1、第第S S章章 税款征收管理税款征收管理教师：李传喜（教授、博士）教师：李传喜（教授、博士）第第S章章 税款征收管理税款征收管理【导入案例】【导入案例】税款征收是指税务机关依照法律、行政法规的规定将纳税人应税款征收是指税务机关依照法律、行政法规的规定将纳税人应纳的税款组织入库的一系列活动的总称。它是整个税收征收管理工作的中心纳的税款组织入库的一系列活动的总称。它是整个税收征收管理工作的中心环节，是全部税收工作的目的和归宿，在税收征管工作中占据着核心地位。环节，是全部税收工作的目的和归宿，在税收征管工作中占据着核心地位。建国以来，我国的税收征管工作经历了一个曲折的发展过程，积累了正反两建国以来，
2、我国的税收征管工作经历了一个曲折的发展过程，积累了正反两个方面的经验。个方面的经验。 问题：我国的税款征收工作应该遵循哪些原则？应该采取哪些适当的方式和问题：我国的税款征收工作应该遵循哪些原则？应该采取哪些适当的方式和措施？措施？ 科学合理的税款征收方式和明确的征收原则是确保税款顺利足额入库的科学合理的税款征收方式和明确的征收原则是确保税款顺利足额入库的前提条件。由于我国现阶段各类纳税人的具体情况不同，因而税款的征收方前提条件。由于我国现阶段各类纳税人的具体情况不同，因而税款的征收方式也应有所区别。式也应有所区别。 税款征收措施是指税务机关为保证国家税收足量、及时征收，依据相关税款征收措施是指
3、税务机关为保证国家税收足量、及时征收，依据相关法律法规所采取的一系列具体征管制度、办法和措施。它的依据主要是法律法规所采取的一系列具体征管制度、办法和措施。它的依据主要是中中华人民共和国税收征收管理法华人民共和国税收征收管理法及其及其实施细则实施细则。税收征管法把税款征收。税收征管法把税款征收过程中征纳双方应享有的权利、义务以及应遵循的制度、方式和措施以法律过程中征纳双方应享有的权利、义务以及应遵循的制度、方式和措施以法律形式固定下来，对于税务机关依法征税、纳税人依法纳税，以及打击偷税、形式固定下来，对于税务机关依法征税、纳税人依法纳税，以及打击偷税、抗税等不法行为都有重要的作用。它是税务机关
4、征收工作的行动指南，是征抗税等不法行为都有重要的作用。它是税务机关征收工作的行动指南，是征纳双方共同遵守的涉税行为规纳双方共同遵守的涉税行为规范。第一节第一节 税款征收的原则和方式税款征收的原则和方式一、税款征收的概念一、税款征收的概念 税款征收税款征收是税务机关依照法律、行政法规的规定是税务机关依照法律、行政法规的规定将纳税人应纳的税款组织入库的一系列活动的总将纳税人应纳的税款组织入库的一系列活动的总称。称。 税款征收是税收征管的中心环节，是全部税收征税款征收是税收征管的中心环节，是全部税收征管工作的目的和归宿。在整个税收工作中占有极管工作的目的和归宿。在整个税收工作中占有极其重要的地位。其
5、重要的地位。从纳税人角度看，税款征收的过从纳税人角度看，税款征收的过程同时也是税款缴纳的过程，并通过税款征收使程同时也是税款缴纳的过程，并通过税款征收使征纳双方的权利和义务得以实现。征纳双方的权利和义务得以实现。二、税款征收的原则二、税款征收的原则 税款征收原则是规范税务征收机关法律主税款征收原则是规范税务征收机关法律主体地位、保证依法征税行为、以及在清缴体地位、保证依法征税行为、以及在清缴税款时为确保国家税款及时足额入库而规税款时为确保国家税款及时足额入库而规定的一些法定行为准则或优先原则。定的一些法定行为准则或优先原则。 主要有：主要有： （一）税务机关是征税的唯一行政主（一）税务机关是征
6、税的唯一行政主体的原则体的原则 （二）征收法定原则（二）征收法定原则 （三）税款优先的原则（三）税款优先的原则 （一）税务机关是征税的唯一行政主体的原则（一）税务机关是征税的唯一行政主体的原则 所谓唯一主体原则即指税务机关是征税的唯一所谓唯一主体原则即指税务机关是征税的唯一行政主体的原则。根据行政主体的原则。根据2001年年4月第九届全国人月第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议修订的民代表大会常务委员会第二十一次会议修订的税收征管法税收征管法的规定，除税务机关、税务人员的规定，除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位或个
7、人外，任何单位和个人不得进行税款征收活或个人外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。动。 税收征管法税收征管法“第一章第一章 总则总则”第五条明确了税第五条明确了税收管理权，确立了税务机关征税主体的法律地位。收管理权，确立了税务机关征税主体的法律地位。在在“第三章第三章 税款征收税款征收”中，进一步明确了中，进一步明确了税务机税务机关是税款征收的唯一行政主体关是税款征收的唯一行政主体的地位。新征管法的地位。新征管法第二十九条和第四十一条也均有明确规定。第二十九条和第四十一条也均有明确规定。 新征管法第五条规定：新征管法第五条规定：“国务院税务主管部门主管全国税国务院税务主管部门主管全国税收征收
