1、中级财务会计中级财务会计课件课件第第1 1章章 收入费用和利润核算收入费用和利润核算学习要点：学习要点：理解收入、费用和利润业务的内容理解收入、费用和利润业务的内容 明确收入、费用和利润的定义明确收入、费用和利润的定义 熟悉收入、费用、利润三者之间的关联熟悉收入、费用、利润三者之间的关联第第1 1节节 收入、费用和利润核算业务内容收入、费用和利润核算业务内容1 11 1 收入核算业务收入核算业务狭义狭义收入的取得收入的取得收入核算收入核算业务业务广义广义收入的取得收入的取得营业成本、营业税金及附加确认业务营业成本、营业税金及附加确认业务其他与收入取得和结转相关的业务其他与收入取得和结转相关的业
2、务包包括括主营业务收入、其他业主营业务收入、其他业务收入等营业收入的取务收入等营业收入的取得及与收入相关的销售得及与收入相关的销售退回、销售折扣、销售退回、销售折扣、销售折让等的会计处理折让等的会计处理第1章第第1 1节节 收入、费用和利润核算业务内容收入、费用和利润核算业务内容1 12 2 费用核算业务费用核算业务直接材料直接材料发生归集计入发生归集计入“生产成本生产成本”直接计入直接计入当期损益当期损益计入产品生产计入产品生产成本的费用成本的费用广义广义费用费用直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用财务费用财务费用管理费用管理费用按期按期转入转入“本年利润本年利润”完成入库完成入
3、库“库存商品库存商品”出售出售“主营业务成本主营业务成本”按期转入按期转入第1章第第1 1节节 收入、费用和利润核算业务内容收入、费用和利润核算业务内容1 13 3 利润核算业务利润核算业务利润形成利润形成结转各类收入、收益、利得等结转各类收入、收益、利得等结转营业成本、营业税金及附加、结转营业成本、营业税金及附加、期间费用、损失等期间费用、损失等利润分配利润分配本年利润和利润分配的年终结转本年利润和利润分配的年终结转会计期末账户之间会计期末账户之间转销与平衡转销与平衡企业实现利润的去向企业实现利润的去向第1章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识 1 11 1 收入的特
4、征和分类收入的特征和分类 （1 1）收入定义：）收入定义：收入是指企业日常活动中所形成的、收入是指企业日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 11 1 收入的特征和分类收入的特征和分类日常活动日常活动一般作为利得列一般作为利得列入营业外收入入营业外收入经常性活动经常性活动与经常性活动与经常性活动相关的活动相关的活动如工商企业的产品或商品销如工商企业的产品或商品销售；安装公司的安装服务售；安装公司的安装服务如材料出售、固
5、定资产出如材料出售、固定资产出租等租等非常活动产生的经济利益流入，非常活动产生的经济利益流入，不构成收入不构成收入收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶然的收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶然的交易或者事项中产生的交易或者事项中产生的（2 2）收入的特征）收入的特征第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 11 1 收入的特征和分类收入的特征和分类根据根据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”的会计平衡式，收入的取得的会计平衡式，收入的取得是一定会导致所有者权益的增加的（不考虑是一定会导致所有者权益的增加的（不考虑“收入收入-费用费用”）从从“收入收入
6、-费用费用”的净额来看，一项收入有可能是增加所有者的净额来看，一项收入有可能是增加所有者权益，也可能是减少所有者权益权益，也可能是减少所有者权益收入可能表现为企业资产的增加收入可能表现为企业资产的增加,也可能表现为负债的减少也可能表现为负债的减少如抵偿预收账款如抵偿预收账款如取得存款、增加应收款如取得存款、增加应收款收入可导致所有者权益的增加收入可导致所有者权益的增加收入只包括本企业的经济利益总流入，不包括为第三方收入只包括本企业的经济利益总流入，不包括为第三方或客户代收的款项。或客户代收的款项。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 11 1 收入的特征和分类收
