1、管理会计学管理会计学第一章第一章 总论总论第一节 管理会计的产生与发展第二节 管理会计与财务会计的区别和联系第三节 管理会计的基本内容第四节 管理会计在企业管理中的地位第五节 建立和发展中国管理会计的思考第一节第一节 管理会计的产生与发管理会计的产生与发展展n从英国产业革命开始，资本主义经济有从英国产业革命开始，资本主义经济有了较快的发展，原有的单凭经验管理企了较快的发展，原有的单凭经验管理企业的方法，已不能适应经济的迅速发展。业的方法，已不能适应经济的迅速发展。n1911年，被西方誉为年，被西方誉为“科学管理之父科学管理之父”的泰罗发表了著名的的泰罗发表了著名的科学管理原理科学管理原理，开辟
2、了企业管理的一个新纪元。开辟了企业管理的一个新纪元。管理会计的萌芽管理会计的萌芽n标准成本计算和预算控制，都是产生于标准成本计算和预算控制，都是产生于本世纪初的美国。本世纪初的美国。n1922年，奎因坦斯的年，奎因坦斯的管理会计：财务管理会计：财务管理入门管理入门一书问世，管理会计这个名一书问世，管理会计这个名称，就是在奎因坦斯的专著中首次明确称，就是在奎因坦斯的专著中首次明确地提出来的。地提出来的。西方管理会计产生的根本原因西方管理会计产生的根本原因 n管理会计产生于西方资本主义国家，是管理会计产生于西方资本主义国家，是管理科学化、现代化的产物，是会计实管理科学化、现代化的产物，是会计实践发
3、展的必然结果，更是由于资本家追践发展的必然结果，更是由于资本家追求最大利润的结果。求最大利润的结果。第二节第二节 管理会计与财务会计的区管理会计与财务会计的区别和联系别和联系n财务会计是通过传统的记账、算账、报账，向财务会计是通过传统的记账、算账、报账，向企业以外的投资者、债权人、银行、税收机关企业以外的投资者、债权人、银行、税收机关等报告企业的财务状况和经营成果，以及提供等报告企业的财务状况和经营成果，以及提供他们进行决策所需要的经济信息。所以又称对他们进行决策所需要的经济信息。所以又称对外报告会计。外报告会计。n管理会计则是指运用一系列专门方法选择、计管理会计则是指运用一系列专门方法选择、
4、计算、分析数据，为企业管理当局提供决策所需算、分析数据，为企业管理当局提供决策所需要的经济信息，并用来满足企业计划和控制的要的经济信息，并用来满足企业计划和控制的需要。所以又称对内报告会计。需要。所以又称对内报告会计。两个定义两个定义n1966年美国会计学会（年美国会计学会（AAA）所下的会）所下的会计定义是这样表述的：计定义是这样表述的：“会计是鉴定、会计是鉴定、计量和传送经济信息的方法，并使信息计量和传送经济信息的方法，并使信息的使用者有可能据以做出有根据的判断的使用者有可能据以做出有根据的判断与决策。与决策。”n1970年美国注册公共会计师协会年美国注册公共会计师协会（AICPA）对会计
5、所下定义为：）对会计所下定义为：“会计会计是一种服务性的活动，它的作用是提供是一种服务性的活动，它的作用是提供经济个体以服务性的数量信息，这种信经济个体以服务性的数量信息，这种信息意欲对制定经济决策有所帮助。息意欲对制定经济决策有所帮助。”管理会计与财务会计的区别和联管理会计与财务会计的区别和联系系 n1从对象上看从对象上看 n2从基本职能上看从基本职能上看 n3从目的上看从目的上看 n4从指导原则上看从指导原则上看 n5从核算程序与核算方法上看从核算程序与核算方法上看 n6从所需资料上看从所需资料上看 n7从计量单位和精确程度上看从计量单位和精确程度上看 n8从成本分类和成本计算方法上看从成
6、本分类和成本计算方法上看 n9从报告的时间、种类和接受人看从报告的时间、种类和接受人看 第三节第三节 管理会计的基本内容管理会计的基本内容n管理会计不仅是会计的一个分支，也是管理会计不仅是会计的一个分支，也是企业管理的一个分支，管理的职能也就企业管理的一个分支，管理的职能也就是管理会计的职能。是管理会计的职能。n管理会计为实现这些职能，需要采用运管理会计为实现这些职能，需要采用运筹学中的一些先进技术方法，作为预测筹学中的一些先进技术方法，作为预测和决策的手段，当做出决策后，以预算和决策的手段，当做出决策后，以预算的形式将决策所选择的方案具体表现出的形式将决策所选择的方案具体表现出来，在执行预算
