1、LOGO 第四章第四章 会会 计计 循循 环环Page 2第一节第一节 会计循环概述会计循环概述n 会计循环会计循环（accounting cycle）是指在一个会计分期内，）是指在一个会计分期内，企业组织的财务会计人员必须完成的工作环节。企业组织的财务会计人员必须完成的工作环节。n 工作环节包括工作环节包括：在经济业务发生时，编制和审核原始凭证，：在经济业务发生时，编制和审核原始凭证，编制记账凭证，并据以登记账簿（包括日记账、明细账和编制记账凭证，并据以登记账簿（包括日记账、明细账和总分类账），试算平衡，期末调整并过账，期末结账并过总分类账），试算平衡，期末调整并过账，期末结账并过账，最后编
2、制会计报表等一系列流程。账，最后编制会计报表等一系列流程。n 在企业持续经营的过程中，这些流程周而复始，不断循环，在企业持续经营的过程中，这些流程周而复始，不断循环，形成各个会计期间的标准工作流程（如图形成各个会计期间的标准工作流程（如图4-1所示）。所示）。Page 3Page 4一、经济业务的概念及分类一、经济业务的概念及分类n 经济业务经济业务(business transaction)又称为又称为会计事项会计事项 是指在经济活动中能引起是指在经济活动中能引起会计要素会计要素发生增减变动的交易或者事发生增减变动的交易或者事项。项。经济业务分为：经济业务分为：n 对外经济业务对外经济业务
3、是指企业与其他企业或单位发生交易行为而产生的经济事项，是指企业与其他企业或单位发生交易行为而产生的经济事项，也称为交易。也称为交易。n 对内经济业务对内经济业务 是指企业内部有关部门之间发生的成本、费用的耗用，以及因是指企业内部有关部门之间发生的成本、费用的耗用，以及因各会计要素之间的调整而产生的价值转移行为，也称为事项。各会计要素之间的调整而产生的价值转移行为，也称为事项。Page 55原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证Page 66（二）原始凭证（二）原始凭证 1.原始凭证的概念及类别原始凭证的概念及类别 原始凭证原始凭证（source documents）是指在经济业务发生时）是指在经济业
4、务发生时直直接取得或填制接取得或填制的，用以证明经济业务发生或完成情况，并的，用以证明经济业务发生或完成情况，并据以据以编制记账凭证编制记账凭证的原始书面证明文件的原始书面证明文件。Page 77 原始凭证原始凭证按其取得的来源按其取得的来源不同，不同，分为：分为：（1 1）外来原始凭证）外来原始凭证 企业与外部单位发生经济业务时，从外部单位或个人取得的原企业与外部单位发生经济业务时，从外部单位或个人取得的原始凭证。始凭证。（2 2）自制原始凭证）自制原始凭证 本单位内部经办业务的部门和人员，在办理某项经济业务时自本单位内部经办业务的部门和人员，在办理某项经济业务时自行填制的原始凭证。行填制的
5、原始凭证。Page 88 自制原始凭证按其内容分为：自制原始凭证按其内容分为：一次性凭证一次性凭证 指在经济业务发生时一次填制完成的原始凭证，其反映一项指在经济业务发生时一次填制完成的原始凭证，其反映一项经济业务，或同时反映若干项同类业务性质的原始凭证经济业务，或同时反映若干项同类业务性质的原始凭证 累计凭证累计凭证 指在一定时期内连续记载多项同类经济业务性质的原始凭证指在一定时期内连续记载多项同类经济业务性质的原始凭证 汇总原始凭证汇总原始凭证 是根据一定期间发生的所有同类经济业务性质的原始凭证汇是根据一定期间发生的所有同类经济业务性质的原始凭证汇总编制的原始凭证。总编制的原始凭证。Page
6、 99领领 料料 单单 领料部门：甲车间 203年9月20日 仓库发料第18号 核算：汪洋 主管：李雪 发料：刘伟 领料：张鹏用途用途生产乙产品用生产乙产品用产品批量产品批量定单号定单号材料类别材料类别材料编号材料编号材料名称材料名称规格规格计量单位计量单位数量数量单价单价金额金额请领请领实发实发金属金属68铁丝铁丝6kg6006002.金属金属12铜棒铜棒56只只8880640备注：备注：合计合计1840二财务留存二财务留存Page 1010 领料单位：三车间领料单位：三车间 203年年8月月 编号编号2440 用用 途：途：A产品产品 发料仓库：第二仓库发料仓库：第二仓库 供应部门负责人：
