1、全面预算管理主讲人：王润梅高级会计师 高级审计师长达30多年的从业经验 历任某上市公司财务处长 审计处长 某大型民营企业财务总监 具有丰富的实战经验案例：全景展示某大型外资企业预算管理 背景：背景：生产产品为轻工制品，90以上为外销。年销售额：1500万元美元；（外销）1000万元人民币（国内） 产品的平均利润率为18左右。 公司设有三个销售部门，物流部门,技术部门，一个制造车间（5道工序）及财务,人力资源等管理部门。 特点是：产品品种3600多种，产品变更速度快，关联性不大；所有产品可以在一个制造车间完成，工序为25个。 步骤： 1 准备： 公司成立以总经理为首的“全面预算管理委员会”； 招
2、聘一位懂得预算管理的财务人员具体负责； 聘请专家培训公司所有管理人员。2 在公司内部建立“预算组织体系”：公司全面预算管理委员会全年公司实现利润指标充分分析下年度销售形式及各种因素，确定下一年度销售指标。以预算管理委员会的名义提出.在确认销售预算的基础上,确定全公司下一年度利润指标.销售部门销售预算、销售费用预算，应收帐款预算；制造厂各项成本预算，各项费用预算，从制定各项成本定额入手；根据历史资料计算确定全年固定成本；将所有固定成本按照可控性分解到各个部门。计算确定每种产品的标准成本（直接材料和直接人工）。物流部门采购成本预算，库存原材料预算，应付帐款预算，本部门费用预算；技术部门开发费用预算
3、，本部门费用预算；管理部门相关责任费用预算，本部门费用预算；3建立健全公司各种绩效考核标准和薪酬制度，明确责权利。 包括：建立各种责任中心（利润中心，成本费用中心，收入中心等）、制定营销政策、奖惩制度、考核标准、薪酬制度、明确仲裁机构等、4 以滚动预算推进全年预算。课堂互动：课堂互动：您在生活工作中运用过您在生活工作中运用过“预算预算”吗？吗？企业在什么时间需要预算管理？企业在什么时间需要预算管理？预算是数字化数字化的企业经营管理计划，在企业经营管理中，预算管理体系链接着公司战略规划体系和绩效考核体系企企业业战战略略目目标标战战略略驱驱动动因因素素业业务务规规划划经经营营计计划划预预算算管管理
4、理系系统统预预算算责责任任报报告告系系统统绩绩效效考考核核系系统统薪薪酬酬激激励励系系统统控制与反馈控制与反馈战略规划计划与预算绩效与薪酬第一章第一章 推行全面预算管理建立有效沟通推行全面预算管理建立有效沟通现代企业为什么需要全面预算管理？现代企业为什么需要全面预算管理？ 著名的管理学家戴维著名的管理学家戴维.奥利说：奥利说： 全面预算管理是为数不多的几个能把组织全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键融合于一个体系之中的管理控的所有关键融合于一个体系之中的管理控制方法之一。制方法之一。预算预算全面预算管理全面预算管理全面预算管理体系全面预算管理体系预算是公司经营计划的数量预算是公司经营
5、计划的数量化、价值化的表现形式。化、价值化的表现形式。 预算是重要的管理工具 预算是明确目标、落实责任的工具 预算是分权的基础 预算是生成管理信息的基础 预算是考核的重要依据预算的实质预算的实质全面预算管理全面预算管理是兼具计划、控制和考核等功能的一种综合贯彻公司战略方针的经营经营机制。机制。全面预算管理体系全面预算管理体系是顺利有效实施全面预算管理的依托和保障，包括：预算组织、预算目标、预算管理程序、预算工具和其他管理系统的支持。其他管理系统的支持主要包括：公司组织机构、信息系统、计划系统和考评系统等。对预算的理解对预算的理解(一一) 向高层传达数字管理的模式和理念向高层传达数字管理的模式和
6、理念（二）、企业进行全面预算管理要明确的几个概念：（二）、企业进行全面预算管理要明确的几个概念：1 企业的发展未来是可以预测的；2企业的管理是可以数字化的；3预算体系是一个责、权、利体系；4必须有有效的组织保证：权力机构:成立由总经理挂帅的企业“预算委员会”合格的人力保证，选拔懂财务预算的管理人员设“预算专员”岗位，工作职责是：建立健全管理会计的信息体系，收集信息，制定标准。信息包括：财务的，统计的，业务的；标准包括：供产销和投资各个环节的。企业全全面预算的决策：在企业的最高决策层。预算一般在实施过程中要经过“自上而下和自下而上”的阶段。预算指标最后要落实到各个责任中心。 (三三)、预算成立的
