1、MBA审计学全套讲义 教学内容第一章 审计与审计环境第二章 审计人员职业道德第三章 审计人员的法律责任第四章 审计目标和过程第五章 审计证据和审计工作底稿第六章 审计计划第七章 审计重要性和审计风险第八章 内部控制第九章 审计方法第十章 收入循环审计第十一章 支出循环审计第十二章 生产与费用循环审计第十三章 存量资产审计第十四章 投资与理财循环审计第十五章 审计报告 参考书目1.李若山，审计学-案例与教学，经济科学出版社，20002.阿尔文A 阿伦斯，审计学-整合方法研究，中国审计出版社，20013.中华人民共和国审计署中澳合作项目工作小组，企业财务审计指南，中国审计出版社，20014.高雅青
2、，会计报表审计实质性测试案例分析，中国审计出版社，20015.中国注册会计师协会，中国注册会计师独立审计准则，经济科学出版社2002 第一章 审计与审计环境1审计与市场经济2审计的分类及特征3审计职业规范体系4审计组织形式及相关机构 1审计与市场经济1.1什么是审计1.2经济生活对审计的需求1.3审计对现代市场经济的作用 胜任的独立人员收集和评价证据会计信息既定标准报告结果确定符合性1.1什么是审计？1.2经济生活对审计的需求利息率组成（无风险利率+顾客的经营风险+信息风险）信息风险的产生原因（信息的距离，信息提供者的偏见与动机，信息量过大和复杂交易业务的产生）降低信息风险（由使用者验证信息，
3、由使用者和管理部门分担 信息风险，提供审定的财务报表）1.3审计对现代市场经济的作用审计在国家财政关系中的作用审计在市场经济契约关系中的作用审计在协调管理关系中的作用 2审计的分类及特征2.1审计的分类按审计内容分类：财务报表审计，经营审计和税务会计按审计对象分类：政府审计，注册会计师审计按执行审计机构分类：外部审计和内部审计按审计法律义务分类：法定审计和自愿审计2.2现代审计的特征审计职能从查错防弊向提高财务报表可信性发展审计技术从单一化向多元化发展审计人员的责任由委托方向第三方发展审计性质由监督向咨询服务发展现代审计的局限性 三种类型审计 的实例：审计类型 实例 信息 既定标准 可用的证据
4、 财务报表审计 通用汽车公司的年度财务报表审计 通用汽车公司的年度财务报表 公认会计原则 凭证，记录和来自于外部的证据 经营审计 评价某分部处理工资的电算系统的效率和效果 每月处理的工资记录数，该分部的工资成本和出现错误的数量。公司为工资部门工作效率性和效果性所指定的标准 错误报告，工资记录和工资处理成本 税务审计 检查应税所得额是否进行正确计算，是否进行作出适当调整，是否按时足额交纳 纳税人或其他方面提供的证明记录 税法规定 相关凭证，记录和审计师的计算 3审计职业规范体系 注册会计师职业准则体系 职业道德准则 职业技术准则 质量控制准则 后续教育准则 非审计鉴证服务准则 独立审计准则 其他
5、非鉴证服务准则 独立审计基本准则 一般准则 外勤准则 报告准则 独立审计具体准则 独立审计实物公告 4审计组织形式及相关机构4.1审计组织的三种形式A政府审计组织B注册会计师审计组织C内部审计组织4.2相关机构 A政府审计组织模式立法模式-英国国家审计署，美国审计总署，加拿大审计长公署，澳大利亚审计署，以色列审计长公署等。行政模式-瑞典国家审计局，泰国审计长公署等。司法模式-法国的审计法院，西班牙的审计法院，意大利的审计法院等。其他-日本会计检查院，德国的审计法院等。B注册会计师审计组织B1会计师事务所 的规模B2会计师事务所的业务（鉴证服务，会计与薄记服务，税务服务和管理咨询服务）B3会计师
6、事务所的组织结构 会计师事务所的规模-美国会计师 事务所的规模分类五大国际性事务所全国性事务所大型地区性事务所小型地方性事务所 我国事务所规模-按事务所客户量的排名：排名 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 事 务所 中 天勤 大华 上 海立 信长江 浙 江天健 深 圳同人 上 海上会 北 京京都 湖 北大 信发展 五 联联合 四 川君和 客 户数 62 46 37 35 31 30 29 29 29 28 市 场分额 5.70%4.23%3.40%3.22%2.85%2.76%2.67%2.67%2.67%2.57%我国事务所规模-按事务所客户总资产规模排名：事 务所 大华 中 天勤
