1、审计学基础（第二版）审计学基础（第二版）21世纪高职高专精品教材世纪高职高专精品教材会计系列会计系列目目 录录第一章第一章 审计概述审计概述 第二章第二章 注册会计师鉴证业务基本准则注册会计师鉴证业务基本准则第三章第三章 注册会计师的职业道德与法律责任注册会计师的职业道德与法律责任第四章第四章 审计目标与审计程序审计目标与审计程序第五章第五章 内部控制与审计风险内部控制与审计风险 第六章第六章 审计业务约定书与审计计划审计业务约定书与审计计划 第七章第七章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿 第八章第八章 完成审计工作与审计报告完成审计工作与审计报告 第九章第九章 资产负债表的审计资
2、产负债表的审计第十章第十章 利润表的审计利润表的审计第十一章第十一章 验资验资第一章第一章 审计概述审计概述l【学习目标】【学习目标】l了解审计产生的基础及审计的职能了解审计产生的基础及审计的职能l理解审计的含义理解审计的含义l掌握审计关系及独立性特征掌握审计关系及独立性特征l掌握政府审计、注册会计师审计及内部审掌握政府审计、注册会计师审计及内部审计的关系计的关系l理解财务报表审计的目标和审计方法理解财务报表审计的目标和审计方法l掌握财务报表审计的范围掌握财务报表审计的范围安德鲁和詹姆斯是两个老朋友，2007年3月1日，在他俩30岁刚出头的时候，他们被双双解雇了，每人收到了10000英镑的解雇
3、津贴。詹姆斯说他要用这笔钱去世界旅游。但是安德鲁看到了本地报纸上的一条出售破产公司股份的广告，于是他建议俩人一同买下这家公司的股份，并且他进一步建议购买一部旧卡车，他曾经在一个二手汽车销售商那里见过这部卡车，售价是8000英镑。这样他们就可以开着这部卡车在英格兰北部各地加价销售这家破产公司的股份。安德鲁认为他们可以以1英镑的价格买进股票，然后以25英镑的价格销售出去。案例导入案例导入 一个会计师估计其毛利收益是60 单位毛利/销售价格=1.5/2.5x100=60詹姆斯认为这是个好主意。这样他们花了80008000英镑购买了那部旧卡车，并且在2008年4月1日用12000英镑收购了破产公司的股
4、份。4月2日，詹姆斯从卡车上摔了下去，跌断了一只胳膊和一条腿。安德鲁到医院去看望他，告诉他不要担心，他自己会照顾好他们的企业，而且只收取利润的10作为工资，然后俩人平分企业收入。安德鲁把整个夏天的时间都用于到英格兰北部各地销售股票。10月1日，安德鲁来到詹姆斯家，这时詹姆斯的身体已经康复。安德鲁从皮包里拿出一叠钞票告诉詹姆斯，这是清理了他们的合伙企业后的收益中属于詹姆斯的一份，总数是12960英镑。回答下面两个问题：l在2006年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系?l如果你是詹姆斯，你现在会怎么做?问题问题1：詹姆斯：资本提供者詹姆斯：资本提供者 安德鲁：资本提供者、公司经营者安德鲁：资本提供者、公
5、司经营者问题问题2：投资回报率投资回报率=（12960-10000）/10000100%=59%疑问：安德鲁是否欺骗他？12960如何计算出来？安德鲁提供的账簿安德鲁提供的账簿安德鲁和詹姆斯合伙企业：2007年4月1日至9月30日(单位：英镑)现金投入 20000 购买卡车 8000 购买破产股份 12000 汽车日常费用 5000 其他进货支出 26000 销售收入 54000 给约翰的利息支出 200 将卡车销售给安德鲁取得的收入 6000 80000 51 200 余额 28 800 80000 80 000 余额 28 800 减：10的工资 2 880 25 920 付给安德鲁的一半
6、 12 960 付给詹姆斯的一半 12 960 线索分析：线索分析：安德鲁从公司为他自己购买了这辆卡车。购买价格是如何计算出来的，他准备用卡车来做什么?为什么支付给约翰200英镑的利息？安德鲁计算工资的基础不是企业的利润，而是企业全部的现金流。假定其他的数据正确，应如何计算企业的利润？假定其他的数据正确，应如何计算企业的利润？销售收入 54000 破产股份购买成本 12000 其他成本 26000 销售成本 38000 毛利 (2963)16000 汽车日常费用 5000 给约翰利息支出 200 卡车折旧费 2000 7200 净利润 8800 以此为基础，安德鲁的工资应该仅为880英镑毛利与
