1、广东白云学院 牛汉钟 一、商品课税 二、所 得 课 税 三、资源课税与财产课税 目 录（一）商品课税的特征和功能（一）商品课税的特征和功能 一、商品课税（二）增值税（二）增值税（三）消费税（三）消费税（四）营业税（四）营业税（一）商品课税的特征和功能（一）商品课税的特征和功能 1.1.定义定义泛指所有以商品为征税对象的税类泛指所有以商品为征税对象的税类 包括增值税、营业税、消费税、土地增值包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性工商税种。税、关税及一些地方性工商税种。一、商品课税 课征普遍课征普遍实行比例税率实行比例税率计征简便计征简便以商品和非商品的流转以商品和非商品的流转额
2、为计税依据额为计税依据2.2.特征特征（一）商品课税的特征和功能（一）商品课税的特征和功能 3.3.优缺点优缺点优点：税源充裕，课征方便，并可以抑制优点：税源充裕，课征方便，并可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。一、商品课税缺点：在国内会干扰市场运行并形成分配缺点：在国内会干扰市场运行并形成分配不公，在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的不公，在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。自由竞争和流动。（二）增值税（二）增值税1.1.定义定义就商品价值中增值额课征的一个税种，它就商品价值中增值额课征的一个税种，它是我国商品课税体系中的一个新兴税
3、种。是我国商品课税体系中的一个新兴税种。其中，增值额是指企业生产商品过程中新其中，增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值耗的生产资料价值C之后的余额，即之后的余额，即V+M部分。部分。一、商品课税增值税概述增值税概述 （二）增值税（二）增值税一、商品课税增值税概述增值税概述 可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜绝偷税漏税绝偷税漏税在就一种商品多次课征中避免重复征税在就一种商品多次课征中避免重复征税 企业的兼并和分解都不影响增值税税额，可以保证企业的兼并和分
4、解都不影响增值税税额，可以保证收入的稳定收入的稳定 可以鼓励外向型经济的发展可以鼓励外向型经济的发展 2.2.增值税的特点和优点增值税的特点和优点 （二）增值税（二）增值税一、商品课税增值税概述增值税概述 3.3.增值税的类型增值税的类型生产型增值税生产型增值税 消费型增值税消费型增值税 收入型增值税收入型增值税 从财政收入着眼，生产型增值税的效应最大，收入型增从财政收入着眼，生产型增值税的效应最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小；从激励投资着眼，则次值税次之，消费型增值税最小；从激励投资着眼，则次序相反。序相反。（二）增值税（二）增值税一、商品课税增值税概述增值税概述 4.4.增值税的计
5、征方法增值税的计征方法从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额后的余额，作为增值额，称为后的余额，作为增值额，称为“减法减法”将纳税单位纳税期内新创造的价值逐项相加作为增将纳税单位纳税期内新创造的价值逐项相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税额，称为值额，然后按适用税率求出增值税额，称为“加法加法”不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常称为税应纳税额，通常称为“扣税法扣税法”（二）
6、增值税（二）增值税一、商品课税我国现行的增值税制度我国现行的增值税制度 1.19931.1993年年1212月月1313日发布的日发布的中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例的主要内容有：的主要内容有：增值税的征收范围增值税的征收范围增值税的纳税义务人增值税的纳税义务人 增值税税率增值税税率 实行价外计算办法实行价外计算办法计算公式是：含税价格计算公式是：含税价格(1+税率税率)按购进扣税法计算应纳税额，实行根据发货票注明税金进行按购进扣税法计算应纳税额，实行根据发货票注明税金进行税款抵扣制度税款抵扣制度 应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额-当期进项税额，销项税额销售额
7、当期进项税额，销项税额销售额税率税率 对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全的小型纳税人，实行简易征收办法的小型纳税人，实行简易征收办法按规范化办法计算纳税的增值税纳税人要进行专门的税务登按规范化办法计算纳税的增值税纳税人要进行专门的税务登记，并使用增值税专用发票，以便建立纳税人购销双方进行交记，并使用增值税专用发票，以便建立纳税人购销双方进行交叉审计的稽核体系，增强增值税自我制约偷漏税和减免税的内叉审计的稽核体系，增强增值税自我制约偷漏税和减免税的内在机制在机制（二）增值税（二）增值税一、商品课税我国现行的增值税制度我国现行的增值税制度 2.20
