1、经济合同涉税分析与节税处理（上）经济合同涉税分析与节税处理（上） 1感谢你的观看2019年6月9讲座内容与特色讲座内容与特色讲座内容：讲座内容：（系统诠释系统诠释通过经济合同降低税负控制风险的基本方法和通过经济合同降低税负控制风险的基本方法和实战技术）实战技术） 经济活动盈利模式选择、合同主体选经济活动盈利模式选择、合同主体选择、择、 合同形式选择合同形式选择 合同效力安排、涉税条款设计、合同变更合同效力安排、涉税条款设计、合同变更/ /解除解除/ /终止终止安排安排 合同转让技巧，合同转让技巧，等等特特2感谢你的观看2019年6月9适宜对象与学习收益适宜对象与学习收益投资人、职业经理人、采购
2、经理、销售经理、中高级财务人员、商务谈判人员、投资人、职业经理人、采购经理、销售经理、中高级财务人员、商务谈判人员、非税务律师等。非税务律师等。 有时候，我们需要先有一份粗糙的合同再打补丁，以免失去商机有时候，我们需要先有一份粗糙的合同再打补丁，以免失去商机 很多时候，我们需要一份合法规范严谨表达的合同保护自己很多时候，我们需要一份合法规范严谨表达的合同保护自己只要不把客户吓跑只要不把客户吓跑 无论什么时候，我们都希望拥有一份既合法又省钱的合同无论什么时候，我们都希望拥有一份既合法又省钱的合同 如果你是一位财务总监，如果你是一位财务总监，本讲座让你本讲座让你与众不同与众不同 你是一位投行耕耘人
3、士，你是一位投行耕耘人士，本讲座让你本讲座让你技高一筹技高一筹 如果你是一位职业经理人，如果你是一位职业经理人，本讲座助你本讲座助你如虎添翼如虎添翼 如果你是一位律师，如果你是一位律师，本讲座为你本讲座为你开启税务律师自修之门开启税务律师自修之门 如果你身边没有税务律师，如果你身边没有税务律师，本讲座让你本讲座让你成为律师的成为律师的“律师律师”3感谢你的观看2019年6月9比竞争者跑得更快比竞争者跑得更快 税务筹划与企业竞争力税务筹划与企业竞争力 “我可能跑不过那只熊，但肯定能跑得过你。我可能跑不过那只熊，但肯定能跑得过你。” 两位在同一行业相互竞争的公司经理两位在同一行业相互竞争的公司经理
4、AB，正在进行一次野营以，正在进行一次野营以商讨两公司合并的可能。商讨两公司合并的可能。 当他们共同走入密林深处时，突然遇到一当他们共同走入密林深处时，突然遇到一只灰熊，灰熊直立着身子向他们吼叫。只灰熊，灰熊直立着身子向他们吼叫。 A经理立即从背包里取出一双运动鞋，经理立即从背包里取出一双运动鞋，B经理忙说：经理忙说：“喂，你不喂，你不要指望这样就能跑得过熊。要指望这样就能跑得过熊。” A经理答到：经理答到：“我可能跑不过那只熊，但肯定能跑得过你。我可能跑不过那只熊，但肯定能跑得过你。” 4感谢你的观看2019年6月9经济合同涉税分析与节税处理经济合同涉税分析与节税处理 （上）（上） 1日日
5、精讲精讲 标准课程标准课程 目录目录 第一部分第一部分 若干基础性问题探讨若干基础性问题探讨一、认识税务筹划价值链一、认识税务筹划价值链二、纳税义务与经济活动二、纳税义务与经济活动/经济合同的关系经济合同的关系 三、税务筹划和税务风险理的共同前提三、税务筹划和税务风险理的共同前提四、税务筹划与税务风险管理的两大思维四、税务筹划与税务风险管理的两大思维与技术操作误区与技术操作误区 五、利用经济合同节税的七种路径和操作策略五、利用经济合同节税的七种路径和操作策略六、研修、实践税务筹划应吸纳整合的财、税、六、研修、实践税务筹划应吸纳整合的财、税、法法 律知识律知识第二部分第二部分 因经济合同处理不当
6、而造成税收因经济合同处理不当而造成税收 问题的案例解析问题的案例解析第三部分第三部分 包税合同涉税分析与风险防范包税合同涉税分析与风险防范一、包税合同的常见方式与涉税分析一、包税合同的常见方式与涉税分析二、包税合同税务风险防范二、包税合同税务风险防范第四部分第四部分 日常购销合同涉税分析与节税处理日常购销合同涉税分析与节税处理一、混合销售业务涉税分析与节税处理一、混合销售业务涉税分析与节税处理二、价外费用涉税分析与节税处理二、价外费用涉税分析与节税处理三、代销代购与包销合同涉税分析与节税处理三、代销代购与包销合同涉税分析与节税处理四、结算方式涉税分析与节税处理四、结算方式涉税分析与节税处理五、