7、过程中，以责任会计制来，在执行预算过程中，以责任会计制度作为对预算的控制体系。度作为对预算的控制体系。管理会计按其职能分类管理会计按其职能分类n管理会计按其职能分类，可以分为计划管理会计按其职能分类，可以分为计划会计和控制会计两类。但是，近年来人会计和控制会计两类。但是，近年来人们更注重于另一种分类法，即将管理会们更注重于另一种分类法，即将管理会计分为决策会计和业绩考核会计两类。计分为决策会计和业绩考核会计两类。n我们将管理会计划分为我们将管理会计划分为“决策与计划会决策与计划会计计”和和“控制和业绩考核会计控制和业绩考核会计”两大类。两大类。第四节管理会计在企业管理中的第四节管理会计在企业管
8、理中的地位地位n几乎在所有的企业中，会计都是为如下几乎在所有的企业中，会计都是为如下三大目的提供信息：三大目的提供信息：n在企业内部向经理们报告，用以计划和在企业内部向经理们报告，用以计划和控制日常经济活动。控制日常经济活动。n在企业内部向经理们报告，用以做出专在企业内部向经理们报告，用以做出专门决策和制定主要的计划和方针。门决策和制定主要的计划和方针。n向企业外部的股东、政府以及其他有利向企业外部的股东、政府以及其他有利害关系的集团和个人报告。害关系的集团和个人报告。会计人员的主要任务会计人员的主要任务 n核算工作；核算工作；n引导注意；引导注意；n解决问题。解决问题。第五节 建立和发展中国
9、管理会计的思考第二章第二章 成本性态与变动成本成本性态与变动成本法法n第一节 成本的分类n第二节 成本性态的分析n第三节 混合成本及其分解n第四节 变动成本法第一节第一节 成本的分类成本的分类n一、成本按经济用途分类一、成本按经济用途分类n成本按其经济用途划分，可分为生产成成本按其经济用途划分，可分为生产成本和非生产成本两大类本和非生产成本两大类 生产成本生产成本 n生产成本（也称制造成本）按其经济用生产成本（也称制造成本）按其经济用途可分为直接材料，直接人工和制造费途可分为直接材料，直接人工和制造费用三个成本项目。用三个成本项目。各成本项目的具体内容 n1直接材料：指在生产中耗用的、用以构成
10、产品实体的原材料成本。n2直接人工：指在生产中对材料进行直接加工，使之转换为产成品所耗用的人工的工资。n3制造费用：指在生产中发生的，扣除直接材料、直接人工以外的其他耗费。非生产成本n非生产成本主要分为销售费用与管理费用两类。n1销售费用：指与销售活动有关的成本。如销售人员的工资、销售佣金、广告费、销售部门固定资产的折旧费、保险费等。n2管理费用：指与生产和销售活动没有直接关系的、用于公司行政管理上的支出，如公司管理与行政人员的工资、公司办公费、办公设备的折旧费、保险费等。二、成本按成本性态分类二、成本按成本性态分类n在管理会计中，成本是按照成本性态进在管理会计中，成本是按照成本性态进行分类的
11、行分类的n成本性态（成本性态（Cost Behavior）是指成本）是指成本总额的变动与业务量（指产量或销售量）总额的变动与业务量（指产量或销售量）之间的依存关系。企业全部成本按其成之间的依存关系。企业全部成本按其成本性态可分为变动成本和固定成本两大本性态可分为变动成本和固定成本两大类。类。变动成本（变动成本（Variable Cost）n变动成本是指其总额随着业务量的增减变动成本是指其总额随着业务量的增减变动成正比例变动的成本。变动成正比例变动的成本。n包括生产成本中的直接材料、直接人工包括生产成本中的直接材料、直接人工以及物料用品、动力、大多数的间接人以及物料用品、动力、大多数的间接人工等
12、变动制造费用，这些可归类为变动工等变动制造费用，这些可归类为变动生产成本。生产成本。n非生产成本中也有一部分变动成本，如非生产成本中也有一部分变动成本，如按销售量的一定比例支付的销售佣金等，按销售量的一定比例支付的销售佣金等，这些可归类为变动非生产成本。这些可归类为变动非生产成本。固定成本（固定成本（Fixed Cost）n固定成本是指其总额在一定时期和一定固定成本是指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动的业务量范围内，不受业务量增减变动的影响而相对保持不变的成本。影响而相对保持不变的成本。n包括生产成本中的固定资产折旧费、保包括生产成本中的固定资产折旧费、保险费、财产税、工
13、厂照明费等固定制造险费、财产税、工厂照明费等固定制造费用，这些可归类为固定生产成本。费用，这些可归类为固定生产成本。n非生产成本中的大多数项目都是固定的，非生产成本中的大多数项目都是固定的，如广告费、管理与行政人员工资、办公如广告费、管理与行政人员工资、办公费等，这些可归类为固定非生产成本。费等，这些可归类为固定非生产成本。三、成本按其抵消收入的时间分三、成本按其抵消收入的时间分类类n成本按其抵消收入的时间分为产品成本成本按其抵消收入的时间分为产品成本和期间成本和期间成本 产品成本n产品成本是指与生产过程相联系并且由某种产品负担的成本。期间成本 n期间成本是指按会计期间发生的，并随着时间的消逝
