1、第二章 审计的种类、方法和程序2.1审计的种类 2.1.1审计的基本分类（本质）审计政府审计CPA审计（民间）内部审计 1、按主体的不同 2.1审计的种类2.1.1审计的基本分类（本质） 组组织织或或机机构构 委委 托托 人人 受受 托托 人人 政政府府 全全体体人人民民 各各级级政政府府管管理理部部门门 公公司司整整体体 股股东东 管管理理层层 公公司司内内部部 最最高高管管理理层层 下下级级管管理理层层 政府审计政府审计外部审计外部审计内部审计内部审计审计财政财务审计（财务报表）经济效益审计（经营性）2、按目的、内容不同 财经法纪审计（合规性）经济责任审计（责任性）财政财务审计（传统的审计
2、或常规审计）主要审计内容包括：一是检查会计处理的合法性、公允性；二是验证被审计单位受托责任的履行情况。（政府审计、民间审计、内部审计）财经法纪审计（专案审计）主要内容包括：严重侵占国家资财、严重损失浪费、行贿受贿等。（政府审计）近年来落马的政府官员经济效益审计其目的在于促进被审计单位改善经营管理，提高经济效益。（内部审计）经济责任审计主要是审计领导干部对有关经济活动的责任。（任期经济责任审计和离任经济责任审计）其他分类121事前审计事前审计2事中审计事中审计3事后审计事后审计实地审计实地审计报送审计报送审计1全面审计全面审计2局部审计局部审计3专项审计专项审计审计账表导向审计（账项基础）风险导
3、向审计3、按方法不同（P18） 系统导向审计（制度基础）课堂练习课堂练习1、民间审计在我国又被称为（单选） A.查账查账 B.财务大检查财务大检查 C.验资验资 D.注册会计师审计注册会计师审计答案：答案：D D2、对被审计单位一定期间的财务收支及有关经济活动的各方面及资料都进行审计，这种审计被称为（单选） A.财务审计财务审计 B.全面审计全面审计 C.内部审计内部审计 D.专项审计专项审计答案：答案：B B3、对某一特定项目所进行的审计，称为（单选） A.局部审计局部审计 B.财经法规审计财经法规审计 C.专项审计专项审计 D.民间审计民间审计答案：答案：C C4、按审计主体分类，可分为、
4、按审计主体分类，可分为（多选）（多选） A.政府审计政府审计 B.民间审计民间审计 C.内部审计内部审计 D.全部审计全部审计 E.财务审计财务审计答案：答案：ABCABC5、我国审计按其内容和目的分、我国审计按其内容和目的分类，可分为（多选）类，可分为（多选） A.政府审计政府审计 B.财经法纪审计财经法纪审计 C.经济效益审计经济效益审计 D.财政财务审计财政财务审计 E.内部审计内部审计答案：答案：BCDBCD6、审计按其范围分类，可分为、审计按其范围分类，可分为（多选）（多选） A.民间审计民间审计 B.内部审计内部审计 C.全部审计全部审计 D.局部审计局部审计 E.专项审计专项审计
5、答案：答案：CDECDE7、按照被审计单位业务发生时间先后进行审计，审计可分为（多选）（多选） A.事前审计事前审计 B.定期审计定期审计 C.事中审计事中审计 D.不定期审计不定期审计 E.事后审计事后审计答案：答案：ACEACE审计方法基本方法：确定事实，衡量尺度，提出审计报告审查书面资料证实客观事物：盘点法、 调节法、观察法、 鉴定法技术顺序：顺查法、逆查法顺查法、逆查法审阅法、核对法审阅法、核对法查询法（面询、函询）查询法（面询、函询） 比较法、分析法比较法、分析法 技术方法数量：详查法、抽查法：详查法、抽查法第二节第二节 审计的方法审计的方法2.2审计的方法审阅法和核对法通常是结合起
6、来加以使用。主要是审阅原始凭证、记账凭证、账簿和财务报表，同时核对证证、账证、账账、账表、表表之间是否相符。面询（询问）查证法的技巧 查账人员要营造良好的询问氛围：（1）查账人员设问应和缓，不应急躁，让被询问人有轻松之感。（2）查账人员设问的定位要准确；（3）查账人员提出的问题要大小、详简适中，思路明确，用词得当，语言干练，条理清楚，顺序自然；（4）查账人员的态度应是诚恳而严肃的，能妥善处理与被询问人观点的分歧，冷静分析和对待被询问人的各种态度和表现；（5）在遇到冷场的时候。查账人员应耐心等待或谈一些与询问无关的事宜，以宽松其紧张的心态。（6 6）询问中查账人员要灵活运用询问技巧巧设问：让被询