8、管理工作。各地国家税务局和地方税务局应当按照收征收管理工作。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收管理范围分别进行征收管理。地方各级国务院规定的税收管理范围分别进行征收管理。地方各级人民人民政府应当依法加强对本行政区域内税收征收管理工作政府应当依法加强对本行政区域内税收征收管理工作的领导或者协调的领导或者协调，支持税务机关依法执行职务，依照法定，支持税务机关依法执行职务，依照法定税率计算税额，依法征收税款。各有关部门和单位应当支税率计算税额，依法征收税款。各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务。税务机关依法执行职务，持、协助税务机关依法执行职务。税务机关依法执行职务，任
9、何单位和个人不得阻挠任何单位和个人不得阻挠。” 新征管法第二十九条规定：新征管法第二十九条规定：“除税务机关、税务人员以及除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和个人外，任经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和个人外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。何单位和个人不得进行税款征收活动。” 第四十一条规定，第四十一条规定，“采取税收保全措施、强制执行措施的采取税收保全措施、强制执行措施的权利，不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使。权利，不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使。” （二）征收法定原则（二）征收法定原则征收法定原则是指税务机关的征收法定原则是指税务机
10、关的一切征税及其有关的活动都必须有法律一切征税及其有关的活动都必须有法律明确规定，没有法律明确规定的，人们不负有纳税义务，明确规定，没有法律明确规定的，人们不负有纳税义务，任何单位和任何单位和个人都无权向人们收税。即税务机关在税款征收过程中，只能依照法个人都无权向人们收税。即税务机关在税款征收过程中，只能依照法律、行政法规预先规定的征收标准进行征税，不得擅自增减改变税目、律、行政法规预先规定的征收标准进行征税，不得擅自增减改变税目、调高或降低税率、加征或减免税款、提前征收或延缓征收税款以及摊调高或降低税率、加征或减免税款、提前征收或延缓征收税款以及摊派税款。派税款。税收征管法税收征管法第二十八
11、条规定：第二十八条规定：“税务机关依照法律、行政法规的税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款。少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款。” 征收法定原则包含以下内容：征收法定原则包含以下内容： 1税权法定。税权法定。税权法定是指税收的立法权和执法权都是法定的。税权法定是指税收的立法权和执法权都是法定的。税务机关不得自行处分税权。税务机关不得自行处分税权。 2税种法定。税种法定。税种法定是指经法律设定或法律授权行政法规设定税种法定是指经法律设定或法律授权行
12、政法规设定并开征的税种。税务机关不得擅自增减改变税目，调高或降低税率，并开征的税种。税务机关不得擅自增减改变税目，调高或降低税率，未经法定批准程序，加征、减征或免税，由此而多征、少征、提前征未经法定批准程序，加征、减征或免税，由此而多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款。否则，除撤销其擅自作出的决定收或者延缓征收税款或者摊派税款。否则，除撤销其擅自作出的决定外，还应补征应征未征的税款，退还不应征而征收的税款，并由上级外，还应补征应征未征的税款，退还不应征而征收的税款，并由上级税务机关追究直接责任人员的行政责任。税务机关追究直接责任人员的行政责任。（1）税务机关征收税款必须遵守法定权限
