1、第三章第三章 我国审计的组织形式我国审计的组织形式第四节第四节 注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任 第三节第三节 民间审计组织民间审计组织 第二节第二节 内部审计机构内部审计机构 第一节第一节 政府审计机关政府审计机关第三章第三章 我国审计的组织形式我国审计的组织形式审计组织体系审计组织体系v政府审计政府审计机关机关v内部审计内部审计机构机构v民间审计民间审计组织组织政府审计政府审计内部审计内部审计社会审计社会审计联系联系独立性、审计监督职能独立性、审计监督职能审计组织体系的构成部分审计组织体系的构成部分区区别别独立性方面独立性方面相对独立性相对独立性超然独立性超然独
2、立性审计监督的审计监督的强制性方面强制性方面审计无需委托，审计无需委托，发现问题有处理权限发现问题有处理权限无处理权限无处理权限审计服务审计服务的收费方面的收费方面无偿审计无偿审计有偿审计有偿审计审计成果的形式审计成果的形式及作用方面及作用方面提供给特定组织或部门提供给特定组织或部门的审计报告、审计决定等的审计报告、审计决定等表述审计意见表述审计意见的审计报告的审计报告审计组织体系的关系审计组织体系的关系主体主体项目项目2022-6-23政府审计机关及其人员政府审计机关及其人员最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织 政府审计机关的职责权限政府审计机关的职责权限 政府审计是高层次的经济监督政府
3、审计是高层次的经济监督3.13.1 政府审计机关政府审计机关v（一）中央审计机关（一）中央审计机关审计署：审计署：行政职能机构行政职能机构事业机构事业机构审计派出机构审计派出机构：驻地方特派员办事处和派出：驻地方特派员办事处和派出审计局审计局v（二）地方审计机关（二）地方审计机关县级及县级以上县级及县级以上人民政府设立地方审计机关人民政府设立地方审计机关双重领导体制双重领导体制：行政上行政上 本级人民政府本级人民政府 业务上业务上 上一级审计机关上一级审计机关3.1.13.1.1政府审计机关及其人员政府审计机关及其人员国务院国务院省级政府省级政府审计署审计署市级政府市级政府区 （ 县 ）区 （
4、 县 ）级政府级政府乡镇级政府乡镇级政府区（县）审区（县）审计局计局市级审计局市级审计局省 审 计省 审 计厅厅在京派在京派出局出局特派办特派办v审计机关的派出机构审计机关的派出机构： 审计机关根据工作需要，经本级人民政府批审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。 派出审计局，驻地方特派员办事处派出审计局，驻地方特派员办事处 截止到截止到20052005年底，年底，中国大陆共有省、自治区、直中国大陆共有省、自治区、直辖市审计厅（局）辖市审计厅（局）3131个，地市级审计局个，地市级审计局434434个，县个，县区级审
5、计局区级审计局30753075个。地方审计机关共有工作人员个。地方审计机关共有工作人员近近8 8万人万人 审计署内设机构包括审计署内设机构包括9 9个业务司；个业务司； 审计派驻地方共有审计派驻地方共有1818个审计特派员办事处个审计特派员办事处； 审计署在中央各大部委的派出机构共设有审计署在中央各大部委的派出机构共设有2525个（在京派出局）。个（在京派出局）。 3.1.23.1.2政府审计机关的职责权限政府审计机关的职责权限 财政收支审计职责财政收支审计职责 财务收支审计职责财务收支审计职责 效益审计职责效益审计职责 经济责任审计职责经济责任审计职责 其他法律、法规规定的审计职责其他法律、
6、法规规定的审计职责 专项审计调查职责专项审计调查职责 审计管辖范围确定的职责审计管辖范围确定的职责 管理审计工作的职责管理审计工作的职责 对内部审计进行指导和监督的职责对内部审计进行指导和监督的职责 对社会中介机构审计业务质量进行监督检查的职责对社会中介机构审计业务质量进行监督检查的职责1. 1.政府审计机关的主要职责政府审计机关的主要职责监督检查权监督检查权建议纠正处理权建议纠正处理权处理处罚权处理处罚权通报或公布审计结果权通报或公布审计结果权我国审计我国审计机关的权限机关的权限提请协助权提请协助权采取临时强制措施权采取临时强制措施权2. 2.政府审计机关的权限政府审计机关的权限3. 3.政
7、府审计机关审计监督活动的原则政府审计机关审计监督活动的原则v(1)(1)合法性原则合法性原则v(2)(2)独立性原则独立性原则v(3)(3)强制性原则强制性原则3.1.33.1.3政府审计是高层次的经济监督政府审计是高层次的经济监督v1.1.政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督v2.2.政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督经济监督v3.3.政府审计实施了对国民经济的全面经济监督政府审计实施了对国民经济的全面经济监督3.1.43.1.4最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织v 最高审计机关国际组织最