8、092.2009年年1 1月月1 1日起，修订增值税暂行条例修订的主要原则日起，修订增值税暂行条例修订的主要原则 ：体现法治要求，保持政策稳定，将现行政策和条例体现法治要求，保持政策稳定，将现行政策和条例的相关规定进行衔接的相关规定进行衔接 确保改革重点，不作全面修订，为增值税转型改革确保改革重点，不作全面修订，为增值税转型改革提供法律依据提供法律依据 满足征管需要，优化纳税服务，促进征管水平的提满足征管需要，优化纳税服务，促进征管水平的提高和执法行为的规范高和执法行为的规范（二）增值税（二）增值税一、商品课税我国现行的增值税制度我国现行的增值税制度 2.20092.2009年年1 1月月1
9、1日起，修订增值税暂行条例修订的主要原则日起，修订增值税暂行条例修订的主要原则 ：允许抵扣固定资产进项税额与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣 降低小规模纳税人的征收率 五个方面的修订：五个方面的修订：将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中 纳税申报期限从10日延长至15日（二）增值税（二）增值税一、商品课税我国现行的增值税制度我国现行的增值税制度 3.3.财政部发布第财政部发布第6565号令，已经决定修改号令，已经决定修改增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则和和营营业税暂行条例实施细则业税暂行条例实施细则，提高增值税和营业
10、税起征点，自，提高增值税和营业税起征点，自20192019年年1111月月1 1日日开始实施。开始实施。类别调整前调整后增值税：销售货物 月销售额2000-5000元 5000-20000元 销售应税劳务月销售额1500-3000元 5000-20000元 按次纳税每次（日）销售额150-200元300-500元 营业税：按期纳税月营业额1000-5000元5000-20000元 按次纳税每次（日）营业额100元300-500元 增值税与营业税起征点调整表增值税与营业税起征点调整表（三）消费税（三）消费税1.1.定义定义消费税的课税对象是消费品的销售收入，消费税的课税对象是消费品的销售收入，是
11、是1994年工商税制改革中新设置的一种商品课年工商税制改革中新设置的一种商品课税税 一、商品课税2.2.征税的征税的目的目的在对商品普遍征收增值税的基础上，选择在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。入。（三）消费税（三）消费税一、商品课税流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品从保护身体健康、生态环境等方面的需要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品一些特殊的资源性消费品3.3.消费税征收范围的选择
12、，当时主要是考虑以下几方面的因素：消费税征收范围的选择，当时主要是考虑以下几方面的因素：（三）消费税（三）消费税一、商品课税4.4.消费税暂行条例消费税暂行条例中，确定征收消费税的品目有中，确定征收消费税的品目有1111个，包括：烟、个，包括：烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、烟花爆竹等车、小汽车、烟花爆竹等 （三）消费税（三）消费税一、商品课税从量定额的办法是根据商品销售数量和税法规定的从量定额的办法是根据商品销售数量和税法规定的单位税额计算征税，对黄酒、啤酒、汽油、柴油适用从量单位税额计算
13、征税，对黄酒、啤酒、汽油、柴油适用从量定额，如汽油的应纳税额定额，如汽油的应纳税额=销售数量（升）销售数量（升）0.2 从价定率的办法是根据商品销售价格和税法规定的从价定率的办法是根据商品销售价格和税法规定的税率计算征税，包括雪茄烟、烟丝、化妆品等税率计算征税，包括雪茄烟、烟丝、化妆品等 5.5.消费税的两种征税办法消费税的两种征税办法（三）消费税（三）消费税一、商品课税突出合理引导消费并间接调节收入分配突出合理引导消费并间接调节收入分配 比如，对高比如，对高尔夫球及球具和游艇等高档消费品开征消费税尔夫球及球具和游艇等高档消费品开征消费税 突出环境保护和资源节约突出环境保护和资源节约6.201
14、96.2019年年4 4月月1 1日起对消费税制度的调整两个重点：日起对消费税制度的调整两个重点：（三）消费税（三）消费税一、商品课税6.20196.2019年年4 4月月1 1日起对消费税制度的调整两个重点：日起对消费税制度的调整两个重点：调整的主要内容是调整的主要内容是:新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目 取消取消“护肤护发品护肤护发品”税目税目 调整部分税目税率调整部分税目税率（三）消费税（三）消费税一、商品课税7.20097.2009年年1 1月月1 1日起对成品油消费税政策的调整日起对成