7、特殊购销方式涉税分析与节税处理五、特殊购销方式涉税分析与节税处理 六、让利促销与返利业务涉税分析与节税处理六、让利促销与返利业务涉税分析与节税处理 七、违约补偿款项涉税分析与税务处理七、违约补偿款项涉税分析与税务处理 八、购销合同涉税风险、发票风险防范与处理八、购销合同涉税风险、发票风险防范与处理 第五部分第五部分 关联交易合同涉税分析与风险防控关联交易合同涉税分析与风险防控一、关联交易合同涉税分析一、关联交易合同涉税分析二、关联交易合同税务风险防控与处理二、关联交易合同税务风险防控与处理第六部分第六部分 .其他合同的涉税分析与筹划（选讲）其他合同的涉税分析与筹划（选讲）一、股权重组合同涉税分
8、析一、股权重组合同涉税分析二、其他二、其他附加讲解内容附加讲解内容 高管人员如何规避涉税法律风险？高管人员如何规避涉税法律风险？ 5感谢你的观看2019年6月9 第一部分第一部分 若干基础性问题探讨若干基础性问题探讨一、认识税务筹划价值链一、认识税务筹划价值链二、纳税义务与经济活动二、纳税义务与经济活动/经济合同的关系经济合同的关系 三、税务筹划与税务风险管理的共同前提三、税务筹划与税务风险管理的共同前提四、税务筹划与税务风险管理的两大思维与技术操作误区四、税务筹划与税务风险管理的两大思维与技术操作误区 五、利用经济合同节税的七种路径和基本操作策略五、利用经济合同节税的七种路径和基本操作策略六
9、、研修、实践税务筹划应吸纳整合的财、税、法律知识六、研修、实践税务筹划应吸纳整合的财、税、法律知识6感谢你的观看2019年6月9一、认识税务筹划价值链一、认识税务筹划价值链认识税务筹划价值链认识税务筹划价值链 办企业就是一个搞投资、做产品、做贸易、办业务办企业就是一个搞投资、做产品、做贸易、办业务”的的资金流、实物流、信息流、人流的的流动变化过程，其资金流、实物流、信息流、人流的的流动变化过程，其实质是实质是“价值流价值流”的分分合合、来来往往、增增减减。的分分合合、来来往往、增增减减。 在这个价值流的运动变化过程中，有一部分价值将以税在这个价值流的运动变化过程中，有一部分价值将以税收的形式上
10、缴到国家财政。收的形式上缴到国家财政。7感谢你的观看2019年6月9我对我对 税务筹划税务筹划 定义定义 在不违反现行税法在不违反现行税法禁止性禁止性法律规范的前提下法律规范的前提下 通过纳税人精心的通过纳税人精心的投资安排、盈利模式安排、业务投资安排、盈利模式安排、业务流程安排、财务核算安排、管理制度安排流程安排、财务核算安排、管理制度安排等等 来获得来获得 “六类税收利益六类税收利益”的一种指导性、科学性、的一种指导性、科学性、预见性很强的预见性很强的财务管理活动和财务管理活动和法律操作活动法律操作活动。 存在于存在于：企业筹资、创办、生产、加工、购销、联营、：企业筹资、创办、生产、加工、
11、购销、联营、担保、投资、并购、重组、清算、分配担保、投资、并购、重组、清算、分配全过程，全过程， 涵盖了涵盖了：纳税人经济活动的：纳税人经济活动的方方面面。方方面面。8感谢你的观看2019年6月9我对我对 税务筹划税务筹划 定义定义 最高境界最高境界 2、避重就轻纳税、避重就轻纳税转嫁税负转嫁税负递延纳税支出递延纳税支出降低办税成本降低办税成本高枕无忧高枕无忧 策划人对税务、法律的精通和度已成为影响税务策划成功与否的关键。策划人对税务、法律的精通和度已成为影响税务策划成功与否的关键。 9感谢你的观看2019年6月9二、纳税义务与经济活动二、纳税义务与经济活动/经济合同的关系经济合同的关系 （一
12、）纳税义务产生和变化（一）纳税义务产生和变化的的源头源头 税法基于不特定对象（所有地球村村民）而设定，特定的应税法基于不特定对象（所有地球村村民）而设定，特定的应税行为或应税活动的发生，才会导致相应的纳税义务的发生。税行为或应税活动的发生，才会导致相应的纳税义务的发生。 （二）（二） 纳税义务与经济合同的关系纳税义务与经济合同的关系 市场经济是法制经济，投资主体开展投资活动以及经济主体之市场经济是法制经济，投资主体开展投资活动以及经济主体之间发生经济业务，一般都通过签订合同约定当事人双方的权利、间发生经济业务，一般都通过签订合同约定当事人双方的权利、责任与义务。责任与义务。 在经济活动基础上，
13、在经济活动基础上，“税收成本税收成本”往往伴随合同的订立而产往往伴随合同的订立而产生，并可能通过合同的依法变更和履行变化而改变。生，并可能通过合同的依法变更和履行变化而改变。 对纳税人投资活动、法务工作经济合同的查核，越来越成为对纳税人投资活动、法务工作经济合同的查核，越来越成为税务部门强化税收征收，弥补税务部门强化税收征收，弥补“以票管税以票管税”手段不足的重要手段。手段不足的重要手段。10感谢你的观看2019年6月9三、税务筹划与税务风险管理共同前提三、税务筹划与税务风险管理共同前提税收政策细微处举例与测试税收政策细微处举例与测试（择（择1 1讲）讲） 1、计征增值税的价外费用限于：、计征