7、供应部门负责人：*生产负责人：生产负责人：*仓库管理员：仓库管理员：*材料材料编号编号材料名称及规格材料名称及规格计量单计量单位位领用领用限额限额实际领用实际领用计划计划产量产量单位单位定额定额数量数量单价单价金额金额038甲材料甲材料千克千克5004日期日期请领请领实发实发退回退回限额限额节余节余数量数量领料单位负领料单位负责人责人数量数量发料人发料人领料人领料人数量数量收料人收料人退料人退料人8.51000王萌王萌1000张卓张卓李欣李欣10008.191000王萌王萌1000张卓张卓李欣李欣0合计合计2000四、财务部门记帐四、财务部门记帐Page 1111发料凭证汇总表发料凭证汇总表
8、203年8月31日 单位：元 会计主管：会计主管：吴红吴红 审核：审核：林凡林凡 材料：材料：王青王青 保管：保管：张鹏张鹏领料单领料单位位材料名材料名称称用途用途单位单位数量数量单价单价总成本总成本计划计划实际实际计划计划实际实际一车间一车间甲材料甲材料A产品产品千克千克50001050000二车间二车间乙材料乙材料B产品产品千克千克30001236000销售科销售科配件配件销售销售千克千克30082400合计合计88400Page 1212（1 1）原始凭证的基本要素）原始凭证的基本要素n 原始凭证的名称；原始凭证的名称；n 填制凭证的日期及编号；填制凭证的日期及编号；n 填制凭证单位的名
9、称；填制凭证单位的名称；n 接受凭证单位的名称；接受凭证单位的名称；n 经办人员的签名或者盖章；经办人员的签名或者盖章；n 经济业务的内容摘要、数量、单位和金额。经济业务的内容摘要、数量、单位和金额。Page 1313 （2 2）填制原始凭证的技术要求填制原始凭证的技术要求 内容真实可靠内容真实可靠；内容完整内容完整；填制及时；填制及时；书写规范书写规范。（3 3）填制原始凭证的技术要求）填制原始凭证的技术要求 数字书写要求数字书写要求；货币符号书写要求货币符号书写要求；大写数字书写要求大写数字书写要求。Page 1414 3.3.原始凭证的审核原始凭证的审核 主要包括以下三个方面的内容：主要
10、包括以下三个方面的内容：（1 1）审核原始凭证的）审核原始凭证的真实性真实性；（2 2）审核原始凭证的）审核原始凭证的合法性和合规性合法性和合规性；（3 3）审核原始凭证的）审核原始凭证的完整性和正确性完整性和正确性。审审 核核Page 1515（三）记账凭证（三）记账凭证1.1.记账凭证的概念及类别记账凭证的概念及类别n 记账凭证记账凭证（accounting certificatesaccounting certificates）是指会计人员是指会计人员依据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表依据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表记记录的经济内容录的经济内容编制会计分录编制会计分录，直接，直
11、接作为记账依据作为记账依据的会计凭的会计凭证。证。n 在实际会计工作中，编制会计分录是通过填制记账凭证来在实际会计工作中，编制会计分录是通过填制记账凭证来实现的。实现的。Page 1616记账凭证的分类记账凭证的分类 记记账账凭凭证证种种类类按反映方式按反映方式按反映经济按反映经济业务内容业务内容单式凭证单式凭证复式凭证复式凭证专用凭证专用凭证通用凭证通用凭证按反映经济按反映经济的业务类型的业务类型收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转帐凭证转帐凭证Page 1717Page 18(2)(2)记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求n 内容要完整内容要完整n 依据要正确依据要正确n 编制日期要一致编制
12、日期要一致n 摘要要简明扼要摘要要简明扼要n 会计科目要准确会计科目要准确n 金额填写要规范正确金额填写要规范正确n 所附原始凭证的张数要注明所附原始凭证的张数要注明n 记账凭证要连续编号记账凭证要连续编号n 空行应画线空行应画线n 记账凭证发生错误应重新填制记账凭证发生错误应重新填制Page 1919(3)(3)记账凭证的填制方法记账凭证的填制方法 经济业务是否涉及经济业务是否涉及 货币收付货币收付涉及货币资金涉及货币资金 收付业务收付业务不涉及货币资不涉及货币资金收付业务金收付业务收款业务：收款凭证收款业务：收款凭证付款业务：付款凭证付款业务：付款凭证转帐凭证转帐凭证Page 2020Pa