14、而逐渐丧失的成本。期间成本与产品生产没有直接联系，它是在时间消逝的基础上与期间收入相联系，抵消当期收入。第二节第二节 成本性态的分析成本性态的分析n一、变动成本的分析一、变动成本的分析n变动成本是指其总额随着业务量的增减变动成本是指其总额随着业务量的增减变动成正比例变动的成本。变动成本的变动成正比例变动的成本。变动成本的概念是指总额而言，若是从产品的单位概念是指总额而言，若是从产品的单位成本看，则恰恰相反。产品单位成本中成本看，则恰恰相反。产品单位成本中所包含的变动成本不受业务量变动的影所包含的变动成本不受业务量变动的影响，将相对保持不变。响，将相对保持不变。二、固定成本的分析二、固定成本的分
15、析n固定成本是指其总额在一定时期和一定固定成本是指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动的业务量范围内，不受业务量增减变动的影响而相对保持不变的成本。固定成本影响而相对保持不变的成本。固定成本的概念也是指总额而言。由于固定成本的概念也是指总额而言。由于固定成本总额在一定时期和一定范围内保持不变，总额在一定时期和一定范围内保持不变，随着业务量的增加或减少，每单位产品随着业务量的增加或减少，每单位产品分摊的固定成本部分相应地减少或增加。分摊的固定成本部分相应地减少或增加。因而若是从产品的单位成本看，其中包因而若是从产品的单位成本看，其中包含的固定成本与业务量的增减成反比例含的固定成
16、本与业务量的增减成反比例变动。变动。固定成本依管理决策行动对其固定成本依管理决策行动对其影响的不同可分为两类影响的不同可分为两类 n约束性固定成本与选择性固定成本约束性固定成本与选择性固定成本约束性固定成本约束性固定成本n约束性固定成本（约束性固定成本（Committed Fixed Cost）是指管理决策行动不能改变其数额的固定成本。是指管理决策行动不能改变其数额的固定成本。换言之，即为完成一定量的经营业务而必须付换言之，即为完成一定量的经营业务而必须付出的固定成本。这类固定成本是企业为了生存出的固定成本。这类固定成本是企业为了生存所必须负担的最低成本，具有很大程度的约束所必须负担的最低成本
17、，具有很大程度的约束性，在短期内很难改变，只要企业还存在，即性，在短期内很难改变，只要企业还存在，即使中断经营，该类固定成本仍将发生。约束性使中断经营，该类固定成本仍将发生。约束性固定成本一般指厂房、设备和关键性管理人员固定成本一般指厂房、设备和关键性管理人员（即使中断经营也不易解雇）的成本，包括固（即使中断经营也不易解雇）的成本，包括固定资产折旧、保险费、租金、财产税和关键性定资产折旧、保险费、租金、财产税和关键性管理人员的工资及福利等。这些成本取决于企管理人员的工资及福利等。这些成本取决于企业的长期计划、长期资本预算、长期生产和市业的长期计划、长期资本预算、长期生产和市场决策。场决策。选择
18、性固定成本选择性固定成本n选择性固定成本（选择性固定成本（Discretionary Fixed Cost）是指管理决策行动可以改变其数额的固定成本。是指管理决策行动可以改变其数额的固定成本。换言之，即为完成一定量的经营业务而可能支换言之，即为完成一定量的经营业务而可能支付的固定成本。这类固定成本的支出对于经营付的固定成本。这类固定成本的支出对于经营虽然有益，但并不是不可缺少的。它是否需要虽然有益，但并不是不可缺少的。它是否需要支出，支出多少，取决于企业最高管理阶层的支出，支出多少，取决于企业最高管理阶层的短期（通常为年度）决策。例如广告费、新产短期（通常为年度）决策。例如广告费、新产品的研究
19、和开发费、员工培训费、高级生产经品的研究和开发费、员工培训费、高级生产经理人员的奖金，以及法律、会计和人事部门的理人员的奖金，以及法律、会计和人事部门的费用等都是选择性固定成本。这些成本往往与费用等都是选择性固定成本。这些成本往往与无形资产或人事部门的支出相联系。无形资产或人事部门的支出相联系。三、成本函数三、成本函数n总成本总成本=固定成本总额固定成本总额+变动成本总额变动成本总额n总成本总成本=固定成本总额固定成本总额+（单位变动成本（单位变动成本业务量）业务量）n y=a+bx四、相关范围四、相关范围n固定成本与变动成本性态只是在一定时固定成本与变动成本性态只是在一定时期和一定业务量范围