7、基本假设：、预算成立的基本假设：（课堂互动：假设（课堂互动：假设5个朋友一起去丽江个朋友一起去丽江4日游玩，这件事情成立的假设日游玩，这件事情成立的假设是什么？）是什么？） 企业的预算成立的假设条件一般有： 关键客户合同正常； 关键供应商渠道正常； 价格无异常（包括产品销售单价，主要原材料进货单价，动力价格等）或有变动但是可以预知； 与银行等金融机构信贷关系正常； 税务关系正常。报告结论报告结论确定目标确定目标分析结果分析结果建立模型建立模型收集资料收集资料（四）预算编制程序及方法：（四）预算编制程序及方法： 1 程序：工作流程见图程序：工作流程见图确定目标确定目标收集资料收集资料建立模型建立
8、模型分析结果分析结果报告结论报告结论 （1） 确定目标：选定目标。如目标利润，目标销售等； （2） 收集资料：应着手收集相关会计的、统计的、技术的、市场的、经济的、历史的、现实的凡是与财务预算有关的资料尽量充分占有，进行分析整理；企业应在13年的时间内完善企业预算所需的各项相关标准，在基础管理上下功夫。如：产品的材料消耗定额，工时定额，能耗定额，变动成本，固定成本总额，及保本点等。 （3） 建立模型：根据收集的资料建立可靠的数学模型进行预测.数学模型都有其局限性,摸清经济活动的运行规律是建立数学模型的基础。 （4） 检查验证前期预算结论及预测方法是否科学有效,以便在本期的预测中加以修正.使其更
9、加接近实际情况. （5） 以一定的形式，一定的程序将修正的预算目标，报告企业决策层。实际上在整个财务预算过程中，以上流程的五个步骤是互相联系密不可分的，在工作中不能把他们截然分开。2、方法：定性和定量、方法：定性和定量（1）、定性借助专业人员的知识技能和综合分析能力，在调查研究的基础上进行的预测。（2）、定量运用数学模型进行预测。（3）、基期预算将本期的预算指标数值建立在以前各期的基础上，再做调整。例如：在什么基础上压缩10优点：方法简单容易掌握缺点：事实上是承认既定的事实的合理性，造成预算的不足或安于现状，浪费资源；（4）、零基预算将本期预算的指标数字从零开始，分析其合理性和企业能负担的极限
10、是多少，再确定指标数字。优点：不受既定事实的影响，一切从合理性和可能性出发，有利于对整个组织进行全面审核，避免随意性支出，缺点：预算的成本较大，花费人力，物力，时间较大； 弹性预算:-是在按照成本习性分类的基础上,根据本量利的依存关系,在预算期的业务量不稳定的条件下编制的一套适合多种业务量的成本费用预算,一边反映不同业务量下的成本费用水平. 业务量的选择;可能是产量,销售量,工时,设备工时,材料消耗量,项目复杂系数,项目预算额等等; 优点:预算范围宽,可比性强,适用于变动成本,目标利润等指标. 滚动预算:又叫连续预算.是指在编制预算时,将预算期间与会计期间脱离开,随着预算的不断执行不断的补充新
11、预算,逐期向后滚动,始终保持12个月的预算的方法. 优点:使各级管理者未来始终保持12个月时间考虑和规划保证企业经营工作的稳定性和持续性,对预算的执行情况矿及时调整. 3 内内 容容 销售预算销售预算 利润预算利润预算 成本费用预算成本费用预算 资金预算资金预算 投资预算投资预算（1）、销售预算：又叫产品需求量预算，是根据市场调查所得到的有关资料，通过对有关因素的分析研究，预测某产品在未来一定时间预测某产品在未来一定时间内的市场销售量、价格水平及变化趋势内的市场销售量、价格水平及变化趋势。在企业的预算体系中它处于先导地位，对于指导利润预算、成本预算、资金预算安排计划和组织生产起着重要作用。（2
12、）、利润预算：是在销售预算基础上，根据企业的发展目标和其它资料预测未来一定时间内应该达到或可望达到的利润水平和变化趋未来一定时间内应该达到或可望达到的利润水平和变化趋势。势。（3）、成本预算：是根据企业的目标利润，发展目标有关资料，运用专门的方法预测未来的成本水平及发展趋势。预测未来的成本水平及发展趋势。成本预算包括：生产总成本预算、直接材料预算、直接动力预算、单位变动成本预算、固定成本预算、各项费用预算、采购成本预算、库存产成品预算等。（4）、资金预算：是根据企业的销售预算、利润预算、成本预算和企业未来的经营目标来分析考虑资金情况。预测出企业未来一定时间预测出企业未来一定时间内所需要的资金总
13、量、融资渠道、运用方向及预期效果的过程。内所需要的资金总量、融资渠道、运用方向及预期效果的过程。广义的资金预算包括：资金总量需求及来源预算、现金流量预算、资金运用效果预算；狭义的资金预算包括：资金需要量预算、固定资产投资预算、流动资金需要量预算和追加资金预算。(5) 投资预算（四）（四） 企业全面预算管理体系：企业全面预算管理体系：A、企业的一般组织结构：在企业董事长（总经理）领导下设有：公司总部公司总部决策层决策层销售部门销售部门生产部门生产部门供应部门供应部门技术部门技术部门财务部门财务部门其他管理其他管理部门部门B、集团公司预算管理体系及职能设计、集团公司预算管理体系及职能设计总体预算组
