1、 第一章第一章 管理会计概论管理会计概论本章内容第一节 管理会计的定义第二节 管理会计的形成与发展第三节 管理会计的基本理论第四节 管理会计与财务会计的区别与联系第一节 管理会计的定义一、国外学者对管理会计定义的研究（一）狭义管理会计阶段 20世纪20年代到20世纪80年代，国外会计学界一直是从狭义上来研究管理会计，认为管理会计只是为企业内部管理会计只是为企业内部管理者提供计划、决策与控制所需管理者提供计划、决策与控制所需信息的内部会计。信息的内部会计。主要有下列观点： 1、1958年，美国会计学会下属的管理会计委员会 2、1966年，美国会计学会的基本会计理论 3、1982年，美国学者罗伯特
2、在现代管理会计一书 综合上述定义，狭义管理会计定义的基本要点为：（：（1）管理会计以企业）管理会计以企业为主体进行管理活动；（为主体进行管理活动；（2）管理会计）管理会计是为企业管理当局的管理目标服务的；是为企业管理当局的管理目标服务的；（3）管理会计是一个信息系统。）管理会计是一个信息系统。可见，上述定义将管理会计的活动领域限定于微观，即企业环境。（二）广义管理会计阶段 进入20世纪80年代，国外会计学界对管理会计研究的外延开始扩大，出现了广义的管理会计概念。有以下几种观点： 1、1981年，美国管理会计师协会下属的管理会计实务委员会 2、1982年，英国成本与管理会计师协会（ICMA） 修
3、订后的管理会计定义，认为除审计之外，会计的其他各个组成部分，包括财务会计、司库、预算和成本会计，均属于管理会计。 3、1988年，国际会计师联合会（IFAC）的常设分会“财务和管理会计委员会” 发表的论管理会计概念（征求意见稿） 综合上述定义，广义管理会计定义的基本要点是：（1）管理会计以企业为主体展开其管理活动；（2）管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；（3）管理会计作为一个信息系统，它所提供的财务信息包括用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；（4）从内容上看，管理会计既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。
4、二、国内对管理会计定义的研究 20世纪70年代末80年代初，西方管理会计理论开始被逐渐引进到中国，我国会计学者对管理会计的定义提出了下列主要的观点： 1余绪缨教授 2汪家佑教授 3李天民教授 4温坤教授 5谷祺教授三、管理会计的定义 本书所持的观点是：管理会计是以管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方法，通理系统。它运用一系列专门的方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。提供信息，并参与企业经
5、营管理。 管理会计的特征主要有：（1）管理会计是现代会计的一个分支，是一个服务于企业内部经营管理的信息系统；（2）管理会计的主体是多层次的，既要反映企业整体的经营活动，又要反映企业内部各责任主体的经营活动；（3）管理会计主要是为管理部门提供信息服务的工具；（4）管理会计的职能侧重于对未来的预测、决策和规划，对现在的控制、考核和评价。 零星算之为计，总合算之为会零星算之为计，总合算之为会 十十言言第二节第二节 管理会计的管理会计的 形成与发展形成与发展 从会计角度了解管理会计的形成与发展 第一、现代会计的基石复式薄记第二、股份有限公司的出现19世纪下半期股份公司的出现，两权分离 现代会计的同源分