13、和法定程序的原则。）税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则。 税务机关执法必须遵守法定权限和法定的程序，这也是税款税务机关执法必须遵守法定权限和法定的程序，这也是税款征收的一项基本原则。例如，采取税收保全措施或强制执行征收的一项基本原则。例如，采取税收保全措施或强制执行措施时；办理减税、免税、退税时；核定应纳税额时；进行措施时；办理减税、免税、退税时；核定应纳税额时；进行纳税调整时；针对纳税人的欠税，进行清理，采取各种措施纳税调整时；针对纳税人的欠税，进行清理，采取各种措施时；税务机关都必须按照法律或者行政法规规定的审批权限时；税务机关都必须按照法律或者行政法规规定的审批权限和程序进
14、行操作，否则就是违法。和程序进行操作，否则就是违法。（2）税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，）税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单征管法征管法第三十四条规定：第三十四条规定：“税务机关征收税款时，必须给税务机关征收税款时，必须给纳税人开具完税凭证。纳税人开具完税凭证。”第四十七条规定：第四十七条规定：“税务机关扣押税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据；查封商品、货商品、货物或者其他财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单
15、。物或者其他财产时，必须开付清单。”这是税款征收的又一这是税款征收的又一原则。原则。（3）税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库）税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库征管法征管法第五十三条规定：第五十三条规定：“国家税务局和地方税务局应当国家税务局和地方税务局应当按照国家规定的税收征管范围和税款人库预算级次，将征收按照国家规定的税收征管范围和税款人库预算级次，将征收的税款缴人国库。的税款缴人国库。”这也是税款征收的一个基本原则。这也是税款征收的一个基本原则。 (4)禁止对税法作扩大解释。除立法解释外，不能作扩大或类禁止对税法作扩大解释。除立法解释外，不能作扩大或类推解释。推解释。 （三）
16、税款优先的原则（三）税款优先的原则 所谓税款优先原则即指纳税人缴纳税款优先于所谓税款优先原则即指纳税人缴纳税款优先于支付各种款项和偿还各种债务。新征管法第四十五支付各种款项和偿还各种债务。新征管法第四十五条规定：条规定：“税务机关征收税款，税收优先于无担保税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关留
17、置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。税务机关应当对纳税人欠缴税款的没收违法所得。税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。情况定期予以公告。”该规定，第一次在税收法律该规定，第一次在税收法律上确定了税款优先的地位，确定了税款征收在纳税上确定了税款优先的地位，确定了税款征收在纳税人支付各种款项和偿还债务时的顺序。税款优先的人支付各种款项和偿还债务时的顺序。税款优先的原则不仅增强了税法的刚性，而且增强了税法在执原则不仅增强了税法的刚性，而且增强了税法在执行中的可操作性。行中的可操作
18、性。税款优先原则包含以下三层含义：税款优先原则包含以下三层含义：1.税收优先于无担保债权。税收优先于无担保债权。这里所说的税收优先于无担保债权是有条件的，也就是说并不是这里所说的税收优先于无担保债权是有条件的，也就是说并不是优先于所有的无担保债权，对于法律上另有规定的无担保债权，优先于所有的无担保债权，对于法律上另有规定的无担保债权，不能行使税收优先权。不能行使税收优先权。2.纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。行。这有两个前提条件：其一，纳税人有欠税；其二；欠税发生在前。这有两个前提条件：其一，纳税人有欠税；其二
19、；欠税发生在前。即纳税人的欠税发生在以其财产设定抵押、质押或被留置之前。即纳税人的欠税发生在以其财产设定抵押、质押或被留置之前。纳税人在有欠税的情况下设置抵权、质权、留置权时，纳税人应纳税人在有欠税的情况下设置抵权、质权、留置权时，纳税人应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。欠缴的税款是指纳税人发生纳税义务，但未按照法律、行政法规欠缴的税款是指纳税人发生纳税义务，但未按照法律、行政法规规定的期限或者未按照税务机关依照法律、行政法规的规定确定规定的期限或者未按照税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限向税务机关申报缴纳的税款或者少缴的税款。纳税人应缴的期限向
