1、 v熟练掌握v熟练掌握v重点第一节 货币资金 一、货币资金的性质与组成一、货币资金的性质与组成v货币资金货币资金是指企业在生产经营过程中停留在是指企业在生产经营过程中停留在货币形货币形态态的那部分资金，它是企业流动资产的重要组成部的那部分资金，它是企业流动资产的重要组成部分。分。货币资金货币资金是企业资产中流动性最强的一种资产，是企业资产中流动性最强的一种资产，是分析和判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。是分析和判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。v根据根据存放地点存放地点及其及其用途用途的不同，货币资金可划分为：的不同，货币资金可划分为：v货币资金货币资金v库存现金库存现金v银行存款银行
2、存款v其他货币资金其他货币资金二、现金二、现金（一）现金的概念：（一）现金的概念：v 现金现金是流动性最强的一种货币性资产。现金的概念有狭义是流动性最强的一种货币性资产。现金的概念有狭义和广义之分。和广义之分。v现金广义的现金：库存现金、银行广义的现金：库存现金、银行存款以及其他可以普遍接受存款以及其他可以普遍接受的流通手段，如银行本票的流通手段，如银行本票银行汇票银行汇票v 狭义的现金：仅指库存狭义的现金：仅指库存v 现金，即企业金库中现金，即企业金库中v 存放的现金存放的现金v 本章内容，包括人本章内容，包括人民币和外币现金民币和外币现金v（二）现金的特征（二）现金的特征v（1 1）货币性
3、货币性是指现金具有货币的属性，即它起着是指现金具有货币的属性，即它起着交易的媒介、价值衡量的尺度、会计记录货币单交易的媒介、价值衡量的尺度、会计记录货币单位的作用。位的作用。v（2 2）通用性通用性是指现金可以被企业直接用来支付各是指现金可以被企业直接用来支付各项费用或者偿还其各项债务。项费用或者偿还其各项债务。v（3 3）流动性流动性是指现金的使用一般不受任何约定的是指现金的使用一般不受任何约定的限制，可以在一定范围内自由流动。限制，可以在一定范围内自由流动。v（三）现金管理的内容（三）现金管理的内容(P22)(P22)v1 1、企业必须按企业必须按现金管理暂行条例现金管理暂行条例中规定的现
4、中规定的现金结算的范围使用现金。金结算的范围使用现金。v2 2、企业应当加强库存现金库存限额管理。、企业应当加强库存现金库存限额管理。v库存限额：现金日需要量的库存限额：现金日需要量的3 3至至5 5天，最多天，最多1515天天 3 3、现金的内部控制、现金的内部控制 （1 1）实行）实行职能分开职能分开原则，建立内部控制制度。原则，建立内部控制制度。v（2 2）现金收付的交易必须要有合法的）现金收付的交易必须要有合法的原始凭原始凭证证。v（3 3）贯彻）贯彻“九不准九不准”的规定。的规定。v（4 4）建立收据和发票的）建立收据和发票的领用制度领用制度。v（5 5）企业的出纳人员应）企业的出纳
5、人员应定期定期进行进行轮换轮换。(四）四）现金的核算现金的核算 1.1.现金总分类核算：现金总分类核算：设置设置“库存现金库存现金”账账户户现金日常收支的会计处理：现金日常收支的会计处理：收到现金时收到现金时:支付现金时：支付现金时：v借借:库存现金库存现金v 贷贷:有关科目有关科目v借借:有关科目有关科目v 贷贷:库存现金库存现金v【例【例2-12-1】201201年年6 6月月5 5日，某企业职工张海报销日，某企业职工张海报销差旅费差旅费3 5003 500元，张海出差前于元，张海出差前于6 6月月2 2日借款日借款3 0003 000元。则：元。则：v暂借差旅费时：暂借差旅费时：v借：其
6、他应收款借：其他应收款张海张海 3 0003 000v 贷：库存现金贷：库存现金 3 0003 000v报销差旅费时：报销差旅费时：v借：管理费用借：管理费用 3 5003 500v 贷：其他应收款贷：其他应收款张海张海 3 0003 000v 库存现金库存现金 5005002.2.现金明细账现金明细账“库存现金日记库存现金日记账账”“现金日记账现金日记账”由由出纳人员出纳人员按业按业务发生的先后逐日顺序登记。务发生的先后逐日顺序登记。“日清月结日清月结”：每日终了加计收：每日终了加计收支合计数，结出余额，账账相符支合计数，结出余额，账账相符。l（五）备用金的核算（五）备用金的核算v备用金备用