7、问的人放松警惕，误入查账人员布置的“圈套”之中；对质：当两人或两人以上的询问说法不一致，且各执己见，莫衷一是时，最好的办法是对质；攻心：是对被询问人讲明厉害关系，从心理上战胜对方，攻破被询问人的心理防线，使之说出知道的全部实情；开门见山：在对方没有防备的情况下，猛攻其薄弱环节；提示或暗示变向：改变一种提问的方式的主题，可能转移 被询问人的视线。函证的内容1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息2.应收账款3.函证的其他内容：应收票据、其他应收款、预付账款、预收账款、应付账款查询法：函询（函证） 1.顺查法 即审计查账顺序与会计资料形成顺序一致：会计凭证账簿会计报表。 特点：没有重点与非
8、重点之分，工作量大，费时费力，审计成本高 适用范围：规模小、业务量少；管理混乱，怀疑客户有重大错弊 2.逆查法 即审计查账顺序与会计资料形成顺序相反：会计报表账簿会计凭证。 （1）特点： 重点明确、针对性强，省时省力，审计成本低； 要求审计人员具备较高的职业判断能力； 容易遗漏问题 （2）适用范围：业务经营规模大、管理水平高、内部控制健全完善且执行较好的客户，不适用管理混乱及查处大案 要案 的审计项目。 （3）应用1.盘点法：包括直接盘点和监督盘点（监盘）2.调节法：编制银行存款余额调节表；证实财产物资是否账实相符 根据：期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额（盘点日） P23例2
9、-1 倒推出：结存日量（额）=盘点日盘点量（额）+结存日至盘点日发出量（额）-结存日至盘点日收入量（额） 证实客观事物的方法2.3抽样技术在审计中的应用 1.任意抽样 纯碎是为了减少工作量，任意抽取样本，缺乏科学性。 2.判断抽样 有目的的抽取特定审计对象，取决于审计人员的经验和判断能力。 需要审计人员深入实际掌握各方面的情况。 3.统计抽样统计抽样 1.每一个单位都有被抽查的机会，样本特征尽可能的接近总体特征。 2.需要有健全的内部控制系统，内控不健全及其资料残缺不全的被审计单位和揭露贪污舞弊的财经法纪审计都不宜使用统计抽样。 3.在实际工作中统计抽样通常和判断抽样联系起来使用。 本书中关于
10、统计抽样介绍属性抽样和变量抽样。 4.抽样风险和非抽样风险抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性。非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序和方法，或因为误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。审计风险（Audit risk）是指审计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险=固有风险控制风险检查风险（1）控制测试：A.信赖不足风险B.信赖过度风险（2）实质性测试：A.误受风险（）B.误拒风险（）抽样风险2.3.2属性抽样 属性抽样在用于控制测试方面的统计抽样方法。 步骤和相关概念： （1）确定预计差错发生率 （2）确定精确度 （3）确定可靠程度 （4）确定样
11、本数量 （5）选择抽样的方法 （6）评价抽样结果，推断总体特征 （样本差错率预计差错率）预计差错率：推断错误或者舞弊的发生频率差错发生率与样本数量是成正比例关系精确度：抽样误差的容许界限精确度的高低与抽取样本的多少成反比例关系可靠程度：样本性质能够代表总体性质的可靠性程度在95%的可靠性程度下，精确度为（-1%，1%）的含义是：总体某特征的真实发生率在样本发生率1%范围内的概率是95%。可靠程度越高，样本量越大随机抽样方法 在审计工作中运用的随机抽样方法主要有随机数表法、系统抽样法、分层抽样法和整群抽样法。 （1）随机数表法（乱数表）审查银行存款支出凭证，凭证编号自0001-1000，审计人员
