变成坏账，给企业带来巨额损失。 （4） 如果企业制定了严格的应收账款责任管理制度，也会造成一些不良的影响。比如开发市场力度越大且客户越多，营销人员的催账压力就会越大。 。一旦对客户的信用程度把握不住，营销人员将会面临“赔了夫人又折兵”的不利局面，不但得不到相应的业务提成和奖励，而且还可能会因产生大量的
39、坏账而被罚款，直接影响外联人员的市场开发力度。一、旅行社流动资产的管理项目五旅行社的资产管理（二）债权资产的管理3应收账款政策的制定 应收账款政策又称信用政策，其主要包括信用标准、信用条件和收账政策。旅行社要想管理好应收账款，就必须制定合理的信用政策。 （1）信用标准 信用标准，是旅行社同意为客户提供商业信用而提出的基本要求，通常以预期的坏账损失率为判别标准。在具体的旅游业务实践中，旅行社可以重点考察客户的资本、品行、能力、担保和外部环境5个要素，以此判断为客户提供信用的风险。 资本的多少，代表客户的财务实力，即客户的股东权益大小。 品行，是指客户承诺责任、履行偿债的一种诚意，即客户的信誉和形
40、象。 能力，是指客户对债务的偿还能力，可以根据历史纪录和业内的评价进行推断。 担保，是指客户能够提供的作为偿债保障的资产。 外部环境，是指外部的经济发展趋势对企业的影响，也可以是某项政策对客户履行债务的影响。一、旅行社流动资产的管理项目五旅行社的资产管理（二）债权资产的管理3应收账款政策的制定 （2）信用条件 信用条件，是指旅行社要求客户支付赊销款项的条件。其主要包括信用期限、折扣期限和现金折扣等。信用期限，是指旅行社为客户规定的最长付款时间。折扣期限，是指为客户规定的可享受现金折扣的付款时间。现金折扣，是指客户提前付款时给予的优惠。 （3）收账政策 收账政策，是指信用条件被违反时，旅行社采取
41、的收账策略。如果采取积极的收账策略，则应收账款会减少，坏账损失的可能性也会大大降低，但却会增加收账的成本，如通讯费开支等；如果采取消极的收账策略，应收账款和随之形成的坏账损失则会增加，但收账费用却会相应降低。一、旅行社流动资产的管理项目五旅行社的资产管理（二）债权资产的管理4应收账款的日常管理和控制 应收账款管理的主要目的，是保证制定合理的信用政策，并且保证信用政策在企业的经营实践中得到有效的贯彻执行。具体包括以下5个方面：（1）提高旅游服务质量，使自己的产品成为畅销产品（2）将给予组团社的利益放在明处 这是解决应收账款的根本出路，只有大力加强对旅游服务质量的管理，提高自己的服务口碑，才能掌握
42、市场的主动权，成为强势旅游品牌，旅游者才会更加主动地选择旅游企业的产品。 目前，很多旅行社并不在乎是现付或者延期支付。他们关心的是接待社能否保证服务质量，提高组团社在游客中的形象。因此，可以制定联合开发旅游市场、给予广告支持、给予一定幅度的现金折扣等政策，鼓励组团社与本企业建立战略合作关系。一、旅行社流动资产的管理项目五旅行社的资产管理（二）债权资产的管理4应收账款的日常管理和控制（3）提高对组团社的服务质量如果接待社的产品质量不稳定，经常有质量投诉，销售人员业务素质差，售后服务不到位等，都会导致组团社客户的不满。因此，接待社应该提高对组团社的服务质量，主要包括加强旅游产品质量的管理，制作内容
43、丰富、形式新颖的产品手册，经常举办针对组团社产品的说明会，对组团社计调人员和市场销售人员进行产品知识和市场营销知识的培训等，以求达到“顾问式营销”的效果。（4）重视组团社客户的资信调查和分析首先要收集客户的信用资料，收集途径包括直接调查、客户财务报表、信用评估机构、银行、旅行社的经验等。拥有信用资料后，可以对应收账款进行分析，考察组团社客户的信用变动情况。应收账款的账龄分析法和比较应收账款的回收期法，在日常业务实践中经常使用。这样，可以将产生呆坏账的损失控制在一个可知的范围内。如果客户出现一些异常变动，如延期付款，企业资金紧张，或有意找碴不付款，组团社的员工大量流失，组团社涉足其他领域的投资等
44、等，都有可能是恶意赖账的前兆。一、旅行社流动资产的管理项目五旅行社的资产管理（二）债权资产的管理4应收账款的日常管理和控制（5）应收账款管理制度化、程序化应收账款管理的制度化、程序化，要求地接社将应收账款的管理同产品开发、市场营销、服务质量管理等旅行社日常管理工作融为一体，有效进行目标的分解和设定。同时，制定激励员工积极催款的奖励制度，对员工进行各种催款技能的培训，制定合理的收账程序（一般是信函通知、电话催收、派员面谈、法律诉讼4个步骤）。一、旅行社流动资产的管理项目五旅行社的资产管理（二）债权资产的管理5应收账款的常用收账技巧 收账时若能信心满怀，遇事有主见，往往能出奇制胜，把本来已经没有希