20、税务机关申报缴纳的税款或者少缴的税款。纳税人应缴纳税款的期限届满之次日即是纳税人欠缴税款的发生时间。纳税款的期限届满之次日即是纳税人欠缴税款的发生时间。 3税收优先于罚款、没收非法所得。税收优先于罚款、没收非法所得。 (1)纳称人欠缴税款，同时又被税务机关决定处以罚款、没收非纳称人欠缴税款，同时又被税务机关决定处以罚款、没收非法所得的，税收优先于罚款、没收非法所得。法所得的，税收优先于罚款、没收非法所得。(2）纳税人欠缴税款，同时又被税务机关以外的其他行政部门处以）纳税人欠缴税款，同时又被税务机关以外的其他行政部门处以罚款、没收非法所得的，税款优先于罚款、没收非法所得。罚款、没收非法所得的，税
21、款优先于罚款、没收非法所得。【例【例61】单项选择题：】单项选择题：税收优先于税收优先于( )。A应付工资应付工资 B无担保债权无担保债权 C有担保债权有担保债权 D社会保障缴款社会保障缴款答案：答案：B【例【例62】多项选择题：】多项选择题：下列关于税收优先权，说法不正确的有下列关于税收优先权，说法不正确的有（ ）。）。A税收优先于应付工资税收优先于应付工资B税收优先于无担保债权税收优先于无担保债权C税收优先于有担保债权税收优先于有担保债权D税收优先于社会保障缴款税收优先于社会保障缴款答案：答案：ACD 【例【例63】判断题：】判断题：税收征管法税收征管法规定了税收优先权规定了税收优先权 纳
22、税人欠缴的纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的置之前的 税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。（税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。（ ）答案：正确。答案：正确。二、税款征收方式二、税款征收方式 税款征收方式，税款征收方式，是指税务机关根据税收法是指税务机关根据税收法律、法规和纳税人生产经营及财务管理状律、法规和纳税人生产经营及财务管理状况，为保证国家税收、便于税收征纳所采况，为保证国家税收、便于税收征纳所采取的组织税款入库的具体方式。取的组织税款入库的具体方式。 目前的税款征收方式主要有：目
23、前的税款征收方式主要有：查帐征收、查帐征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、代查定征收、查验征收、定期定额征收、代扣代缴、代收代缴、委托代征、网上自报扣代缴、代收代缴、委托代征、网上自报自缴、邮寄纳税等自缴、邮寄纳税等几种方式。几种方式。 科学合理的税款征收方式是确保税款顺利科学合理的税款征收方式是确保税款顺利足额入库的前提条件。足额入库的前提条件。（一）查账征收（一）查账征收 查账征收是指税务机关对会计核算制度比较健全查账征收是指税务机关对会计核算制度比较健全的纳税人，依据其报送的纳税申报表、财务会计的纳税人，依据其报送的纳税申报表、财务会计报表和其他有关纳税资料，计算应纳税款，填写报表和
24、其他有关纳税资料，计算应纳税款，填写缴款书或完税凭证，由纳税人到银行划解税款的缴款书或完税凭证，由纳税人到银行划解税款的征收方式。这种方式一般适用于财务会计制度较征收方式。这种方式一般适用于财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位。为健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位。（二）查定征收（二）查定征收 查定征收是指税务机关根据纳税人的从业人员、查定征收是指税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、采用原材料等因素，对其产制销售的生产设备、采用原材料等因素，对其产制销售的应税产品按照正常情况下的生产能力查实核定其应税产品按照正常情况下的生产能力查实核定其产量、销售额并据以征收税款的方式。
25、这种方式产量、销售额并据以征收税款的方式。这种方式一般适用于账册不够健全，但能够控制原材料、一般适用于账册不够健全，但能够控制原材料、产量或进、销货物的纳税单位或个人。产量或进、销货物的纳税单位或个人。（三）查验征收（三）查验征收查验征收是指税务机关对纳税人应税商品、产品，通过查验数查验征收是指税务机关对纳税人应税商品、产品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收人，并据以计算应量，按市场一般销售单价计算其销售收人，并据以计算应纳税款的一种征收方式。这种方式一般适用于经营品种比纳税款的一种征收方式。这种方式一般适用于经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位。较单一，经营