12、利用属性抽样，确定应当抽取的100张凭证。 （2）系统抽样法（间隔抽样法）确定间隔数： M=N/n （N是总体数量，n是抽样数量）从2500张凭证中抽取500张凭证审查，怎么抽呢？ （3）分层抽样法 适用于重要程度不同的存货抽样，是一种判断抽样和统计抽样的综合运用。评价抽样结果，推断总体特征 通过对样本项目的审查，得出样本差错率 比较： 样本差错率 ？ 预计差错率 样本差错率与预计差错率差不多 样本差错率预计差错率 样本差错率预计差错率 对于第三种情况，说明样本规模太小，应当以样本差错率代替预计差错率，重新重新确定样本数量，重新审计，计算样本差错率，直到样本差错率等于小于预计差错率为止。作出推
13、断，得出审计结论以一定的可靠程度确信总体差错率不超过某个百分比2.3.3变量抽样 变量抽样是用于实质性测试方面的统计抽样方法 主要有平均值估计、差异估计2.5审计程序总体审计程序具体审计程序风险评估程序控制测试程序实质性测试程序准备阶段程序实施阶段程序完成阶段程序审计的准备阶段 审计的准备阶段是整个审计过程的起点 在审计的准备阶段，工作内容包括：了解被审计单位的基本情况评价被审计单位的内部控制系统分析审计风险签订审计业务约定书编制审计计划了解被审计单位的基本情况外部因素：行业状况法律环境与监管环境内部因素：被审计单位的性质会计政策的选择与运用被审计单位的目标、战略及其相关经营风险被审计单位的业
14、绩衡量与评价被审计单位的内部控制初步评价被审计单位的内部控制系统 初步评价被审计单位的内部控制系统主要是了解以下相关项目： 被审计单位的有关规章制度 业务处理程序 人员职责分工 手续是否科学分析审计风险 审计风险，是指审计人员发表不恰当审计意见的可能性，在现实中，一般多指的是审计人员通过审计工作未能发现财务报表中存在的重大错报而签发无保留意见的审计的报告的风险。审计风险=固有风险控制风险检查风险审计风险=重大错报风险检查风险重大错报风险包括财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险。编制审计计划 内容包括： 被审计单位的概况 被审计单位委托审计的目的和出具报告的要求 参与审计人员 审计
15、重要性的考虑 审计风险评价 审计范围审计的实施阶段 审计的实施阶段是审计全过程的中心环节。 主要的工作内容是按照审计计划的要求，检查被审计的内控制度系统及其是否有效实施，检查报表项目，收集审计证据。进驻被审计单位测试和评价内部控制系统1.内控设计是否有效2.内控执行是否有效测试财务报表及其所反映的经济活动实质性测试审阅、核对、询证、分析比较等等收集审计证据完成审计工作阶段 这一阶段指的是实质性审计工作的结束整理、评价审计证据复核审计工作底稿编写审计报告后续跟踪将分散的证据结合起来审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿 在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。审计
16、报告日后至财务报表报出日前发现的事实属于“第二时段期后事项” 管理层有责任将发现的可能影响财务报表的事实告知注册会计师。 注册会计师还可能从媒体报道、举报信或者证券监管部门告知等途径获悉影响财务报表的期后事项。（有后续跟踪的义务） 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。2.6管理层认定与审计程序 审计准则中管理层认定分为三个级次：管理层认定：管理层认定指的是在财务报表中管理层做出的明确或者隐含的表达。（固定资产100万）注册会计师的财务报表审计就是对管理层认定的再认定。1