20、内才是正确的。也期和一定业务量范围内才是正确的。也就是说，固定成本总额不受业务量变动就是说，固定成本总额不受业务量变动的影响和变动成本总额随业务量变动而的影响和变动成本总额随业务量变动而变动都是有条件的，是有一定范围的，变动都是有条件的，是有一定范围的，这个范围在管理会计中叫做这个范围在管理会计中叫做“相关范相关范围围”。n所谓相关范围，既指一定的业务量范围，所谓相关范围，既指一定的业务量范围，也可将其理解为一定的期间。也可将其理解为一定的期间。第三节第三节 混合成本及其分解混合成本及其分解n企业的全部成本按其成本状态可分为变企业的全部成本按其成本状态可分为变动成本和固定成本两大类。但在实际业
21、动成本和固定成本两大类。但在实际业务中，不少成本虽然也随业务量的变动务中，不少成本虽然也随业务量的变动而变动，但不是成正比例变动，往往同而变动，但不是成正比例变动，往往同时兼有变动成本和固定成本两种不同的时兼有变动成本和固定成本两种不同的性质，这类成本称为混合成本（性质，这类成本称为混合成本（Mixed Cost）。）。一、混合成本的种类一、混合成本的种类n混合成本一般可分为三类：半变动成本、混合成本一般可分为三类：半变动成本、阶梯式成本和延期变动成本。阶梯式成本和延期变动成本。（一）半变动成本n此类成本由固定与变动两部分组成，它通常有一个初始量，作为基数保持不变，类似于固定成本；在这个基数以
22、上，成本则随业务的增加而成正比例增加，这部分类似于变动成本。（二）阶梯式成本n此类成本在一定业务量范围内其发生额是固定的；当业务量增长超过这个范围，其发生额会突然跳跃上升；然后在业务量增长后的一定范围内，其发生额又保持不变，直到下次跳跃为止。（三）延期变动成本n此类成本在正常工作时间范围内其发生额保持不变，当工作时间超出正常范围时，其发生额将与业务量成比例地增长，例如加班加点工资等。二、混合成本的分解二、混合成本的分解n（一）原始凭证分析法（一）原始凭证分析法n（二）账户分析法（二）账户分析法n（三）工业工程法（三）工业工程法n（四）历史成本分析法（四）历史成本分析法第四节变动成本法第四节变动
23、成本法n所谓变动成本法，就是将一定时期所谓变动成本法，就是将一定时期所发生的成本按其成本性态区分为所发生的成本按其成本性态区分为变动成本和固定成本两大类，其中变动成本和固定成本两大类，其中变动成本又分为变动生产成本和变变动成本又分为变动生产成本和变动非生产成本，在计算产品成本时，动非生产成本，在计算产品成本时，只包括在生产过程中所消耗的变动只包括在生产过程中所消耗的变动生产成本生产成本（即直接材料、直接人工（即直接材料、直接人工和变动制造费用），而将变动非生和变动制造费用），而将变动非生产成本和固定成本全部作为期间成产成本和固定成本全部作为期间成本。本。固定制造费用的处理固定制造费用的处理n至
24、于固定成本中的固定生产成本（即固定制造费用）至于固定成本中的固定生产成本（即固定制造费用）也是生产过程中发生的，为什么不计入产品成本而作也是生产过程中发生的，为什么不计入产品成本而作为期间成本处理呢？为期间成本处理呢？n其理由是：固定制造费用是为企业提供一定的生产经其理由是：固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以便保持生产能力而发生的成本。这些生产营条件，以便保持生产能力而发生的成本。这些生产经营条件一经形成，不管其利用程度如何，固定制造经营条件一经形成，不管其利用程度如何，固定制造费用都会照常发生，同产品的实际生产没有直接联系，费用都会照常发生，同产品的实际生产没有直接联系，不会因产
25、量的增减而变动，因而不应将它计入产品成不会因产量的增减而变动，因而不应将它计入产品成本。由于固定制造费用是按照会计期间发生的，是与本。由于固定制造费用是按照会计期间发生的，是与生产经营活动持续时间相联系的费用，并随着时间的生产经营活动持续时间相联系的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，所以应作为期间成本处理。消逝而逐渐丧失，所以应作为期间成本处理。n这样，在变动成本法下计算出的产品成本具有两个明这样，在变动成本法下计算出的产品成本具有两个明显特征：一是产品成本与产品的实际生产具有直接联显特征：一是产品成本与产品的实际生产具有直接联系；二是产品成本因产量的增减而变动。系；二是产品成本因产量的增减而