14、增值税的价外费用限于： 2、财税财税200316号文：单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地号文：单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。 限于：限于： A、 B、 C、 3、吸收合并弥补被吸方亏损吸收合并
15、弥补被吸方亏损限于：限于： A、 B、4、赠予不动产视同销售征营税，限于赠予不动产视同销售征营税，限于“ ”赠予。赠予。 11感谢你的观看2019年6月9附附1：税收政策掌握不细导致错误进行融资租赁筹划案税收政策掌握不细导致错误进行融资租赁筹划案俱乐部会员提出如下问题俱乐部会员提出如下问题:本公司系中外合资企业，注册资本本公司系中外合资企业，注册资本16720万元。总投资约万元。总投资约6亿元，亿元，其中向股东借款其中向股东借款43360万元购置设备等，借款年利率为万元购置设备等，借款年利率为5.31%。按税。按税法规定从关联方取得的借款金额超过其注册资本法规定从关联方取得的借款金额超过其注册
16、资本50%的，超过部分的的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除利息支出，不得在税前扣除（熊注）（熊注）。那么本公司借款。那么本公司借款43360万元，万元，就有超比例资金就有超比例资金35000万元的利息支出万元的利息支出1858.5万元，不得在所得税前万元，不得在所得税前抵扣，企业每年多交所得税：抵扣，企业每年多交所得税： 1858.5 33%=613.305万元（不考虑万元（不考虑税收优惠）。税收优惠）。 本人给企业提出以下建议：本人给企业提出以下建议：1、超比例部分的借入资金到账后即用于购置设备，再将设备变、超比例部分的借入资金到账后即用于购置设备，再将设备变卖给租赁公司，然后再从租赁公
17、司那里融资租赁回来，收回的资金还卖给租赁公司，然后再从租赁公司那里融资租赁回来，收回的资金还给股东。融资租赁回来的资产（设备）可以照样提取折旧，合理地进给股东。融资租赁回来的资产（设备）可以照样提取折旧，合理地进入企业费用，税前列支。（注：要考虑融资租赁的资金成本等因素）入企业费用，税前列支。（注：要考虑融资租赁的资金成本等因素） 2、 未超比例的资金由股东委托银行借款给企业，这样银行的利未超比例的资金由股东委托银行借款给企业，这样银行的利息可以合理抵税。息可以合理抵税。 这只是本人的一些参考意见，希望老师给予这个方案一些建议，判这只是本人的一些参考意见，希望老师给予这个方案一些建议，判断理论
18、是否可行及一些不足之处，谢谢！断理论是否可行及一些不足之处，谢谢！12感谢你的观看2019年6月9附附1：税收政策掌握不细导致错误进行融资租赁筹划案税收政策掌握不细导致错误进行融资租赁筹划案某专家解答如下某专家解答如下:你的思路很好你的思路很好。理论上是可行的。在确认售价时最好不要超过原值，否则会涉及流转税。理论上是可行的。在确认售价时最好不要超过原值，否则会涉及流转税。熊注：熊注：、 错误是从这里出发的错误是从这里出发的 、错误在这里扩大、错误在这里扩大 3、其他（略）、其他（略）13感谢你的观看2019年6月9四、税务筹划与税务风险管理两大思维与技术操作误区四、税务筹划与税务风险管理两大思
19、维与技术操作误区 误区一：误区一： “帐内运动帐内运动”帐的本质，是对经济活动的反帐的本质，是对经济活动的反映、记载。映、记载。“帐内运动帐内运动”， 不能改变业不能改变业已发生的经济活动，经济活动已发生的经济活动，经济活动本身也不因帐的改变而改变；本身也不因帐的改变而改变；帐的人为处理，只能起到暂帐的人为处理，只能起到暂时掩饰经济活动的效果，时掩饰经济活动的效果，必然必然导致导致“帐帐”、“实实”脱离脱离 、“造假运动造假运动” 陷入偷税陷入偷税误区误区和和增值税专用发票违法增值税专用发票违法雷区雷区。 误区二：误区二： “阴阳合同阴阳合同” 14感谢你的观看2019年6月9五、利用经济合同
20、节税的七种路径和基本操作策略五、利用经济合同节税的七种路径和基本操作策略 （下午现场互动前小结下午现场互动前小结）利用经济合同节税的七种路径：利用经济合同节税的七种路径： 基本操作策略：基本操作策略： 15感谢你的观看2019年6月9六、研修、实践税务筹划应吸纳整合的财、税、法律知识六、研修、实践税务筹划应吸纳整合的财、税、法律知识S（一）税法知识（一）税法知识（渠道：税法公告和宣传资料、专业网站专家培训同业交流实践积累）（渠道：税法公告和宣传资料、专业网站专家培训同业交流实践积累） 、中国、中国大陆税制大陆税制及港澳台周边地区税制；及港澳台周边地区税制；、税收基本法税收基本法；（税收征收管理