17、.期末账户余额相关认定期末账户余额相关认定1.与资产负债表相关的认定与资产负债表相关的认定2.与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定2.与利润表相关的认定与利润表相关的认定3.与列报相关的认定与列报相关的认定3.与列报和披露相关的认定（附注）与列报和披露相关的认定（附注）与资产负债表相关的认定1.存在存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的资产、负债和所有者权益是存在的2.权利和义务权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录负债是被审记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录负债是被审计单位应当履行的义务计单位应当履行的义务3.完整性完整性所有应当记录的资产、负债和所有者
18、权益均已记录所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录4.计价与分摊计价与分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已经恰当的记录中，与之相关的计价或分摊调整已经恰当的记录在资产负债表中应收账款 10万元，包含哪些认定呢？哪些是明确的认定，哪些是隐含的认定？1.存在：记录的应收账款是存在的。2.计价与分摊：应收账款的金额是恰当的，计提坏账之后10万元是正确的。3.完整性：所有的应收账款都已经记录在资产负债表上。4.权利与义务：记录的10万元应收账款，确实是被审单位的资产，与利润表相关的认定1.发生发生记录的
19、交易和事项已经发生且与被审计单位有关记录的交易和事项已经发生且与被审计单位有关2.完整性完整性所有应当记录的交易和事项均已经记录所有应当记录的交易和事项均已经记录3.准确性准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录4.截止截止交易和事项已记录于正确的会计期间交易和事项已记录于正确的会计期间5.分类分类交易和事项已记录于恰当的账户交易和事项已记录于恰当的账户利润表中管理费用10万元，包含哪些管理层认定呢？1.发生：管理费用确实发生了，且都是被审单位的活动造成的费用。2.完整性：所有应当记录在管理费用账户中的交易和事项都记录在管理费用账户中了。3.准
20、确性：管理费用账户包含的交易和事项的金额是正确的4.截止：应当记录于当前期间的管理费用，均为当前期间的交易事项所为，没有漏记或者将下期提前记录。5.分类：记录于管理费用账户的交易和事项，都是属于管理费用的。与列报和披露相关的认定1.发生及权利和义务发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已经发生，且与被审计单披露的交易、事项和其他情况已经发生，且与被审计单位有关位有关2.完整性完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已经包括所有应当包括在财务报表中的披露均已经包括3.分类和可理解性分类和可理解性财务信息已经被恰当的列报和描述，且披露的内容表述财务信息已经被恰当的列报和描述，且披露的内容表述清楚
21、清楚4准确性和计价准确性和计价财务信息和其他信息已经公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已经公允披露，且金额恰当管理层认定与审计目标、审计程序 审计目标是根据管理层认定推导出来的。 审计程序是对管理层认定的再认定，管理层认定和审计程序存在相互对应的关系。 审计程序：风险评估、控制测试、实质性测试 对于不同的认定，具体的审计程序实施起来有所不同。认认 定定审计目标审计目标审计程序审计程序存在存在资产负债表列示的存货确实存在资产负债表列示的存货确实存在实施存货监盘程序实施存货监盘程序权利和义务权利和义务记录的应收账款归属于被审计单位记录的应收账款归属于被审计单位以应收账款明细账为起点，以应收账款