7、入的特征和分类 企业为第三方或客户代收的款项：一方面增加企企业为第三方或客户代收的款项：一方面增加企业资产，另一方面增加企业负债，不为本企业带来经业资产，另一方面增加企业负债，不为本企业带来经济利益的流入。济利益的流入。如：代国家收取的增值税；代客户收取的委托代如：代国家收取的增值税；代客户收取的委托代销商品款；代客户收取的门票、扣票款；代垫运杂费销商品款；代客户收取的门票、扣票款；代垫运杂费的收回等均不能列为收入。的收回等均不能列为收入。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 11 1 收入的特征和分类收入的特征和分类按性质按性质不同分类不同分类让渡资产使用权收
8、入让渡资产使用权收入商品商品销售销售收入收入提供提供劳务劳务收入收入销售商品、产成品销售商品、产成品(包括代制品、包括代制品、代修品、自制半成品代修品、自制半成品)收入收入出售原材料包装物收入出售原材料包装物收入工业性劳务：加工、装配、安装等工业性劳务：加工、装配、安装等非工业性劳务：运输、培训、咨询、服务等非工业性劳务：运输、培训、咨询、服务等财产租赁收入财产租赁收入使资金的利息收入使资金的利息收入主营业务主营业务收入收入其他业务收入其他业务收入（3 3）收入的分类：）收入的分类：第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 11 1 收入的特征和分类收入的特征和分类
9、按经营按经营业务的主次业务的主次分类分类主营业务收入主营业务收入（主营业务）（主营业务）其他业务收入其他业务收入（兼营或附营（兼营或附营业务）业务）工业企业的：产成品销售、工工业企业的：产成品销售、工业性劳务收入业性劳务收入商品流通企业的：销售商品收入商品流通企业的：销售商品收入交通运输业的：运输业务、装卸交通运输业的：运输业务、装卸费收入费收入旅店业的、客房收入旅店业的、客房收入如工业企业的：销售材料收入、出租如工业企业的：销售材料收入、出租包装物、固定资产、无形资产的租金包装物、固定资产、无形资产的租金收入、运输等非工业性劳务收入收入、运输等非工业性劳务收入第2章第第1 1节节 收入核算业
10、务的相关知识收入核算业务的相关知识1 11 1 收入的特征和分类收入的特征和分类 特别提示特别提示 下列相关项目不能列为收入：下列相关项目不能列为收入：（1 1）出售固定资产取得的收入。取得收入列入）出售固定资产取得的收入。取得收入列入“固定资产清理固定资产清理”账户贷方，净损益转入营业外收支；账户贷方，净损益转入营业外收支；（2 2）出售工程物资取得的收入。出售取得收入时，计减工程物）出售工程物资取得的收入。出售取得收入时，计减工程物资，净损益转入在建工程；资，净损益转入在建工程；（3 3）出售无形资产收入。取得收入，同时计减资产账面价值，）出售无形资产收入。取得收入，同时计减资产账面价值，
11、净损益直接转入营业外收支；净损益直接转入营业外收支；（4 4）取得的罚款净收入、政府补助。取得时列为营业外收入；）取得的罚款净收入、政府补助。取得时列为营业外收入；（5 5）带息票据的利息收入、存款利息收入。取得时计入财务费）带息票据的利息收入、存款利息收入。取得时计入财务费用；用；（6 6）发行股票的溢价收入。净溢价收入列为资本公积；）发行股票的溢价收入。净溢价收入列为资本公积；（7 7）购货业务发生的现金折扣）购货业务发生的现金折扣(收益收益)。发生时列为财务费用。发生时列为财务费用。（8）交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资取得的）交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资取得
12、的持有收益（现金股利、债券利息），确认时列为投资收益。持有收益（现金股利、债券利息），确认时列为投资收益。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1.2 1.2 收入的确认收入的确认符合定义符合定义同时满足收入同时满足收入确认的条件确认的条件不同类型收入确认不同类型收入确认条件有所不同条件有所不同收入的确认收入的确认(1)(1)商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件应同时满足应同时满足五个条件五个条件第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认1/1/企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风险主要
13、风险和和报酬报酬转移给购转移给购货方货方通常以通常以所有权凭证的转移或实物的交付所有权凭证的转移或实物的交付的判的判断依据；断依据；2/2/企业既企业既没有保留没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；也没有对已售出的商品实施控制；3/3/收入的金额能够收入的金额能够可靠地计量可靠地计量售价已确定；售价已确定；4/4/与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业不存在货不存在货款可能收不回的情况；款可能收不回的情况；5/5/相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量收入与成