13、ge 2121 收 款 凭 证 借方科目：银行存款 203年8月25日总号总号108分号分号26摘摘 要要应贷科目应贷科目金额金额 总帐科目总帐科目明细科目明细科目千 百 十 万 千 百 十 元 角 分收到货款收到货款应收帐款应收帐款泵达公司泵达公司81 00 0 0 0￥81 00 0 0 0附件 壹 张会计主管：张红张红 记帐：文章文章 出纳：吴迪吴迪 复核：张斌张斌 制单：苏芮苏芮Page 2222Page 2323 付 款 凭 证 贷方科目：银行存款 203年8月25日总号总号108分号分号27摘摘 要要应借科目应借科目金额金额总帐科目总帐科目明细科目明细科目千 百 十 万 千 百 十
14、 元 角 分提取现金提取现金库存现金库存现金1 00 0 0 0￥1 00 0 0 0附件 壹 张会计主管：张红张红 记帐：文章文章 出纳：吴迪吴迪 复核：张斌张斌 制单：苏芮苏芮Page 24n 注意：注意：n 对于对于库存现金和银行存款之间相互划转库存现金和银行存款之间相互划转的业务，为了避免的业务，为了避免重复登帐，重复登帐，只编制付款凭证只编制付款凭证，不编制收款凭证。，不编制收款凭证。n将将库存现金存入银行库存现金存入银行的业务，应编制付款凭证，不编的业务，应编制付款凭证，不编制银行收款凭证；制银行收款凭证；n从从银行提取现金银行提取现金的业务，应编制付款凭证，不编制现的业务，应编制
15、付款凭证，不编制现金收款凭证。金收款凭证。Page 2525Page 2626 附件 叁 张摘摘 要要科目名称科目名称借方金额借方金额贷方金额贷方金额记记账账符符号号总账科目总账科目明细科目明细科目十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 十十 万万 千千 百百十十元元角角 分分甲材料入甲材料入库库原材料原材料甲材料甲材料1000000在途物资在途物资甲材料甲材料1000000合计合计￥1000000￥1000000 转转 账账 凭凭 证证 203年年6月月6日日 转字转字 1 号号 Page 2727Page 28三、三、会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管（一）会计凭证的传递（一
16、）会计凭证的传递n 指会计凭证从编制、审核、记账、装订到归档保管的过程中，指会计凭证从编制、审核、记账、装订到归档保管的过程中，在单位内部各有关部门和人员之间按规定的程序、时间和手在单位内部各有关部门和人员之间按规定的程序、时间和手续进行传送的过程。续进行传送的过程。Page 29会计凭证的传递会计凭证的传递主要包括传递程序、传递时间和传递手续的要求：主要包括传递程序、传递时间和传递手续的要求：n 1.1.传递的程序要合理传递的程序要合理n 2.2.传递的时间要及时传递的时间要及时n 3.3.传递的手续要严密传递的手续要严密审核审核人员人员出纳出纳人员人员填制填制人员人员记账记账人员人员原始凭
17、证记账凭证保管保管人员人员Page 30（二）会计凭证的装订与保管（二）会计凭证的装订与保管n 1.1.会计凭证的装订会计凭证的装订n 2.2.会计凭证的保管会计凭证的保管 1)1)整理归类整理归类 2)2)造册归档造册归档 3)3)控制借阅控制借阅 4)4)期满销毁期满销毁Page 31第三节第三节 会会 计计 账账 簿簿备查账簿备查账簿日记账日记账总总 账账明细账明细账账账 簿簿序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿Page 32一、会计账簿概述一、会计账簿概述（一）会计账簿的概念（一）会计账簿的概念n 会计账簿会计账簿(account books)(account books)简称账簿简称账簿