14、织的设置总体预算组织的设置预算管理委员会预算管理委员会预算管理办公室预算管理办公室人力资源部人力资源部 证券部证券部财务中心财务中心投资发展部投资发展部企划部企划部运营管理部运营管理部办公室办公室下下属属公公司司分预算管理委员会分预算管理委员会分预算管理办公室分预算管理办公室职能部门职能部门业务部门业务部门董事会董事会高管层高管层集团预算组织分成2个层面：总部和下属公司预算管理办公室设在财务中心分预算管理办公室设在财务部示意示意全面预算体系在企业组织供、产、销各环节中的分布全面预算体系在企业组织供、产、销各环节中的分布部门部门职能职能资金形态的转变资金形态的转变预算体系预算体系资金进入资金进入
15、企业企业形成成本费用形成成本费用资金资金退退出出企企业业资金转变形式资金转变形式销售部销售部门门销售产品销售产品是企业实现收是企业实现收入的部门入的部门销售完成销售完成收回收回资金资金销售完成收回资金销售完成收回资金成品资金货币资金成品资金货币资金销售预算销售预算应收帐款预算应收帐款预算 营销费用预算营销费用预算发生营销费用：如：销售提成，发生营销费用：如：销售提成，差旅费，运费，广告费，工差旅费，运费，广告费，工资等资等发生营销费用时：货币资发生营销费用时：货币资金形成费用金形成费用生产部生产部门门产品的制造产品的制造发生各种成本费用：发生各种成本费用：在这个阶段企业的资金完在这个阶段企业的
16、资金完成了由储备资金向生成了由储备资金向生产资金和由生产资金产资金和由生产资金向成品资金的转变向成品资金的转变1变动成本预算变动成本预算(直接材料直接材料,直接人工直接人工,直接动力直接动力),2固定成本预算固定成本预算(制造费用制造费用),3总成本预算总成本预算,4库存产成品预库存产成品预算等算等原（主）材料消耗原（主）材料消耗原（主）材料消耗时：原（主）材料消耗时：储备资金生产资金成储备资金生产资金成品资金品资金动力（水电费）消耗，支付工资，动力（水电费）消耗，支付工资，其它制造费用其它制造费用支付各种费用时：支付各种费用时：货币资金生产资金成货币资金生产资金成品资金品资金其中：折旧费的提
17、取其中：折旧费的提取提取折旧时：提取折旧时：固定资金生产资金成固定资金生产资金成品资金品资金部门部门职能职能资金形态的转变资金形态的转变预算体系预算体系资金进入资金进入企业企业形成成本费用形成成本费用资金退资金退出企业出企业资金转变形式资金转变形式供应部供应部门门采购保管生采购保管生产成品所需产成品所需的各种物料的各种物料发生采购成本（原材料的买发生采购成本（原材料的买价、运费等采购费用）价、运费等采购费用）发生采购费用如运费，工资发生采购费用如运费，工资等等各种物质办理入库各种物质办理入库时：时：货币资金储备资货币资金储备资金金支付费用时：货币支付费用时：货币资金形成制造费用资金形成制造费用
18、- -生产资金生产资金1 1物质采购成物质采购成本预算本预算2 2应付帐款预应付帐款预算算3 3采购费用预采购费用预算算其它管其它管理部门理部门为企业的生为企业的生产经营服务，产经营服务，进行相关管进行相关管理理，发生各种管理费用如：办公发生各种管理费用如：办公费，差旅费，工资等费，差旅费，工资等例如：人力资源部门：培训例如：人力资源部门：培训费、工资总额、各种保险预费、工资总额、各种保险预算及本部门的费用预算等算及本部门的费用预算等发生各种费用时：发生各种费用时：货币资金形成管理货币资金形成管理费用费用各部门编制相各部门编制相关的管理费用关的管理费用预算预算财务部财务部门门企业会计核企业会计
19、核算与财务管算与财务管理的主要职理的主要职能部门能部门融资使资融资使资金进入企金进入企业业一般以货币资金形一般以货币资金形态进入态进入1 1利润预算利润预算2 2资金平衡预资金平衡预算算3 3纳税预算纳税预算4 4财务费用预财务费用预算算5 5管理费用预管理费用预算算6 6汇总企业年汇总企业年度总预算度总预算发生管理费用发生管理费用支付费用时：支付费用时：货币资金形成管理货币资金形成管理费用费用支付融支付融资利息资利息支付利息时：货币支付利息时：货币资金形成财务费用资金形成财务费用支付各支付各种税金种税金支付税金时：支付税金时：货币资金形成管理货币资金形成管理费用或应交税金费用或应交税金现现金