21、法税收征收管理法、税收征收管理税收征收管理 法实施细则法实施细则及其税政解释）及其税政解释）、各税种法律、行政法规各税种法律、行政法规；（各税种法律、暂（各税种法律、暂 行条例、条例实施细则）行条例、条例实施细则） 16感谢你的观看2019年6月9六、研修、实践税务筹划应吸纳整合的财、税、法律知识六、研修、实践税务筹划应吸纳整合的财、税、法律知识S 4、三大税务、三大税务发票管理规章；发票管理规章；（中华人民共和国发票管理办法中华人民共和国发票管理办法及其及其实施细则实施细则、增值税专增值税专用发票管理规定用发票管理规定）5、与本公司经济活动直接相关的实体税法与本公司经济活动直接相关的实体税法
22、包括但不限于：包括但不限于：（1）有关的税收优惠政策；（）有关的税收优惠政策；（2）征管层面规范性文件）征管层面规范性文件国税发、国税发、国税函、国税明国税函、国税明 电、财税字。电、财税字。6、税务稽查选案手段稽查方法处理尺度补救策略工作程、税务稽查选案手段稽查方法处理尺度补救策略工作程 序序以及税务部门加强征管的动向和反避税措施以及税务部门加强征管的动向和反避税措施。17感谢你的观看2019年6月9六、研修、实践税务筹划应吸纳整合的财、税、法律知识六、研修、实践税务筹划应吸纳整合的财、税、法律知识S（二）（二） 相关法律知识相关法律知识1、中华人民共和国合同法中华人民共和国合同法及合同法司
23、法解释以及及合同法司法解释以及担保法担保法及及 其司法解其司法解 释；释；2A、中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法、外商投资企业法外商投资企业法 2B、中华人民共和国证券法中华人民共和国证券法、保险法保险法、合伙企业法合伙企业法、 个人独资企业法个人独资企业法；3、 总分机构、母子公司工商开业、变更、注销登记法规政策；总分机构、母子公司工商开业、变更、注销登记法规政策； 4)、资产评估、验资、年报审计、合同公证有关法规政策；、资产评估、验资、年报审计、合同公证有关法规政策； 18感谢你的观看2019年6月9六、研修、实践税务筹划应吸纳整合的财、税、法律知识六、研修、实践税务筹划应吸纳整合
24、的财、税、法律知识S 5、民事诉讼法民事诉讼法、 行政外罚法行政外罚法 、行政复议法行政复议法、 行政诉讼法行政诉讼法； 、相关进出口管理及外汇管制法规政策；、相关进出口管理及外汇管制法规政策； 、关于涉税犯罪和增值税专用发票违法行为认定和追诉的、关于涉税犯罪和增值税专用发票违法行为认定和追诉的有关刑法条款、全国有关刑法条款、全国 人大决定及人大决定及“两院两院”司法解释。司法解释。 19感谢你的观看2019年6月9六、研修、实践税务筹划应吸纳整合的财、税、法律知识六、研修、实践税务筹划应吸纳整合的财、税、法律知识 S（三）（三） 必要的会计知识必要的会计知识 1、具备会计师中级以上职称的财会
25、水平，能、具备会计师中级以上职称的财会水平，能熟练熟练进行涉税会计核算。进行涉税会计核算。2、对会计政策、会计方法的灵活运用有、对会计政策、会计方法的灵活运用有深刻理解深刻理解。3、掌握掌握税法与会计差异以及纳税调整处理规则税法与会计差异以及纳税调整处理规则20感谢你的观看2019年6月9第二部分第二部分 因经济合同处理不当而造成税收问题的案例解析因经济合同处理不当而造成税收问题的案例解析【例例2A】破产清算转让债权开票主体约定不当案破产清算转让债权开票主体约定不当案 A公司销售货物给公司销售货物给B公司（尚未开票确认收入）公司（尚未开票确认收入）,B公司又将货公司又将货物卖给物卖给C公司（尚
26、未开票确认收入）公司（尚未开票确认收入）,后后B公司财务状况恶化公司财务状况恶化,三三方签订债权转让协议，约定由方签订债权转让协议，约定由A公司向公司向C开具增值税专用发票开具增值税专用发票追收货款。追收货款。 问：上述合同约定存在哪些涉税问题？应如何处理？问：上述合同约定存在哪些涉税问题？应如何处理？21感谢你的观看2019年6月9第二部分第二部分 因经济合同处理不当而造成税收问题的案例解析因经济合同处理不当而造成税收问题的案例解析解析：解析：1、构成增值票专用发票违章（代开票）。、构成增值票专用发票违章（代开票）。2、可以通过以下合同条款予作防范：、可以通过以下合同条款予作防范： 22感谢