6、流1）两权分离财务会计的产生2）大型企业管理会计的产生 1494年 卢卡帕乔利算术、几何、比与比例概要经经营营活活动动处理过程处理过程决策者决策者数据数据信信息息决策者不一样决策者不一样处理过程不一样处理过程不一样同源同源财务会计管理会计服务对象服务对象外部决策者管理人员约束条件约束条件有无时效不同时效不同反映过去面向未来报告方式报告方式财务报表多种多样会计主体会计主体企业多层次信息种类信息种类财务信息财务与非财务起源相同起源相同受托责任受托责任 从客观内容上看，管理会计的实践最初萌生于19世纪末20世纪初，其雏形产生于20世纪上半叶，正式形成和发展于第二次世界大战之后，20世纪70年代后在世
7、界范围内得以迅速发展，至今已初步形成了现代管理会计的理论体系与方法体系。管理会计的形成与发展一般分为三个阶段：阶段1：以成本控制为基本特征的管理会计阶段阶段2：以预测、决策为基本特征的管理会计阶段阶段3：以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段一、以成本控制为基本特征的管理一、以成本控制为基本特征的管理会计阶段（会计阶段（19世纪末至世纪末至20世纪初）世纪初） 18世纪60年代 工业革命 家庭 工场 19世纪初 降低成本有利于提高生产率，增加利润。成本计算是独立于财务会计之外的。 19世纪下半叶 合伙经营、股份公司等相继出现，两权分离的出现，手工业工 场 使用机器的工厂过渡。1920年成
8、本会计正式诞生了。 19世纪末 资本主义工业企业没有一套科学的管理理论和方法。资本家只是以个人的主观意志对工人和企业实行管理，对工人缺少科学的评价和考核标准。工人积极性下降，限制了生产力的发展。 19世纪末20世纪初 西方资本主义国家完成了工业革命，大生产代替了作坊式的小生产，促使企业管理向科学化、系统化和标准化发展，“泰罗制”取代了旧的落后的“传统管理”。科学管理理论 科学管理理论，是由科学管理之父-弗雷德里克温斯洛泰勒在他的主要著作科学管理原理中提出。强调通过时间研究和动作研究，制定一定条件下可以实现同时又最具有效率的标准，以实现生产各个方面的标准化，以提高生产效率和工作效率， 。标准制定
9、后，必须严格执行，不允许一切可避免的浪费存在。 科学管理之父弗雷德里克温斯洛泰勒 弗雷德里克温斯洛泰勒（Frederick Winslow Taylor，18561915），美国著名管理学家，经济学家，被后世称为“科学管理之父”，其代表作为科学管理原理。科学管理理论促进了管理会计的萌芽 为了泰罗制的实施，会计如何为提高企业的生产和工作效率服务，开始提到议事日程上来。 1、标准成本 2、预算控制 3、差异分析 引入会计中来。 称之为传统管理会计。 变动成本法本量利分析法 科学管理理论的局限性 泰罗制的推行使得美国的劳动生产效率大大提高。 局限性：一是泰罗的科学管理学说只着眼于对生产过程进行科学管
10、理，只重现生产过程中个别环节、个别方面的高度标准化。二是泰罗的科学管理学说只将人当作机器的附属品，强调只有管得严，才能提高效率，使工人处于消极被动和极度紧张的状态，这必然引起工人的强烈不满和反抗，从而导致劳资关系恶化，生产效率降低。这也导致传统管理会计存在较大的缺陷。 一些有远见的管理人员认为除对生产过程进行科学管理外，更重要的是将正确的经营决策放在首位，提出了“管理管理的重心在于经营，经营的重心的重心在于经营，经营的重心在于决策在于决策”的指导方针，并认识到调动工人在生产上的主动性与创造性，比对工人进行严格的管理和控制更有效，从而形成了现代管理科学体系。 将会计与现代管理科学体系相结合，形成