26、变动。边际贡献边际贡献n边际贡献边际贡献=销售收入销售收入-变动成本变动成本n单位边际贡献单位边际贡献=单位产品售价单位产品售价-单位变动成本单位变动成本 n 边际贡献边际贡献n 边际贡献率边际贡献率=n 销售收入销售收入n 单位边际贡献单位边际贡献n 边际贡献率边际贡献率=n 单位产品售价单位产品售价 生产边际贡献生产边际贡献 n生产边际贡献生产边际贡献=销售收入销售收入-变动生产成本变动生产成本n营业利润营业利润=边际贡献边际贡献-固定成本固定成本变动成本法与全部成本法的区变动成本法与全部成本法的区别别 n成本分类与产品成本构成上的区别成本分类与产品成本构成上的区别 n在产品与产成品存货估
27、价上的区别在产品与产成品存货估价上的区别 n计算盈亏上的区别计算盈亏上的区别变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点 第三章第三章 本一量一利分析本一量一利分析n第一节 预测损益分界点n第二节 本量利分析的假设条件n第三节 敏感性分析n第四节 本量利分析的进一步应用第一节 预测损益分界点n成本一数量一利润分析（Cost-Volume-Profit Analysis，简称本一量一利分析，即CVP Analysis）是一种研究成本、业务量和利润之间关系的分析方法。n损益分界点（Break-Even Point，或译作损益平衡点、盈亏点、临界点、保本点、够本点、两平点等）是指企业在不盈不亏时的业务量。方
28、程式法方程式法 n销售收入销售收入-变动成本变动成本-固定成本固定成本=利润利润n确定损益分界点，意味着利润等于零，确定损益分界点，意味着利润等于零，即：即：n销售收入销售收入-变动成本变动成本-固定成本固定成本=0n移项即可求得损益分界点销售额：移项即可求得损益分界点销售额：n销售收入销售收入=变动成本变动成本+固定成本固定成本n或或 单位产品售价单位产品售价销售量销售量=固定成本固定成本+（单位变动成本（单位变动成本销售量）销售量）安全边际（安全边际（Margin of Safety）n安全边际安全边际=实际或计划业务量实际或计划业务量-损益分界损益分界点业务量点业务量 n 安全边际安全边
29、际n 安全边际率安全边际率=n 实际或计划业务量实际或计划业务量边际贡献法边际贡献法 n 固定成本固定成本n损益分界点销售量损益分界点销售量=n 单位边际贡献单位边际贡献n 固定成本固定成本n损益分界点销售额损益分界点销售额=n 边际贡献率边际贡献率图示法图示法n损益分界图的绘制方法如下：损益分界图的绘制方法如下：n（1）以横轴表示产销量（用实物量或货）以横轴表示产销量（用实物量或货币量表示）；币量表示）；n（2）以纵轴表示成本和销售收入；）以纵轴表示成本和销售收入；n（3）在图上画出反映销售总收入、销售）在图上画出反映销售总收入、销售总成本递增情况的两条直线，这两条直总成本递增情况的两条直线
30、，这两条直线的交点，就是损益分界点。线的交点，就是损益分界点。多品种的损益分界点多品种的损益分界点n企业同时产销多种产品，预测损益分界点就不能用实企业同时产销多种产品，预测损益分界点就不能用实物量表示，因为不同质的各种产品，在数量上是不能物量表示，因为不同质的各种产品，在数量上是不能相加的，因此只能用货币量来表示。相加的，因此只能用货币量来表示。n多品种损益分界点销售额的计算公式是：多品种损益分界点销售额的计算公式是：n 综合损益分综合损益分 固定成本固定成本n =n界点销售额界点销售额 综合边际贡献率综合边际贡献率n上面公式中，综合边际贡献率的计算方法是：上面公式中，综合边际贡献率的计算方法
31、是：n 综合边际综合边际 各种产品边际贡献合计各种产品边际贡献合计n =n 贡献率贡献率 各种产品销售收入合计各种产品销售收入合计第二节第二节 本一量一利分析的假设条本一量一利分析的假设条件件 n本一量一利分析是在各种假设条件的基本一量一利分析是在各种假设条件的基础上进行的。这些假设，一方面有助于础上进行的。这些假设，一方面有助于建立简单数学模型来反映成本、业务量、建立简单数学模型来反映成本、业务量、利润之间的关系；另一方面，又给数学利润之间的关系；另一方面，又给数学模型的应用带来很大的约束和限制。模型的应用带来很大的约束和限制。第三节第三节 敏感性分析敏感性分析n敏感性分析是一种解答敏感性分