20、金收收支支预预算算C、 根据全面预算管理涉及的内容，企业全面预算包括资本预算、根据全面预算管理涉及的内容，企业全面预算包括资本预算、经营预算和财务预算三类经营预算和财务预算三类年度经营预算年度经营预算存货预算存货预算项目项目资本资本预算预算预预算算资资产产负负债债表表收收入入预预 算算预预算算损损益益表表预预算算现现金金流流量量表表税税金金预预算算采采购购预预 算算项目预算年度影响成成本本预预 算算长期投资及收益预算长期投资及收益预算固定资产预算固定资产预算期期间间费费用用预预 算算年度资本预算年度资本预算年度财务预算年度财务预算研发费用预算研发费用预算第二章第二章 企业全面预算编制实务企业全
21、面预算编制实务时间安排1 准备会议-每年的9月底有公司的总经理召开第二年的预算的准备会议.公司的头等大事参加的人员:全体决策层人员,预算专员,任务:定调子.当年的完成情况已经明了,把企业明年的经营的总体思路确定下来.把明年预算可能出现的问题列出来如:供应部门原材料的价格问题?供应商的问题? 销售部门价格问题,市场问题,回款问题等,客户的调整 财务部门低利润的产品是否舍弃研发部门产品的开发费用,等等.公司的决策层对明年的总体思路由设想.(自上而下) 2 十月份-行动 第一个行动的部门销售部,市场部, 直下而上的销售预测,市场部提出对明年市场的预测, 市场容量的扩大,企业的推广策略等, 已经拿到的
22、明年的合同; 3 十月中旬企业营销部门的第一次会议.由公司营销总监主持,CFO参加.会议旨在协调应小的总体预算指标.要经可能的将每个月的销售品种,量,单价确定出来,如果吃不准,要求销售部门深入下去.4 十月低内部协调会议.公司总经理参加.将销售部门的预算指标与公司的总体指标平衡协调.达到统一认识-明年的销售目标 5 十一月初-十一月下旬-全体会议参加会议的人员:决策层,预算专员,公司各部门负责人等,由营销总监报告明年的预算测算,报告中会说:为了完成预测指标提出许多要求如:要求公司的新产品在3月份研发出来, 要求某产品的工艺有所改进等, 要求产品的价格下调等等为了完成明年的预算指标,这个会会开的
23、很长,针对问题做大量的协调工作,最后由CEO/CFO协调作结论.有些问题解决了.这样的全体会议要解决全部预算分析中的问题,保证预算的相对准确.6 十一月底或十二月初-预算报董事会经过以上的工作预算初度形成,由总经理报告公司董事会,得到董事会的批准.7 十二月上旬-预算宣导与编制. （一） 利润预算的编制 1、占有如下资料 （1）、企业最近35年的会计、统计报表； （2）、企业各种产品在市场的销售量、占有率和预计销售趋势分析； （3）、企业各种产品成本费用的控制能力和水平，测算产品的保本点、价格、成本最大耐受力； （4）、固定资产的利用程度，机器设备的设计能力和生产能力与产销量的匹配性； （5）
24、、企业现有资金的最大支持能力，需要追加资金的额度及可以获得融资的渠道等。2、确定利润预算的目标一般有两种、确定利润预算的目标一般有两种方法：定量、定性。方法：定量、定性。 （1）、定量： A 、 本量利法本量利法 在企业销售预测的基础上利用单价、销售量、成本与利润之间的依存关系，分析变动规律。 公式： 利润(P)销售收入成本总额 单价(p)销售量(x)单位变动成本(b)销售量固定成本总额(a) 销售量（单价单位变动成本）固定 成本总额 P =x(p-b)-a 本量利分析法要求把总成本（费用）按照本量利分析法要求把总成本（费用）按照成本习性划分为固定成本和变动成本两部成本习性划分为固定成本和变动
25、成本两部分。分。 所谓成本习性是指成本发生总额与业所谓成本习性是指成本发生总额与业务量之间的依存关系。务量之间的依存关系。 分为：变动成本分为：变动成本 固定成本固定成本 混合成本混合成本 固定成本是指那些在一定相关范围内成本固定成本是指那些在一定相关范围内成本总额不受业务量影响的成本项目。也就是总额不受业务量影响的成本项目。也就是说产品的业务量在一定范围内变动时，固说产品的业务量在一定范围内变动时，固定成本保持不变。如：折旧费、管理人员定成本保持不变。如：折旧费、管理人员工资等。工资等。 变动成本与固定成本相反是指那些在一定变动成本与固定成本相反是指那些在一定范围内成本总额与业务量的变化成正