11、了决策会计和责任会计，充实了管理会计的内容，因而，专门为加强企业内部管理，提高经济效益服务的管理会计体系逐渐形成。 1952 年，世界会计学年年，世界会计学年会上正式通过了会上正式通过了“管理会计管理会计”（ Management Accounting ）这个名）这个名词。词。这个阶段是管理会计的创建阶段。二、以预测、决策为基本特征的管理会计阶段二、以预测、决策为基本特征的管理会计阶段（第二次世界大战以后）（第二次世界大战以后） 第二次大战后，企业规模扩大化、生产经营复杂化和市场竞争激烈化。企业管理者为了能在竞争中生存下去，要求会计不仅事后反映，更重要的是对企业未来的会计不仅事后反映，更重要的
12、是对企业未来的经营管理提出多种方案，事先预测其效果作为企业经营管理提出多种方案，事先预测其效果作为企业经营决策的依据，满足企业决策的需要以便取得最经营决策的依据，满足企业决策的需要以便取得最佳的经济效益佳的经济效益。因而，会计人员把运筹学与会计相结合，形成了“决策会计决策会计”，奠定了现代管理会计的基础。 20世纪50 年代以来，现代企业管理中行为科学理论的新发展应用到企业管理中，主要应用心理学、社会学原理来探讨所谓调整和改善人与人之间的关系，引导、激励职工在生产经营中充分发挥主观能动作用。 行为科学理论 行为科学管理理论始于20世纪20年代中至30年代初梅奥的霍桑实验，该项研究的结果表明，工
13、人的工作动机和行为并不仅仅为金钱收入等物质利益所驱使，他们不是“经济人”而是“社会人”，有社会性的需要。梅奥建立了人际关系理论，行为科学的前提也称为人际关系学。1949年在美国芝加哥召开的一次跨学科会议上，首先提出行为科学这一名称。1953年正式把这门综合性学科定名为“行为科学”。霍桑实验 20世纪20年代至30年代间（1924年1932年），美国国家研究委员会和美国西方电气公司合作进行了有关工作条件、社会因素与生产效率之间关系的试验。由于该项研究是在西方电气公司的霍桑工厂进行的，因此，后人称之为霍桑实验。 霍桑实验的结论 1.人是社会人；2.企业中不但存在着正式组织，而且存在着非正式组织；
14、3.新的领导能力在于提高职工的满足度，在于通过提高职工的满足度来鼓舞职工的士气。这三条结论构成了早期人际关系学说的主要内容，也是后期行为科学的基本理论基础。 梅奥等人主张应用心理学、社会学等方面的研究成果来研究人的行为和规律性，并将其研究结果应用到企业管理中。建议资本家管理施行： 1.分权管理 2.目标管理 要求：企业必须掌握各管理层次和有关人员完成目标的情况，控制、考核和评价，以便进行奖惩。 会计与责任的控制、考核自然结合，形成了管理会计另一个重要的内容控制与责任会计。标志着现代管理会计体系的建立。系统理论决策理论现代管理会计体系1.预测2.决策3.计划（预算）4.控制5.考核和评价 在该阶
15、段，狭义管理会计的内容体系已经建立起来。三、以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段（80年代至今） 20世纪70年代后，竞争加剧，企业面临的市场已从过去的已知顾客群转向包括潜在顾客群在内的多样化的顾客群体。 “顾客化生产” “战略管理的理论” 作业成本法质量成本战略管理会计 随着战略管理理论的发展和完善，著名管理学家西蒙于1981年首次提出了“战略管理会计”一词。他认为战略管理会计应该侧重于本企业与竞争对手的对比，收集竞争对手的市场份额、定价、成本、产量等方面的信息。战略管理会计主要研究内容应包括：市场份额的评估；战略预算的编制（把本企业的和竞争对手的信息按多栏式预算格式加以对比反映）；
16、竞争地位的变化研究（以企业现状为起点，改变资本结构或定价策略将会给企业竞争地位造成的影响）等。 20世纪80年代末，西方会计学界提出，战略管理会计源于企业未来的战略，那么不同的企业战略要求的战略管理会计的侧重点也是不同的。1978年，迈尔斯和斯诺按照企业对外部环境变化所采取的不同战略，把企业分为四类： P9 在管理会计中不断孕育出新的领域，如作业管理与作业成本计算、适时生产系统与存货管理、质量成本管理会计、产品生命周期成本管理会计、资本成本管理会计、增值会计、人力资源管理会计、环境管理会计、战略管理会计、国际管理会计等。 第三节 管理会计的基本理论一、管理会计的目标二、管理会计的基本假设三、管