32、析是一种解答“如果如果会怎会怎样样”问题的技术方法，它可以解答用于问题的技术方法，它可以解答用于分析模型的某些因素变动会使期望值受分析模型的某些因素变动会使期望值受到怎样的影响。对本一量一利分析来讲，到怎样的影响。对本一量一利分析来讲，敏感性分析可以解答诸如单位产品售价、敏感性分析可以解答诸如单位产品售价、单位变动成本等因素变动后，净收益将单位变动成本等因素变动后，净收益将是多少这类问题。是多少这类问题。第四节第四节 本一量一利分析的进一步本一量一利分析的进一步应用应用n 固定成本固定成本+目标利润目标利润n实现目标利润实现目标利润n 的销售量的销售量 =n 单位边际贡献单位边际贡献n n 固
33、定成本固定成本+目标利润目标利润n实现目标利润实现目标利润n 的销售额的销售额 =n 边际贡献率边际贡献率第四章第四章 短期经营决策短期经营决策第一节 决策概述第二节 决策要考虑的若干特定的成本概念第三节 短期经营决策最常用的分析方法第四节 生产决策第五节 定价决策第一节第一节 决策概述决策概述n决策是指根据预测所获得的信息作出科学判断，决策是指根据预测所获得的信息作出科学判断，在若干备选方案中选择可达到目标的较优方案。在若干备选方案中选择可达到目标的较优方案。n预测是决策的基础，正确的决策有赖于科学的预测是决策的基础，正确的决策有赖于科学的预测。预测。n在复杂的经济生活中，寻求所谓在复杂的经
34、济生活中，寻求所谓“最佳最佳”方案方案往往是不现实的，因而选择一个可达到目标的，往往是不现实的，因而选择一个可达到目标的，较之其他备选方案更优秀的方案则决策目的即较之其他备选方案更优秀的方案则决策目的即已达到。已达到。决策分类决策分类 n（一）按照时间的长短分类（一）按照时间的长短分类n按照决策所涉及时间的长短，可将决策按照决策所涉及时间的长短，可将决策分为短期决策和长期决策两类。分为短期决策和长期决策两类。n（二）按照决策对象的未来状况分类（二）按照决策对象的未来状况分类n按照决策对象的未来状况的不同，可将按照决策对象的未来状况的不同，可将决策分为确定型决策、风险型决策和不决策分为确定型决策
35、、风险型决策和不确定型决策。确定型决策。确定型决策确定型决策n确定型决策指在决策对象未来状况是非确定型决策指在决策对象未来状况是非常明确、十分肯定时，各种方案的分析常明确、十分肯定时，各种方案的分析都会得到一个明确的结果，从中选择一都会得到一个明确的结果，从中选择一个较优方案付诸实施，必须取得预期结个较优方案付诸实施，必须取得预期结果，不存在不确定的因素。果，不存在不确定的因素。风险型决策风险型决策n风险型决策指决策对象未来状况呈随机风险型决策指决策对象未来状况呈随机状况，不能预先肯定，但决策者可预知状况，不能预先肯定，但决策者可预知未来可能出现的几种不同状况，各种不未来可能出现的几种不同状况
36、，各种不同状况发生是有一个客观概率的，根据同状况发生是有一个客观概率的，根据这个客观概率可以求得决策对象的期望这个客观概率可以求得决策对象的期望值，依照期望值的大小进行选优决策，值，依照期望值的大小进行选优决策，存在一定的风险。存在一定的风险。不确定型决策不确定型决策n不确定型决策指决策对象的未来状况不不确定型决策指决策对象的未来状况不能预先肯定，也不能得到一个客观概率，能预先肯定，也不能得到一个客观概率，而只能依靠决策者的经验和心理因素确而只能依靠决策者的经验和心理因素确定一个主观概率。定一个主观概率。第二节第二节 决策要考虑的若干特定的决策要考虑的若干特定的成本概念成本概念n管理人员在决策
37、之前，应考虑许多因素，管理人员在决策之前，应考虑许多因素，比如品质因素和数量因素。前者是指不比如品质因素和数量因素。前者是指不易用会计资料或货币金额表示的因素，易用会计资料或货币金额表示的因素，像管理人员的能力、工人的态度及顾客像管理人员的能力、工人的态度及顾客的反应等；后者是指可用会计资料或货的反应等；后者是指可用会计资料或货币金额表示的因素，像成本及利润的变币金额表示的因素，像成本及利润的变化等。此外，由于成本必须适应所进行化等。此外，由于成本必须适应所进行的决策，于是出现以许多的特定的术语的决策，于是出现以许多的特定的术语来描述不同类型的成本，因此必须掌握来描述不同类型的成本，因此必须掌