8、高审计机关国际组织（INTOSAI） International Organization of Supreme Audit Institutions International Organization of Supreme Audit Institutions 属于联合国经社理事会下的非政府性组织。（国际性学术属于联合国经社理事会下的非政府性组织。（国际性学术团体）团体）v 1968年在东京正式宣告成立，总部设在奥地利首都维也纳年在东京正式宣告成立，总部设在奥地利首都维也纳v 我国我国1983年正式加入年正式加入3.2 3.2 内部审计机构内部审计机构内部审计机构及其特征内部审计机构及其特
9、征内部审计机构的职责权限内部审计机构的职责权限 国际内部审计机构国际内部审计机构 国际内部审计发展趋势国际内部审计发展趋势3.2.13.2.1内部审计机构及其特征内部审计机构及其特征（一）内部审计机构（一）内部审计机构部门内部审计机构：部门内部审计机构：由国务院和地方各级政府由国务院和地方各级政府按行业划分的业务主管部门的专门审计机构。按行业划分的业务主管部门的专门审计机构。单位内部审计机构：单位内部审计机构：由国家财政、金融机构，企由国家财政、金融机构，企业事业单位设置的专门审计机构。业事业单位设置的专门审计机构。v(1)(1)服务上的内向性服务上的内向性v(2)(2)审查范围的广泛性审查范
10、围的广泛性v(3)(3)作用的稳定性作用的稳定性v(4)(4)微观监督与宏观监督的统一性微观监督与宏观监督的统一性（二）内部审计的特征（二）内部审计的特征3.2.23.2.2内部审计机构的职责权限内部审计机构的职责权限 v1.1.内部审计机构的职责内部审计机构的职责v(1)(1)对本单位及所属单位对本单位及所属单位( (含占控股地位或者主导含占控股地位或者主导地位的单位地位的单位, ,下同下同) )的财政收支、财务收支及其有的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计。关的经济活动进行审计。v(2)(2)对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用
11、情况进行审计。理和使用情况进行审计。v(3)(3)对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计。经济责任进行审计。v(4)(4)对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计。计。v(5)(5)对本单位及所属单位内部控制系统的健全性和对本单位及所属单位内部控制系统的健全性和有效性以及风险管理进行审计。有效性以及风险管理进行审计。v(6)(6)对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计。审计。v(7)(7)法律法规规定以及本单位主要负责人或者权力法律法规规定以及本单位
12、主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。机构要求办理的其他审计事项。v2.2.内部审计机构的职权内部审计机构的职权v(1)(1)要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划支计划, ,预算执行情况预算执行情况, ,决算决算, ,财务会计报告和其他财务会计报告和其他有关文件、资料。有关文件、资料。v(2)(2)参加本单位有关会议参加本单位有关会议, ,召开与审计事项有关的召开与审计事项有关的会议。会议。v(3)(3)参与研究制定有关的规章制度参与研究制定有关的规章制度, ,提出内部审计提出内部审计规章制度规章制度, ,由单位审定公布后施行。由单位审
13、定公布后施行。v(4)(4)检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件并现场勘察实物。并现场勘察实物。v(5)(5)检查有关的计算机系统及其电子数据和资料。检查有关的计算机系统及其电子数据和资料。v(6)(6)对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查行调查, ,并取得证明材料。并取得证明材料。v(7)(7)对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为作出临时制止决定。为作出临时制止决定。v(8)(8)对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭
14、证、会计账簿、财务会计报告以及与经济活动有关的资计账簿、财务会计报告以及与经济活动有关的资料料, ,经本单位董事会或者主要负责人批准经本单位董事会或者主要负责人批准, ,有权予有权予以暂时封存。以暂时封存。v(9)(9)提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议。经济管理、提高经济效益的建议。v(10)(10)对违法违规以及造成损失浪费的单位和人员对违法违规以及造成损失浪费的单位和人员, ,给予通报批评或者提出追究责任的建议。给予通报批评或者提出追究责任的建议。3.2.3 3.2.3 国际内部审计组织国际内部审计组织v 国际内部