17、理会计的基本原则四、管理会计的研究对象五、管理会计的基本职能 一、管理会计的目标 目标一般指所要达到的境地或水平，是事物的起点也是归宿。 管理会计的目标是指管理会计信息系统要达到的目的和要求，它对整个管理会计系统的有效运行具有决定性的影响，管理会计目标是管理会计本质的能动体现。 管理会计目标的论述中，存在一些不同的观点：（一）1966年，美国会计学会在基本会计理论中提出：管理会计的目标是为管理者服务为管理者服务，帮助管理者制定合理的经济目标，并为实现该目标进行合理决策决策。 （二）美国会计学会（AAA）下设的“管理会计学科委员会”认为，管理会计目标分基本目标和辅助目标两个层次。 基本目标基本目
18、标是向企业管理人员提供内部经营管理信息，协助企业管理人员制定决策。 辅助目标辅助目标有四个： 1、协助履行计划管理职能； 2、协助履行控制职能； 3、协助履行组织职能； 4、参与企业的经营管理参与企业的经营管理。 （三）1986年，美国会计师协会下属的管理会计实务委员会在管理会计公告管理会计的目标中指出，管理会计应实现以下两个目标： 1、为管理和决策提供信息为管理和决策提供信息。 2、参与企业的经营管理。参与企业的经营管理。 （四）李天民教授认为，管理会计的总目标总目标是协助管理当局做出有关改改进经营管理、提高经济效益和社会进经营管理、提高经济效益和社会效益的决策效益的决策。其具体目标具体目标
19、分为四个方面： 1、确定各项经济目标； 2、合理使用经济资源； 3、调节控制经济活动； 4、评价考核经济业绩。 本书也认为 管理会计的最终目标是提高企业经济效益。 管理会计的分目标： 1.为管理和决策提供信息； 2.参与企业的经营管理。 会计假设是对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定，也称为会计基本前提。会计核算前提前提条件条件空间范围空间范围时间范围时间范围记账时间记账时间计量手段计量手段二、管理会计的基本假设死定了死定了 管理会计的基本假设，是指为实现管理会计目标，合理界定管理会计工作的时空范围时空范围，统一管理会计操作方法和程序，组织管理会计工作的前提条件或制约条件前提条件或制
20、约条件，是对客观情况合乎逻辑的推断，它对于构架管理会计的基本理论体系具有重要意义，也从根本上促进管理会计实务的发展。 （一）会计主体假设（又称多层次主体假设）（一）会计主体假设（又称多层次主体假设） 管理会计管理会计假设其会计主体不仅包括企业整体，而且还包括企业内部各个责任层次的责任单位。 凡是管理上可以辨认，成绩可以单位考核的单位都可以划分为责任中心，大到分公司、地区分厂或部门，小到车间、班组或某个机台。（二）持续经营假设（二）持续经营假设 对管理会计管理会计而言，它是假设企业以及各级责任单位的生产经营活动、筹资和投资活动将无限期地延续下去，只有这样，管理会计的预测、决策、计划、控制和业绩评
21、价等各项工作所使用的方法才能保持稳定、有效。（三）会计分期假设（又称为灵活分期假设）（三）会计分期假设（又称为灵活分期假设） 管理会计管理会计分期的时期跨度不局限于对外报告的月、季、年，而应根据企业本身的具体情况和需要，灵活地分期可以短到1天、1周、1旬，也可以长到10年、20年来编制内部报告，用于控制和评价各责任单位的经济活动。因此，管理会计的会计分期具有较大的灵活性和不确定性。 （四）多种计量单位假设和货币时间价值假设（四）多种计量单位假设和货币时间价值假设 现代管理会计管理会计中可以使用货币计量、实物计量、时间计量和相对数计量等。 货币时间价值假设，是指等量货币在不同时点上具有不同的价值