14、本的配比。收入与成本的配比。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认（2）商品销售收入确认条件的具体运用）商品销售收入确认条件的具体运用 具体运用是具体运用是定义、确认条件定义、确认条件商品销售方式、款项结算方式商品销售方式、款项结算方式的结合的结合发票开出，转移商品所有权凭证时发票开出，转移商品所有权凭证时确认收入确认收入而不是一定在收款时而不是一定在收款时办妥托收手续时确认收入办妥托收手续时确认收入而不是在：发出商品时；而不是在：发出商品时；收到价款时。收到价款时。采用托收承付采用托收承付或委托收款方式的或委托收款方式的 交款提货
15、方式交款提货方式第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认采用预收款方式的采用预收款方式的发出商品时确认收入发出商品时确认收入预收的货款预收的货款确认为负债确认为负债销售商品需要销售商品需要安装或检验的安装或检验的安装程序比较简单，可以在发出商品安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入时确认收入购买方接受商品以及安装和检验完毕前，购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入不确认收入采用支付手续费采用支付手续费方式委托代销的方式委托代销的收到代销清单时确认收入收到代销清单时确认收入不是在收到价款时，发出的委托代不是在收到价款时，发出
16、的委托代销商品列为销商品列为“发出商品发出商品”列为列为“预收预收账款账款”一般情况，安装和检验一般情况，安装和检验完毕时完毕时确认收入确认收入第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认（3 3）提供劳务收入的确认）提供劳务收入的确认 劳务是指不以实物形式，而是以提供劳动的形式劳务是指不以实物形式，而是以提供劳动的形式满足他人某种需要的一种服务形式。如加工、修理、满足他人某种需要的一种服务形式。如加工、修理、咨询服务等。咨询服务等。提供劳务交易结果能够可靠估计的提供劳务交易结果能够可靠估计的采用完工百分采用完工百分比法确认劳务收入。比法
17、确认劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计提供劳务交易的结果能够可靠估计,是指是指同时同时满足下列满足下列条件：条件：1 1）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；2 2）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；3 3）交易的完工进度能够可靠地确定；）交易的完工进度能够可靠地确定；4 4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认 完工百分比法确认劳务收入的计算：完工百分比法确认劳务收入的计算：本期确认的本期确认
18、的 提供劳务提供劳务 完工完工 以前会计期间累计以前会计期间累计 =-提供劳务收入提供劳务收入 收入总额收入总额 进度进度 已确认提供劳务收已确认提供劳务收入入 本期确认的本期确认的 提供劳务预计提供劳务预计 完工完工 以前会计期间累计以前会计期间累计 =-提供劳务成本提供劳务成本 成本总额成本总额 进度进度 已确认提供劳务成本已确认提供劳务成本第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认举例举例:某安装公司于年某安装公司于年1212月中标承接的一项大月中标承接的一项大型设备安装工程，合同总价为型设备安装工程，合同总价为3030万元，至月
19、末此项目万元，至月末此项目完工进度达完工进度达30%30%，共发生工程劳务成本，共发生工程劳务成本1515万元，预计万元，预计劳务总成本为劳务总成本为2020万元。万元。1212月确认的劳务收入和劳务成月确认的劳务收入和劳务成本。本。本期确认的劳务收入本期确认的劳务收入=30=3030%=930%=9（万元）（万元）本期确认的劳务成本本期确认的劳务成本=20=2030%=630%=6（万元）（万元）第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认提供劳务交易结果不能可靠估计的。即不能满足上提供劳务交易结果不能可靠估计的。即不能满足上述述“提供