7、预期有差异第一节第一节 审计的概念审计的概念一、审计产生的客观基础一、审计产生的客观基础 l审计（审计（auditing）是人类具有五千多年历）是人类具有五千多年历 史的一项职业活动。随着人类社会的变革史的一项职业活动。随着人类社会的变革和经济的发展，审计在社会经济活动中发和经济的发展，审计在社会经济活动中发挥着越来越重要的作用，已经成为现代社挥着越来越重要的作用，已经成为现代社会经济管理中必不可少的组成部分。会经济管理中必不可少的组成部分。二、二、审计的职能审计的职能审计的职能是指审计在社会经济活动中所具有的审计的职能是指审计在社会经济活动中所具有的功能。现代审计职能，取决于社会经济条件和经
8、功能。现代审计职能，取决于社会经济条件和经济发展的客观需要。总结审计的历史实践，我们济发展的客观需要。总结审计的历史实践，我们可以得出，经济监督是审计最基本的职能。同时，可以得出，经济监督是审计最基本的职能。同时，经济鉴证职能和经济评价职能发挥着越来越重要经济鉴证职能和经济评价职能发挥着越来越重要的作用。的作用。(一一)经济监督经济监督 (二二)经济鉴证经济鉴证 (三三)经济评价经济评价三、审计的定义三、审计的定义l中华人民共和国审计法实施条例第中华人民共和国审计法实施条例第2条条中，审计的定义是中，审计的定义是:“审计是审计机关依法独立检查被审计单审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭
9、证、会计账簿、财务报表以及位的会计凭证、会计账簿、财务报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为法和效益的行为”。四、审计的基本类别四、审计的基本类别 参照国际审计分类的惯例，按主体的参照国际审计分类的惯例，按主体的不同的分类以及按目的和内容不同的分不同的分类以及按目的和内容不同的分类是最基本的分类。类是最基本的分类。1.财务报表审计（发表审计意见）财务报表审计（发表审计意见）2.经营审计（提出经营管理建议）经营审计（提出经营管理建议）3.合规性审计（是否遵循了特定的程序
10、合规性审计（是否遵循了特定的程序规则或条例）规则或条例）第二节第二节 审计关系及独立性特征审计关系及独立性特征一、审计关系一、审计关系 审计关系中的三方关系人包括：审计人（第一关系人）注册会计师 被审计人（第二关系人）经营者 审计委托人（第三关系人）所有者二、审计的独立性特征二、审计的独立性特征l中华人民共和国审计法(以下简称审计法)第五条规定，审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。中华人民共和国注册会计师法（以下简称注册会计师法）第六条规定，注册会计师和会计师事务所依法独立、公正执行业务，受法律保护。据此，审计的独立性具有法律的特征。关于审计独立性的
11、案例：关于审计独立性的案例：安达信安达信 百年老店毁于一旦百年老店毁于一旦 l2001年12月2日，美国能源业巨子安然公司宣告破产，立刻成为新闻媒体的焦点。l首先，它创下了美国历史上最大的破产案记录。其破产金额高达亿美元，投资者损失达亿美元，雇员退休金损失超过亿美元。l其次，它的审计师是国际“五大”之一的安达信会计师事务所。在美国证券交易委员会宣布对安然进行非正式调查后，安达信竟销毁了大量有关安然公司的档案材料。安然事件给会计职业道德打上了一个巨大的问号。l独立性是会计职业道德的核心。没有独立性，审独立性是会计职业道德的核心。没有独立性，审计的鉴证职能便失去了意义。计的鉴证职能便失去了意义。l
12、据报道，安达信同安然已远远超出了正常的审计据报道，安达信同安然已远远超出了正常的审计客户关系。从上个世纪年代起，安达信就是客户关系。从上个世纪年代起，安达信就是安然的外部审计师。安然的外部审计师。l到了年代中期，安达信又为安然提供内部审到了年代中期，安达信又为安然提供内部审计服务。另外，安然会计部门的大多数员工来自计服务。另外，安然会计部门的大多数员工来自安达信，安然每年付给安达信的审计费及咨询和安达信，安然每年付给安达信的审计费及咨询和其他服务费高达万美元左右。其他服务费高达万美元左右。l安然事件凸显了注册会计师独立性缺陷所带来的安然事件凸显了注册会计师独立性缺陷所带来的弊端。弊端。安达信的
13、陨落安达信的陨落l为逃避株连，安达信的海外公司纷纷自寻出路，脱离安达信的全球网络，2002年3月21日安达信（香港）和安达信（中国）宣布加盟普华永道，安达信被拆掉第一块砖。紧接着俄罗斯安达信宣布并入安永；新西兰安达信也宣布并入安永；加拿大安达信宣布与普华永道进行合并谈判；西班牙安达信也宣布脱离全球体系。安达信（新加坡）、安达信（菲律宾）、安达信（台湾）的业务并入安永；安达信（日本）和安达信（泰国）等并入比马威。这种状况可谓：从大树底下好乘凉变成树倒猴狲散；或者从同一战壕的盟友变成墙倒众人推。只可惜百年老店毁于一旦。l2002年6月15日，安达信被法院认定犯有阻碍政府调查安然破产案的罪行。安达信