18、 是指以审核无误的会计凭证为依据，根据会计科目开设的是指以审核无误的会计凭证为依据，根据会计科目开设的具有一定格式账页组成的，用以全面、系统、连续的记录具有一定格式账页组成的，用以全面、系统、连续的记录各种经济业务的簿籍。各种经济业务的簿籍。n 会计账簿是企业编制财务报表的依据。会计账簿是企业编制财务报表的依据。（二）会计账簿的作用（二）会计账簿的作用n 设置和登记账簿有利于提供较全面、系统的会计信息设置和登记账簿有利于提供较全面、系统的会计信息n 设置和登记账簿有利于会计核算与资产管理相结合设置和登记账簿有利于会计核算与资产管理相结合n 设置和登记账簿为编制会计报表提供资料设置和登记账簿为编
19、制会计报表提供资料Page 33 二、会计账簿的种类二、会计账簿的种类 账簿账簿备查账簿备查账簿序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿账簿账簿Page 34（一）按用途分类（一）按用途分类n 会计账簿按其用途不同分为：日记账、分类账和备查账会计账簿按其用途不同分为：日记账、分类账和备查账n 日记账日记账n 日记账日记账(journal)亦称序时账，是指按经济业务发生时间的亦称序时账，是指按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔顺序登记的账簿。先后顺序逐日逐笔顺序登记的账簿。按是否区分经济业务性质划分为按是否区分经济业务性质划分为:n 普通日记账普通日记账(general journal)是指将企业发生的
20、全部经济是指将企业发生的全部经济业务按照时间的先后顺序记录在一本账簿中。业务按照时间的先后顺序记录在一本账簿中。n 特种日记账特种日记账（special journal）是指专门用来记录性质相）是指专门用来记录性质相同的经济业务的日记账。同的经济业务的日记账。Page 35 分类账分类账n 分类账分类账(ledger)(ledger)是按照账户的类别登记的账簿。分类账按是按照账户的类别登记的账簿。分类账按反映内容详细程度的不同，又分为总分类账、明细分类账反映内容详细程度的不同，又分为总分类账、明细分类账和明细账。和明细账。总总 账账分类账分类账明细账明细账是根据一级会计科目设置的，可以总括是根
21、据一级会计科目设置的，可以总括记录全部经济业务的分类账簿。记录全部经济业务的分类账簿。根据二级会计科目设置账户，用以根据二级会计科目设置账户，用以分类记录某一类经济业务的分类账。分类记录某一类经济业务的分类账。Page 36 备查账备查账n 备查账备查账(memorandum)亦称辅助账簿或备查登记簿亦称辅助账簿或备查登记簿n 是对某些日记账和分类账中未记录或记录不全的事项进行是对某些日记账和分类账中未记录或记录不全的事项进行补充登记的一种账簿。补充登记的一种账簿。n 备查账是一种备查账是一种辅助性的账簿辅助性的账簿，与其他账簿不存在依存和勾，与其他账簿不存在依存和勾稽关系。稽关系。n 备查账
22、的设置应根据实际需要而定，并非一定要设，而且备查账的设置应根据实际需要而定，并非一定要设，而且没有固定格式。没有固定格式。Page 37（二）按外表形式分类（二）按外表形式分类n 1.1.订本账订本账 n 2.2.活页账活页账n 3.3.卡片账卡片账 卡片账卡片账 账 簿账账 簿簿 订本账订本账 活页账活页账 日记账日记账总总 账账卡片箱卡片箱明细账Page 38（三）按账页格式分类（三）按账页格式分类n 1.1.三栏式三栏式n 2.2.多栏式多栏式n 3.3.数量金额式数量金额式 Page 39三、会计账簿的登记三、会计账簿的登记（一）会计账簿的结构（一）会计账簿的结构账账 簿簿扉扉 页页
23、：列示列示“账簿启用及交接表账簿启用及交接表”和账簿目录。和账簿目录。“账簿启用账簿启用及交接表及交接表”用来登记账簿的使用单位、账簿名称、编号、使用用来登记账簿的使用单位、账簿名称、编号、使用起讫日期、经管人员和交接记录等起讫日期、经管人员和交接记录等 账账 页页:账户名称；日期栏；凭证种类及号数栏；摘要栏；金额栏；账户名称；日期栏；凭证种类及号数栏；摘要栏；金额栏；总页次和分户页次。总页次和分户页次。封封 面面：注明账簿名称、记账单位名称和使用年度。注明账簿名称、记账单位名称和使用年度。账簿的组成内容账簿的组成内容Page 40（二）会计账簿启用与登记规则（二）会计账簿启用与登记规则 1.