22、明细账为起点，检查销售合同，确定是否已检查销售合同，确定是否已贴现、出售或质押贴现、出售或质押完整性完整性记录的销售收入中包括了所有已发货的记录的销售收入中包括了所有已发货的交易交易检查发运凭证、销售发票，检查发运凭证、销售发票，并追查至销售收入明细账并追查至销售收入明细账计价和分摊计价和分摊应收账款以恰当的金额包括在财务报表应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录记录检查期后已收回应收账款情检查期后已收回应收账款情况；况；分析应收账款账龄，确定分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否恰当坏账准备计提是否恰当截止截止销售业务记录在
23、恰当的期间销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发运凭证一年度最初几天的发运凭证与记账日期与记账日期函询是通过向有关单位发函了解函询是通过向有关单位发函了解情况取得证据的一种方法，这种情况取得证据的一种方法，这种方法一般用于（单选）方法一般用于（单选） A.无形资产查证无形资产查证 B.固定资产查证固定资产查证 C.往来款项查证往来款项查证 D.流动资产查证流动资产查证现代审计的一个重要特征就是在现代审计的一个重要特征就是在评审被审计单位内部控制系统的评审被审计单位内部控制系统的基础上实行（单选）基础上实行（单选） A.抽样审计抽样审计 B.逆
24、查法逆查法 C.详查法详查法 D.审阅法审阅法审查书面资料的方法和审查对象审查书面资料的方法和审查对象主要是（多选）主要是（多选） A.经营方针经营方针 B.会计凭证会计凭证 C.经济政策经济政策 D.会计账簿会计账簿 E.财务报表财务报表审查书面资料的方法按审查书面审查书面资料的方法按审查书面资料的技术可分为（多选）资料的技术可分为（多选） A.审阅法审阅法 B.核对法核对法 C.查询法查询法 D.比较法比较法 E.分析法分析法审阅法在财务审计中运用最为广审阅法在财务审计中运用最为广泛，主要审阅（多选）泛，主要审阅（多选） A.审计工作底稿审计工作底稿 B.会计凭证会计凭证 C.会计账簿会计
25、账簿 D.审计约定书审计约定书 E.财务报表财务报表证实客观事物的方法，主要包括证实客观事物的方法，主要包括（多选）（多选） A.核对法核对法 B.盘点法盘点法 C.调节法调节法 D.观察法观察法 E.鉴定法鉴定法18、民间审计组织在接受被审计、民间审计组织在接受被审计单位委托的审计项目之前提交给单位委托的审计项目之前提交给被审计单位的正式文件是（单选）被审计单位的正式文件是（单选） A.审计通知书审计通知书 B.审计报告审计报告 C.审计建议书审计建议书 D.审计业务约定书审计业务约定书审计程序一般包括（多选）审计程序一般包括（多选） A.准备阶段准备阶段 B.计划阶段计划阶段 C.实施阶段
26、实施阶段 D.完成审计工作阶段完成审计工作阶段 E.报告阶段报告阶段民间审计的准备阶段是整个审计过民间审计的准备阶段是整个审计过程的起点，其工作主要包括（多选）程的起点，其工作主要包括（多选） A.了解被审计单位的基本情况了解被审计单位的基本情况 B.初步评价被审计单位的内部控制系初步评价被审计单位的内部控制系统统 C.分析审计风险分析审计风险 D.签订审计业务约定书签订审计业务约定书 E.编制审计计划编制审计计划民间审计的实施阶段是审计全过程的民间审计的实施阶段是审计全过程的中心环节，其主要工作是（多选）中心环节，其主要工作是（多选） A.发出审计通知书发出审计通知书 B.进驻被审计单位进驻被审计单位 C.检查和评价内部控制系统检查和评价内部控制系统 D.审查财务报表及其所反映的经济活审查财务报表及其所反映的经济活动动 E.收集审计证据收集审计证据完成审计工作阶段是实质性的项目完成审计工作阶段是实质性的项目审计工作的结束，其主要工作有审计工作的结束，其主要工作有（多选）（多选） A.整理、评价审计证据整理、评价审计证据 B.复核审计工作底稿复核审计工作底稿 C.编写审计报告编写审计报告 D.提出审计收费清单提出审计收费清单 E.作出审计处理决定作出审计处理决定
