1、第四章第四章 会计循环会计循环经济业务、帐务处理经济业务、帐务处理PPTPPT编写：万宇洵编写：万宇洵 陈敏陈敏 制作：陈敏制作：陈敏修改：万宇洵修改：万宇洵第四章第四章 会计循环会计循环经济业务、帐务处理经济业务、帐务处理l第一节 资金筹集业务的会计处理l第二节 生产准备业务的会计处理l第三节 产品生产业务的会计处理l第四节 产品销售业务的会计处理l第五节 财务成果业务的会计处理l第六节 资金退出业务的会计处理l第七节 成本计算企业业务循环图示企业业务循环图示资金筹集产品销售产品生产生产准备利润分配实收资本银行借款材料采购固定资产生产成本制造费用销售收入销售成本利润计算利润分配第一节第一节
2、资金筹集业务的会计处理资金筹集业务的会计处理一、一、实收资本的会计处理实收资本的会计处理二、二、银行借款的会计处理银行借款的会计处理一、实收资本的会计处理一、实收资本的会计处理l（一）账户设置（一）账户设置企业实际收到投资者作为资本投入的资金数额 实收资本的减少额 期末实有的资本数额明细帐户：按投资者的名字设置 实收资本（股本）借方贷方（二）实收资本的会计处理（二）实收资本的会计处理接受投资者的投资借：银行存款（固定资产、原材料、无形资产） 贷：实收资本（股本）例：欣欣企业于2000年12月1日收到甲公司作为资本投入的资金700 000元和乙公司作为资本投入的资金1 000 000元，款项已存
3、入银行。借：银行存款 1 700 000 贷：实收资本甲公司 700 000 乙公司 1 000 000 二、银行借款的会计处理（一）账户设置短期借款借入时归还时尚未归还的短期借款长期借款借入时尚未归还的长期借款归还时（二）银行借款的会计处理（二）银行借款的会计处理 1短期借款取得的会计处理借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000【例4-4】欣欣企业于2000年12月10日向银行借入期限3个月、年利率为6%的借款100 000元，所得款项存入银行。（二）银行借款的会计处理（二）银行借款的会计处理2长期借款取得的会计处理【例4-5】欣欣企业于2000年12月20日与银行签订的借
4、款协议中规定：借款本金为800 000元，期限为5年，年利率为10%，按年支付利息。当日银行已将全部款项划入企业存款户。借：银行存款 800 000 贷：长期借款 800 000 第二节第二节 生产准备业务的会计处理生产准备业务的会计处理一、一、固定资产购置的会计处理固定资产购置的会计处理二、二、材料采购的会计处理材料采购的会计处理一、固定资产购置的会计处理一、固定资产购置的会计处理（一）账户设置固定资产增加的固定资产的原始价值 由于报废、出售等原因减少的固定资产的原始价值 期末现有固定资产的账面原始价值 累计折旧 固定资产折旧增加（原始价值减少） 由于出售、报废而转销的累计折旧 期末现有固定
5、资产的累计折旧 备抵（一）账户设置（一）账户设置在建工程 需要安装或尚未完工的固定资产成本 安装完毕或工程完工转出的固定资产成本 尚未完工的固定资产成本固定资产（二）固定资产购置的会计处理（二）固定资产购置的会计处理1购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款等2购入需要安装的固定资产 借：在建工程 贷：银行存款等 借：固定资产 贷：在建工程固定资产购置的会计处理图示固定资产购置的会计处理图示l 银行存款等 固定资产 l 不需安装的l 在建工程 l 购入安装 安装完毕l 投入使用 二、材料采购的会计处理二、材料采购的会计处理（一）材料采购会计处理的主要内容 一手交钱按结算方式付款业务
6、内容 一手收货对材料验收入库1计算材料的采购成本 =买价+运杂费+入库前的挑选整理费2与供应商的货款结算3材料的验收入库（二）材料采购业务的账户设置（二）材料采购业务的账户设置在途物资 结转已验收入库材料的实际采购成本 登记所购材料的实际采购成本 尚未入库材料的实际成本原材料期末结存材料的实际成本 登记已验收入库材料的实际采购成本 发出材料的实际成本 （二）材料采购业务的账户设置（二）材料采购业务的账户设置应交税费应交增值税 进项税应交税 销项税 未抵扣的进项税 已交税 应交而未交增值税 尚未抵扣的进项税 应付票据开出票据时 票据兑付时 应付而未付的票据 （二）材料采购业务的账户设置（二）材料