20、劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计”的的4 4个条件中任个条件中任何一条的，应当分别下列情况进行处理：何一条的，应当分别下列情况进行处理：1/1/已经发生的劳务成本预计已经发生的劳务成本预计能够得到补偿能够得到补偿的，的，按按照照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按，并按相同金额结转劳务成本相同金额结转劳务成本。即收入。即收入=成本成本 2/2/已经发生的劳务成本预计只能已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿部分得到补偿的的按照按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入能够得到补偿的劳务成本金额确认收入,并按已经并按已经发生的劳务成本
21、结转劳务成本，差额为亏损。发生的劳务成本结转劳务成本，差额为亏损。3/3/已经发生的劳务成本预计已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的全部不能得到补偿的将将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。务收入。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 13 3 收入的计量收入的计量实质上具有融资性质实质上具有融资性质,则：应收的则：应收的合同或协议价款的现值合同或协议价款的现值确认确认为商品销售收入；应收的合同或为商品销售收入；应收的合同或协议价款与确认收入（即现值）协议价款与确认收入（即现值）的差额的差额列为财务
22、费用。列为财务费用。一般为公允价值一般为公允价值与发票金额应保持一致与发票金额应保持一致合同或协议合同或协议价款的收取采价款的收取采用递延方式用递延方式（1 1）商品销售收入的计量）商品销售收入的计量 通常情况：商品销售收入通常情况：商品销售收入应以从购货方已收应以从购货方已收或应收的合同或协议价款进行计量或应收的合同或协议价款进行计量第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 13 3 收入的计量收入的计量存在现金存在现金折扣的折扣的采用总价法采用总价法按不扣除现金折扣的金额确认收入按不扣除现金折扣的金额确认收入实际发生的现金折扣实际发生的现金折扣发生月份列为财务费
23、用发生月份列为财务费用企业商品销售的计量，还应注意：企业商品销售的计量，还应注意：商品销售收入商品销售收入一般不采用现值计量一般不采用现值计量由会计计量单位和属性计量由会计计量单位和属性计量收入。收入。存在商业折扣的存在商业折扣的,应按扣除商业折扣后的金额计量收入；应按扣除商业折扣后的金额计量收入；销售退回销售退回的处理的处理一般销货退回一般销货退回确认后确认后在退回月份冲减当期收入在退回月份冲减当期收入资产负债表日至年度会计报表批准报出日之间发生资产负债表日至年度会计报表批准报出日之间发生的销货退回的销货退回列为列为资产负债表日后事项资产负债表日后事项处理处理商品销售过程中发生的销售折让商品
24、销售过程中发生的销售折让在发生月份冲减当期收入。在发生月份冲减当期收入。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 13 3 收入的计量收入的计量（2 2）提供劳务收入的计量）提供劳务收入的计量企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。价款确定提供劳务收入总额。注意例外：注意例外：已收或应收的合同或协议价款不公允的除外已收或应收的合同或协议价款不公允的除外不不公允的，应按公允的计量；公允的，应按公允的计量；随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或
25、减少已收或应收的合同或协议价款的减少已收或应收的合同或协议价款的有增减的应有增减的应调整劳务收入总额。调整劳务收入总额。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 14 4 与收入相关的营业成本确认与收入相关的营业成本确认 企业应根据配比原则，按月计算确认当期应计的企业应根据配比原则，按月计算确认当期应计的营业成本。与主营业务收入相对应的成本，列为主营营业成本。与主营业务收入相对应的成本，列为主营业务成本；与其他业务收入相对应的成本，列为其他业务成本；与其他业务收入相对应的成本，列为其他业务成本。业务成本。企业商品销售成本的确认要点：企业商品销售成本的确认要点：方式：