26、地点、时间和商品来源不固定的纳税单位。【例【例64】单项选择题：】单项选择题：查验征收方式一般适用于查验征收方式一般适用于( )。A账册不健全，但是能够控制原材料或进销货的纳税单位账册不健全，但是能够控制原材料或进销货的纳税单位B经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位纳税单位C无完整考核依据的小型纳税单位无完整考核依据的小型纳税单位D小额、零散税源小额、零散税源 答案：答案：B（四）定期定额征收（四）定期定额征收 定期定额征收是指税务机关对小型个体工商户通过典型调定期定额征收是指税务机关对小型个体工商户通过典型调查，采取逐户
27、确定营业额和所得额并据以征税的方式。它查，采取逐户确定营业额和所得额并据以征税的方式。它一般适用于无完整考核依据的小型纳税单位和个人。一般适用于无完整考核依据的小型纳税单位和个人。【例【例65】单项选择题：】单项选择题：税务机关依照有关法律、法规的规定，按照一定税务机关依照有关法律、法规的规定，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额。这种征收方式属于（此为计税依据，确定其应纳税额。这种征收方式属于（ ）。）。 A.查账证收；查账证收； B.查验征收；查验征收； C.定期定额
28、征收；定期定额征收； D.查定征收；查定征收； 答案：答案：C【例【例66】单项选择题：】单项选择题：适用于小额、零散税源征收的税款征收方式是适用于小额、零散税源征收的税款征收方式是（ ）。）。A查定征收查定征收 B查验征收查验征收 C委托代征委托代征 D定期定额征收定期定额征收答案：答案：C （五）代扣代缴、代收代缴（五）代扣代缴、代收代缴 1.代扣代缴代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款义务的是指按照税法规定，负有扣缴税款义务的法定义务人负责对纳税人应纳的税款进行代扣代缴的方式。法定义务人负责对纳税人应纳的税款进行代扣代缴的方式。即由支付人在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中依即由支付
29、人在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中依法直接扣收税款并代为缴纳，其目的在于对零星分散、不法直接扣收税款并代为缴纳，其目的在于对零星分散、不易控管的税源实行源泉控制。税法规定负有扣缴义务的单易控管的税源实行源泉控制。税法规定负有扣缴义务的单位或个人称为扣缴义务人。例如，我国的位或个人称为扣缴义务人。例如，我国的个人所得税个人所得税法规法规定，个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位和定，个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位和个人为扣缴义务人。个人为扣缴义务人。 2.代收代缴代收代缴是指按照税法规定，负有收缴税款义务的法是指按照税法规定，负有收缴税款义务的法定义务人，负责对纳税人应
30、纳的税款进行代收代缴的方式。定义务人，负责对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人在向纳税人收即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人在向纳税人收取款项时依法收取税款，并向税务机关解缴，其目的在于取款项时依法收取税款，并向税务机关解缴，其目的在于对税收网络覆盖不到或者难以征收的领域实行源泉控管。对税收网络覆盖不到或者难以征收的领域实行源泉控管。例如，目前我国的车辆购置税就是由税务机关委托交通管例如，目前我国的车辆购置税就是由税务机关委托交通管理部门代收代缴的。理部门代收代缴的。委托加工应纳消费税委托加工应纳消费税产品的也是由受产品的也是由受托方代收代缴税款。托
31、方代收代缴税款。（六）委托代征（六）委托代征委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。一种税款征收方式。 （七）网上自报自缴（七）网上自报自缴 即纳税人利用电脑网络自行纳税申报、自行解缴税款的方即纳税人利用电脑网络自行纳税申报、自行解缴税款的方式。随着近年来网络技术的发展和税收信息化建设的推进，式。随着近年来网络技术的发展和税收信息化建设的推进，网上自报自缴方式已逐步发展成为当今申报纳税和税款征网上自报自缴方式已逐步发展成为当今