22、。它是管理会计预测、决策、控制和预算编制的基础。 （五）风险价值可计量假设（五）风险价值可计量假设 风险价值可计量假设，是指所有的不确定的决策都可以转化为风险性决策，不仅风险具有价值，而且风险价值可以计量。 （六）目标利润最大化假设（六）目标利润最大化假设 目标利润最大化假设，是指企业在经营管理决策中，以目标利润最大化的方案为最优方案，并假设在实施最优方案时能够实现目标利润。管理会计在经营管理决策必须利润最大化为目标。 （七）成本性态可分假设（七）成本性态可分假设 成本性态成本性态是指成本总额与业务量变动之间的数量关系。 成本性态可分假设成本性态可分假设是指一切成本都可以按其性态划分为固定成本
23、和变动成本。 管理会计的许多概念和方法都是建立在成本性态可分假设的基础上的，如固定成本、变动成本、贡献毛益、本量利分析法、弹性预算编制方法和标准成本差异分析方法等。 三、管理会计的基本原则 管理会计的基本原则是指在明确管理会计基本假设的基础上，为保证管理会计信息符合一定质量标准而确定的一系列主要工作工作规范的统称规范的统称。 （一）相关性 信息必须紧密围绕特定决策目标，与决策内容或决策方案直接联系，符合决策要求。 （二）准确性（三）一贯性 同一企业不同时期使用相同的规则、程序和方法 （四）客观性 具备资格的不同人利用相同的规则、程序和方法，对同样一组数据进行检验，可以得出基本相同的计量结果，得
24、出基本相同的验证结论。 （五）灵活性 （六）及时性 在准确性和及时性之间，管理会计更重视及时性 （七）简明性 （八）重要性原则（九）成本效益性 该原则包括两层含义：第一，信息质量应有助于管理会计总体目标的实现；第二，坚持成本效益原则，即管理会计提供信息所获得的收益必须大于为取得或处理该信息所花费的信息成本。不论信息如何重要，只要信息成本超过所得，就不应形成和使用该信息。 （十）最优化原则提供能满足科学决策需要的最优信息 四、管理会计的研究对象 （一）现金流动论 （二）价值差量论 （三）资金总运动论 （四）以使用价值管理为基础的价值管理 作业：是相关一系列任务的总称，或指组织内为了某种目的为进行
25、的消耗资源的活动。例如：“发出订单”作业 从使用部门收到购买需求信息 索取供应商报价并评价价格 编制比较分析表 认定供应商 编制发出订单五、管理会计的基本职能 管理会计职能是管理会计在企业经营管理中的内在功能，即它能发挥什么作用。它随着管理会计工作和理论的演进在不断发展。 （一）预测经济前景 （二）参与经济决策（三）规划经营目标（预算） （四）控制经济过程 （五）考核评价经营业绩 第四节 管理会计与财务会计的区别与联系 现代会计的发展使管理会计从传统的会计中分离出来，形成了一个独立的会计分支，这样会计就形成了财务会计和管理会计两大分支，而财务会计主要是组织日常会计核算和对外提供财务报告。一、管
26、理会计与财务会计的区别（一）服务对象的不同 管理会计主要是为企业内部管理服务的，因此管理会计又被称为内部会计。 （二）会计的工作主体不同 管理会计的工作主体可分为多个层次，主要以企业内部各层次的责任单位为主体，它既可以以整个企业为主体，又可以将企业内部的局部区域或个别部门甚至某一管理环节作为其工作的主体。 （三）职能不同 管理会计的职能是预测、决策、计划、控制和评价。 管理会计的这些职能提高了企业对经济活动的预见性和计划性，为企业的各种决策服务。 （四）规范性程度不同 管理会计不必严格遵循公认的会计准则、会计制度和会计基本假设的制约，企业可以根据其内部经营管理的需要，选择实施管理会计的理论和方