27、你的观看2019年6月9第三部分第三部分 包税合同涉税分析与风险防范包税合同涉税分析与风险防范 一、包税合同的常见方式与涉税分析一、包税合同的常见方式与涉税分析 1、政府包税合同、政府包税合同 2、平等商事主体之间转嫁税负条款、平等商事主体之间转嫁税负条款 （非纳税义务人包税）（非纳税义务人包税）23感谢你的观看2019年6月9第三部分第三部分 包税合同涉税分析与风险防范包税合同涉税分析与风险防范 二、包税合同税务风险防范举例：二、包税合同税务风险防范举例： 【例例3A】运输业务税收成本转嫁案运输业务税收成本转嫁案 W公司属运输公司，与另一工矿产品制造公司签订公司属运输公司，与另一工矿产品制造
28、公司签订运输合同，合同约定运输费计算标准包括因提供服运输合同，合同约定运输费计算标准包括因提供服务运输所支付的人工费、设备维修费、保险和因务运输所支付的人工费、设备维修费、保险和因W公司开具运费发票需承担的各项税金。公司开具运费发票需承担的各项税金。 问：问：此合同存在风险吗？若存在风险应如何防范？此合同存在风险吗？若存在风险应如何防范？24感谢你的观看2019年6月9第三部分第三部分 包税合同涉税分析与风险防范包税合同涉税分析与风险防范 解析：解析：1、无税务违章风险。、无税务违章风险。 2、存在税负转嫁争议风险、存在税负转嫁争议风险： 3、合法转嫁约定、合法转嫁约定： 25感谢你的观看20
29、19年6月9第三部分第三部分 包税合同涉税分析与风险防范包税合同涉税分析与风险防范 【例例3B】政府招商减免税款预期利益保全案政府招商减免税款预期利益保全案W房地产开发公司在内地某市征地开发时曾与当地政府（甲方）房地产开发公司在内地某市征地开发时曾与当地政府（甲方）达成房地产开发优惠政策达成房地产开发优惠政策: （市长办公会议纪要形式市长办公会议纪要形式）1、“甲方项目建设期间等其他环节的所有税（除销售过程的营业甲方项目建设期间等其他环节的所有税（除销售过程的营业税外）全部免除税外）全部免除” 、问：问：这样做是否能保障税收利益？应如何变通？这样做是否能保障税收利益？应如何变通？ 解析：解析：
30、1、属非法减免税承诺，直接违反禁止性税收法律规范；、属非法减免税承诺，直接违反禁止性税收法律规范；2、合同处理：、合同处理：26感谢你的观看2019年6月9第四部分第四部分 日常购销合同涉税分析与节税处理日常购销合同涉税分析与节税处理 一、混合销售业务涉税分析与节税处理一、混合销售业务涉税分析与节税处理 二、价外费用涉税分析与节税处理二、价外费用涉税分析与节税处理 三、代购代销与包销合同涉税分析与节税处理三、代购代销与包销合同涉税分析与节税处理 四、结算方式涉税分析与节税处理四、结算方式涉税分析与节税处理 五、特殊购销方式涉税分析与节税处理五、特殊购销方式涉税分析与节税处理 六、让利促销与返利
31、业务涉税分析与节税处理六、让利促销与返利业务涉税分析与节税处理 七、违约补偿款项税务处理七、违约补偿款项税务处理 八、购销合同涉税风险、发票风险防范与处理八、购销合同涉税风险、发票风险防范与处理 27感谢你的观看2019年6月9一、混合销售业务涉税分析与节税处理一、混合销售业务涉税分析与节税处理 混合销售征税规则混合销售征税规则 税法税法 规定规定一项销售行为一项销售行为如果既涉及营业税的应税劳务，又涉及如果既涉及营业税的应税劳务，又涉及增值税的货物销售，称为混合销售行为。增值税的货物销售，称为混合销售行为。 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性
32、单位及个体经营者，及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及性单位及个体经营者个体经营者，发生混合销售行为，视为销售货物，征收增值，发生混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；税； 其他单位和个人其他单位和个人的混合销售行为视同销售非应税劳务，不征收增的混合销售行为视同销售非应税劳务，不征收增值税。值税。Z如：如：建筑装饰企业发生提供建筑业劳务同时销售货物建筑装饰企业发生提供建筑业劳务同时销售货物。如果属于兼。如果属于兼营行为，又实行分别核算，应分别征收营业税和增值税；如果属于混合行为，营行为，