7、采购业务的账户设置应付帐款付款时购货时 尚未支付的购货款 预付帐款预付货款时 收到商品时 已预付尚未结算的款项 （三）材料采购的会计处理（三）材料采购的会计处理1、采购成本=买价+运杂费+入库前的挑选整理费2、会计分录采购材料时（入库前）借：在途物资（实际采购成本） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付帐款、应付票据、预付帐款）入库时借：原材料（实际采购成本） 贷：在途物资（实际采购成本）（三）材料采购的会计处理（三）材料采购的会计处理【例4-8】2000年12月6日，欣欣企业分别从新华公司和红星公司购入B材料共600公斤。其中从新华公司购入100公斤，价款10 000元，增值税
8、款1 700元；从红星公司购入500公斤，价款50 000元，增值税款8 500元。全部款项共计70 200元，尚未支付。材料已运达企业并验收入库。借：在途物资B材料 60 000 应交税金应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款新华公司 11 700 红星公司 58 500借：原材料B材料 60 000 贷：在途物资B材料 60 000材料采购会计处理的图示材料采购会计处理的图示l 银行存款 物资采购 原材料l 应付帐款 购入 验收入库l 预付帐款l 应交税金l 进项税额第三节第三节 产品生产业务的会计处理产品生产业务的会计处理l 实物上-产品制造的过程l产品生产过程:l 价值上-耗
9、费发生的过程l劳动者劳动者利用劳动资料劳动资料作用于劳动对象劳动对象生产出产品产品l l 工资工资 + 折旧折旧 + 材料材料 商品商品第三节第三节 产品生产业务的会计处理产品生产业务的会计处理费用生产费用期间费用间接费用直接费用“生产成本”“制造费用”“管理费用”等劳动对象耗费活劳动的耗费 劳动资料耗费 其他耗费费等1、材料费用的会计处理2、工资及福利费的会计处理3、折旧费用的会计处理4、其他费用的会计处理（一）账户设置（一）账户设置生产成本生产成本 生产过程中发生的直接费用 分配转来 间接费用 结转完工产品的生产成本 期末在产品成本 制造费用制造费用 生产过程中发生的间接费用月末分配转入生
10、产成本 期末无余额 1、材料耗用的会计处理、材料耗用的会计处理（1）产品生产直接耗用（直接费用）产品生产直接耗用（直接费用）借：生产成本 贷：原材料（2）车间领用（间接费用）车间领用（间接费用）借：制造费用 贷：原材料（3）管理部门领用（期间费用）管理部门领用（期间费用）借：管理费用 贷：原材料1、材料耗用的会计处理、材料耗用的会计处理【例】2000年12月31日，经汇总计算，本月生产领用材料共计90 000元，其中：1 000公斤的A材料20 000元全部用于01产品的生产，500公斤的B材料50 000元全部用于02产品的生产，车间一般耗用A材料15000元，管理部门领用B材料5000元。
11、借：生产成本01产品 20 000 02产品 50 000 制造费用 15 000 管理费用 5 000 贷：原材料A材料 35 000 B材料 55 0002、工资及福利费的会计处理、工资及福利费的会计处理应付职工薪酬-工资支付工资时核算工资时 应付而未付的工资 应付职工薪酬-职工福利支付福利费时计提时 已计提尚未支出的福利费 （一）账户设置（一）账户设置（二）会计处理（二）会计处理l工资的会计处理工资的会计处理（1）计提工资时借：生产成本（产品生产工人工资） 制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（厂部管理人员工资） 贷：应付工资(全部工资总额)（2）发放工资时借：应付工资 贷：银行存款福
12、利费的会计处理福利费的会计处理（1）计提福利费时）计提福利费时借：生产成本（产品生产工人工资14%） 制造费用（车间管理人员工资14%） 管理费用（厂部管理人员工资14%） 贷：应付福利费（全部工资总额14%）（2）发放福利时）发放福利时借：应付福利费 贷：银行存款等工资及福利费的处理工资及福利费的处理l例12000年12月31日，经结算本月应付工资50 000元，其中：生产01产品工人工资10 000元，生产02产品工人工资20 000元，车间管理人员工资8000元，厂部管理人员工资12000元。借：生产成本01产品 10 000 02产品 20 000 制造费用 8 000 管理费用 12