24、会计账簿启用与交接规则会计账簿启用与交接规则 2.会计账簿的登记依据会计账簿的登记依据n 会计账簿的登记也称为记账或过账会计账簿的登记也称为记账或过账，会计人员应当根据审，会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。核无误的会计凭证登记会计账簿。n 总分类账应根据企业所采用的会计核算形式及时记账；总分类账应根据企业所采用的会计核算形式及时记账；n 明细账应根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证每日明细账应根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证每日登记；登记；n 库存现金日记账和银行存款日记账应根据办理完毕的收付库存现金日记账和银行存款日记账应根据办理完毕的收付款凭证，逐日逐笔顺序登记。款凭
25、证，逐日逐笔顺序登记。Page 41 账簿启用及交接表 单位名称单位名称全全 宗宗 号号账簿名称账簿名称目目 录录 号号账簿页数账簿页数自第自第 页起至第页起至第 页止页止共共 页页案案 宗宗 号号盒盒 号号使用日期使用日期自自 年年 月月 日日至至 年年 月月 日日保管期限保管期限单位领导人签单位领导人签 章章会计主管人员签章会计主管人员签章 经管人员职别经管人员职别姓姓 名名经管或接管日期经管或接管日期章章移交日期移交日期签签 章章年年 月月 日日年年 月月 日日年年 月月 日日年年 月月 日日Page 423.会计账簿的登记规则会计账簿的登记规则n（1）内容完整正确。）内容完整正确。n（
26、2）书写规范。）书写规范。n（3）使用蓝黑墨水或碳素墨水记账。）使用蓝黑墨水或碳素墨水记账。n（4）特殊情况使用红色墨水记账。）特殊情况使用红色墨水记账。n（5）按页次顺序连续登记。）按页次顺序连续登记。n（6）余额的填写。）余额的填写。n（7）转页规则。）转页规则。n（8）定期打印。）定期打印。Page 43（三）日记账的设置与登记（三）日记账的设置与登记n 日记账簿包括日记账簿包括特种日记账特种日记账和和普通日记账普通日记账两类两类n 企业常用的特种日记账为企业常用的特种日记账为库存现金日记账库存现金日记账和和银行存款日记账银行存款日记账。1.特种日记账的设置与登记特种日记账的设置与登记(
27、1)特种日记账的设置特种日记账的设置n 根据财政部根据财政部会计基础工作规范会计基础工作规范的规定，各单位应设置库的规定，各单位应设置库存现金日记账和银行存款日记账存现金日记账和银行存款日记账.n 库存现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，实库存现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，实际工作中广泛采用三栏式账簿。际工作中广泛采用三栏式账簿。Page 44（2）特种日记账的登记）特种日记账的登记 库存现金日记账的设置与登记库存现金日记账的设置与登记 1.格式：收、付、余三栏式。2.登记方法：逐日逐笔登记。20203 3年年凭证凭证号数号数摘要摘要对应账户对应账户收入收入付出付出结
28、余结余月月日日1 11 1期初余额期初余额6006001 12 2略略从银行提取现金从银行提取现金银行存款银行存款2 0002 0002 6002 6001 12 2略略购买办公用品购买办公用品管理费用管理费用5005002 1002 1001 12 2略略报销差旅费报销差旅费8008001 3001 3001 12 2本日合计本日合计2 0002 0001 3001 3001 3001 300 库存现金日记账库存现金日记账 单位：元单位：元Page 45银行存款日记账的设置与登记银行存款日记账的设置与登记 1.格式：收、付、余三栏式。2.登记方法：逐日逐笔登记。银行存款日记账银行存款日记账
29、单位：元单位：元20203 3年年凭证凭证 号数号数摘要摘要对方账户对方账户收入收入付出付出结余结余月月日日1 11 1略略期初余额期初余额80 00080 0002 2略略从银行提取现金从银行提取现金库存现金库存现金2 0002 00078 00078 0002 2略略收回货款收回货款应收账款应收账款30 00030 000108 000108 0002 2略略归还短期借款归还短期借款短期借款短期借款40 00040 00068 00068 0002 2本日合计本日合计30 00030 00042 000 42 000 68 00068 000Page 46(四四)总分类账的设置与登记总分类
30、账的设置与登记u三栏式总账格式：三栏式总账格式：银行存款总账银行存款总账 单位：元单位：元20203 3年年凭证凭证摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额1 1月月日日种类种类号数号数1 1期初余额期初余额借借80 00080 0002 2从银行提取现从银行提取现金金2 0002 000借借78 00078 0002 2收回货款收回货款30 00030 000借借108 000108 0002 2归还短期借款归还短期借款40 00040 000借借68 00068 000Page 47(五五)明细分类账的设置与登记明细分类账的设置与登记 1三栏式明细账三栏式明细账 应收款款明细账应收款款