26、按月汇总一次进行方式：按月汇总一次进行时间：月末时间：月末成本成本确定确定分品种汇总销售数量分品种汇总销售数量 按存货发出计价方法确定按存货发出计价方法确定单位成本和总成本单位成本和总成本 销售数量单位成本销售数量单位成本=总成本总成本 加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法后进先出法后进先出法个别计价法个别计价法第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 14 4 与收入相关的营业成本确认与收入相关的营业成本确认固定资产出租业务的其他业务成本固定资产出租业务的其他业务成本是主要出租固定资产的折旧是主要出租固定资产的折旧材料出售业务的其他业务成本主要材料出售业务的其
27、他业务成本主要是出售材料的成本是出售材料的成本包装物出租业务的其他业务成本主包装物出租业务的其他业务成本主要是出租包装物的摊销要是出租包装物的摊销 其他业务成本的确认应注意的是：不同业务类其他业务成本的确认应注意的是：不同业务类型的其他业务成本是不相同的型的其他业务成本是不相同的如：如：第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 15 5 与收入相关的营业税金及附加的确认与收入相关的营业税金及附加的确认 企业一定时期实现的收入，包括主营业务收入企业一定时期实现的收入，包括主营业务收入和其他业务收入和其他业务收入这些均应规定计算应交纳相关的税金及附加这些均应规定计算应交
28、纳相关的税金及附加时间：月末时间：月末方式：按月汇总应税收入，根据计税标准和规定税率计算方式：按月汇总应税收入，根据计税标准和规定税率计算 确定应纳税费额确定应纳税费额 主要应交税金及附加：消费税、营业税、城市维护建设税、主要应交税金及附加：消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、资源税教育费附加、资源税(不包括增值税不包括增值税)列支：营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入应交纳列支：营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入应交纳 的上述税金及附加，均列入的上述税金及附加，均列入“营业税金及附加营业税金及附加”账户。账户。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知
29、识1 15 5 与收入相关的营业税金及附加的确认与收入相关的营业税金及附加的确认第2章 上述上述“营业税金及附加营业税金及附加”为什么不包括增值税？为什么不包括增值税？企业应交纳的增值税不计入企业应交纳的增值税不计入“营业税金及附加营业税金及附加”账户，账户，那么，应计入哪个账户？那么，应计入哪个账户？第第2 2节节 收入业务的办理流程收入业务的办理流程2 21 1 收入取得的业务流程收入取得的业务流程（1 1）交款提货方式下，收入取得业务的办理流程）交款提货方式下，收入取得业务的办理流程办理手续，办理手续，出具发票出具发票收款、交货，收款、交货，传递单证传递单证制证、登记相制证、登记相关明细
30、账关明细账需要说明：需要说明：交款：可以是支票、现款、银行汇票、银行本票等交款：可以是支票、现款、银行汇票、银行本票等传递单证传递单证制证制证:填制记账凭证填制记账凭证,依据包括销货发票、银行进账单、现金交款单等依据包括销货发票、银行进账单、现金交款单等发票记账联发票记账联送财务部送财务部发票提货联发票提货联送仓库送仓库发票联发票联交购货方交购货方第2章第第2 2节节 收入业务的办理流程收入业务的办理流程2 21 1 收入取得的业务流程收入取得的业务流程（2 2）委托收款（托收承付）结算方式下，收入取得）委托收款（托收承付）结算方式下，收入取得业务的办理流程业务的办理流程销货方销货方购货方购货
31、方达成销货意向达成销货意向签约签约发货办理托收手续发货办理托收手续验单或验货后承付价税款验单或验货后承付价税款收入入账收入入账销货方开户银行办理托收销货方开户银行办理托收购货方开户银行购货方开户银行办理款项划付办理款项划付接通收到价税款接通收到价税款销售开户银行转收款项销售开户银行转收款项传递核实发票、账单，编制凭证，登记有关账簿传递核实发票、账单，编制凭证，登记有关账簿货物货物送达送达托收托收实现实现销售销售取得货取得货币资金币资金划转划转托收托收承付承付通知通知第2章第第2 2节节 收入业务的办理流程收入业务的办理流程2 21 1 收入取得的业务流程收入取得的业务流程（3 3）委托代销销售