7、金是指企业预付给职工和内部有关单位用作是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。款项。v1.1.备用金的管理备用金的管理v备用金的管理办法一般有两种：备用金的管理办法一般有两种：v一是一是随借随用、用后报销制度随借随用、用后报销制度，适用于不经常使，适用于不经常使用备用金的单位和个人；用备用金的单位和个人；v二是二是定额备用金制度定额备用金制度，适用于经常使用备用金的，适用于经常使用备用金的单位和个人。单位和个人。2.备用金的核算v两种备用金管理制度业务处理方法比较两种备用金管理制度业务处理方法比较管理办法管理
8、办法预借预借报销报销注销备用金注销备用金或其他应收款或其他应收款随借随用随借随用用后报销用后报销借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金借：管理费用借：管理费用 库存现金库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款（或贷：库存现金）（或贷：库存现金）报销时已注销报销时已注销定额备用金定额备用金借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金取消定额备用金取消定额备用金时注销时注销借：管理费用借：管理费用 库存现金库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款v【例【例2-22-2】某公司备用金实行定额备用金制度，】某公司备用金实行定额备用
9、金制度，201201年年6 6月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：v（1 1）核定保管部门备用金定额）核定保管部门备用金定额5 0005 000元，用现金拨付：元，用现金拨付：v借：其他应收款借：其他应收款保管部门保管部门 5 0005 000v 贷：库存现金贷：库存现金 5 0005 000v（2 2）本月中旬，保管部门报销，共计支出）本月中旬，保管部门报销，共计支出4 5004 500元：元：v借：管理费用借：管理费用 4 5004 500v 贷：库存现金贷：库存现金 4 5004 500v（3 3）会计部门因需要决定取消定额备用金制度，）会计部门因需要决定取消定额备用金制度，保管
10、部门持尚未报销的开支凭证保管部门持尚未报销的开支凭证3 0003 000元及余款元及余款2 2 000000元，到会计部门办理注销手续：元，到会计部门办理注销手续：v借：管理费用借：管理费用 3 0003 000v 库存现金库存现金 2 0002 000v 贷：其他应收款贷：其他应收款保管部门保管部门 5 0005 000v（六）现金清查（六）现金清查 v 现金清查现金清查v 出纳人员每日核对出纳人员每日核对v 清查小组定期或不定期清查清查小组定期或不定期清查v基本清查方法：基本清查方法：v账款核对法账款核对法v清查结果：清查结果：v“现金盘点报告单现金盘点报告单”v 现金清查结果现金清查结果
11、v 账务处理：账务处理：v账款相符：不作账账款相符：不作账v账款不符：盘亏账款不符：盘亏v 盘盈盘盈 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金贷：库存现金v 借：其他应收款（过失人或保险赔偿）借：其他应收款（过失人或保险赔偿）管理费用（无法查明原因）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢借方借方 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷方贷方盘亏数、盘亏数、盘盈批准后盘盈批准后转销数转销数盘盈数、盘盈数、盘亏批准后盘亏批准后转销数转销数余余:净溢余净溢余余余:净损失净损失v现金盘亏时：现金盘亏时：v