32、申报纳税和税款征收的主要方式。收的主要方式。（八）邮寄纳税（八）邮寄纳税 邮寄纳税是一种新的纳税方式。这种方式主要适用于那些邮寄纳税是一种新的纳税方式。这种方式主要适用于那些有能力按期纳税，但采用其他方式纳税又不方便的纳税人。有能力按期纳税，但采用其他方式纳税又不方便的纳税人。邮寄纳税申报一般要经过主管税务机关批准。邮寄纳税申报一般要经过主管税务机关批准。（九）其他方式（九）其他方式 法律许可的其他方式。法律许可的其他方式。【例【例67】多项选择题：】多项选择题：下列各项中，属于我国税下列各项中，属于我国税款征收方式的有款征收方式的有( ) 。A.查账征收查账征收B.查定征收查定征收C.查验征
33、收查验征收D.定期定额征收定期定额征收 答案：答案：ABCD资料链接资料链接:1.北京市目前有哪几种税款征收方式？北京市目前有哪几种税款征收方式？目前北京市有自核自缴、扣缴税款、委托代征、定额征收、巡回征收目前北京市有自核自缴、扣缴税款、委托代征、定额征收、巡回征收等五种税款征收方式。其中扣缴税款征收方式包含代扣代缴和代收代等五种税款征收方式。其中扣缴税款征收方式包含代扣代缴和代收代缴，定额征收税款征收方式包含定期定额（率）和纯益率征收方式。缴，定额征收税款征收方式包含定期定额（率）和纯益率征收方式。2.北京市地方税收管理中实行定额征收方式主要有以下两种：北京市地方税收管理中实行定额征收方式主
34、要有以下两种： 一是定期定额（率）：税务机关根据税收法律法规和规章的规定和一是定期定额（率）：税务机关根据税收法律法规和规章的规定和纳税人具体情况，采取定期申报，核定定额或定率，分期缴纳的一种纳税人具体情况，采取定期申报，核定定额或定率，分期缴纳的一种征收方式。征收方式。 二是纯益率征收：税务机关根据税收法律法规和规章的规定和纳税二是纯益率征收：税务机关根据税收法律法规和规章的规定和纳税人具体情况，采取由纳税人申报经营收入，按照税务机关核定的纯益人具体情况，采取由纳税人申报经营收入，按照税务机关核定的纯益率，确定应税所得额，再根据适用税率计算缴纳税款的一种征收方式。率，确定应税所得额，再根据适
35、用税率计算缴纳税款的一种征收方式。 来源于：北京地税网（来源于：北京地税网（2008年年04月月14日）日）http:/ 税款征收措施税款征收措施一、税款征收的主要措施一、税款征收的主要措施 税款征收措施税款征收措施是指税务机关为保证国家税是指税务机关为保证国家税收足量、及时入库，依据相关法律法规所收足量、及时入库，依据相关法律法规所采取的一系列具体征管制度、办法和措施。采取的一系列具体征管制度、办法和措施。主要包括：主要包括：（一）代扣代缴、代收代缴制度、（一）代扣代缴、代收代缴制度（一）代扣代缴、代收代缴制度1.对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得对法律
36、、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。要求其履行代扣、代收税款义务。 2.税法规定的扣缴义务人必须依法履行代扣、代收税款义务。如果不履行义务，就税法规定的扣缴义务人必须依法履行代扣、代收税款义务。如果不履行义务，就要承担法律责任。除按征管法及实施细则的规定给予处罚外，应当责成扣缴义务人限要承担法律责任。除按征管法及实施细则的规定给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。 3.扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人依法履行代扣、
37、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当在一日之内报告主管税务机关处理。不及时向主管税务机关报告的，扣缴义务人应当在一日之内报告主管税务机关处理。不及时向主管税务机关报告的，扣缴义务人应承担应扣未扣、应收未收税款的责任。扣缴义务人应承担应扣未扣、应收未收税款的责任。 4.扣缴义务人代扣、代收税款，只限于法律、行政法规规定的范围，并依照法律、扣缴义务人代扣、代收税款，只限于法律、行政法规规定的范围，并依照法律、行政法规规定的征收标准执行。对法律、法规没有规定代扣、代收的，扣缴义务人不行政法规规定的征收标准执行。对法律、法规没有规定代扣、代收的，扣缴义务人不能超越范围代扣、代收