26、比变范围内成本总额与业务量的变化成正比变化。如：直接材料、直接人工等。化。如：直接材料、直接人工等。 直接材料费用直接人工费用变动制造间接费用固定制造间接费用管理费用财务费用销售费用直接成本变动成本间接成本产品成本(生产成本)期间费用生产经营费用 产产品品成成本本构构成成图图：成本控制成本控制 2.区分变动成本和固定生本区分变动成本和固定生本序序号号经济活动描述经济活动描述成本分类成本分类变动生本变动生本固定生本固定生本1领用原材料领用原材料20万元生产甲产品，万元生产甲产品，（原材料消耗定额（原材料消耗定额20元元/件）件）支付电费合计支付电费合计30万元万元其中：生产甲产品耗用其中：生产甲
27、产品耗用15万元万元（电能消耗定额（电能消耗定额15元元/件）件） 生产乙产品耗用生产乙产品耗用10万元万元（电能消耗定额（电能消耗定额20元元/件）件） 在建工程用电在建工程用电2万元万元 员工食堂用电员工食堂用电0.3万元万元 机关用电机关用电 0.7万元）万元）3销售甲产品发生运费销售甲产品发生运费5万元万元销售销售10000件，每件件，每件5元元4提取折旧费提取折旧费18万元：万元：其中：生产产品折旧费其中：生产产品折旧费12万元万元 机关折旧费机关折旧费 6万元万元5支付工人工资支付工人工资20万元万元其中：生产甲产品其中：生产甲产品10万元万元 （工资定额（工资定额10元元/件）件
28、） 生产乙产品生产乙产品8万元万元（工资定额（工资定额16元元/件）件） 管理人员工资管理人员工资2万元万元6支付销售提成支付销售提成2万元万元7购入原材料购入原材料30万元，货款已付万元，货款已付保本点销量保本点销量销量收入销量收入pxpx销量成本销量成本a+bxa+bx变动总成变动总成本本bxbx固定成本固定成本a a单位变动单位变动成本成本b b销量销量x x单价单价p pax=p-b+ +- -本量利本量利分析法分析法 固定成本+目标利润保利点销量=单价-单位变动成本保利点销量保利点销量销量收入销量收入pxpx销量成本销量成本a+bxa+bx变动成本变动成本bxbx固定成本固定成本a
29、a单位变动单位变动成本成本b b销量销量x x单价单价p p+ +- -目标利润目标利润 本量利分析法 光明公司每年生产光明公司每年生产50-6050-60吨牛奶，本年度单位售价为吨牛奶，本年度单位售价为800800元元/ /吨，吨， 单位变动成本为单位变动成本为310310元元/ /吨，年固定成本为吨，年固定成本为85258525元，目标利润为元，目标利润为99659965元元 试计算光明公司本年度达保本点与保利点销量各是多少？试计算光明公司本年度达保本点与保利点销量各是多少？本量利分析法实例解析题 案例：某企业根据历史销售量及市场需求案例：某企业根据历史销售量及市场需求情况分析，情况分析，
30、2007年甲产品目标利润为年甲产品目标利润为800万元，甲产品销售单价为万元，甲产品销售单价为0.35万元，单位万元，单位变动成本为变动成本为0.20万元，固定成本总额万元，固定成本总额300万万元、请预测：甲产品保证目标利润的销售元、请预测：甲产品保证目标利润的销售量应是多少件？量应是多少件？ (800+300)/(0.35-0.20)=7333件件 保本销售量保本销售量? 利润敏感性分析：利润敏感性分析： 敏感性分析是敏感性分析是本量利法本量利法的一项重要内容，的一项重要内容，是一种是一种“如果如果会怎样会怎样”的分析技术。的分析技术。根据本量利法的数学模型可以确定产品的根据本量利法的数学
31、模型可以确定产品的售价、销售量、单位变动成本、固定成本售价、销售量、单位变动成本、固定成本的变动对企业目标利润的影响。下面以实的变动对企业目标利润的影响。下面以实列说明上述四因素变动对利润的影响列说明上述四因素变动对利润的影响:例题：某公司例题：某公司-产品，单价为产品，单价为10元，单位变动成本为元，单位变动成本为6元，固定成本为元，固定成本为50000元，计划期销售量为元，计划期销售量为10万件。万件。根据本量利法可以计算出根据本量利法可以计算出:目标利润目标利润=10万件万件(10元元-6元元)-5万元万元=35万元万元当单价降到什么水平时利润趋于当单价降到什么水平时利润趋于0 0=10