13、 000 贷：应付职工薪酬-工资 50 000例2承例1，按本月工资总额的14%计提职工福利费借：生产成本01产品 10 000 14% 02产品 20 000 14% 制造费用 8 000 14% 管理费用 12 000 14% 贷：应付职工薪酬-职工福利50 000 14%3、折旧的会计处理、折旧的会计处理l折旧固定资产的损耗价值，是企业为管 理和组织生产经营所发生的耗费。借：制造费用（车间房屋机器折旧） 管理费用（行政管理部门折旧） 贷：累计折旧计提折旧的会计处理计提折旧的会计处理l例 计提本月固定资产折旧费50000元，其中车间固定资产折旧30000元，厂部固定资产折旧20000元。借
14、：制造费用 30 000 管理费用 20 000 贷：累计折旧 50 0004、待摊、预提费用的处理、待摊、预提费用的处理l待摊费用待摊费用：发生、支付在前，分摊负担在后。发生、支付在前，分摊负担在后。l发生、支付时发生、支付时 待摊费用 l 借： 待摊费用l 贷：银行存款等 发生、支付 每期分摊负l 的需摊销费 担的摊销费l分摊负担时分摊负担时 用数 用数l 借：制造费用（车间的）l 管理费用（厂部的） 尚需摊销的l 贷：待摊费用 待摊费用数待摊、预提费用的处理待摊、预提费用的处理l预提费用预提费用：分摊负担在前，发生、支付在后。：分摊负担在前，发生、支付在后。l分摊负担时分摊负担时 预提费
15、用l 借：制造费用（车间的）l 管理费用（厂部的） 实际发生、支 每期预先提l 财务费用（借款利息） 付已预提的费 取但尚未发 l 贷：预提费用 用数 生、支付的l 费用数l发生、支付时发生、支付时l 借：预提费用 已预提但尚未l 贷：银行存款等 发生、支付的l 费用累计数 5、制造费用的会计处理、制造费用的会计处理l日常核算时： 借：制造费用 贷：银行存款l 原材料l 应付工资l 累计折旧等 期末分配后： 借：生产成本 贷：制造费用6、结转完工产品成本的会计处理、结转完工产品成本的会计处理（一）账户设置（一）账户设置生产成本生产成本 生产过程中发生的直接费用 结转完工产品的生产成本 期末在产
16、品成本 库存商品库存商品完工产品成本已销产品成本 期末库存商品成本（二）完工产品会计处理（二）完工产品会计处理l会计分录会计分录借：库存商品 贷：生产成本例结转本月完工产品成本60000元。借：库存商品 60 000 贷：生产成本 60 000生产过程会计处理的图示生产过程会计处理的图示l 原材料 生产成本l 应付职工薪酬-工资 制造费用l 应付职工薪酬-职工福利l 累计折旧 待摊预提l 银行存款等 管理费用 本年利润第四节第四节 产品销售业务的会计处理产品销售业务的会计处理l一、销售业务会计处理的主要内容 l二、产品销售收入的会计处理l三、产品销售成本、费用和税金的会计处理一、销售业务会计处
17、理的主要内容一、销售业务会计处理的主要内容 l 一手收钱一手收钱按结算方式收款；按条件确认收入。按结算方式收款；按条件确认收入。l （所得）（所得）l业务内容业务内容l （所失）（所失）l 一手交货一手交货按要求发送货物；支付、结转费用、成本按要求发送货物；支付、结转费用、成本l产品销售收入的确认条件产品销售收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 与交易相关的经济利益能够流入企业 ；相关的收入和成本能够可靠地计量 。二、产品销售收入的会计处理二、产品销售收入的会计处理主营业务收入 销售退回冲减
18、的收入 实现的产品销售收入 期末无余额 （一）账户设置（一）账户设置 期末结转至本年利润 “本年利润” （一）账户设置（一）账户设置应收账款销售商品的应收款收到货款时 应收而未收的货款 应收票据 收到商业汇票时收到票款时 尚未承兑的商业汇票 预收账款预收货款时发出商品结算预收款时已预收尚未结算的款项（二）销售收入的账务处理（二）销售收入的账务处理借：银行存款（应收帐款、应收票据、 预收账款） 贷：主营业务收入(按售价确认的收入) 应交税费应交增值税（销项税额）（二）销售收入的账务处理（二）销售收入的账务处理l【例4-30】2000年12月17日，向宏远公司销售01产品50件，增值税专用发票上注
19、明：价款15 000元，税款2 550元；并在产品发运时以银行存款代垫运杂费500元，上述款项暂未收到。借：应收账款宏远公司 18 050 贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 550 银行存款 500三、产品销售成本、费用和税金的三、产品销售成本、费用和税金的会计处理会计处理主营业务成本 已销商品成本 期末结转至“本年利润“ 期末无余额 （一）账户设置（一）账户设置（一）账户设置（一）账户设置销售费用费用发生时期末结转至”本年利润“营业税金及附加 核算销售税金时应交税费核算税金时交纳税金时尚未交纳的税金期末结转至”本年利润“（二）产品销售成本、费用和税金（二）产品