15、审计师协会（国际内部审计师协会（IIAIIA）v 19411941年，由美国内部审计人员根据纽约州的社团法创立的年，由美国内部审计人员根据纽约州的社团法创立的一个全国性的民间职业团体。总部设在美国佛罗里达州。一个全国性的民间职业团体。总部设在美国佛罗里达州。 v 我国我国19871987年参加年参加v 宗旨：经验共享，共同前进宗旨：经验共享，共同前进v 西方国家内部审计机构的隶属关系西方国家内部审计机构的隶属关系, ,v 一般有以下几种类型一般有以下几种类型: :(1)(1)受本单位主计长领导。受本单位主计长领导。(2)(2)受本单位总裁或总经理领导。受本单位总裁或总经理领导。(3)(3)受本
16、单位董事会下属的审计委员会领导。受本单位董事会下属的审计委员会领导。(4)(4)受本单位董事会下设的审计委员会和主计受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。长双重领导。3.2.43.2.4国际内部审计发展趋势国际内部审计发展趋势v1.1.开拓风险管理审计新领域开拓风险管理审计新领域v内部审计之所以涉足风险管理领域内部审计之所以涉足风险管理领域, ,主要有以下几主要有以下几个原因个原因: :v(1)(1)内部审计顺应加强风险管理的要求。内部审计顺应加强风险管理的要求。v(2)(2)内部审计组织对拓展新领域的探索。内部审计组织对拓展新领域的探索。v(3)(3)内部审计发展和作用发挥的内在要
17、求。内部审计发展和作用发挥的内在要求。v(4)(4)内部审计受外部审计开展风险评估的影响。内部审计受外部审计开展风险评估的影响。v2.2.深入介入内部控制评价深入介入内部控制评价v(1)(1)深入介入内部控制评价的原因。深入介入内部控制评价的原因。v(2)(2)内部控制自我评价。内部控制自我评价。v(3)(3)出具内部控制评价报告。出具内部控制评价报告。v3.3.推动更有效的公司治理推动更有效的公司治理v(1)(1)公司治理过程。公司治理过程。v(2)(2)强化公司治理的重要举措。强化公司治理的重要举措。v(3)(3)内部审计与公司治理。内部审计与公司治理。3.3 3.3 民间审计组织民间审计
18、组织 民间审计组织及人员民间审计组织及人员12会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织形式 3注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围3.3.13.3.1民间审计组织及人员民间审计组织及人员v1.1.会计师事务所会计师事务所v2.2.注册会计师注册会计师v3.3.中国注册会计师协会中国注册会计师协会3.3.23.3.2注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围v1.1.鉴证业务鉴证业务v(1)(1)审计业务审计业务v(2)(2)审阅业务审阅业务v(3)(3)复核业务复核业务v(4)(4)保证业务保证业务v2.2.管理咨询业务管理咨询业务v3.3.税务服务业务税务服务业务v4.4.会计服务业务会计
19、服务业务v5.5.其他服务业务其他服务业务3.3.33.3.3会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织形式v1.1.独资会计师事务所独资会计师事务所v2.2.普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所v3.3.有限责任公司制会计师事务所有限责任公司制会计师事务所v4.4.有限责任合伙制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所v5.5.特殊普通合伙会计师事务所特殊普通合伙会计师事务所v6.6.国际四大会计师事务所国际四大会计师事务所v目前目前, ,国际四大会计师事务所分别为国际四大会计师事务所分别为: :v(1)(1)德勤德勤(Deloitte & Touche)(Deloitte & Touc
20、he)v(2)(2)普华永道普华永道(Price Waterhouse Coopers)(Price Waterhouse Coopers)v(3)(3)安永安永(Ernst & Young)(Ernst & Young)v(4)(4)毕马威毕马威(KPMG)(KPMG)v国际会计师联合会（国际会计师联合会（IFACIFAC）v19771977年成立，中注协于年成立，中注协于19971997年成为正式会员年成为正式会员国际民间审计组织国际民间审计组织3.4 3.4 注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德2注册会计师的法律责任注册会计
21、师的法律责任13.4.1 3.4.1 注册会计师职业道德注册会计师职业道德1.1.基本要求基本要求 诚信独立客观、公正诚信独立客观、公正 专业胜任能力与应有的关注专业胜任能力与应有的关注 保密保密v一般原则：诚信、一般原则：诚信、独立、客观、公正独立、客观、公正v独立原则有两层含义：独立原则有两层含义：实质上的独立实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。之间必须实实在在地毫无利害关系。形式上的独立形式上的独立，是对第三者而言的。注册会计，是对第三者而言的。注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位师必须在第三者面前呈现一种独立于