32、万件万件(P-6元元)-5万元，万元，P=6.5元元说明当销售单价趋于说明当销售单价趋于6.5元时，利润趋于零，单价元时，利润趋于零，单价6.5元时为最小耐受值元时为最小耐受值;当销售量减少到什么水平时利润趋于当销售量减少到什么水平时利润趋于0 0=X(10元元-6元元)-5万元，万元，X=1.25万件万件说明当销售量减少到说明当销售量减少到1.25万件时，利润趋于万件时，利润趋于0,销售量为销售量为1.25万件是最小耐受万件是最小耐受值值;当单位变动成本提高到什么水平时利润趋于当单位变动成本提高到什么水平时利润趋于0 0=10万件万件(10元元-b元元)-5万元，万元，b=9.5元元说明单位
33、变动成本趋于说明单位变动成本趋于9.5元时，利润为元时，利润为0，单位变动成本为，单位变动成本为9.5元是单位变动元是单位变动成本的最大耐受值成本的最大耐受值; 当固定成本提高到什么水平时利润趋于当固定成本提高到什么水平时利润趋于0 0=10万件万件(10元元-6元元)-a，a=40万元万元说明固定成本提高到说明固定成本提高到40万元时，利润趋于万元时，利润趋于0.固定成本固定成本40万元是其最大耐受值。万元是其最大耐受值。贡献毛益（边际贡献）贡献毛益（边际贡献）与本量利法联系密切的一个重要概念与本量利法联系密切的一个重要概念 贡献毛益是指在现有销售量的基础上，再多销售N个产品所得到的追加利润
34、。公式 M销售收入总额变动成本总额 或销售单价单位变动成本（单位产品边际贡献） 贡献毛益率贡献毛益总额（边际贡献）销售收入 贡献毛益首先用来补偿固定成本，其余额才是企业的利润。 通常贡献毛益是反映企业获利能力大小的重要指标。净利润净利润营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入营业利润营业利润所得税所得税利润总额利润总额公允价值公允价值投资收益投资收益资产减值损失资产减值损失三项期间费用三项期间费用营业成本营业成本营业税金营业税金及附加及附加利润表的解读财务管理报表阅读：新企业会计准则财务管理报表阅读：新企业会计准则 利润计算步骤：利润计算步骤：营业收入营业收入净利润净利润营业外收支净额营业外收
35、支净额投资收益投资收益营业利润营业利润所得税所得税利润总额利润总额固定成本固定成本总额总额包括：固定制包括：固定制造费用、管理造费用、管理费用财务费用费用财务费用、固定销售费、固定销售费用用其他业务利润其他业务利润贡献毛益总额贡献毛益总额主营业务收入主营业务收入变动成本总额变动成本总额包括：直接材料、直接包括：直接材料、直接人工、变动制造费用、人工、变动制造费用、变动销售费用变动销售费用主营业务主营业务税金及附税金及附加加利润表的解读管理会计-管理利润表的编制：项目项目上年数上年数比率比率本年数本年数比率比率生产量生产量销售量销售量单价单价产品销售收入产品销售收入减减:税金及附加税金及附加 变
36、动成本变动成本其中其中:直接材料直接材料 直接人工直接人工 直接能源直接能源其他直接成本其他直接成本贡献毛益贡献毛益减减:固定成本固定成本 折旧费折旧费销售毛利销售毛利加加:其他利润其他利润减减:销售费用销售费用 管理费用管理费用加加:营业外收益营业外收益息税前利润额息税前利润额减减:财务费用财务费用利润总额利润总额减所得税减所得税净利润净利润管理损益表提供的信息管理损益表提供的信息:如图如图利用管理损益表进行财务分析利用管理损益表进行财务分析1 管理损益表中的信息量分析管理损益表中的信息量分析该表从生产量,销售量,单价开始,逐步深入到变动成本,引出”贡献毛益”的概念,利用这一概念可以指导企业
37、制定价格,产品策略,合同报价等.变动成本时企业内部进行效益考核的有效指标,利用这一原理可以制定各种消耗定额,英语考核与预算.系税前利润额实际上是把财务费用后移从而更准确的判断财务风险.2 管理损益表中的数据分析管理损益表中的数据分析在分析时要注意以下几个比率关系产销量比率:生产量,销售量各自增长的比例,互相的比率;变动成本与生产成本的比率;贡献毛益增长的比率;各项费用的降低比率,占总成本的比率利润增长的比率和利润的来源分析;总经理不能仅仅只看到最后一个结论,还应该了解产生结论的原因,要掌握数据的变化内因. 3 管理损益表的延伸管理损益表的延伸 在企业的内部管理中,特别是预算管理中,常常会使用管
38、理损益表的信息,编制各种辅助表.如:生产成本过程控制表,费用过程控制表,产品成本过程控制表等等.要将管理报表的指标分解落实到最小单位,落到实处. 保本点保本点,保利点在管理中的应用保利点在管理中的应用 可以用来预测销售目标和利润目标 在各地开设销售公司等分支机构的决策支持 重大合同的投标支持 计算每位销售人员的贡献值, 计算每种产品的贡献值等等B 经营杠杆率法：经营杠杆率法： 是指在某一固定成本比重下，销售量变动对利润产生的作用叫经营杠是指在某一固定成本比重下，销售量变动对利润产生的作用叫经营杠杆。一般情况下：利润变动率总是大于产销量变动率。也就是：经营杆。一般情况下：利润变动率总是大于产销量