31、明细账二级科目或明细科目：光明公司二级科目或明细科目：光明公司 单位：元单位：元20203 3年年凭证凭证 摘摘 要要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日种类种类号数号数1 11 1期初余额期初余额贷贷8008006 6销售销售A A产品产品1010件件51 70051 700贷贷52 50052 5001010收回销货款收回销货款5000050000贷贷2 5002 500 Page 482.数量金额式明细账数量金额式明细账 原材料明细账原材料明细账 二级科目：原料及主要材料二级科目：原料及主要材料 计量单位：元计量单位：元/千克千克 材料名称：材料名称：A A材料材料 最高储备最高
32、储备材料规格：材料规格：最低储备最低储备20203 3年年摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1 11 1期初余额期初余额5005005 52 5 002 5 006 6车间领用车间领用2002005 51 0001 0003003005 51 5001 5001010购入材料购入材料100010005 55 0005 0001 3001 3005 56 5006 5001212车间领用车间领用5005005 52 5002 5008008005 54 0004 0001515办公楼维办公楼维修领用修领用300
33、3005 51 5001 5005005005 52 5002 500Page 493多栏式明细账多栏式明细账 生产成本明细账生产成本明细账产品名称：产品名称：A A产品产品 单位：元单位：元20203 3年年凭证凭证摘摘 要要成本项目成本项目月月日日种类种类号数号数直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计1 11 1月初余额月初余额4 0004 0003 0003 0001 0001 0008 0008 0002 2生产生产A A产品用料产品用料20 00020 00020 00020 0003030生产工人薪酬生产工人薪酬6 5006 5003030分配本月电费分配本月电费
34、1 5001 5006 5006 500分配本月制造费用分配本月制造费用2 0002 0001 5001 5002 0002 0003030本月发生额本月发生额21 50021 5006 5006 5002 0002 00030 00030 000结转完工产品成本结转完工产品成本25500255009 5009 5003 0003 0003800038000月末余额月末余额0 0 0 00 00 0Page 50（四）会计账簿的平行登记（四）会计账簿的平行登记 总分类账与明细分类账和明细账的区别总分类账与明细分类账和明细账的区别n（1）反映经济业务内容的详细程度不同）反映经济业务内容的详细程度
35、不同n（2）作用不同）作用不同2.总分类账与明细分类账和明细账的联系总分类账与明细分类账和明细账的联系n（1）反映的经济内容相同）反映的经济内容相同n（2）总分类账的借方（或贷方）本期发生额等于所属明细）总分类账的借方（或贷方）本期发生额等于所属明细分类账、明细账、日记账的借方（或贷方）本期发生额之和；分类账、明细账、日记账的借方（或贷方）本期发生额之和；总分类账期末余额等于所属明细分类账、明细账、日记账的总分类账期末余额等于所属明细分类账、明细账、日记账的期末余额之和。期末余额之和。Page 513.3.账簿的平行登记账簿的平行登记(parallel registration account
36、 books)(parallel registration account books)n 即总分类账与日记账、明细分类账和明细账的平行登记，即总分类账与日记账、明细分类账和明细账的平行登记，n 是指根据会计凭证，将一项经济业务一方面登记总分类账，一是指根据会计凭证，将一项经济业务一方面登记总分类账，一方面登记有关明细分类账、明细账、日记账。方面登记有关明细分类账、明细账、日记账。n 要点包括以下四个方面：要点包括以下四个方面：（1 1）记录对象一致）记录对象一致 （2 2）记账期间一致）记账期间一致 （3 3）方向相同）方向相同 （4 4）金额一致）金额一致Page 52（五）备查簿的使用与
37、登记（五）备查簿的使用与登记n 备查登记簿也称辅助账或补充登记簿，是对日记账或明细备查登记簿也称辅助账或补充登记簿，是对日记账或明细账中未登记的事项进行补充登记的账簿。账中未登记的事项进行补充登记的账簿。n 备查登记簿与其他账簿之间不存在严密的勾稽关系，它为备查登记簿与其他账簿之间不存在严密的勾稽关系，它为某些经济业务的分析和管理提供了参考资料，以便加强对某些经济业务的分析和管理提供了参考资料，以便加强对单位财产的管理。单位财产的管理。n 备查登记簿的账页格式可根据需要自行设计。备查登记簿的账页格式可根据需要自行设计。Page 53四、四、对账与结账对账与结账（一）对账（一）对账 1.1.对账