38、税款，扣缴义务人也不得提高或降低标准代扣、代收税款。能超越范围代扣、代收税款，扣缴义务人也不得提高或降低标准代扣、代收税款。5.税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。代扣、代收税款手续费只能税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。代扣、代收税款手续费只能由县（市）以上税务机关统一办理退库手续，不得在征收税款过程中坐支。由县（市）以上税务机关统一办理退库手续，不得在征收税款过程中坐支。【例【例68】判断题：税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。代扣、代】判断题：税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。代扣、代收税款手续费只能由县收税款手续费只能由县(市市)以上
39、税务机关统一办理退库手续，不得在征收税款过程中坐以上税务机关统一办理退库手续，不得在征收税款过程中坐支。（支。（ ）答案：（二）延期缴纳税款制度（二）延期缴纳税款制度 纳税人和扣缴义务人必须在税法规定的期限内缴纳、解缴纳税人和扣缴义务人必须在税法规定的期限内缴纳、解缴税款。但考虑到纳税人在履行纳税义务的过程中，可能会税款。但考虑到纳税人在履行纳税义务的过程中，可能会遇到特殊困难的客观情况，为了保护纳税人的合法权益，遇到特殊困难的客观情况，为了保护纳税人的合法权益，征管法征管法第三十一条第二款规定第三十一条第二款规定：“纳税人因有特殊困纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市
40、国家税难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过超过3个月。个月。” 特殊困难的主要内容包括：一是因不可抗力。导致纳税人特殊困难的主要内容包括：一是因不可抗力。导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；二是发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。所谓以缴纳税款的。所谓“当期货币资金当期货币资金”，是指纳税人申请，是指纳税人申请延期缴纳税款之日的资金
41、余额，其中不含国家法律和行政延期缴纳税款之日的资金余额，其中不含国家法律和行政法规明确规定企业不可动用的资金；法规明确规定企业不可动用的资金； “应付职工工资应付职工工资”是指当期计提数。是指当期计提数。 纳税人在申请延期缴纳税款时应当注意以下几个问题：纳税人在申请延期缴纳税款时应当注意以下几个问题： 1.在规定期限内提出书面申请。在规定期限内提出书面申请。纳税人需要延期缴纳税纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，并报送下列款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，并报送下列材料：申请延期缴纳税款报告、当期货币资金余额情况及材料：申请延期缴纳税款报告、当期货币资金余额情况及
42、所有银行存款账户的对账单、资产负债表、应付职工工资所有银行存款账户的对账单、资产负债表、应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。 税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日日内做出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳内做出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之次日起加收滞纳金。税款期限届满之次日起加收滞纳金。 2.税款的延期缴纳，必须经税款的延期缴纳，必须经省、自治区、直辖市省、自治区、直辖市国家税国家税务局、地方税务局批准，方为有效。务局、地方税务局批准，方为有
43、效。 3.延期期限最长不得超过延期期限最长不得超过3个月个月；同一笔税款不得滚动；同一笔税款不得滚动审批。审批。 4.批准延期内免予加收滞纳金批准延期内免予加收滞纳金。简答题简答题1. 某纳税人某纳税人2008年年6月份应纳税款月份应纳税款100万元，企业万元，企业“应付工资应付工资”贷方提取金额贷方提取金额120万元，应缴社会万元，应缴社会保险费保险费30万元，万元，“应付帐款应付帐款”余额余额280万元，货万元，货币资金余额币资金余额260万元。问：万元。问：（1）企业于）企业于6月月30日申请延期缴纳，应当提交哪日申请延期缴纳，应当提交哪些资料？些资料？（2）根据所提供的资料，该企业是否