45、望的欠款追回；反之，则会被对方牵着鼻子走，本来能够收回的货款也有可能收不回来。恰恰相反，组团社客户欠款越多，支付越困难，越容易转向购买其他接待社的产品，就越不能稳住这个客户。所以，还是加紧催收才是上策。 在设定组团社客户信用额度的时候，一般不宜过大，宁肯多结几次账，也不能任由应收账款越来越大，款项越大越难收回。如果客户一开口就要很大的信用额度，而且不太关心服务质量和价格，同这样的组团社合作，往往具有很大的潜在风险。一、旅行社流动资产的管理项目五旅行社的资产管理（二）债权资产的管理5应收账款的常用收账技巧 与组团社合作，要清楚地规定交易条件，尤其是对收款日期，要做出没有任何弹性的规定。另外，双方
46、合作的交易条件不能由双方口头约定，必须使用书面形式（合同、契约、收据等），并加盖组团社客户单位的合同专用章。 对于支付账款不干脆的组团社客户，如果只是在合同规定的收款日期前往催收，很有可能收不到款，必须在事前就催收。事前上门催收时，要确认对方所欠金额，并告诉他下次收款日一定准时前来，请他事先准备好这些款项。这样做，一定比收款日当天来催讨要有效得多。一、旅行社流动资产的管理项目五旅行社的资产管理（二）债权资产的管理5应收账款的常用收账技巧 对于付款情况不佳的组团社，一碰面不必跟他寒暄太久，应直截了当地告诉他你来的目的就是专程收款。如果收款人员拐弯抹角、吞吞吐吐、羞羞答答的，反而会使对方在精神上处
47、于主动地位，在时间上做好如何对付你的思想准备。 看到组团社客户有另外的客人时，不要走开，一定要说明来意，专门在旁边等候。在等候的时候，还可听听该组团社与其他客人交谈的内容，并观察对方内部的情况，也可找机会从对方员工口中了解到对方现在的经营状况到底如何，说不定你会有所收获。 如果经过多次催讨，对方还是拖拖拉拉不肯还款，一定要表现出一定的耐心，或者在侦知对方手头有现金时，或对方账户上刚好打入一笔款项时，就即刻赶去，逮个正着。二、旅行社固定资产的管理项目五旅行社的资产管理（一）固定资产折旧管理 固定资产折旧，是指固定资产在使用过程中，由于使用损耗等转移到费用中的那部分价值，通过提供服务，从所取得的营
48、业收入中得到补偿，为企业今后的固定资产更新筹集资金。1固定资产计提折旧的范围 房屋和建筑物； 在用的机器设备、运输车辆； 季节性停用、修理停用的设备； 融资租入的设备 以经营租赁方式租出的固定资产。二、旅行社固定资产的管理项目五旅行社的资产管理（一）固定资产折旧管理2固定资产计提折旧的方法（1）直线折旧法（2）工作量折旧法 直线折旧法，也称为平均年限法，即根据固定资产的预计使用年限和预计净残值，按照年限等额计算提取折旧的方法。其计算公式为 年折旧额（固定资产原值预计净残值）/预计使用年限。 工作量折旧法，也称为按设备工作量分摊折旧法，其计算公式为 每个工作量的折旧额（固定资产原值预计净残值）设
49、备预计实际使用寿命。二、旅行社固定资产的管理项目五旅行社的资产管理（一）固定资产折旧管理2固定资产计提折旧的方法（4）双倍余额递减折旧法 该法以固定资产年初折余价值，乘以一个固定不变的折旧率，来计算折旧额的计算方法。折余价值即固定资产净值，是固定资产原值扣除累计折旧额的余额。折旧率是直线法的两倍。其计算公式如下： 年折旧率2折旧年限 采用该法计提折旧，由于净值逐年递减，在折旧率不变的情况下，净值永远无法摊完，所以计算中，通常已在折旧年限到期前2年，改用直线法计提折旧。（3） 年限总和折旧法 该法以固定资产原值扣除净残值后的余额，与一个逐年变动的折旧率相乘，来计算各年折旧额的一种方法。其计算公式
50、为 固定资产年折旧额（固定资产原值预计净残值）当年的折旧率。Contents Page目录页 过渡页 TRANSITION PAGE 57 旅行社财务报表旅行社财务分析 06 旅行社财务报表与财务分析一、旅行社财务报表项目五旅行社财务报表与财务分析（一）旅行社的资产负债表 旅行社财务报表，是反映旅行社财务状况和经营成果的书面文件。其主要包括资产负债表、损益表、现金流量表及其他附表。 资产负债表，也称财务状况表，是反映旅行社在某一特定时期财务状况的报表。通过资产负债表，可以全面综合地了解旅行社资产、负债和所有者权益结构的合理程度、财务实力的雄厚程度、偿债能力的强弱、所有者持有权益的多少及旅行社财