7、普 华永 道中天 安 永华明 深 圳鹏城 上 海立 信长江 北 京京都 上 海众 华沪银 上 海上会 安 大信 华强 资 产规 模（亿元）2406 1306 951 836 755 705 666 601 594 586 排名 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 所 占份额 11.09%6.02%4.38%3.85%3.48%3.25%3.07%2.77%2.74%2.70%我国事务所规模-按事务所客户主营业务收入排名：排名 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 主 营业 务收 入（亿元）776 609 502 473 448 439 416 388 370 319 事 务所 中 天
8、勤 安 永华明 大华 浙 江天键 安 达信 华强 上 海立 信长江 毕 马威 华振 北 京京都 江 苏天衡 上 海上会 市 场份额 7.19%5.64%4.65%4.38%4.15%4.06%3.86%3.59%3.43%2.95%2000 年度北京地区会计事务所的业务收入构成表（3）项目 收入 事务所数量（%）验资（%）审计（%）评估（%）咨询（%）其他（%）100 万以下 15.6 14.7 80.2 2.3 1.6 1.2 100 万-1000 万 74.04 12.9 73.25 6.5 4.7 2.65 1000 万-5000万 8.2 2.15 77.25 8.1 6.7 5.8
9、5000 万以上 2.16 0.15 80.88/14.16 2.65 鉴证服务会计与薄记服务税务服务管理咨询服务B2会计师事务所的业务 B3会计师事务所的组织结构会计事务所可以采用的六种组织结构：独资事务所 一般合伙事务 一般公司 职业公司 有限责任公司 有限责任合伙事务所典型的会计事务所的组织级别制度（PARTNERS-MANAGERS-SUPERVISORS-SENIORS-STAFF ASSISTANTS）C内部审计组织模式董事会领导下的内审组织监事会领导下的内审组织总经理领导下的内审组织财务副总经理领导下的内审组织 4.2相关机构注册会计师协会证券监督管理机构 会计师事务所工作人员的
10、行为注册会计师考试职业道德规范独立审计准则质量控制后续教育要求证券监督管理委员会法律责任内部管理外部管理注册会计师的职业管理 第二章审计人员职业道德案例1审计人员职业道德的涵义2审计人员职业道德规范的必要性3审计人员职业道德规范的基本构成4审计人员职业道德规范的主要内容 1审计人员职业道德的涵义审计人员职业道德就是审计职业界各成员应当遵守的行为规范。审计人员职业道德在本质上体现着审计职业界各成员之间以及每个成员与相应当事人之间的社会经济关系。2制定审计人员职业道德规范的必要性A审计是一种相当特殊的职业（体现在审计的服务对象，审计技术及审计结果的直接运用方面）B使公众对审计工作产生信任感C审计职
11、业界内部评价的约束D社会竞争日趋激烈案例：“长城公司”事件，“琼民源”事件，“红光实业”事件。3审计人员职业道德规范体系概念说明对 理想行为的说明（不具有强制性）行为规则-审计人员在日常工作中应遵循的职业道德的最低标准。（具有强制性）具体解释-对具体行为的详细解释。（不具有强制性）、道德判定-由注册会计师协会的有关部门对职业道德中一些具体事例予以裁决判定。（虽然不具有强制性，但不得任意违背）4 中国注册会计师职业道德基本准则的主要内容A注册会计师职业道德的基本要求-独立，客观和公正B专业胜任能力C技术规范（案例：关于“应有的 职业谨慎”的说明）D对客户的责任（案例：关于“保密”的说明）E对同行
12、的责任F其他责任 B胜任能力：专业胜任能力应有的职业谨慎计划和督导充分、相关的证据预测C技术标准：审计标准会计标准其他技术标准 D对客户的责任注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。案例：关于“保密”的说明康索利戴塔服务公司对亚历山大格兰特公司案（1981）-对客户的责任范德有限公司对安达信会计公司案（1982）-对客户的责任 E对同行的责任注册会计师应当与同行保持良好的工作关
13、系，配合同行工作；注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益；会计事务所不得雇佣正在其他会计事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计事务所执业；会计事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。F业务承接中的责任注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为；注册会计师及其所在的会计事务所不得以采用强逼、欺诈、利诱等方式招揽业务；注册会计师及其所在的会计事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务；注册会计师及其所在的会计事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益；会计事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的