33、又实行分别核算，应分别征收营业税和增值税；如果属于混合行为，且建筑业劳务收入大于收入总额且建筑业劳务收入大于收入总额50%的，征收营业税。的，征收营业税。 Z例外例外运输企业销售货物并运输运输企业销售货物并运输，就销售收入和运费收入缴纳增值税，就销售收入和运费收入缴纳增值税，不按混合销售缴纳营业税，这是一条专项规定不按混合销售缴纳营业税，这是一条专项规定 “以从事货物的生产、批发或零售以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务为主，并兼营非应税劳务”，是指是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过物销售额超过
34、50%，非应税劳务营业额不到，非应税劳务营业额不到50%。 28感谢你的观看2019年6月9一、混合销售业务涉税分析与节税处理一、混合销售业务涉税分析与节税处理S S关于混合销售的最新特别规定关于混合销售的最新特别规定 总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时并同时提供建筑业劳务征收提供建筑业劳务征收流转税问题的通知流转税问题的通知 （国税发（国税发20021172002117号）号） 在同时符合相关条件的情况下在同时符合相关条件的情况下见次页见次页 自自20022002年年9 9月月1 1日起，日起，有有施工施工(安装安装)资质的资质的纳税人纳税
35、人以签订建设工程总包或分包以签订建设工程总包或分包合同合同( (包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同。包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同。) )方式开展经营方式开展经营活动时，活动时，销售自产货物销售自产货物、提供增值税应税劳务提供增值税应税劳务并并同时提供建筑业劳务同时提供建筑业劳务( (包括建包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同) )，对销售，对销售自产货物自产货物和提供增值和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入( (不包括按规定应征不包括按规定应
36、征收增值税的自产货物和增值税应税劳务取得的收入收增值税的自产货物和增值税应税劳务取得的收入) )征收营业税。征收营业税。29感谢你的观看2019年6月9一、混合销售业务涉税分析与节税处理一、混合销售业务涉税分析与节税处理 S 须同时符合以下条件须同时符合以下条件 1、必须具备建设行政部门批准的建筑业施工、必须具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装安装)资质；资质； 2、签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。、签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。 注注1：凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税。凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入
37、征收增值税。注注2：对上所称建筑业劳务收入，以签订的建设工程施工总包或分包合同上注明对上所称建筑业劳务收入，以签订的建设工程施工总包或分包合同上注明的建筑业劳务价款为准。的建筑业劳务价款为准。注注3：纳税人通过签订建设工程施工合同，销售自产货物、提供增值税应税劳务纳税人通过签订建设工程施工合同，销售自产货物、提供增值税应税劳务的同时，将建筑业劳务分包或转包给其他单位和个人的，对其销售的货物和提供的同时，将建筑业劳务分包或转包给其他单位和个人的，对其销售的货物和提供的增值税应税劳务征收增值税；的增值税应税劳务征收增值税； 注注4：签订建设工程施工总承包合同的单位和个人，应扣缴提供建筑业劳务的单签
38、订建设工程施工总承包合同的单位和个人，应扣缴提供建筑业劳务的单位和个人取得的建筑业劳务收入的营业税。位和个人取得的建筑业劳务收入的营业税。注注5：通知所称自产货物是指通知所称自产货物是指:A、金属结构件、金属结构件:包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；B、铝合金门窗；、铝合金门窗；C、玻璃幕墙、玻璃幕墙；D、机器设备、电子通讯设备；、机器设备、电子通讯设备；E、国家税务总局规定的其他自产货物。、国家税务总局规定的其他自产货物。30感谢你的观看2019年6月9一、混合销售业务涉税分析与节税处理一、混合销售业务涉税分析与节税处理S