44、符合申请）根据所提供的资料，该企业是否符合申请延期缴纳的条件？延期缴纳的条件？（3）假定）假定7月月20日税务机关作出不予批准的决定，日税务机关作出不予批准的决定，且企业于且企业于7月月20日当天缴纳此项税款。该企业是日当天缴纳此项税款。该企业是否需要缴纳滞纳金？缴纳多少？否需要缴纳滞纳金？缴纳多少？答：（答：（1）需要提交的资料：申请延期缴纳税款报）需要提交的资料：申请延期缴纳税款报告；当期货币资金余额情况及银行存款账户的对告；当期货币资金余额情况及银行存款账户的对账单；资产负债表；应付职工工资和社会保险费账单；资产负债表；应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。等税务机关要求
45、提供的支出预算。（2）当期的货币资金扣除应付工资、社会保险）当期的货币资金扣除应付工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的，才可以申请缓交。该费后，不足以缴纳税款的，才可以申请缓交。该企业余额企业余额=260-100-30=130万元大于应纳税额万元大于应纳税额100万元，因此，不符合延期缴纳税款的条件。万元，因此，不符合延期缴纳税款的条件。（3）税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报）税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起告之日起20日内做出批准或不予批准的决定；不日内做出批准或不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。金。应加
46、收应加收10天的滞纳金天的滞纳金=1000. 510=5000（元）。（元）。依据：教材依据：教材P27【例【例69】纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治】纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过长不得超过3个月。特殊困难包括（个月。特殊困难包括（ ）。）。A、因经营违法受到处罚、因经营违法受到处罚B、因不可抗力造成损失、因不可抗力造成损失C、因当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳、因当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保
47、险费后，不足以缴纳税款税款D、因企业资金流动受阻、因企业资金流动受阻答案：答案：BC【例【例610】多项选择题：纳税人遇到特殊困难，需要延期纳税时，下】多项选择题：纳税人遇到特殊困难，需要延期纳税时，下列做法正确的是（列做法正确的是（ ）。）。A、必须书面申请、必须书面申请B、县以上税务局局长批准、县以上税务局局长批准C、最长不超过、最长不超过3个月个月D、批准期限内不加收滞纳金，但要支付利息、批准期限内不加收滞纳金，但要支付利息答案：答案：AC 【例【例611】某纳税人】某纳税人7月月10日应纳税款，于日应纳税款，于6月月30日申请延期缴纳，日申请延期缴纳，7月月20日税务机关作出不予批准的
48、决定，若企业于日税务机关作出不予批准的决定，若企业于7月月20日当天缴纳此项日当天缴纳此项税款，仍要加收税款，仍要加收10天的滞纳金。天的滞纳金。（三）加收滞纳金制度（三）加收滞纳金制度 征管法征管法第三十二条规定：第三十二条规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。纳税款万分之五的滞纳金。” 加收滞纳金的具体操作应按下列程序进行：加收滞纳金的具体操作应按下列程序
49、进行： 1.先由税务机关发出催缴税款通知书，责令限期缴纳或先由税务机关发出催缴税款通知书，责令限期缴纳或解缴税款，告知纳税人如不按期履行纳税义务，将依法按解缴税款，告知纳税人如不按期履行纳税义务，将依法按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 2.加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。经税务机关批准延期缴纳税
50、款的，在批准期限内不日止。经税务机关批准延期缴纳税款的，在批准期限内不加收滞纳金。加收滞纳金。 3.拒绝缴纳滞纳金的，可以按不履行纳税义务实行强制执拒绝缴纳滞纳金的，可以按不履行纳税义务实行强制执行措施，强行划拨或者强制征收。行措施，强行划拨或者强制征收。 【例【例612】判断题：纳税人未按照规定期限缴】判断题：纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按月加收滞纳税款万分之五滞纳金。（日起，按月加收滞纳税款万分之五滞纳金。（ ） 答案： 【