14、名义承担业务。第三章 审计人员的法律责任引例：补偿一件诉讼案需要花费很多审计业务的净利润。1会计责任与审计责任2注册会计师法律责任的成因3注册会计师法律责任的种类4世界各国注册会计师的法律责任5我国注册会计师的法律责任6注册会计师防范法律责任的措施和方法 1会计责任与审计责任被审计单位的会计责任-建立健全本单位的内部控制制度，保护本单位的资产安全和完整，保证提交审计的会计资料真实，合法和完整。注册会计师的法律责任-按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性，合法性。2注册会计师法律责任的成因A被审计单位方面的责任-错误，舞弊和违反法规行为 经营失败注：审计失败与审计风险审计失败-
15、注册会计师由于没有遵循公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。B注册会计师方面的责任-违约，过失（普通过失，重大过失和共同过失），欺诈（推定欺诈）3注册会计师法律责任的种类 行政责任 -针对注册会计师个人：警告，暂停执业，吊销注册会计师证书 -针对会计师事务所：警告，没收违法所得，罚款，暂停执业，撤销。民事责任（赔偿受害人损失）刑事责任（按有关法律程序判处一定的徒刑）4世界各国注册会计师的法律责任美国英国日本 美国注册会计师的法律责任美国注册会计师的法律责任A注册会计师对委托单位的责任 案例：森科有限公司对塞德曼会计师事务所案（1982）案例：1136公寓对麦克斯罗森堡公司案（1967）B注
16、册会计师对受益第三者的责任 C注册会计师对其他第三者的责任 成文法-由联邦或州立法机构以文字所制定的法律。习惯法-不是通过立法而是通过法院判例引申而成的各项法律。受益第三者-指合同中指明的人，但此人既非要约人，又非承诺人。其他第三者-其他依赖审定会计报表却无合同中特定权利的许多第三者。C1习惯法下注册会计师对其他第三者的责习惯法下注册会计师对其他第三者的责任任 案例：厄特马斯公司对杜罗斯会计师事务所案（1931）厄特马斯主义：由于审计人员和第三者不存在合同当事人关系，普通过失不足以构成对其他第三者的责任，但是，如果存在着欺诈或重大过失，可判定审计人员对第三者负有责任。C2成文法下注册会计师对其
17、他第三者的责成文法下注册会计师对其他第三者的责任任 1933年证券法 凡是公开发行证券（包括股票和债券）的公司，必须向证券交易委员会呈送登记表，其中包括有注册会计师审计过的会计报表。如果登记表中有重大的误述或遗漏事项，那么呈送登记表的公司和它的注册会计师对于证券的原始购买人负有责任，注册会计师仅对登记表中经他审核和报告的误述或遗漏负责。案例：埃斯科特对巴克里斯建筑公司案（1968）C2成文法下注册会计师对其他第三者的责成文法下注册会计师对其他第三者的责任任(续)1934年证券交易法 每个在证券交易委员会管辖的公开发行公司（具有100万美元以上的总资产和500位以上的股东），均须向证券交易委员会
18、呈送经注册会计师审计过的年度会计报表。如果这些年度会计报表令人误解，呈送公司和它的注册会计师对于买卖证券的任何人负有责任，除非被告确能证明他本身行为出于善意，且并不知道会计报表是虚伪不实或令人误解的。案例：芝加哥第一证券公司审计案例（1976）案例：霍华德叙若塔对索利群器械公司案（1982）案例：麦克莱恩对亚历山大案（1979）第四章 审计目标与审计过程1审计目标2审计过程 1审计目标审计总目标被审计单位管理当局对会计报表的认定具体审计目标（一般审计目标和项目审计目标）审计总目标-对被审计单位会计报表的合法性，公允性和会计处理方法的一贯性表示意见。合法性-被审计单位会计报表 的编报是否符合企业
19、会计准则及国家其他财务会计法规的规定。公允性-被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况，经营成果和资金变动情况。一贯性-被审计单位会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。被审计单位管理当局对会计报表的认定认定种类 性质 1 存在或发生 各项资产，负债和业主权益在特定日期均存在，所有已进行会计记录的交易在特定期间均已发生 2 完整性 在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入 3 权利与义务 在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务 4 估价或分摊 各项资产，负债，业主权益，收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正确 5 表达与披