38、握这些特定的成本概念。这些特定的成本概念。（一）相关成本与无关成本（一）相关成本与无关成本 n在进行决策之前，须将会计资料进行调整、筛选，以在进行决策之前，须将会计资料进行调整、筛选，以备决策之需。对于成本资料，首先应区分为相关成本备决策之需。对于成本资料，首先应区分为相关成本与无关成本两类。与无关成本两类。n相关成本是进行决策时应认真考虑的各种形式的未来相关成本是进行决策时应认真考虑的各种形式的未来成本，它是与决策有关联、可随决策的选择而改变的成本，它是与决策有关联、可随决策的选择而改变的成本。同时具备以下两个条件的可视为相关成本：成本。同时具备以下两个条件的可视为相关成本：n1可以预期将来
39、能够发生的成本；可以预期将来能够发生的成本；n2各种替代方案下金额不同的成本；各种替代方案下金额不同的成本；n例如机会成本、假计成本、付现成本、可避免成本、例如机会成本、假计成本、付现成本、可避免成本、可延缓成本、差别成本、重置成本、边际成本、专属可延缓成本、差别成本、重置成本、边际成本、专属成本等都属于相关成本。成本等都属于相关成本。n无关成本是指过去已经发生，对未来决策没有影响，无关成本是指过去已经发生，对未来决策没有影响，因而在决策时可以不予考虑的成本。例如历史成本、因而在决策时可以不予考虑的成本。例如历史成本、沉没成本、不可避免成本、不可延缓成本、共同成本沉没成本、不可避免成本、不可延
40、缓成本、共同成本等都属于无关成本。等都属于无关成本。管理人员在整理决策所需的成本管理人员在整理决策所需的成本资料时，应按下列步骤处理：资料时，应按下列步骤处理：n1将各种替代方案下的成本列举出来；将各种替代方案下的成本列举出来；n2将历史成本扣除；将历史成本扣除；n3将各种方案下金额相同的成本予以扣将各种方案下金额相同的成本予以扣除；除；n4其余的即为相关成本，以此项成本作其余的即为相关成本，以此项成本作为决策的依据。为决策的依据。（二）历史成本与重置成本（二）历史成本与重置成本 n历史成本是根据过去已发生的实际支出历史成本是根据过去已发生的实际支出而计算的成本，亦称而计算的成本，亦称“实际成
41、本实际成本”。历。历史成本对于目前的决策无关。史成本对于目前的决策无关。n重置成本是指对一项原有资产，在目前重置成本是指对一项原有资产，在目前从市场上重新购买这项资产所需支付的从市场上重新购买这项资产所需支付的成本，亦称成本，亦称“现时成本现时成本”。重置成本是。重置成本是决策时应考虑的因素。决策时应考虑的因素。（三）机会成本（三）机会成本 n机会成本是指现有技术或资源运用于其机会成本是指现有技术或资源运用于其他途径时所能获得的利益。他途径时所能获得的利益。n当选择某种方案时，其他方案的选择机当选择某种方案时，其他方案的选择机会即告丧失，因此其他方案所能获得的会即告丧失，因此其他方案所能获得的
42、利益，即为选择方案的机会成本，机会利益，即为选择方案的机会成本，机会成本在会计记录及财务报表上，通常不成本在会计记录及财务报表上，通常不予显示，因此它不需要通过现金收支，予显示，因此它不需要通过现金收支，但在各种替代方案中，进行最有利的选但在各种替代方案中，进行最有利的选择时，须予以考虑。择时，须予以考虑。（四）假计成本（四）假计成本 n假计成本是指使用某种经济资源时，需假计成本是指使用某种经济资源时，需要估算的代价，它与某一项具体的经济要估算的代价，它与某一项具体的经济活动相关，但又没有实际发生。假计成活动相关，但又没有实际发生。假计成本，亦可译作本，亦可译作“视同成本视同成本”或或“估算成
43、估算成本本”。n一般地讲，假计成本是机会成本的特殊一般地讲，假计成本是机会成本的特殊形态。有些机会成本易于计量，不需要形态。有些机会成本易于计量，不需要进行特别计算。然而，在某些情况下，进行特别计算。然而，在某些情况下，机会成本并非以某种直观形式表现出来，机会成本并非以某种直观形式表现出来，而需要进行假计或估算。而需要进行假计或估算。（五）沉没成本（五）沉没成本 n沉没成本是指过去已经发生，在某种情沉没成本是指过去已经发生，在某种情况下不能收回的成本，是目前决策无法况下不能收回的成本，是目前决策无法改变的，亦可译作改变的，亦可译作“沉落成本沉落成本”。n沉没成本比较典型的例证就是旧固定资沉没成
44、本比较典型的例证就是旧固定资产的账面价值。产的账面价值。（六）差别成本（六）差别成本 n差别成本是指两个可供选择的备选方案差别成本是指两个可供选择的备选方案的成本之间的差异。差别成本是经营决的成本之间的差异。差别成本是经营决策中广泛应用的一个重要的成本概念。策中广泛应用的一个重要的成本概念。备选方案的优劣，往往可以通过两个方备选方案的优劣，往往可以通过两个方案的差别成本进行评判。案的差别成本进行评判。（七）付现成本（七）付现成本 n付现成本是指因作出某项决策而要求立付现成本是指因作出某项决策而要求立即或在未来需以现金支付的成本，亦称即或在未来需以现金支付的成本，亦称“现金支出成本现金支出成本”