27、法，完全遵从于企业内部管理决策的特定要求。 （五）方法体系不同 管理会计可以选择灵活多样的方法，在信息处理过程中大量运用现代数学和统计学的方法。 （六）会计程序不同 管理会计程序无固定性。企业可以根据经营管理的条件和需要，自行设计其核算工作流程。 （七）核算要求不同 管理会计提供的信息注重及时性和相关性。所提供的信息主要是预计数，它可以是近似值，甚至可以是概率值。 （八）对提供报告的要求不同财务会计报告：财务会计报告：1. 种类、内容、格式和填制方法有统一的规定。2. 必须采用货币计量单位反映，信息要求真实性、准确性和可验证性。3.在报送时间上要求按月度、季度、半年度和年度定期对外公布，故具有
28、一定的法律效力。因此，财务会计实质上属于事后的“报账型会计”。 管理会计报告：管理会计报告：1. 没有统一的种类、内容、格式和填制方法。2. 既可采用货币单位，又可采用实物量度、劳动量度、时间量度单位和相对数单位等。3.凡涉及未来的信息不要求绝对精确，只要求满足信息的及时性和相关性。4.编制的各种内部报告在时间上是不固定的，可以是过去的某个特定时期，也可是未来的某个时期5. 不对外公布，故不具有法律效力，只有参考价值。因此，管理会计是事前的“经营管理型会计”。（九）对行为的影响不同 管理会计各项业务的计量和报告会对管理人员日常行为产生影响。（十）对会计人员素质的要求不同 管理会计工作需要由复合
29、型高级会计人才来承担。 特特 征征 财务会计财务会计 管理会计管理会计 服务对象服务对象 整个企业整个企业 整体或局部整体或局部 会计主体会计主体 企业外部有利害关企业外部有利害关系的团体和个人系的团体和个人 企业内部管理当局企业内部管理当局 职能职能 反映过去，提供信息反映过去，提供信息 未来、现在、过去未来、现在、过去 规范性程度规范性程度 遵守会计准则、制度遵守会计准则、制度 根据管理需要根据管理需要 提供报告的要求提供报告的要求 精确、统一格式精确、统一格式 不一定精确、格式多样不一定精确、格式多样 方法体系方法体系 会计方法会计方法 方法灵活多样方法灵活多样 工作程序工作程序 有固定
30、的会计循环有固定的会计循环程序程序 不一定不一定 体系的完善程度体系的完善程度 具有统一性和规范具有统一性和规范性性 缺缺乏乏统一性和规范性统一性和规范性 观念的取向观念的取向 注重绩效注重绩效 以人为本以人为本 对会计人员的素质要求对会计人员的素质要求 操作型操作型 复复合型合型 管理会计与财务会计的区别二、管理会计与财务会计的联系（一）两者相互依存、相互促进 管理会计的主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用；管理会计也促进了财务会计的发展 。 （二）两者的工作对象相同 管理会计与财务会计的工作对象均是企业的资金及资金运动，只是各自的侧重点有所不同。 （三）两者都以经营信息作为信息来
31、源 财务会计看作是管理会计的基础，两者的资料是同源的。 （四）两者的目的一致 两者的最终目标都是为提高企业经营管理水平和经济效益服务的。 原始资料 财务会计 管理会计管理当局会计核算加工和处理 总结第一、管理会计是一个信息系统。第二、管理会计是为管理管理服务的。 管理的重心在于经营，经营的重心的在于决策管理的重心在于经营，经营的重心的在于决策管理会计是为企业管理当局服务的管理会计是为企业管理当局服务的选择题：1、管理会计的基本内容可概括为（ ）和控制与业绩评价会计两大部分。A 预算会计 B预测与决策会计C规划与决策会计 D决策会计2、以下不属于管理会计作用的是 ( )。A、预测 B、全面提供管理信息 C、考评业绩、实行监控 D、进行核算3、管理会计的目标是为（ ）服务。A.企业内部管理 B.企业外部报表使用者 C.企业股东 D.企业上级主管部门4、管理会计与财务会计存在着显著区别，但二者之间仍具有一定的联系，主要体现在（ ）资料来源相同 B.同属于现代会计C. 最终目标相同 D.互享部分信息