20、露 会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类，说明和披露 具体审计目标 具体审计目标 管理当局认定 一般审计目标 运用于存货的项目审计目标 1 总体合理性 全部存货几销售成本合理，看来无重要错报 1 存在或发生 2 真实性 资产负债表日，已记录的全部存货军均存在 2 完整性 3 完整性 现有存货均盘点并计入存货总额 3 权利与义务 4 所有权 公司对所有存货均拥有所有权 存货未作抵押 5 估价 帐面存货量与实有实物量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确 当存货的可变现净值减少时，已冲减存货价值 4 估价与分摊 6 截止 年末采购截止是恰当的 年末销售截
21、止是恰当的 2审计过程与审计目标的实现计划阶段实施审计阶段审计完成阶段 第五章审计证据与审计工作底稿1审计证据2审计工作底稿 1审计证据1.1审计证据：注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。1.2审计证据与逻辑方法1.3审计证据的种类1.4审计证据的证明力1.5审计证据的整理 1.2审计证据与逻辑方法实用论审计人员用延续于未来的结果来获取证据推理论审计人员用逻辑推理的一般原理获取证据经验论运用持续的经验获取证据空论审计人员直觉地获取证据权威论以他人证言为根据的审计证据 1.3审计证据的种类审计证据按形态分类，可分为：实物证据通过实际观察，实地盘点等方法确定某些实物资 产的
22、存在性的证据。书面证据注册会计师获取的以书面文件为形式的一类证据。口头证据被审计单位的有关人士对于审计人员提出的问题 所作出的口头答复所形成的证据。环境证据对被审计单位产生影响的各种环境事实。审计证据按来源分类，可分为：内部证据被审计单位以外的组织机构或人士所编制的审计证 据。外部证据被审计单位内部编制或提供的审计证据。证据种类与具体审计目标的关系证据种类总体合理性真实性完整性所有权估价截止机械准确性披露分类实物证据书面证据口头证据 环境证据 1.4审计证据的证明力相关性审计证据必须与具体审计目标保持相关。可靠性审计证据的可信度。充分性-指证据数量能足以支持注册会计师的审计意见。是注册会计师形
23、成审计意见所需审计证据的最低数量要求。时效性审计证据收集的时间以及审计证据所涵盖的时间区域。综合评价 证据充分性的决定因素：审计风险具体审计项目的重要性注册会计师及业务助理人员的审计经验审计过程中是否发现错误或舞弊审计证据的类型与获取途径 2审计工作底稿审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。2。1审计工作底稿的分类2。2审计工作底稿的作用2。3审计工作底稿的编制2。4审计工作底稿的复核2。5审计工作底稿的管理 常用的审计工作底稿1与被审计单位设立有关的法律性资料2与被审计单位组织机构及管理层人员机构有关的资料3重要法律文件，合同，协议
24、和会议记录的摘录或副本3对被审计单位相关内部控制制度的研究与评价记录4审计业务约定书5被审计单位的未审计会计报表及审计差异调整表6审计计划 7实施具体审计程序的记录和资料8与被审计单位，其他审计人员，专家和其他人员的会谈记录，往来函件9被审计单位声明书10审计报告，管理建议书底稿及副本11审计约定事项完成后的工作总结12其他与完成审计约定事项有关的资料 2。4审计工作底稿的复核复核要点复核要求审计工作底稿三级复核制度（主任会计师，部门经理，项目经理）2。5审计工作底稿的管理审计工作底稿的所有权属于接受委托进行审计的会计师事务所。注册会计师应当对审计工作底稿进行分类整理，形成审计档案（永久性档案
25、和当期档案）审计档案的保管审计档案的保密与调阅 第六章 审计规划1前期准备工作2了解客户业务3执行初步的分析性复核程序4初步确定重要性水平，评价可接受的审计风险和固有风险5了解内部控制的设计和运行，初步估计控制风险6制订总体审计计划和审计工作大纲（具体审计计划）1前期准备工作客户的接受与续约识别客户要求审计的目的签定审计业务约定书配备审计人员 客户的接受与续约调查新客户评价续约客户*补：“大型会计师事务所清除高风险客户”审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签订的，据以确认审计业务的委托与被委托关系，明确委托目的，审计范围及双方责任和义务等项目的书面合约，具有法定约束力。作用内容：范围，责