45、。（八）可避免成本与不可避免成（八）可避免成本与不可避免成本本 n可避免成本是指与某项备选方案直接相联系的可避免成本是指与某项备选方案直接相联系的成本，其能否发生，取决于与之相联系的该项成本，其能否发生，取决于与之相联系的该项备选方案是否被采纳，如果该方案未被采纳。备选方案是否被采纳，如果该方案未被采纳。这一项成本也不会发生；如果该方案被采纳，这一项成本也不会发生；如果该方案被采纳，这一项成本也随之发生。这一项成本也随之发生。n不可避免成本与避免成本是相对应的。不可避不可避免成本与避免成本是相对应的。不可避免成本是指与备选方案无直接联系的成本，其免成本是指与备选方案无直接联系的成本，其能否发生
46、并不取决于哪一项备选方案被采纳，能否发生并不取决于哪一项备选方案被采纳，无论取舍哪一项备选方案，这一项成本都照常无论取舍哪一项备选方案，这一项成本都照常发生。发生。（九）可延缓成本与不可延缓成（九）可延缓成本与不可延缓成本本 n可延缓成本是指某个备选方案中已被选可延缓成本是指某个备选方案中已被选中，但因某种原因延期实施，与该方案中，但因某种原因延期实施，与该方案有关的成本，亦称有关的成本，亦称“可递延成本可递延成本”。n不可延缓成本与可延缓成本是相对应的。不可延缓成本与可延缓成本是相对应的。不可延缓成本是指一经选中，即须尽快不可延缓成本是指一经选中，即须尽快付诸实施的备选方案的成本，亦称付诸实
47、施的备选方案的成本，亦称“不不可递延成本可递延成本”。（十）专属成本与共同成本（十）专属成本与共同成本 n专属成本是指可以明确归属于某个方案专属成本是指可以明确归属于某个方案或某种、某批产品或某个部门的成本。或某种、某批产品或某个部门的成本。n共同成本是指那些需由几个方案或几种、共同成本是指那些需由几个方案或几种、几批产品或几个部门共同负担的成本。几批产品或几个部门共同负担的成本。（十一）边际成本（十一）边际成本 n边际成本是经营管理中需着重研究的一边际成本是经营管理中需着重研究的一个重要的成本概念。从理论上讲，这是个重要的成本概念。从理论上讲，这是指成本对产量无限小变化的变动部分。指成本对产
48、量无限小变化的变动部分。第三节第三节 短期经营决策最常用的分短期经营决策最常用的分析方法析方法n短期经营决策的具体内容不尽相同，所采用的短期经营决策的具体内容不尽相同，所采用的决策分析方法因决策内容不同而异。在决策时，决策分析方法因决策内容不同而异。在决策时，应根据决策内容选择某一种分析方法，进而确应根据决策内容选择某一种分析方法，进而确定采用该方法的决策评判标准是什么，即以什定采用该方法的决策评判标准是什么，即以什么指标作为方案取舍的标准，通过计算指标及么指标作为方案取舍的标准，通过计算指标及不同方案之间指标的比较，得出决策的正确结不同方案之间指标的比较，得出决策的正确结论。论。n本节将介绍
49、四种最常用的短期经营决策方法：本节将介绍四种最常用的短期经营决策方法：边际贡献法、差别分析法、成本平衡法和概率边际贡献法、差别分析法、成本平衡法和概率分析法。分析法。一、边际贡献法一、边际贡献法n只需计算各备选方案的边际贡献指标，取其边只需计算各备选方案的边际贡献指标，取其边际贡献额较大的方案即可。如果决策引起专属际贡献额较大的方案即可。如果决策引起专属固定成本的发生，则应从各备选方案的边际贡固定成本的发生，则应从各备选方案的边际贡献中扣除专属固定成本，择其余额较大者为优。献中扣除专属固定成本，择其余额较大者为优。n需要指出的是，对某一种产品来讲，单位边际需要指出的是，对某一种产品来讲，单位边
50、际贡献指标反映了产品的盈利能力。但在不同备贡献指标反映了产品的盈利能力。但在不同备选方案之间进行比较分析时，不能以单位边际选方案之间进行比较分析时，不能以单位边际贡献指标作为评判标准，而应以边际贡献总额贡献指标作为评判标准，而应以边际贡献总额指标作为方案取舍的依据。指标作为方案取舍的依据。二、差别分析法二、差别分析法n差别分析法是在计算两个备选方案之间产生的差别收差别分析法是在计算两个备选方案之间产生的差别收入与差别成本的基础上，计算差别收益，根据差别收入与差别成本的基础上，计算差别收益，根据差别收益的多少来选定方案。差别分析法涉及差别收入、差益的多少来选定方案。差别分析法涉及差别收入、差别成