12、查明原因时：查明原因时：v【例【例2-32-3】某公司某公司201201年年6 6月月1515日对库存现金进行清查，日对库存现金进行清查，发现短少发现短少200200元。元。v（1 1）未查明原因前。）未查明原因前。v借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200200v 贷：库存现金贷：库存现金 200200v（2 2）查明原因，系出纳人员责任，应由其赔偿。）查明原因，系出纳人员责任，应由其赔偿。v借：其他应收款借：其他应收款某出纳人员某出纳人员 200200v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200200v现金盘盈
13、时：现金盘盈时：v借：库存现金借：库存现金v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢v查明原因后：查明原因后：v借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢v 贷：其他应付款（应付给某单位或个人）贷：其他应付款（应付给某单位或个人）v 营业外收入（无法查明原因）营业外收入（无法查明原因）v【例【例2-42-4】某公司某公司201201年年6 6月月3030日对库存现金进行清日对库存现金进行清查，发现溢余查，发现溢余300300元。元。v（1 1）未查明原因前。）未查明原因前。v借：库存现金借：库存现金 300300v 贷：待处理财产
14、损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 300300v（2 2）现金溢余原因不明，经批准转作营业外收入。）现金溢余原因不明，经批准转作营业外收入。v借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 300300v 贷：营业外收入贷：营业外收入 300300三、银行存款三、银行存款v银行存款银行存款：是指存放在本地银行的那部分货币资金。：是指存放在本地银行的那部分货币资金。v银行存款的管理银行存款的管理v（一）企业银行存款的存取（一）企业银行存款的存取v企业在银行开设账户办理存款的收、支、转账业务。企业在银行开设账户办理存款的收、支、转账业务。v企业企
15、业收入银行存款收入银行存款，根据银行收账通知及有关单证，根据银行收账通知及有关单证，借记借记“银行存款银行存款”，贷记有关科目。，贷记有关科目。v企业企业支付银行存款支付银行存款，根据支票存根、办理，根据支票存根、办理付款结算的付款通知及有关单证，借记有付款结算的付款通知及有关单证，借记有关科目，贷记关科目，贷记“银行存款银行存款”。（二）企业在银行开设的账户 按照国家现金管理制度和银行结算制度的规定，企业收入的按照国家现金管理制度和银行结算制度的规定，企业收入的一切款项，除国家另有规定外，都必须当日解交银行；一切一切款项，除国家另有规定外，都必须当日解交银行；一切支出，除规定可以用现金支付的
16、外，应通过银行办理转账结支出，除规定可以用现金支付的外，应通过银行办理转账结算。算。v银行账户银行账户基本存款账户：基本存款账户：企业办理日常企业办理日常转账、现金收付；转账、现金收付；（只能在一家银行（只能在一家银行开立一个账户）开立一个账户）一般存款账户：一般存款账户：企业只能办理企业只能办理转账、现金转账、现金交存，不能交存，不能支取现金支取现金专用专用存款存款账户：账户：特定特定用途开设用途开设临时存款临时存款账户：账户：企业企业可转账、现金可转账、现金收付（临时收付（临时需要开设）需要开设）课后作业：自学v银行转账结算方式银行转账结算方式v 银行汇票银行汇票v 银行本票银行本票v 商
17、业汇票商业汇票v 支支 票票v 信用卡信用卡v 汇汇 兑兑v 委托收款委托收款v 托收承付托收承付v 信用证信用证v（三）银行存款的核算（三）银行存款的核算v1.1.银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算设置设置“银行存款银行存款”账账户户v2.2.银行存款的明细分类核算：出纳人员要根据银行银行存款的明细分类核算：出纳人员要根据银行存款收付款凭证，存款收付款凭证，逐笔登记逐笔登记银行存款日记账。银行存款日记账。v银行存款收付业务的会计处理银行存款收付业务的会计处理 ：v【例【例2 25 5】某企业】某企业201201年年6 6月月5 5日销售甲商品，有关日销售甲商品，有关票据上列明：商品货款