15、品油消费税政策的调整调整的主要内容是调整的主要内容是:提高成品油消费税单位税额提高成品油消费税单位税额 调整特殊用途成品油消费税政策调整特殊用途成品油消费税政策（四）营业税（四）营业税1.1.定义定义营业税是以纳税人从事经营活动的营业额营业税是以纳税人从事经营活动的营业额(销售额销售额)为课税对象的税种，属于商品课税的为课税对象的税种，属于商品课税的范畴，其主要特点是计算征收较为简便范畴，其主要特点是计算征收较为简便 一、商品课税2.2.改革后的营业税的征税范围可以概括为提改革后的营业税的征税范围可以概括为提供劳务和销售不动产两种经营行为。供劳务和销售不动产两种经营行为。（四）营业税（四）营业
16、税一、商品课税3.3.营业税的营业税的9 9个征税项目个征税项目交通运输业交通运输业邮电通信业邮电通信业 建筑业建筑业转让无形资产转让无形资产娱乐业娱乐业 销售不动产销售不动产 文化体育业文化体育业 服务业服务业 金融保险业金融保险业（四）营业税（四）营业税一、商品课税4.20094.2009年年1 1月月1 1日实施的增值税暂行条例的修订，连带对营业税暂日实施的增值税暂行条例的修订，连带对营业税暂行条例进行了修订。修订内容有行条例进行了修订。修订内容有 ：删除了转贷业务差额征税的规定删除了转贷业务差额征税的规定 调整了纳税地点的表述方式调整了纳税地点的表述方式 删除了营业税条例所附的税目税率
17、表中征收范围一删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏栏纳税申报期限从纳税申报期限从10日延长至日延长至15日日（一）所得课税的特征和功能（一）所得课税的特征和功能二、所 得 课 税（二）我国现行所得课税的主要税种（二）我国现行所得课税的主要税种 二、所 得 课 税(一一)所得课税的特征和功能所得课税的特征和功能1.1.所得课税的特点特征和优点所得课税的特点特征和优点 :税负相对公平 一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格 有利于维护国家的经济权益 课税有弹性 二、所 得 课 税(一一)所得课税的特征和功能所得课税的特征和功能1.1.所得课税的特点特征和优点所得课税的特点特征和优点
18、 :所得课税的缺陷所得课税的缺陷：所得税的累进课税方法会在一定程度上压抑纳税人所得税的累进课税方法会在一定程度上压抑纳税人的生产和工作积极性的充分发挥的生产和工作积极性的充分发挥 所得税的开征及其财源受企业利润水平和人均收入所得税的开征及其财源受企业利润水平和人均收入水平的制约水平的制约 计征管理也比较复杂，需要较高的税务管理水平，计征管理也比较复杂，需要较高的税务管理水平，在发展中国家广泛推行往往遇到困难在发展中国家广泛推行往往遇到困难 同商品课税相比所得税的经济调节功能显弱，不易同商品课税相比所得税的经济调节功能显弱，不易有效地体现政府的经济政策有效地体现政府的经济政策 二、所 得 课 税
19、(一一)所得课税的特征和功能所得课税的特征和功能1.1.所得课税的特点特征和优点所得课税的特点特征和优点 :我国所得税自身的特点：我国所得税自身的特点：我国一向以商品课税为主，所得课税还刚刚起步。我国一向以商品课税为主，所得课税还刚刚起步。西方发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国当前仍是以企业西方发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国当前仍是以企业所得税为主，而个人所得税的地位和作用已经受到重视，正在显露头角所得税为主，而个人所得税的地位和作用已经受到重视，正在显露头角 二、所 得 课 税(一一)所得课税的特征和功能所得课税的特征和功能2.2.所得课税的功能所得课税的功能 所得税
20、是国家筹措资金所得税是国家筹措资金的重要手段的重要手段所得税是一种有效的再所得税是一种有效的再分配手段分配手段 所得税是政府稳定经济所得税是政府稳定经济的重要工具的重要工具 政府可以根据社会总供给和总需求的平衡关系灵活调整税负水平，政府可以根据社会总供给和总需求的平衡关系灵活调整税负水平，抑制经济波动：当经济增长速度过快，总需求过旺时，提高所得税抑制经济波动：当经济增长速度过快，总需求过旺时，提高所得税税负水平；当经济处于萧条时期，社会总需求萎缩时，降低所得税税负水平；当经济处于萧条时期，社会总需求萎缩时，降低所得税税负水平税负水平，被称为，被称为“内在稳定器内在稳定器”和和“人为稳定器人为稳
21、定器”。二、所 得 课 税(二二)我国现行所得课税主要税种我国现行所得课税主要税种企业所得税企业所得税 个人所得税个人所得税最适所得课税理论最适所得课税理论 二、所 得 课 税(二二)我国现行所得课税主要税种我国现行所得课税主要税种企业所得税企业所得税 1.1.内、外资企业所得税法规的差异（内、外资企业所得税法规的差异（1978201919782019）基本税率，内资企业为33%，外资为15%和24%外资企业在低税率的基础上还享受“两免三减半”及行业特殊减半的优惠税前扣除标准，内资实行计税工资，外资实行全额扣除外商再投资可以退还部分或全部已缴所得税款，内资企业不能享受 二、所 得 课 税(二二