39、变动率。也就是：经营杠杆系数是指利润增长率相当于销售增长率的倍数。杠杆系数是指利润增长率相当于销售增长率的倍数。公式：公式： 经营杠杆系数经营杠杆系数=利润变动率利润变动率/销售变动率销售变动率预测目标公式为：预测目标公式为：目标利润基期利润目标利润基期利润（1+销售增长率销售增长率经营杠杆率）经营杠杆率）例题：某企业按基期资料计算的经营杠杆率为例题：某企业按基期资料计算的经营杠杆率为2，基期利润，基期利润10万元，万元，销售收入销售收入80万元，如果销售收入万元，如果销售收入120万元时，目标利润是多少？万元时，目标利润是多少？目标利润基期利润目标利润基期利润（1+销售增长率销售增长率经营杠
40、杆率）经营杠杆率） 101+（120-80）/802 20万元万元案例：某集团公司案例：某集团公司20042004年以来产品实现利润情况如下表：年以来产品实现利润情况如下表： 单位：万元单位：万元第一事业部第一事业部第二事业部第二事业部合计合计甲产品甲产品04年年808005年年909006年年100100乙产品乙产品04年年909005年年10010006年年110110丙产品丙产品04年年20020005年年24024006年年280280丁产品丁产品04年年2202205年年26026006年年300300合计合计04年年17042059005年年19050069006年年2105807
41、90 经研究分析第一事业部的甲、乙产品前三年是产经研究分析第一事业部的甲、乙产品前三年是产品的试销期，到下一年度进入成长期，预计销售品的试销期，到下一年度进入成长期，预计销售可以成长可以成长85左右，左右， 甲乙产品的经营杠杆比率为甲乙产品的经营杠杆比率为1.176和和0.856,第二事第二事业部的丙、丁产品预计下一年度销售量增长略有业部的丙、丁产品预计下一年度销售量增长略有下降预计达到下降预计达到15左右，丙丁产品的经营杠杆比左右，丙丁产品的经营杠杆比率为率为1.19和和0.889生产主要设备设计能力支持销售生产主要设备设计能力支持销售增长。据此预测出增长。据此预测出07年目标利润如下表：年
42、目标利润如下表： 预测第一事业部甲乙产品的目标利润。利用公式预测第一事业部甲乙产品的目标利润。利用公式 目标利润目标利润=基期利润基期利润(1+销售增长比率销售增长比率经营杠经营杠杆比率杆比率) 甲产品甲产品=100万元万元(1+0.851.176)=200万元万元 乙产品乙产品=110万元万元(1+0.850.856)=190万元万元 丙产品丙产品=280万元万元(1+0.151.19)=330万元万元 丁产品丁产品=300万元万元(1+0.150.889)=340万元万元将上述指标汇入下表将上述指标汇入下表: :某公司某公司0707年目标利润汇总表年目标利润汇总表 单位：万元单位：万元产品
43、类别产品类别甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品丁产品丁产品合计合计第一事业部第一事业部200190390第二事业部第二事业部330340670合计合计2001903303401060（二）、销售预算的编制（二）、销售预算的编制1. 销售预测应考虑的问题：销售预测应考虑的问题：过去的销售状况：包括过去的经验、教训及按产品类型、地理区域、过去的销售状况：包括过去的经验、教训及按产品类型、地理区域、顾客等划分的详细的销售情况。顾客等划分的详细的销售情况。一般经济状况：如国民生产总值、收入水平、就业水平、物价水平一般经济状况：如国民生产总值、收入水平、就业水平、物价水平等、国家产业政策税收政策金融政
44、策的调整等。等、国家产业政策税收政策金融政策的调整等。竞争对手的行为：如竞争对手的价格、产品质量、服务等方面出现竞争对手的行为：如竞争对手的价格、产品质量、服务等方面出现的变化。的变化。市场调研：如聘请市场专家收集市场情况和顾客偏好等信息。市场调研：如聘请市场专家收集市场情况和顾客偏好等信息。销售部门的估计：销售部门应该是了解企业特定顾客群的需要和打销售部门的估计：销售部门应该是了解企业特定顾客群的需要和打算的最好信息来源。算的最好信息来源。当年已签订跨预算年度的合同中所列示的产品的名称、销售量和销当年已签订跨预算年度的合同中所列示的产品的名称、销售量和销售金额。售金额。产品价格。产品价格。