26、任与义务，程序安排 2了解客户业务对事件，交易及业务加深理解，根据自己的判断确定其会对财务报表产生的重大影响。内容：客户经营方面的信息（客户所处行业，经营活动和组织结构）客户法律责任方面的消息 方式 利用审计师的记录或其他事务所提供的资料 询问委托人 3初步的分析性测试分析性（复核）测试的目的：1）了解客户的经营情况 2）评价公司的持续经营能力 3）辨认可能出现的错报，漏报 4）减少实质性测试程序（减少详细的余额测试）注：1），2），3），4）用于计划阶段 3），4）用于实施阶段 2），3）用于报告阶段 4初步确定重要性水平，评价可接受的审计风险和固有风险重要性 会计信息的重大遗漏或错报，这个
27、程度可能使在特定情况下一个正常人由于信赖了漏报或错报的信息而改变其判断或使其判断受到影响。重要性的初步评估就是要确定审计人员认为财务会计报表中虽存在差错，但尚未影响到报告用户决策的最高金额或最高比率。同时，在初步评估时，还要考虑质量因素。可接受的审计风险 衡量审计师愿意接受的，在完成审计工作且已签发无保留审计意见报告之后，财务报告中仍存在重要错报的可能性程度。当审计师将可接受审计风险水平确定得较低时，就意味着他希望对财务报表不存在重要错报具有较大的把握。计划阶段对审计风险的考虑通常包括以下范围：A管理当局欺诈的可能性 B存在集团内交易 C非法活动的可能性 D企业破产的可能性 固有风险 衡量审计
28、师评价某一审计单元在不考虑内部控制有效性的情况下，存在重要错报的可能性程度。5了解内部控制设计与运行，初步估计控制风险6制订总体审计计划和审计工作大纲（具体审计计划）6。1审计测试程序的设计（审计策略）6。2审计计划的编制与审核 审计测试程序的设计审计测试的种类审计测试的类型和审计风险模型审计测试与证据之间的关系审计测试的相对成本控制点测试与实质性测试的权衡审计测试程序的设计 审计测试的种类：调查内部控制的手续（A）符合性测试 控制点测试（B）实质性测试 业务的实质性测试（C）分析性测试（D）详细的余额 测试（E）A，B侧重于评价控制是否充分有效，是否能以此为依据降低控制风险，从而减少实质性测
29、试。C侧重于验证记入日记帐和过入总帐的各类业务D侧重于各类业务和总帐余额的总体合理性E侧重于验证总帐帐户的期末余额 审计测试的类型和审计风险模型 AARIR CR=PDR控制点测试（包括调查内部控制的手续）+业务的实质性测试+分析性测试+详细的余额测试=根据公认审计准则取得具有充分证明力的证据 测试类型与证据类型之间的对应关系 证据类型 测试类型 实物检查 函证 文件检查 观察 询问 重复操作 分析性测试 调查内部控制的程序 *控制点测试 *业务的实质性测试 *分析性测试 *详细的余额测试*审计测试的相对成本：（低）分析性测试-调查内部控制的程序和控制点测试-业务的实质性测试-详细的余额测试（
30、高）审计测试程序的设计 调查内部控制的手续 控制点测试 业务的实质性测试 分析性测试 详细的余额测试 审计方案 1 E E S E S 审计方案 2 M M M E M 审计方案 3 M N E M E E：大量的测试 M：中量的测试 S：少量的测试 N：不进行测试 层次 计划活动 整个审计业务 各 循环 各 帐户 业务审计目标 余额审计目标 前期准备工作 P 取得客户经营及法律等信息 P 执行初步的分析性复核 P 确定重要性的初步判断金额 P 确定可容忍错报额 P 确定可接受的审计风险 P 调查内部控制 P 识别关键控制点 P 层次 计划活动 整 个 审计业务 各循环 各帐户 业 务 审计目
31、标 余额审计目标 设计控制点测试 P 设计业务的实质性测试 P 评价控制风险 P 评价固有风险 P 设计分析性测试 P 设计详细的余额测试 P 交易循环与交易类别（业务）的划分：循环 主要业务（交易）类型 销售与收款 销售，现金收入与销售调整 购货与付款 购买与现金支出 生产 制造，工资 筹资与投资 短期投资与长期投资，长期负债与资本 一般余额审计目标 管理部门的声明 一般业务审计目标 总体合理性 存在或发生 真实性 真实性 完整性 完整性 完整性 权利与义务 不适用 所有权 估价或分摊 记帐金额正确性 分类正确性 时间正确性 过帐与汇总 估价 截止 机械准确性 表达与披露 不适用 披露 分类