14、在陪审团作出决定后宣布，从2002年8月31日起停止从事上市公司的审计业务，此后，2000多家上市公司客户陆续离开安达信，安达信在全球的分支机构相继被撤销和收购。而2001年财政年度的它的全球营业额为93.4亿美元，代理着美国2300家上市公司的审计业务，占美国上市公司总数的17；在全球84个国家设有390个分公司，拥有4700名合伙人、2000个合作伙伴，专业人员达8.5万人。l2002年10月16日，美国休斯敦联邦地区法院对安达信妨碍司法调查做出判决，罚款50万美元，并禁止它在5年内从事业务，此次裁决使安达信成为美国历史上第一家被判“有罪”的大型会计行。第三节第三节 审计监督体系审计监督体
15、系l从国内外审计的发展和现状看，审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应地形成了三类审计的组织机构，它们之间既相互联系，又各自独立，各司其职，共同构成审计监督体系。审计监督体系政府审计注册会计师审计内部审计一、政府审计一、政府审计l政府审计机关主要是依法对国务院各部门政府审计机关主要是依法对国务院各部门和地方各级人民政府、国家财政金融机构、和地方各级人民政府、国家财政金融机构、国有企业事业单位以及其他有国有资产单国有企业事业单位以及其他有国有资产单位的财政、财务收支及其经济效益进行审位的财政、财务收支及其经济效益进行审计监督。计监督。二、注册会计师审计二、注册会计师审计l
16、注册会计师审计也称民间审计注册会计师审计也称民间审计(nongovernmental auditing)是由经政府有关部是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。行的审计。l会计师事务所依法独立承办审计查证和咨询服务会计师事务所依法独立承办审计查证和咨询服务的社会中介机构，是实行有偿服务、自行收支，的社会中介机构，是实行有偿服务、自行收支，独立核算、依法纳税，具有法人资格的专门审计独立核算、依法纳税，具有法人资格的专门审计组织。组织。l在我国，会计师事务所是注册会计师的工作机构，在我国，会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册
17、会计师必须加入会计师事务所才能接受委托，注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托，办理审计、会计咨询等业务。目前，根据注册办理审计、会计咨询等业务。目前，根据注册会计师法修订草案的规定，我国注册会计师审会计师法修订草案的规定，我国注册会计师审计机构有个人、合伙、有限责任合伙和有限责任计机构有个人、合伙、有限责任合伙和有限责任等四种形式。等四种形式。三、内部审计三、内部审计l内部审计（internal auditing）是指由各部门、各单位内部设置的相对独立的审计机构或审计人员对本部门、本单位所进行的审计。l内部审计部门的类型从领导层次的权威性和独立性进行分类，层次越高，越能保证内部审计部门独
18、立、有效地开展审计工作。一般为下列三种：1.属于本企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。2.属于本企业总裁或总经理领导的内部审计部门。3.属于本企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门 四、政府审计、注册会计师审计及四、政府审计、注册会计师审计及 内部审计的关系内部审计的关系 三种审计因不同的客观需要和审计目的在现代社会中并存，在审计实践中形成了各自完整的理论、程序、方法及规范。三种审计之间的联系 政府审计、注册会计师审计和内部审计在不同领域实施审计，彼此之间既相互联系，又各自独立，相互不可替代，共同构成审计监督体系。政府审计和注册会计师审计均为外部审计，在对一个单位进行审计
19、时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其审计工作成果，以提高审计工作效率，节约审计成本。此外，内部审计和外部审计在工作上具有一致性；内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多相同之处。第四节第四节 财务报表审计基础财务报表审计基础l财务报表审计是对被审计单位的财务报表及其会计资料进行的审计，是现代审计中最主要的审计。财务报表审计属于鉴证业务，通常指注册会计师审计。注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。一、财务报表审计的内容一、财务报表审计的内容l为了实现财务报表审计目标，注册会计师必须计划和实施审计