20、销售成本、费用和税金的会计处理的会计处理l以银行存款支付广告费以银行存款支付广告费30000元元。借：销售费用 30 000 贷：银行存款 30 000l计算本月应交营业税计算本月应交营业税18000元。元。借：营业税金及附加 18 000 贷：应交税费应交营业税 18 000l结转本月产品销售成本结转本月产品销售成本200 000元。元。借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000第五节第五节 财务成果业务的会计处理财务成果业务的会计处理一、利润形成的会计处理一、利润形成的会计处理（一）利润的计算（二）账户设置（三）账务处理二、利润分配的会计处理二、利润分配的会计处理（一）
21、利润分配的内容和程序（二）账户设置（三）账务处理一、利润形成的会计处理（一）利润的计算（一）利润的计算l主营业务利润主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加l营业利润主营业务利润其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益l(其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出)l利润总额营业利润营业外收入-营业外支出l净利润利润总额-所得税费用一、利润形成的会计处理（二）账户设置管理费用费用发生时期末结转至”本年利润“财务费用营业外收入确认时期末结转至”本年利润“费用发生时期末结转至”本年利润“营业外支出期末结转至”本年利润“确认时一、利润形成的会计处理（二）账
22、户设置所得税费用所得税费用 核算本期所得税费用的发生本年利润本年利润转入本期成本费用转入本期收入收益借方差额本期亏损本期净利润转出 期末无余额期末结转至”本年利润“贷方差额本期盈利本期净亏损转出（二）利润的会计处理（二）利润的会计处理l核算相关费用、支出核算相关费用、支出l核算相关收益核算相关收益（营业外收入、投资收益等）（营业外收入、投资收益等）l将本期损益结转至本年利润将本期损益结转至本年利润1、核算相关费用、支出核算相关费用、支出借：相关费用账户借：相关费用账户 贷：银行存款等贷：银行存款等例例12000年年12月月11日，欣欣企业用现金支票购日，欣欣企业用现金支票购入行政管理部门需用的
23、办公用品入行政管理部门需用的办公用品500元元。借：管理费用借：管理费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500例例22000年年12月月31日，欣欣企业预提本月银行日，欣欣企业预提本月银行短期借款的利息短期借款的利息600元。元。借：财务费用借：财务费用 600600 贷：预提费用贷：预提费用 600600 2、核算相关收益借：银行存款等账户 贷：营业外收入例32000年12月28日，欣欣企业在一项经济交易中因对方违约而获罚款收入10000元存入银行。借：银行存款 10 000 贷：营业外收入 10 0003、结转本期损益（、结转本期损益（1）l将本期收入转入本年利润的“贷方”
24、借：主营业务收入 营业外收入等 贷：本年利润 3、结转本期损益（、结转本期损益（2）l将本期成本、费用转入本年利润的借方借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用二、利润分配的会计处理二、利润分配的会计处理（一）利润分配的内容和程序（二）账户设置（三）会计处理（一）利润分配的内容和程序（一）利润分配的内容和程序当期实现的净利润 +年初未分配利润 可供分配的利润 提取盈余公积 向投资者分配利润。 弥补以前年度亏损=当年净利当年净利提取比例提取比例未分配利润未分配利润 （二）账户设置（二）账户设置利润分配 企业实际分配的利润数额 从“本年利
25、润”账户转入的净利润数额 盈余公积 盈余公积的支用 应付股利分派利润时实际支付时尚未支付的利润提取时累计盈利累计亏损 累计盈余公积数 （三）账务处理（三）账务处理l将本年利润（或亏损）转入利润分配将本年利润（或亏损）转入利润分配借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配l提取盈余公积提取盈余公积借：利润分配借：利润分配 贷：盈余公积贷：盈余公积l向股东分配股利或利润向股东分配股利或利润借：利润分配借：利润分配 贷：应付股利贷：应付股利销售过程核算的图示销售过程核算的图示l 主营业务成本 本年利润 主营业务收入l营业税金及附加 全部所失 全部所得 l 销售费用 营业外收入 l 管理费用