22、)我国现行所得课税主要税种我国现行所得课税主要税种企业所得税企业所得税 2.20192.2019年我国重新制定了年我国重新制定了中华人民共和国企业所个税法中华人民共和国企业所个税法 现行企业所得税法的主要内容现行企业所得税法的主要内容：税率。企业所得税的税率为税率。企业所得税的税率为25%纳税人。在中华人民共和国境内，企业和其他取得纳税人。在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税纳税人收入的组织（统称企业）为企业所得税纳税人。应税所得额。企业每一纳税年度的收入总额，减除应税所得额。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年不
23、征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。度亏损后的余额，为应纳税所得额。税收优惠。国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项税收优惠。国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠（如农、林、牧、渔目，给予企业所得税优惠（如农、林、牧、渔）二、所 得 课 税(二二)我国现行所得课税主要税种我国现行所得课税主要税种个人所得税个人所得税减除费用标准由减除费用标准由2000元元/月提高到月提高到3500元元/月月调整工薪所得税税率调整工薪所得税税率率结构率结构,由由9级调整为级调整为7级，取消了级，取消了15%和和40%两档税率两档税率 将最低的一档税率由将
24、最低的一档税率由5%降降为为3%，适当扩大了低档税，适当扩大了低档税率和最高档税率的适用范率和最高档税率的适用范围。同时，调整个体工商围。同时，调整个体工商户生产经营所得和承包承户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距，减租经营所得税率级距，减轻了所有的个体工商户纳轻了所有的个体工商户纳税人的税负，纳税期限由税人的税负，纳税期限由7天改为天改为15天，体现了天，体现了“以以人为本人为本”，方便纳税人。，方便纳税人。1.20191.2019年对工薪所得税的修正，内容有：年对工薪所得税的修正，内容有：二、所 得 课 税(二二)我国现行所得课税主要税种我国现行所得课税主要税种个人所得税个人所得税（1
25、）个人所得税的课税对象和纳税人。个人所得税的课征对象是个人所得。应纳税的个人所得包括：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。二、所 得 课 税(二二)我国现行所得课税主要税种我国现行所得课税主要税种个人所得税个人所得税（2）个人所得税的税率工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%45%3%45%（税率表如下）（税率表如下）级数全月应纳税所得额（元）税率（%）1234567
26、不超过1500的 超过15004500的部分 超过45009000的部分 超过900035000的部分 超过3500055000的部分 超过5500080000的部分 超过80000的部分 3 10 2025303545二、所 得 课 税(二二)我国现行所得课税主要税种我国现行所得课税主要税种个人所得税个人所得税（2）个人所得税的税率个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用适用5%35%5%35%的超额累进税率（税率表如下）的超额累进税率（税率表如下）级数全年应纳税所得额（元）税率（%）12345不
27、超过15000的 超过1500030000的部分 超过3000060000的部分 超过60000100000的部分 超过100000的部分 510203035二、所 得 课 税(二二)我国现行所得课税主要税种我国现行所得课税主要税种个人所得税个人所得税（2）个人所得税的税率稿酬所得，适用比例税率，税率为稿酬所得，适用比例税率，税率为20%20%，并按应纳税额减征，并按应纳税额减征30%30%劳务报酬所得，适用比例税率，税率为劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%20%，对劳务报酬所得一次收入畸，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定高的，可以实行加成征收，具体办
28、法由国务院规定特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%20%二、所 得 课 税(二二)我国现行所得课税主要税种我国现行所得课税主要税种个人所得税个人所得税（3）应纳税所得额的计算 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额 个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减