22、委托单位的身份。的身份。v应当考虑对独立性的损害情况：应当考虑对独立性的损害情况：经济利益；经济利益；自我评价；自我评价；关联关系；关联关系；外界压力；外界压力；v专业胜任能力专业胜任能力1)1)专业胜任能力的获取专业胜任能力的获取2)2)专业胜任能力的保持专业胜任能力的保持 2. 2.注册会计师的业务能力和技术守则注册会计师的业务能力和技术守则（1 1）注册会计师的业务能力）注册会计师的业务能力（2 2）注册会计师的技术守则）注册会计师的技术守则3. 3.对委托单位的责任对委托单位的责任vA A按时按质完成委托业务的责任按时按质完成委托业务的责任vB B保密保密vC C收费收费4. 4.对同
23、业的责任对同业的责任vA A共同维护行业道德和荣誉共同维护行业道德和荣誉vB B跨地区、跨行业承接和执行业务跨地区、跨行业承接和执行业务vC C变更委托变更委托, ,了解情况了解情况vD. D. 变更委托，提供支持与资料变更委托，提供支持与资料5. 5.业务承接中的职业道德业务承接中的职业道德v 能否争取到业务、拥有较多的委托单位能否争取到业务、拥有较多的委托单位, ,关系关系到会计师事务所的生存和发展到会计师事务所的生存和发展, ,因而在业务承接环因而在业务承接环节也最易发生败坏职业声誉的行为。因此节也最易发生败坏职业声誉的行为。因此, ,各会计各会计师事务所在业务承接过程中应遵循职业道德。
24、师事务所在业务承接过程中应遵循职业道德。 3.4.23.4.2注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任v1.1.注册会计师应承担的法律责任注册会计师应承担的法律责任v2.2.不断加重的注册会计师法律责任不断加重的注册会计师法律责任v(1)(1)注册会计师法律责任不断加重的原因。注册会计师法律责任不断加重的原因。v(2)(2)注册会计师法律责任不断加重的表现。注册会计师法律责任不断加重的表现。v3.3.对注册会计师法律责任的认定对注册会计师法律责任的认定v(1)(1)所谓违约所谓违约, ,是指合同的一方或多方未能履行合是指合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务。同条款规定的义务。v(2)(2
25、)所谓过失所谓过失, ,是指没有保持应有的职业谨慎。是指没有保持应有的职业谨慎。v(3)(3)欺诈又称舞弊欺诈又称舞弊, ,是一种以欺骗或坑害他人为目是一种以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为。的的故意的错误行为。违约、过失和欺诈违约、过失和欺诈v违约违约v过失过失普通过失普通过失重大过失重大过失共同过失共同过失v欺诈欺诈欺诈与过失欺诈与过失推定欺诈与重大过失推定欺诈与重大过失重要性与内部控制重要性与内部控制错报没有查出错报没有查出重大吗？重大吗？没有过失没有过失符合性测试应当揭示吗？符合性测试应当揭示吗？内部控制失效了吗？内部控制失效了吗？普通过失普通过失运用了实质性测试程序吗？运用了实质
26、性测试程序吗？是否有欺诈动机？是否有欺诈动机？欺诈欺诈重大过失重大过失否否是是否否是是是是是是否否否否否否是是v4.4.注册会计师承担法律责任的种类注册会计师承担法律责任的种类 行政责任、民事责任或刑事责任行政责任、民事责任或刑事责任 v（1 1）民事责任：）民事责任：v对事务所：赔偿，对所有对事务所：赔偿，对所有“潜在的受益人潜在的受益人”，在损，在损失额范围内，失额范围内，“集体诉讼集体诉讼”v对个人：对个人：无无 事务所对外承担全部民事责任，实际执行并签发事务所对外承担全部民事责任，实际执行并签发审计报告的审计人员与事务所之间就赔偿的责任分审计报告的审计人员与事务所之间就赔偿的责任分担是
27、第二个法律关系，与审定报表的使用者无关。担是第二个法律关系，与审定报表的使用者无关。 一般针对过失事项一般针对过失事项 行政责任、民事责任和刑事责任行政责任、民事责任和刑事责任行政责任、民事责任和刑事责任行政责任、民事责任和刑事责任（2 2）行政责任：）行政责任：v对事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停营对事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停营业、撤销营业执照业、撤销营业执照v对个人：警告、暂定执业、吊销执业证书（对个人：警告、暂定执业、吊销执业证书（5 5年内年内不得重新申请）不得重新申请） 一般针对违约事项一般针对违约事项v（3 3）刑事责任：）刑事责任：v对事务所：无对事务所：无v对
28、个人：坐牢，直接责任人（审计报告签发人）对个人：坐牢，直接责任人（审计报告签发人） 一般针对欺诈事项（含推定欺诈）一般针对欺诈事项（含推定欺诈）行政责任、民事责任和刑事责任行政责任、民事责任和刑事责任v5.5.中国注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任v(1)(1)民事责任民事责任v(2)(2)行政责任行政责任v(3)(3)刑事责任刑事责任v6.6.注册会计师法律责任的预防注册会计师法律责任的预防v(1)(1)遵循执业准则和职业道德要求遵循执业准则和职业道德要求v(2)(2)谨慎选择委托单位谨慎选择委托单位v(3)(3)招收合格的助理人员招收合格的助理人员v(4)(4)严格签订审计业务约定书严格签订审计业务约定书v(5)(5)深入了解委托单位的业务深入了解委托单位的业务v(6)(6)聘请懂行的律师聘请懂行的律师