45、应根据产品市场的价格波动趋势和市场部提供的最新市场价格，预应根据产品市场的价格波动趋势和市场部提供的最新市场价格，预测各种预计新签合同产品的各月销售单价。测各种预计新签合同产品的各月销售单价。广告和促销计划。销售预测还应该考虑促销计划及其影响。广告和促销计划。销售预测还应该考虑促销计划及其影响。 2、应占有的资料：、应占有的资料： （1）、外部：当前市场环境、产品市场占）、外部：当前市场环境、产品市场占有率、销售发展趋势评价、竞争对手情况有率、销售发展趋势评价、竞争对手情况等；等； （2）、内部：产品的价格、产品的功能质）、内部：产品的价格、产品的功能质量、售后服务、生产能力、广告手段、推量、
46、售后服务、生产能力、广告手段、推销方式及营销策略等；销方式及营销策略等； 3 跟我学编制销售预算：基本步骤跟我学编制销售预算：基本步骤销售预算的编制销售预算的编制预算过程预算过程产品需求预测表产品价格预测表销售预测产品销售计划分解至季度、月度产品销售预算表编制部门：销售部门 第一步：销售数量的预测：第一步：销售数量的预测： 方法：定量、定性两种方法：定量、定性两种 A定量：共有五种方法：定量：共有五种方法： 算术平均法、算术平均法、 移动加权平均法、移动加权平均法、 指数平滑法、指数平滑法、 回归分析法回归分析法 二次曲线法。二次曲线法。 算术平均法：算术平均法： 一般适用于各期销售业务稳定没
47、有季节变动的产一般适用于各期销售业务稳定没有季节变动的产品。品。 公式：预计销售额（量）各期销售额（量）之公式：预计销售额（量）各期销售额（量）之和和/计算期数计算期数 移动加权平均法：移动加权平均法： 一般适合于销售量略有变动的产品。权数设定的一般适合于销售量略有变动的产品。权数设定的依据是，离计划期越近权数越大，反之要小，各依据是，离计划期越近权数越大，反之要小，各权数之和为权数之和为1。 公式：预计销售额（量）公式：预计销售额（量）某期销售额（量）某期销售额（量）该期权数该期权数B定性：一般有两种方法：市场调查法和特尓菲法定性：一般有两种方法：市场调查法和特尓菲法市场调查法：市场调查法：
48、是对产品市场需求情况变化的详细调查情况来预测销售额的一种专门是对产品市场需求情况变化的详细调查情况来预测销售额的一种专门方法。包括以下四方面：方法。包括以下四方面：（1）、对产品本身的调查：任何产品都有其产生、发展、衰亡的过）、对产品本身的调查：任何产品都有其产生、发展、衰亡的过程，经济学家通常把这个过程称为产品的程，经济学家通常把这个过程称为产品的“寿命周期寿命周期”。它一般可分。它一般可分为试销、成长、成熟、饱和、衰退五个阶段，不同阶段的销售额是不为试销、成长、成熟、饱和、衰退五个阶段，不同阶段的销售额是不相同的，其发展呈抛物线趋势。相同的，其发展呈抛物线趋势。（2）、对消费者情况的调查：
49、摸清消费者的经济情况和经济发展前）、对消费者情况的调查：摸清消费者的经济情况和经济发展前景，掌握消费者的消费心理和个人爱好，消费的风俗习惯，对产品及景，掌握消费者的消费心理和个人爱好，消费的风俗习惯，对产品及供应者的要求等。供应者的要求等。（3）、对市场竞争情况的调查：市场经济离不开竞争，要能在市场）、对市场竞争情况的调查：市场经济离不开竞争，要能在市场竞争中求得生存和发展，既要充分了解同行业中同类产品在质量、包竞争中求得生存和发展，既要充分了解同行业中同类产品在质量、包装、价格、运输、售后服务等方面的新举措，又要掌握本企业的市场装、价格、运输、售后服务等方面的新举措，又要掌握本企业的市场占有
50、率，以取得主动权。占有率，以取得主动权。公式：市场占有率（本企业该类产品在市场上的销售量公式：市场占有率（本企业该类产品在市场上的销售量/同类产品同类产品在市场上的总销售量）在市场上的总销售量）100（4）、对经济发展趋势的调查：充分了解国内外和本地区经济发展）、对经济发展趋势的调查：充分了解国内外和本地区经济发展的趋势对本企业产品的影响，便于对产品的市场需求作出正确的判断。的趋势对本企业产品的影响，便于对产品的市场需求作出正确的判断。例题：例题：1996年某市居民年某市居民100万户，通过市场调查，万户，通过市场调查，已有已有1.6万户（每户一辆）拥有家用新型轿车，家用万户（每户一辆）拥有家