18、票据上列明：商品货款100 000100 000元，增值税销项税元，增值税销项税17 17 000000元，款项已全部收存银行。元，款项已全部收存银行。v借：银行存款借：银行存款 117 000117 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000v（四）银行存款的清查（四）银行存款的清查v银行存款的清查主要是由出纳人员定期将银行存款的清查主要是由出纳人员定期将银行存银行存款日记账与银行对账单款日记账与银行对账单进行逐笔核对，若两者相进行逐笔核对，若两者相符，说明双方记账无误；若两
19、者余额不等，则要符，说明双方记账无误；若两者余额不等，则要分别情况进行处理。分别情况进行处理。v1.1.未达账项未达账项 未达账项未达账项是指由于银行是指由于银行结算凭证，结算凭证，在企业与银在企业与银行之间传递存在行之间传递存在时间上的先后时间上的先后，造成一方，造成一方已经入已经入账账而另一方而另一方尚未入账尚未入账的款项。的款项。未达账项四种情况：未达账项四种情况：企业已收款记账，银行尚未收款记账企业已收款记账，银行尚未收款记账 ；如企业将收；如企业将收到的转账支票存入银行，但银行尚未转账。到的转账支票存入银行，但银行尚未转账。企业已付款记账，银行尚未付款记账；如企业已开企业已付款记账，
20、银行尚未付款记账；如企业已开出支票并已根据支票存根记账，而持票人尚未到出支票并已根据支票存根记账，而持票人尚未到银行取款或转账。银行取款或转账。银行已收款记账，企业尚未收款记账；如托收货款，银行已收款记账，企业尚未收款记账；如托收货款，银行已经入账，而企业尚未收到收款通知。银行已经入账，而企业尚未收到收款通知。银行已付款记账，企业尚未付款记账；如借款利息，银行已付款记账，企业尚未付款记账；如借款利息，银行已经入账而企业尚未收到付款通知银行已经入账而企业尚未收到付款通知。v作业：作业：P34P34技能题技能题1 1v第一、第四种情况：企业银行存款日记账第一、第四种情况：企业银行存款日记账余额大于
21、银行对账单存款余额；余额大于银行对账单存款余额；第二、第三种情况：企业银行存款日记账第二、第三种情况：企业银行存款日记账余额小于银行对账单存款余额。余额小于银行对账单存款余额。、银行存款余额调节表的编制方法：、银行存款余额调节表的编制方法：根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。和对账单余额调整到银行存款实有数。银行银行对账单余额对账单余额+企业已收银行未收款项企业已收银行未收款项-企业已付银行未付款项企业已付银行未付款项银行错减或错增金额银行错减或错增金额=企业银行存款企业银行存款日记账余额日记账余额+银行
22、已收企业未收款项银行已收企业未收款项银行已付企业未付款项银行已付企业未付款项企业错减或错增金额企业错减或错增金额v例：长江实业股份有限公司例：长江实业股份有限公司212年年12月月31日银行存日银行存款日记账的余额为款日记账的余额为42060元，元，银行对账单的余额为银行对账单的余额为46 46 500500元，经过对银行存款日记账和对账单的核对，发元，经过对银行存款日记账和对账单的核对，发现的未达账项及错误记账情况如下：现的未达账项及错误记账情况如下：v（1 1）1212月月2121日，委托银行收款，金额日，委托银行收款，金额2 0002 000元，银行元，银行已收妥入账，但企业尚未收到收款
23、通知。已收妥入账，但企业尚未收到收款通知。v（2 2）1212月份公司开出的转账支票共有月份公司开出的转账支票共有3 3张，持票人尚张，持票人尚未到银行办理转账手续，金额合计未到银行办理转账手续，金额合计6 7006 700元。元。v（3 3）1212月月2222日公司本月一笔销售货款日公司本月一笔销售货款2 6002 600元存入银行，元存入银行，公司出纳误记为公司出纳误记为2 0602 060元。元。v（4 4）1212月月2525日银行将本公司存入的一笔款项串记至另一日银行将本公司存入的一笔款项串记至另一家公司账户中，金额为家公司账户中，金额为1 2001 200元。元。v（5 5）12