29、除必要费用后的余额，为应纳税所得额。二、所 得 课 税(二二)我国现行所得课税主要税种我国现行所得课税主要税种个人所得税个人所得税（3）应纳税所得额的计算 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。二、所 得 课 税(二二)我国现行所得课税主要税种我国现行所得课税主要税种个人所得税个人所得税（4）允许免、减项目和扣除项目免纳个人所得税项
30、目包括：教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款等经批准可以减征个人所得税项目包括：残疾、孤老人员和烈属的所得；因严重自然灾害造成重大损失的等（5）开征利息税 二、所 得 课 税(二二)我国现行所得课税主要税种我国现行所得课税主要税种土地增值税土地增值税1.1.征税征税 对象对象 是转让国有土地使用权、地上建筑物及其是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物附着物(简称转让房地产简称转让房地产)所取得的收入，减除所取得的收入，减除相关的成本、费用及税金后的余额，即转让房相关的成本、费用及
31、税金后的余额，即转让房地产的增值额地产的增值额。2.2.纳税纳税义务人义务人 只要在中华人民共和国境内转让房地产并只要在中华人民共和国境内转让房地产并取得收入的单位和个人取得收入的单位和个人 二、所 得 课 税(二二)我国现行所得课税主要税种我国现行所得课税主要税种土地增值税土地增值税级数土地增值税税率表税率（%）1234未超过扣除项目金额50%的部分 超过扣除项目金额50%，但未超过扣除项目金额100%的部分 超过扣除项目金额100%，但未超过扣除项目金额200%的部分 超过扣除项目金额200%的部分 30405060（一）资源课税与财产课税的一般特征（一）资源课税与财产课税的一般特征 三、
32、资源课税与财产课税（二）现行资源税（二）现行资源税（三）现行财产税（三）现行财产税（一）资源课税与财产课税的一般特征（一）资源课税与财产课税的一般特征 1.1.人类的两类财富人类的两类财富三、资源课税与财产课税 人类经过劳动，利用已有资源制造出的社会财产，人类经过劳动，利用已有资源制造出的社会财产，如房屋、机器设备、股票证券等如房屋、机器设备、股票证券等 大自然赐予的各种资源，如土地、河流、矿山等大自然赐予的各种资源，如土地、河流、矿山等（一）资源课税与财产课税的一般特征（一）资源课税与财产课税的一般特征 2.2.定义定义三、资源课税与财产课税 定义定义对自然资源的课税称为资源税对自然资源的课
33、税称为资源税资源税有两种课征方式：资源税有两种课征方式：以自然资源本身为计税依据，这种自然资源必须是私人拥有的以自然资源的收益为计税依据，这种自然资源往往为国家所有财产税也有两种课征方式：财产税也有两种课征方式：以财产价值为计税依据以财产收益为计税依据（一）资源课税与财产课税的一般特征（一）资源课税与财产课税的一般特征 3.3.财产课税和资源课税的特征财产课税和资源课税的特征 三、资源课税与财产课税 具有促进社会节约的效能具有促进社会节约的效能 课税比较公平课税比较公平 课税不普遍，且弹性较差课税不普遍，且弹性较差（二）现行资源税（二）现行资源税 三、资源课税与财产课税 1.1.课税课税对象对
34、象 开采或生产应税产品的收益开采或生产应税产品的收益 2.2.纳税人纳税人 开采或生产应税产品的单位和个人开采或生产应税产品的单位和个人 3.3.作用作用促进资源的合理开发和利用，调节资源级促进资源的合理开发和利用，调节资源级差收入差收入（二）现行资源税（二）现行资源税 三、资源课税与财产课税 4.4.征税范围征税范围（三）现行财产税（三）现行财产税 三、资源课税与财产课税 1.1.定义定义定义定义对纳税人拥有或支配的应税财产就其数量对纳税人拥有或支配的应税财产就其数量或价值额征收的一类税收的总称或价值额征收的一类税收的总称（三）现行财产税（三）现行财产税 三、资源课税与财产课税 2.2.财产
35、税可分为两大类财产税可分为两大类一类是对财产的所有者或者占有者课税，包括一般财产税和个别财产税；一类是对财产的所有者或者占有者课税，包括一般财产税和个别财产税；另一类是对财产的转移课税，主要是遗产税、继承税和赠与税。另一类是对财产的转移课税，主要是遗产税、继承税和赠与税。（三）现行财产税（三）现行财产税 三、资源课税与财产课税 3.3.我国当前的财产税的特征我国当前的财产税的特征财产税收入比重偏低，限制了其应有功能的发挥。财产课税制度设计不尽规范、计税依据、税额标准不够科学。征税范围较小，税基偏窄内外税制不统一 税制改革相对滞后，与经济发展脱节（三）现行财产税（三）现行财产税 三、资源课税与财产课税 4.4.我国财产税改革的方向我国财产税改革的方向整合税种、统一名称、统一内外税制，扩大征收范围，建立既符合原则，又适合我国国情的大财产税制。（三）现行财产税（三）现行财产税 三、资源课税与财产课税 5.5.改革的主要内容改革的主要内容拓宽税基，扩大财产税的调节范围拓宽税基，扩大财产税的调节范围 统一名称，整合税种统一名称，整合税种 可以考虑适度分权可以考虑适度分权 提高财产税的比重，充分发挥财产税的功能提高财产税的比重，充分发挥财产税的功能 谢谢！