32、 第七章 重要性和审计风险引例1重要性2审计风险3重要性，审计风险和审计证据的关系4如何在审计工作各阶段应用重要性和审计风险的概念 1重要性1.1重要性概念的理解1.2运用重要性概念的步骤1.3重要性水平在审计工作中的作用 1.1重要性概念的理解 重要性是指会计信息的重大遗漏或错报，这个程度可能使在特定情况下一个正常人由于信赖了漏报或错报的信息而改变其判断或使其判断受到影响。两个层次的重要性水平：会计报表层，即总体重要性水平 帐户余额及交易余额层，即可容忍误差 1.2运用重要性概念的步骤第一步 对重要性作出初步判断第二步 将重要性的初步判断金额分配到各审计单元第三步 估计各单元的错报金额。第四
33、步 估计错报的合计金额第五步 将估计的错报合并金额与重要性的初步判断金额或修正金额进行比较 第一步 对重要性作出初步判断考虑因素常用的量化标准 -固定比率法 -变动比率法 第二步 将重要性的初步判断金额分配于各单元（可容忍误差）一般方法及原则案例：重要性水平的判断与分配 2审计风险2.1审计风险概念的理解2.2审计风险的模型及运用 2.1审计风险概念的理解审计风险 是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。可接受的审计风险 是指衡量审计师愿意接受的，在完成审计工作且已签发无保留审计意见报告之后，财务报告中仍存在重要错报的可能性程度。可接受审计风险与审计人员对财
34、务会可接受审计风险与审计人员对财务会计报告评价意见的保证程度互为补数。计报告评价意见的保证程度互为补数。审计风险的两个层次：会计报表总体的误差超过重要性水平的风险；各报表项目超过可容忍误差的可能性。审计风险的责任分类：无责任风险（系统风险）和责任风险。2.2审计风险的模型及运用审计风险模型:审计风险（AR）=固有风险（IR）控制风险（CR）检查风险（DR）固有风险，假定不存在相关内部控制时某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户，交易类别产生重大错报或漏报的可能性。控制风险，是指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户，交易类别产生重大错报或漏报，而未能被内部控制防止,发现或纠正的可能性。检查风险，是
35、指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户，交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。审计风险三要素之间的关系 注册会计师对控制风险的评估 高 中 低 注册会计师对固有风险的评估 注册会计师可接受的检查风险 高 最低 较低 中等 中 较低 中等 较高 低 中等 较高 最高 审计风险模型的应用 AARIR CR=PDR控制点测试（包括调查内部控制的手续）+业务的实质性测试+分析性测试+详细的余额测试=根据公认审计准则取得具有充分证明力的证据 3重要性，审计风险和审计证据的关系审计风险是对不确定性的衡量，重要性是对程度或大小的衡量，两者结合起来就可以衡量特定程度的不确定性的金额。证据
36、重要性审计风险 可接受的审计风险固有风险控制风险可容忍错报计划的检查风险计划的审计证据IIIII 4如何在审计工作各阶段应用重要性和审计风险的概念 第八章 内部控制引例：优良的内部控制所能防止的侵吞行为比优秀的审计师所能发现的更多1客户与审计师的关注点2三个主要概念3 内部控制理论沿革和批判4内部控制及其组成要素5内部控制在审计工作中的运用6调查和评价内部控制的具体方法 中国独立审计准则第9号规定：内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。1客户与审计师的不同关注小资料：舞弊是怎样
37、被发现的？内部控制：52%雇员揭露：51%内部审计检查：47%管理部门特殊调查：42%顾客揭露：34%偶然发现：28%匿名信：26%供货人揭露：15%雇员特殊调查：14%内务执勤人员揭露：11%政府部门揭露：8%第三者特殊调查：7%外部审计检查：5%其他：2%注：被调查者可以做多项选择。资料来源：皮德马威克对美国3000家大中型企业的调查，“反舞弊：怎样发现舞弊事实”，会计杂志，1995，9 2。三个重要概念建立健全企业内部控制是管理当局的责任。内部控制的存在只能合理保证财务报告的公允表达内部控制存在固有局限性 3。内部控制理论沿革和批判 A内部牵制阶段 B内部控制阶段 C管理控制与会计控制阶