39、广东地税转发广东地税转发2002117号时补充规定号时补充规定 经商广东省国家税务局同意，省局提出如下补充意见，请一并贯彻经商广东省国家税务局同意，省局提出如下补充意见，请一并贯彻执行。执行。 一、文件所称的一、文件所称的“建设工程施工总包或分包合同上注明的建筑业劳建设工程施工总包或分包合同上注明的建筑业劳务价款务价款”，包括工程招投标书或工程预决书等合同附件中注明的建筑，包括工程招投标书或工程预决书等合同附件中注明的建筑劳务价款。劳务价款。 二、自产货物的范围应严格按照国家税务总局规定的范围执行，二、自产货物的范围应严格按照国家税务总局规定的范围执行，各地不得擅自扩大。各地不得擅自扩大。 三
40、、纳税人应提供县级以上国税局出具的纳税人属于从事货物生三、纳税人应提供县级以上国税局出具的纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明，并同时提供营业执照、税务登记证复印件。产的单位或个人的证明，并同时提供营业执照、税务登记证复印件。 各地在执行中遇到什么问题，请及时向省局反映各地在执行中遇到什么问题，请及时向省局反映。31感谢你的观看2019年6月9一、混合销售业务涉税分析与节税处理一、混合销售业务涉税分析与节税处理【例例4A-3】改送货上门与代垫运费节税案改送货上门与代垫运费节税案W公司系从事机械配件生产加工的增值税一般纳税人，年销售额公司系从事机械配件生产加工的增值税一般纳税人，年销售额30
41、00余万元。该司销售货物采用送货制，由于余万元。该司销售货物采用送货制，由于没有自己的运输车队。在每没有自己的运输车队。在每次销售产品时，要找运输企业，在产品总价中包含了这部分运费，运次销售产品时，要找运输企业，在产品总价中包含了这部分运费，运输约占销售额的输约占销售额的3%左右左右。问：问：1、运输费用如果开进增值税专用发票，则要按、运输费用如果开进增值税专用发票，则要按17%提税，是否多交提税，是否多交税？税？2、运输费用在发生时如果通过采购人员个人往来处理，不开进增值、运输费用在发生时如果通过采购人员个人往来处理，不开进增值税专用发票，是否可以不交税专用发票，是否可以不交17%的增值税？
42、的增值税？解析解析32感谢你的观看2019年6月9一、混合销售业务涉税分析与节税处理一、混合销售业务涉税分析与节税处理 解析：解析： 采用代垫运费，可以降低流转税负。采用代垫运费，可以降低流转税负。1、 操作要点：操作要点： A、与客户签订、与客户签订购销合同时，注明购销合同时，注明：甲方（销售方）负责送货上门，并：甲方（销售方）负责送货上门，并由甲方负责在当地联系运输单位，运费由甲方代垫，由甲方负责在当地联系运输单位，运费由甲方代垫，并授权并授权甲方以乙方甲方以乙方名义按约定的运费条件和标准与不特定承运人签署运输合同。名义按约定的运费条件和标准与不特定承运人签署运输合同。 B、运费发票由承运
43、方直接开给乙方，并由甲方转交乙方；、运费发票由承运方直接开给乙方，并由甲方转交乙方； C、乙方收到运输发票后，按发票面额与甲方结算；、乙方收到运输发票后，按发票面额与甲方结算； 2、对商业伙伴乙方利益的考虑操作条件：、对商业伙伴乙方利益的考虑操作条件： 3、深度演绎：、深度演绎： 33感谢你的观看2019年6月9二、价外费用涉税分析与节税处理二、价外费用涉税分析与节税处理（增值税）价外费用税收征免基本规则（增值税）价外费用税收征免基本规则（增值税暂行条例增值税暂行条例及及实施细则实施细则）价外费用，是指价外价外费用，是指价外 Z向购买方收取向购买方收取 的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、
44、奖励费、的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金违约金(延期付款利息延期付款利息)、包装费、包装费、包装物租金包装物租金/（N押）押）、储备费、优质费、运输装卸费、储备费、优质费、运输装卸费、代代收款项收款项、代垫款项代垫款项/ /（N代管代办）代管代办）及其他各种性质的价外收费。及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内但下列项目不包括在内: (一一)向购买方收取的销项税额；向购买方收取的销项税额； (二二)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； (三三)同时符合以下条件的代垫运费同时符合以下条件的代垫运费: 1.承运部