32、方式下，收入取得业务的办理流程）委托代销销售方式下，收入取得业务的办理流程 一般也分为五个环节，以图式表示如下：一般也分为五个环节，以图式表示如下：第2章第第2 2节节 收入业务的办理流程收入业务的办理流程2 22 2 结转营业成本、营业税金及附加结转营业成本、营业税金及附加 企业收入的实现是逐日逐笔发生的，而营业成本企业收入的实现是逐日逐笔发生的，而营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）、营业税金及（包括主营业务成本和其他业务成本）、营业税金及附加的计算确认，按月份汇总进行的。营业成本结转附加的计算确认，按月份汇总进行的。营业成本结转的业务办理流程图为：的业务办理流程图为：第2章第第2
33、2节节 收入业务的办理流程收入业务的办理流程2 22 2 结转营业成本、营业税金及附加结转营业成本、营业税金及附加营业税金及附加业务办理流程图：营业税金及附加业务办理流程图：第2章第第2 2节节 收入业务的办理流程收入业务的办理流程2 23 3 将收入、营业成本、营业税金及附加转入将收入、营业成本、营业税金及附加转入“本年本年利润利润”企业应于会计期末，将汇总的本期取得的收入及企业应于会计期末，将汇总的本期取得的收入及其确定的营业成本、营业税金及附加转入其确定的营业成本、营业税金及附加转入“本年利润本年利润”账户，以结转形成利润。账户，以结转形成利润。结转结转形成形成利润利润时间：会计期末时间
34、：会计期末方式：按月汇总方式：按月汇总去向：去向：“本年利润本年利润”“本年利润本年利润”账户贷方账户贷方“本年利润本年利润”账户借方账户借方收入收入营业成本、营业成本、营业税金及附加营业税金及附加第2章第第2 2节节 收入业务的办理流程收入业务的办理流程2 23 3 将收入、营业成本、营业税金及附加转入将收入、营业成本、营业税金及附加转入“本年本年利润利润”综上所述，企业收入业务一般的具体流程可以用综上所述，企业收入业务一般的具体流程可以用图示概括如下：图示概括如下：收入核算业务（销售业务）收入核算业务（销售业务）主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入主营业务成本主营业务成本其他业
35、务成本其他业务成本收入取得收入取得结转营业成本结转营业成本结转营业税金及附加附结转营业税金及附加附营业税金及附加营业税金及附加“本年利润本年利润”按期结转按期结转损益损益第2章第第4 4节节 知识扩展知识扩展（1 1）特殊销售业务的处理）特殊销售业务的处理 收入核算会涉及一些特殊的销售业务，商品销售的收入核算会涉及一些特殊的销售业务，商品销售的特殊业务主要有：特殊业务主要有：销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的产品作为购进销售商品收入确认条件确认收入，回收的产品作为购进商品处理。其账务处理为：商品处理。
36、其账务处理为：企业销售商品实现销售时：企业销售商品实现销售时：借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收到回收产品验收入库时：收到回收产品验收入库时：借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 贷：银行存款贷：银行存款 （符合条件的，还应按规定结转（符合条件的，还应按规定结转“进项税额进项税额”）第2章第第4 4节节 知识扩展知识扩展采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债（应付账款）；回购价格大于原售价的，认为负债（应付账款）；回购价格
37、大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。这就是说，在这种情况下，这就是说，在这种情况下，通常不应确认收入通常不应确认收入。如果如果有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，则销售的商品按售价确认收入入确认条件的，则销售的商品按售价确认收入，回，回购的商品作商品购进处理。购的商品作商品购进处理。第2章第第4 4节节 知识扩展知识扩展【知识扩展【知识扩展】【例题例题】2008 2008年年7 7月月1 1日，某公司向四海公司销售商品一批，日，某公司向四海公司销售商品一批，开出的增值税专
38、用发票上注明的售价为开出的增值税专用发票上注明的售价为700 000700 000元，元，增值税增值税119 000119 000元。该批商品生产成本为元。该批商品生产成本为520 000520 000元，元，商品发出，款项收到。协议约定，公司应于商品发出，款项收到。协议约定，公司应于1212月月1 1日日将所售商品购回，回购价为将所售商品购回，回购价为760 000760 000元（不含增值元（不含增值税）。假定不考虑其他因素，公司的账务处理为：税）。假定不考虑其他因素，公司的账务处理为：第2章第第4 4节节 知识扩展知识扩展【知识扩展【知识扩展】（1 1）7 7月月1 1日发出商品时：日发