38、段 D内部控制结构阶段 E一体化结构阶段 A内部牵制阶段 双人记帐制借贷复式记帐法柯氏会计词典的解释：B内部控制阶段 1949年 审计程序委员会 “内部控制一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”内部控制包括组织的组成结构及该组织为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。C管理控制与会计控制阶段 1953年审计程序委员会n 审计程序说明第19号：广义的说，内部控制按其特点可以划分为会计控制和管理控制n 会计控制有组织计划和所有保护资产、保护会计记录的可靠性或与此有关的方法和程序构成。n 管理控制有组织计划和所
39、有为提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行或与此直接有关的方法和程序。D内部控制结构阶段 n1988年，审计准则委员会 第55号审计准则公告n 内部控制结构是指为了对实现特定公司目标提供合理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体，包括控制环境、会计系统及控制程序这三个部分。E一体化结构阶段 n19 9 2年 COSO提出了题为“内部控制一体化结构”的研究报告n 1995年 审计准则委员会第7 8号审计准则公告n 内部控制是一个受企业董事会、管理局和其他员工影响的一个过程，这个过程是为了对以下目标的实现提供合理保证：财务报告的可靠性；经营的效率和效果；相关法律和法规的遵守。n
40、内部控制由五个要素构成：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。5。审计过程中对内部控制的运用了解和记录内部控制的设计和运行评估控制风险符合性测试确定计划的检查风险水平并进行实质性测试评价控制风险 审计风险模型的应用 AARIR CR=PDR控制点测试（包括调查内部控制的手续）+业务的实质性测试+分析性测试+详细的余额测试=根据公认审计准则取得具有充分证明力的证据 6。调查和评价内部控制的具体方法A了解内部控制设计和运行的审计程序的方法B记录对内部控制的了解的方法C评价控制风险的步骤 第九章 审计方法1一般审计方法2书面资料审计方法3审查财产物资的方法4分析性复核5审计抽样方法 4分析
41、性复核4.1注册会计师运用分析性复核程序的的目的4.2常用的分析性复核的方法4.3评价公司的持续经营能力-企业财务失败的预警 4.1注册会计师运用分析性复核程序的的目的在审计计划阶段，帮助确定其他审计程序的性质，时间和范围在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以提高审计效率在审计报告阶段，对会计报表进行整体复核 4.3评价公司的持续经营能力-企业财务失败的预警4.4.1单变模型（一元线性函数模型，企业股市跟踪法等）4.4.2多变模型（多元线性函数模型，企业经营安全率等）4.3.1单变模型：一元线性函数模型一元线性函数模型是指运用单一变数，用个别财务比率来评估财务风险，预测财务危机的模型。可选
42、择的财务指标如下：债务保障率=现金流量/债务总额资产收益率=净收益/资产总额资产负债率=负债总额/资产总额资产安全率=资产变现率-资产负债率（其中：资产变现率=资产变现金额/资产帐面金额）公司名称财务指标四川长虹邯郸钢铁内蒙华电南京中达S T 红光ST深宝安现金流量/资产总额27.76%4.25%15.25%-5.29%-0.31%-4.02%净收益/资产总额14.87%10.96%14.43%5.29%-21.47%-10.02%债务总额/资产总额41.77%40.37%18.47%55.49%81.88%73.37%应收帐/总资产6.39%5.90%25.52%16.83%5.23%18.
43、50%存货/总资产40.87%11.31%0.79%5.75%14.00%0.527%4.3.1单变模型：企业股市跟踪法 4.3.2多变模型：多元线性函数模型多元线性函数模型是指运用多个变数，用多种财务比率来评估财务风险，预测财务危机的模型。美国的Altman的Z模型：Z=0.012X1+0.014X2+0.033X3+0.006X4+0.010X5其中：Z值是判断值X1=期末营运资金/期末资产总额 X2=期末留存收益/期末资产总额 X3=息税前利润/期末资产总额 X4=期末股东权益的市场价值/期末债务总额X5=本期销售收入/资产总额 Z分值模型具体判断标准Z3.0财务失败的可能性很小财务不失
44、败组2.8z2.9有财务失败可能1.81z2.7财务失败可能性很大Z1.8财务失败可能性非常大财务失败组 公司名称财务指标四川长虹邯 郸 钢铁内 蒙 华电南 京 中达S T 红光ST深宝安营运资金/资产总额41.11%15.10%17.80%9.61%-23.40%3.34%留存收益/资产总额34.14%1.09%17.68%5.71%-30.06%-0.94%息税前利润/资产总额12.47%13.19%16.97%6.15%-14.55%-2.29%权益总价/债务总额帐面价值4.3673.38228.943.62%1.16%1.24销售额/资产总额61.54%70.98%28.51%33.6