45、门的运费发票开具给购货方的；承运部门的运费发票开具给购货方的； 2.纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。34感谢你的观看2019年6月9二、价外费用涉税分析与节税处理二、价外费用涉税分析与节税处理【例例4B-2】售后代理客户出租变相收取价外费用案例售后代理客户出租变相收取价外费用案例W公司是生产建筑机械公司是生产建筑机械-塔式起重机的生产厂家，兼营机械设备租赁，在北京、上塔式起重机的生产厂家，兼营机械设备租赁，在北京、上海、广州等地建立了独
46、立核算的销售分公司，分公司有一部分属于自己的租赁资海、广州等地建立了独立核算的销售分公司，分公司有一部分属于自己的租赁资产（塔机）；分公司除了自营总公司产品租赁业务外，产（塔机）；分公司除了自营总公司产品租赁业务外，还通过吸引投资人购买塔还通过吸引投资人购买塔机，然后帮助投资人保管、出租的方式帮助总公司促销。机，然后帮助投资人保管、出租的方式帮助总公司促销。由分公司代为保管、出租的客户塔机，分公司按租赁收入的由分公司代为保管、出租的客户塔机，分公司按租赁收入的10%收取代理服务费收取代理服务费用，用，或或 Z 协商收取固定数额的代理服务费用协商收取固定数额的代理服务费用。问问：此种盈利模式蕴含
47、何种节税空间，如何操作，才能规避风险？：此种盈利模式蕴含何种节税空间，如何操作，才能规避风险？35感谢你的观看2019年6月9S附：附：包装物押金包装物押金/其他押金增值税和企业所得税处理其他押金增值税和企业所得税处理包装物押金增值税处理包装物押金增值税处理1、纳税人为销售货物而出租出借的包装物收、纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税；税；2、逾期（以一年为期限）不再退还的押金，按、逾期（以一年为期限）不再退还的押金，按包装货物的适用税率计算销项税额。包装货物的适用税率计算销项税额。换算换算为不含税价为不含税价总
48、局关于取消包装物押金逾期期限审批后有总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知关问题的通知（国税函国税函2004827号号）规）规定，定，自自2004年年7月月1日起，日起，纳税人纳税人为销售货物为销售货物出出租出借包装物而收取的押金，租出借包装物而收取的押金，无论无论包装物周转包装物周转使用期限长短，使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入退还的均并入销售额征税。销售额征税。 注注包装物包装物租金租金应作为价外费用并入销售额计算销应作为价外费用并入销售额计算销项税额。项税额。 包装物押金消费税处理包装物押金消费税处理 包装物的押金应区分不同情况分
49、别进行处理：包装物的押金应区分不同情况分别进行处理：1、如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押、如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金的，此项押金可以暂不并入应税消费品的销金的，此项押金可以暂不并入应税消费品的销售额中征税；对因逾期未收回包装物而不再退售额中征税；对因逾期未收回包装物而不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额计征消费税；费品的销售额计征消费税；2、对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外、对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定的期限内未予退还的押金，收取押金并在规定的期限内未予退还的押金，应并入应
50、税消费品的销售额，按照应税消费品应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。的适用税率征收消费税。3、销售除、销售除啤酒、黄酒外的啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中征收消费何核算，均需并入酒类产品销售额中征收消费税，均应并入当期销售额征收税，均应并入当期销售额征收DV消费税。消费税。（“财税字财税字1995053号号”财总局关于酒类财总局关于酒类产品包装物押金征税问题的通知产品包装物押金征税问题的通知 可见只有将包装盒收取押金，且在规定的期可见只有将