26、净利润转出 l 财务费用 l 营业外支出 盈余公积 利润分配 l 分配的 实现的l 所得税费用 净利润 净利润 l 应付利润l 未分配利润第六节第六节 资金退出业务的会计处理资金退出业务的会计处理l偿还银行借款的会计处理偿还银行借款的会计处理借：短期借款 预提费用 贷：银行存款 l支付税款支付税款借：应交税金应交XX税 贷：银行存款l支付利润支付利润借：应付股利 贷：银行存款第七节第七节 成本计算成本计算支出按收益情况分期计入偿债性支出资本性支出 收益性支出 当期直接计入费用 一、支出、费用和成本的关系一、支出、费用和成本的关系 二、成本计算的内容和程序二、成本计算的内容和程序（一）确定成本计
27、算对象（一）确定成本计算对象（二）确定成本计算期限（二）确定成本计算期限（三）确定成本项目（三）确定成本项目（四）按成本计算对象正确地归集和分（四）按成本计算对象正确地归集和分配各种费用配各种费用（五）编制成本计算单（五）编制成本计算单（一）确定成本计算对象（一）确定成本计算对象l一般来说，产品生产成本计算的对象有以一般来说，产品生产成本计算的对象有以下几种：下几种：(1) (1) 以产品的品种作为成本计算对象。以产品的品种作为成本计算对象。(2) (2) 以产品的生产批次作为成本计算对象。以产品的生产批次作为成本计算对象。(3) (3) 以产品的生产步骤作为成本计算对象。以产品的生产步骤作为
28、成本计算对象。（二）确定成本计算期限（二）确定成本计算期限l在一般情况下，无论是材料的采购成在一般情况下，无论是材料的采购成本，还是产品的生产成本和销售成本，本，还是产品的生产成本和销售成本，其计算的期限都是每月一次。其计算的期限都是每月一次。l而在小批生产、单一生产的企业中，而在小批生产、单一生产的企业中，产品生产成本计算期限一般是某一批产品生产成本计算期限一般是某一批产品完工之时产品完工之时,即生产周期。即生产周期。（三）确定成本项目（三）确定成本项目1、直接材料2、直接人工3、制造费用（间接费用） （四）按成本计算对象正确（四）按成本计算对象正确地归集和分配各种费用地归集和分配各种费用（
29、1） 分清成本与费用的界限，确定哪些费用能计入成本，哪些费用不能计入成本；（2） 根据权责发生制的原则分清费用的受益期，即确定各种费用是计入本期成本，还是计入上期或下期成本；（3） 分清费用的受益对象，以保证各种不同对象成本计算的正确性；（4） 分清费用计入各对象成本时，是直接计入还是需要通过分配后间接计入。（五）编制成本计算单（五）编制成本计算单l为了正确区分各成本计算对象的成本，为了正确区分各成本计算对象的成本，在进行成本计算时必须按成本计算对在进行成本计算时必须按成本计算对象及规定的成本项目开设并登记有关象及规定的成本项目开设并登记有关费用、成本明细账，以便计算各有关费用、成本明细账，以
30、便计算各有关成本计算对象的成本。成本计算单，成本计算对象的成本。成本计算单，就是指这些成本明细账。就是指这些成本明细账。 三、三、产品生产成本计算的一般方法产品生产成本计算的一般方法（一）材料费用的归集和分配（一）材料费用的归集和分配（二）人工费用的归集和分配（二）人工费用的归集和分配（三）制造费用的归集和分配（三）制造费用的归集和分配（四）生产费用在完工产品和在产品之间（四）生产费用在完工产品和在产品之间的分配的分配（一）材料费用的归集和分配应借科目直接耗用共同耗用耗用总额总账及二级科目明细账分配标准分配率应分配材料费用耗用总额生产成本A产品 2000020000B产品 5000050000小计7000070000制造费用31003100管理费用950950合 计7405074050（二）人工费用的归集和分配应借科目工资福利费总账及二级科目明细账 生产工时分配率工资费用生产成本A产品100001400B产品200002800小计300004200制造费用5000700营业费用2000280管理费用100001400合 计470006580（三三）制造费用的归集和分配）制造费用的归集和分配间接费用其他费用间接人工间接材料制造费用生产成本02产品生产成本01产品（四）生产费用在完工产品和在产品之间的分配完工产品成本生产成本01产品生产成本02产品在产品成本完工产品成本在产品成本