45、7%10.22%11.65%Z分值:四川长虹 4.61839邯郸钢铁 3.38207内蒙华电 18.6699南京中达 2.90891ST红光 -0.38359ST深宝安-0.81185 4.3.2多变模型：多元线性函数模型（续）F分数模型：F=0.1774+1.1091X1+0.1074X2+1.9271X3+0.0302X4+0.4961X5其中：Z值是判断值X1=期末营运资金/期末资产总额 X2=期末留存收益/期末资产总额 X3=(税后纯收益+折旧)/期末平均总负债 X4=期末股东权益的市场价值/期末债务总额X5=(税后纯收益+利息+折旧)/期末平均总资产F分数的临界点为0.0274 F分
46、数模式检验结果现实结果检验结果破产公司22家（100）破产公司15家（68.18）非 破 产 公 司 7 家（31.82）非破产公司4138家（100）破产公司1056家（25.52）非破产公司3082家（74.48）合计4160家1071家3089家 4.3.2多变模型：多元线性函数模型（续2）日本开发银行的多变模型为：Z=2.1X1+1.6X2-1.7X3-X4-2.3X5+2.5X6其中X1表示销售增长率；X2表示总资产利润率；X3表示他人资本分配率；X4表示资产负债率；X5表示流动比率；X6表示粗附加值生产率（折旧费、人工成本、利息和利税之和与销售额之比）Z值越大企业越优秀，相反，则是
47、不良的象征，Z值为0-10的数值范围为可疑地带，即灰色区域。n我国台湾学者陈肇荣的多元模型为：Y=0.35X1+0.67X2-0.57X3+0.29X4+0.55X5X1=速动资产/流动负债；X2=营运资金/资产总额；X3=固定资产/资本净额；X4=应收帐款/销货净额；X5=现金流入量/现金流出量。按照这一模型，当Y值低于11.5时，企业很有可能在未来一年之内发生财务危机。4.3.2多变模型：企业安全率计算经营安全率计算资金安全率企业安全率图象分析与对策拟定 经营安全率(安全边际率)经营安全率=安全边际额/现有或预计销售额=(现有或预计销售额-保本销售额)/现有或预计销售额 安全边际率越高，企
48、业经营安全程度愈高。单独利用安全边际率来进行企业安全判断的一般标准如下表所示。安全边际率指标值10以下10-2020-4030-4040以上企业安全状态危险关注尚可安全很安全 资金安全率资金安全率=资产变现率-资产负债率资产变现率=资产变现金额/资产帐面价值资产负债率=负债额/资产帐面价值资金安全率=(资产变现值-负债额)/资产帐面价值 5审计抽样5.1审计抽样5.2审计抽样的种类5.3交易业务测试（控制点测试和业务的实质性测试）中非统计抽样方法5.4交易业务测试中统计抽样方法5.5余额细节测试中的非统计抽样方法5.6余额细节测试中的非统计抽样方法 5.1审计抽样：为了评价余额或某类业务的某些
49、特征，而对被审计的余额或某类业务中少于百分之百的项目实施审计手续。审计抽样的三方面工作：计划样本 选取样本和实施测试 评价结果 样本的代表性抽样风险：是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。非抽样风险：注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。审计测试 抽样风险种类 对审计工作的影响 信赖过度风险 效果 业务测试 信赖不足风险 效率 误受风险 效果 余额测试 误拒风险 效率 注：两种测试中的非抽样风险对审计效率，效果都有影响。5.2审计抽样的种类统计抽样非统计抽样 概率选样的方法 A 简单随机抽样 B系统选样 C容量概率
50、比例抽样和分层抽样非概率选样的方法 A区域选样 B任意选样 C判断选样 评价结果的方法 选取样本的方法 统计方法 非统计方法 概率 最好采用统计方法 可以采用统计方法 非概率 统计方法不采用 必须采用非统计方法 第十章 收入循环审计引例1销售与收款循环的各类业务、帐户、经营职能和相关的凭证记录2销售与收款循环审计测试程序的安排3中天恒会计师事务所应收帐款实质性测试举例 销售与收款循环的帐户销售收入总额银行存款销售退回和折让坏帐损失应收帐款期初余额赊销期末余额现金收入销售退回与折让坏帐注销坏帐准备坏帐注销期初余额坏帐损失期末余额现销赊销 1销售与收款循环的各类业务、帐户、经营职能和相关的凭证记录