38、的概念对账的概念n 对账对账(reconciliation)(reconciliation)即核对账目，是指在一定会计期间即核对账目，是指在一定会计期间（月度、季度、年度）终了时，将账簿记录同其他会计核（月度、季度、年度）终了时，将账簿记录同其他会计核算资料进行核对的过程。算资料进行核对的过程。n 企业应当定期对会计账簿记录与库存实物、货币资金、有企业应当定期对会计账簿记录与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对价证券、往来单位或者个人等进行相互核对n 保证账证相符、账账相符、账实相符保证账证相符、账账相符、账实相符n 对账工作每年至少进行一次对账工作每年至少进行一次Pa
39、ge 542.对账的内容对账的内容（1）账证核对）账证核对（2）账账核对）账账核对n 总分类账的核对总分类账的核对n 总分类账与明细分类账、明细账的核对总分类账与明细分类账、明细账的核对n 总分类账与日记账的核对总分类账与日记账的核对n 会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对的有关明细账核对（3）账实核对）账实核对Page 55n 账实核对账实核对是指将会计账簿记录与各种财产物资、库存现金、是指将会计账簿记录与各种财产物资、库存现金、银行存款等各种往来账项的实存数额进行核对，看其是否银行存款等各种往来账项的实存数额进行核
40、对，看其是否相符，主要包括：相符，主要包括：n 库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数的核对；库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数的核对；n 银行存款日记账账面发生额和余额与银行对账单的核对；银行存款日记账账面发生额和余额与银行对账单的核对；n 固定资产、材料、产成品等各种财物物资明细账账面余固定资产、材料、产成品等各种财物物资明细账账面余额与财物实存数额的核对；额与财物实存数额的核对；n 各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人的核对。位或者个人的核对。Page 56（二）结账（二）结账1.结账的概念结账的概念n 结
41、账结账(closing accounts)是指在将一定时期发生的所有经是指在将一定时期发生的所有经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对本期内济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对本期内的账簿记录结算出本期发生额合计和期末余额，并将余额的账簿记录结算出本期发生额合计和期末余额，并将余额结转至下期或者转入新账的一种会计核算工作。结转至下期或者转入新账的一种会计核算工作。n 各单位各单位必须在期末进行结账必须在期末进行结账，不得提前或推后结账。，不得提前或推后结账。n 通过结账，可以反映企业一定时期内的资产、负债和所有通过结账，可以反映企业一定时期内的资产、负债和所有者权益的增减变动情
42、况及结果和一定时期内的财务成果，者权益的增减变动情况及结果和一定时期内的财务成果，有利于企业会计报表的编制。有利于企业会计报表的编制。Page 572.结账的方法结账的方法（1）检查期间内发生的经济业务是否都已登记入账，有无）检查期间内发生的经济业务是否都已登记入账，有无漏记现象。漏记现象。（2）结账时，结出每个账户的期末余额。）结账时，结出每个账户的期末余额。（3）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、成本费用等明细账，收入、成本费用等明细账，n 每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面的通栏内划每月结账时，要在最后一笔经济业务记
43、录下面的通栏内划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月本月合计合计”字样，在下面的通栏内划单红线。字样，在下面的通栏内划单红线。Page 58（4）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在时，应在“本月合计本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累行下结出自年初起至本月末止的累计数额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明计数额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年本年累计累计”字样，并在下面通栏划单红线。十二月末的字样，并在下面通栏划单红线。十二月末的“本年本年累计累计”就