39、出商品时：借：银行存款借：银行存款 819 000 819 000 贷：库存商品贷：库存商品 52 52 00000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)11)11 9 9000000 应付账款应付账款 18 18 00000000（2 2）因购价大于原售价的差额，应在回购期间按期）因购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提，列为财务费用（计提，列为财务费用（7 7月至月至1111月）：月）：借：财务费用借：财务费用 10 000(760 000-700 000)10 000(760 000-700 000)66 贷：应付账款贷：应付账款 10 000 10 000
40、第2章第第4 4节节 知识扩展知识扩展【知识扩展【知识扩展】（3 3）1212月月1 1日回购商品时：日回购商品时：借：库存商品借：库存商品 760 000 760 000 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）129 000 129 000 贷：银行存款贷：银行存款 889 200 889 200同时：同时：借：应付账款借：应付账款 230 000 230 000（180 000+10 000180 000+10 0005 5）财务费用财务费用 10 000 10 000（1212月的计提差额）月的计提差额）贷：库存商品贷：库存商品 240 000 240 000 第2章第第4
41、 4节节 知识扩展知识扩展采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应采用合为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应采用合理的方法进行分摊，作为折旧费或租金费用的调整。理的方法进行分摊，作为折旧费或租金费用的调整。采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的或提供劳务满足收入确认条件的,按应收合同或协议按应收合同或协议价款价款,借记借记“长期应收款长期应收款”账户，按应收合同或协议账户，按应收合同或协议价款的公允价值价款的公允价值,确认收入
42、确认收入,贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”账账户户,按其差额按其差额,贷记贷记“未实现融资收益未实现融资收益”账账户。户。“未实未实现融资收益现融资收益”应分期摊销计入财务费用。应分期摊销计入财务费用。第2章【例题例题】某公司于某公司于20082008年年1 1月月1 1日，采用分期收日，采用分期收款方式向科普公司销售某项商品，合同约款方式向科普公司销售某项商品，合同约定的销售价格为定的销售价格为6060万元，分万元，分4 4次于每年次于每年6 6月月3030日等额收取。该项商品的成本为日等额收取。该项商品的成本为4040万元万元。在现销方式下该设备的销售价格为。在现销方式下该设备的销售价
43、格为5050万万元。假定公司收取最后一笔货款时开出增元。假定公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税值税专用发票，同时收取增值税10102 2万万元，并假定公司对元，并假定公司对“未实现融资收益未实现融资收益”按按直线法进行摊销。不考虑其他因素。做公直线法进行摊销。不考虑其他因素。做公司的有关账务处理。司的有关账务处理。第第4 4节节 知识扩展知识扩展【知识扩展【知识扩展】（1 1）20082008年年1 1月月1 1日，销售商品时：日，销售商品时：借：长期应收款借：长期应收款科普公司科普公司 600 000 600 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 5
44、00 000 未实现融资收益未实现融资收益 100 000 100 000同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 400 000 400 000 贷：库存商品贷：库存商品 400 000 400 000（2 2）20082008年年6 6月月3030日，收取第一笔货款时：日，收取第一笔货款时：借：银行存款借：银行存款 150 000 150 000 贷：长期应收款贷：长期应收款科普公司科普公司 150 000 150 000同时：同时：借：未实现融资收益借：未实现融资收益 25 000 25 000 贷：财务费用贷：财务费用 25 000 第2章收入准则中关于企业以分期收款方式销售货物的