20、程序，获取充分、适当的审计证据，评价财务报表的合法性和公允性。1评价财务报表的合法性 2评价财务报表的公允性二、财务报表审计的方法二、财务报表审计的方法l随着社会经济的发展变化，注册会计师为了实现审计目标，使审计方法不断适应审计环境的变化，经历了账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计三个发展阶段：（一）账项基础审计（一）账项基础审计（二）制度基础审计（二）制度基础审计（三）风险导向审计（三）风险导向审计三、财务报表的审计范围三、财务报表的审计范围l财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。l恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间
21、和范围是恰当的。本章小结本章小结l审计是由专职机构或人员接受授权或委托，依据法律、规范等对被审计单位特定时期的财政、财务收支及其他有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行监督、评价和鉴证，用以确定或解除被审计单位的受托经济责任，维护财经法纪，提高经济效益的独立的经济控制系统。l在审计的定义中包含了审计关系、审计职能以及审计对象等内容。在现代社会中，政府审计、内部审计和注册会计师审计因不同的客观需要和审计目的并存，构成审计监督体系。依据审计的目的和内容划分的财务报表审计是现代审计中最主要的审计。关键术语关键术语(或概念或概念)l审计（auditing）l独立性（independence）l政府审
22、计（government auditing）l民间审计(nongovernmental auditing)l财务报表审计(financial statement auditing)l经营审计(managerial auditing)l内部审计（internal auditing）l合规性审计（compliance auditing）l账项基础审计方法（accounting number-based audit approach）l制度基础审计方法(system-based audit approach)l风险导向审计方法（risk-oriented audit approach）思考与练习思考
23、与练习l审计产生的基础是什么？l审计的职能是否在不断变化？这说明了什么？l怎样理解审计的独立性特征？l政府审计、注册会计师审计和内部审计的主要区别是什么？l财务报表审计的目标是什么？l财务报表审计确定的依据是什么？l树立质量法制观念、提高全员质量意识。22.7.2022.7.20Wednesday,July 20,2022l人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。19:21:0619:21:0619:217/20/2022 7:21:06 PMl安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷。22.7.2019:21:0619:21Jul-2220-Jul-22l加强交通建设管理，确保工程建设质量。1
24、9:21:0619:21:0619:21Wednesday,July 20,2022l安全在于心细，事故出在麻痹。22.7.2022.7.2019:21:0619:21:06July 20,2022l踏实肯干，努力奋斗。2022年7月20日下午7时21分22.7.2022.7.20l追求至善凭技术开拓市场，凭管理增创效益，凭服务树立形象。2022年7月20日星期三下午7时21分6秒19:21:0622.7.20l按章操作莫乱改，合理建议提出来。2022年7月下午7时21分22.7.2019:21July 20,2022l作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2022年7月20日星期三19时21分6秒19:21:0620 July 2022l好的事情马上就会到来，一切都是最好的安排。下午7时21分6秒下午7时21分19:21:0622.7.20l一马当先，全员举绩，梅开二度，业绩保底。22.7.2022.7.2019:2119:21:0619:21:06Jul-22l牢记安全之责，善谋安全之策，力务安全之实。2022年7月20日星期三19时21分6秒Wednesday,July 20,2022l创新突破稳定品质，落实管理提高效率。22.7.202022年7月20日星期三19时21分6秒22.7.20谢谢大家！谢谢大家！