44、是全年累计发生额，全年累计发生额下的通栏划就是全年累计发生额，全年累计发生额下的通栏划双红线。双红线。（5）总账账户平时只需结出月末余额。）总账账户平时只需结出月末余额。n 年终结账时，为了总括反映本年各项资金运动情况的全貌，年终结账时，为了总括反映本年各项资金运动情况的全貌，经核对账目后，要结出所有总账账户的全年发生额和年末经核对账目后，要结出所有总账账户的全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明余额，在摘要栏内注明“本年累计本年累计”字样，并在合计数下字样，并在合计数下通栏划双红线。通栏划双红线。Page 59（6）年度终了，有余额的账户，要将其余额结转到下一会计）年度终了，有余额的账户，要将
45、其余额结转到下一会计年度，结转的方法是在摘要栏注明年度，结转的方法是在摘要栏注明“结转下年结转下年”字样；字样；n 在下一会计年度新建的有关会计账簿的第一行余额栏内填在下一会计年度新建的有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的金额，并在摘要栏注明写上年结转的金额，并在摘要栏注明“上年结转上年结转”字样。字样。n 将有余额的账户的余额直接计入新账余额栏内，不需要编将有余额的账户的余额直接计入新账余额栏内，不需要编制记账凭证，也不必将余额再计入本年账户的借方或者贷制记账凭证，也不必将余额再计入本年账户的借方或者贷方，使本年有余额的账户的余额变为零。方，使本年有余额的账户的余额变为零。Page 6
46、0 1债权债务、财产物资明细账结账方法债权债务、财产物资明细账结账方法 应收款款明细账应收款款明细账二级科目或明细科目：光明公司二级科目或明细科目：光明公司 单位：元单位：元20203 3年年凭证凭证摘摘 要要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月日日种类种类号数号数1 11 1期初余额期初余额贷贷8008006 6销售销售A A产品产品1010件件51 70051 700贷贷52 50052 5001010收回销货款收回销货款5000050000贷贷2 5002 500 131收回销货款收回销货款2000贷贷5 00Page 61 2库存现金、银行存款日记账和各项收入、费用明细账结账方法库
47、存现金、银行存款日记账和各项收入、费用明细账结账方法 库存现金日记账库存现金日记账 单位：元20203 3年年凭证凭证号数号数摘要摘要对应账户对应账户收入收入付出付出结余结余月月日日1 11 1期初余额期初余额6006001 12 2略略从银行提取现金从银行提取现金银行存款银行存款2 0002 0002 6002 6001 12 2略略购买办公用品购买办公用品管理费用管理费用5005002 1002 1001 12 2略略报销差旅费报销差旅费8008001 3001 3001 12 2本日合计本日合计2 0002 0001 3001 3001 3001 300131本月合计本月合计25 000
48、24 0001 600Page 62五、错账的更正方法五、错账的更正方法Page 63 (一)划线更正法 4 在结账前在结账前发现账簿所依据的记账凭证没有发现账簿所依据的记账凭证没有错误错误,但账簿记录中的文字、数字有错误的但账簿记录中的文字、数字有错误的情况情况 4 更正的方法是更正的方法是：先在错误的数字或文字上先在错误的数字或文字上划一条红色横线以示注销，划线后必须使划一条红色横线以示注销，划线后必须使原有字迹清晰可辨；然后填写正确的数字原有字迹清晰可辨；然后填写正确的数字或文字在错误数字或文字上方的空白处，或文字在错误数字或文字上方的空白处，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。并由记
49、账人员在更正处盖章，以明确责任。对于文字错误，可只划去错误的字并进行对于文字错误，可只划去错误的字并进行更正；对于错误的数字，必须全部划销，更正；对于错误的数字，必须全部划销，不能只划销整个数字中的个别错误数字。不能只划销整个数字中的个别错误数字。账错、证未错账错、证未错账上错误划红账上错误划红线注销、更正线注销、更正（一）划线更正法（一）划线更正法Page 64(二二)红字更正法红字更正法 -证错、账也错证错、账也错-编写红字更正分录和正确的蓝字分录并登账编写红字更正分录和正确的蓝字分录并登账u适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。例 以转账支票支付车间办公费1000元，在填制记账凭证
50、时误记入“管理费用”账户，并据以登记入账，其错误记账凭证的会计分录为 借：管理费用 1000 贷：银行存款 1000 银行存款银行存款 管理费用管理费用 制造费用制造费用 1000 1000 1000 1000 1000 1000（1 1）用红字编分录并记账用红字编分录并记账，冲销错账：，冲销错账：借：管理费用借：管理费用 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000原来的原来的 错账错账（2 2）编制正确分录并记编制正确分录并记账：账：借：制造费用借：制造费用 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000Page 65u适用于更正记账凭证上金额多写而产生的错账