45、：商品已经交付，收入准则中关于企业以分期收款方式销售货物的：商品已经交付，货款分期收回（通常为超过货款分期收回（通常为超过3 3年），如果延期收取的货款具有融资性年），如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额，即企业不需要分期确的合同或协议价款的公允价值确定收入金额，即企业不需要分期确认销售商品的收入。认销售商品的收入。“延期收取的货款具有融资性质延期收取的货款具有融资性质”应理解为：若不分期收款即现销应理解为：若不分期收款即现销，则以当前的正常售价确认
46、为收入的实现（不含增值税，下同），则以当前的正常售价确认为收入的实现（不含增值税，下同），这里的这里的“正常售价正常售价”即分期收款总额的折现值，也就是收入准则中即分期收款总额的折现值，也就是收入准则中所说的所说的“应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额”；而当采用分期收款时，则分期收款总额（终值）要大于不分期；而当采用分期收款时，则分期收款总额（终值）要大于不分期收款的货款总额（现值），这部分差额即为收款的货款总额（现值），这部分差额即为“延期收取的货款具有延期收取的货款具有融资性质融资性质”而在销售方来说即为得到的融资补偿，即在
47、销售时以正而在销售方来说即为得到的融资补偿，即在销售时以正常售价确认为收入，而分期收款总额与其折现值之差额企业作为融常售价确认为收入，而分期收款总额与其折现值之差额企业作为融资补偿需记入资补偿需记入“未实现融资收益未实现融资收益”科目进行核算，并将其在全部收科目进行核算，并将其在全部收款期内按实际利率法在资产负债表日分别摊入当期损益即款期内按实际利率法在资产负债表日分别摊入当期损益即“财务费财务费用用”。例：例：2 20707年年1 1月月1 1日，甲公司采用分期收款日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为销售价格为200
48、02000万元，分万元，分5 5次于每年次于每年1212月月3131日等日等额收取。额收取。该大型设备成本为该大型设备成本为15601560万元。在现销方式万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为下，该大型设备的销售价格为16001600万元。万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为票，注明的增值税额为340340万元，并于当天收到万元，并于当天收到增值税额增值税额340340万元。万元。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为16001600万元。万元。未来五年收款额的现值
49、未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额现销方式下应收款项金额 在多次测试（略）的基础上，用插值法计算折现率（见表在多次测试（略）的基础上，用插值法计算折现率（见表1 1）：）：r=7r=793%93%根据表根据表1 1的计算结果（其中的计算结果（其中29294343含小数尾差含小数尾差o o0404），甲公司各期的会计），甲公司各期的会计处理如下（单位：万元，以下同）：处理如下（单位：万元，以下同）：（1 1）2 20707年年1 1月月1 1日销售实现时日销售实现时 借：长期应收款借：长期应收款 2000 2000 银行存款银行存款 340 340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1
50、600 1600 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340 340 未实现融资收益未实现融资收益 400 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 1560 1560 贷：库存商品贷：库存商品 1560 1560（2 2）2 2O7O7年年1212月月3131日收取货款时日收取货款时 借：银行存款借：银行存款 400 400 贷：长期应收款贷：长期应收款 400 400 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 12612688 88 贷：财务费用贷：财务费用 12612688 88 以后每年末收取货款的分录略。以后每年末收取货款的分录略。第第4 4节节 知识扩展知识扩展