24、12月月2828日，存入银行支票一张，金额日，存入银行支票一张，金额1 5001 500元，银元，银行已承办，企业已凭回单记账，银行尚未记账。行已承办，企业已凭回单记账，银行尚未记账。v（6 6）1212月月3131日，银行代付电费日，银行代付电费2 1002 100元，企业尚未收到元，企业尚未收到付款通知。付款通知。v根据上述资料，编制银行存款余额调节表。根据上述资料，编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表（12月31日）212年年12月月31日日 单位：元单位：元项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额银行对账单余额银行对账单余额加：加：已存入银行，但银行已存入银行，但银行尚未入账的款
25、项尚未入账的款项 银行串记金额银行串记金额减：减：支票已开出，但持票支票已开出，但持票人尚未到银行转账的人尚未到银行转账的款项款项46 5001 5001 2006 700企业银行存款日记账的余额企业银行存款日记账的余额加：加：银行已收款入账，但收款通知银行已收款入账，但收款通知尚未收到，而未入账的款项尚未收到，而未入账的款项 企业误记金额企业误记金额减：减：银行已付款入账，但付款通知银行已付款入账，但付款通知尚未到达企业，而未入账的款尚未到达企业，而未入账的款项项42 0602 000 5402 100调整后的余额调整后的余额42 500调整后的余额调整后的余额42 500四、其他货币资金四
26、、其他货币资金v（一）内容（一）内容 v 外埠存款外埠存款v 银行汇票存款银行汇票存款v 银行本票存款银行本票存款 v 信用卡存款信用卡存款v 信用证保证金存款信用证保证金存款v 存出投资款存出投资款除现金、银行存款之外的货币资金。（二）其他货币资金的核算：v账户设置：账户设置：v 其他货币资金其他货币资金-外埠存款外埠存款v -银行汇票银行汇票v -银行本票银行本票 v -信用卡信用卡v -信用证保证金信用证保证金v -存出投资款存出投资款v增加时：借记本科目，贷记增加时：借记本科目，贷记“银行存款银行存款”科目；科目；v减少时：借记有关科目，贷记本科目。减少时：借记有关科目，贷记本科目。【
27、例【例2-62-6】某公司】某公司201201年年6 6月月1 1日将款项日将款项v 100 000100 000元汇往广州开立采购专户。元汇往广州开立采购专户。v 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 100 000100 000v 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000v 201201年年6 6月月2020日，企业会计部门收到采购员寄来的采购材料日，企业会计部门收到采购员寄来的采购材料有关发票，内列：材料价款有关发票，内列：材料价款80 00080 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额13 13 600600元。元。v 借：在途物资借：在途物资 80 00
28、080 000v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600v 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 93 60093 600v201201年年6 6月月2828日，外地采购业务结束，采购员将日，外地采购业务结束，采购员将剩余资金转回本地银行。剩余资金转回本地银行。v借：银行存款借：银行存款 6 4006 400v 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 6 4006 400v【例【例2-72-7】海天公司于】海天公司于20207 7年年6 6月月1010日将款项日将款项50 50 000000元交存银行，并填妥元交存银行，并填妥
29、“银行汇票委托书银行汇票委托书”，银，银行受理完毕。行受理完毕。v借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 50 00050 000v 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000v201201年年6 6月月1111日，公司用银行签发的银行汇票支日，公司用银行签发的银行汇票支付采购材料价款付采购材料价款40 00040 000元，增值税进项税元，增值税进项税6 8006 800元。元。v 借：在途物资借：在途物资 40 00040 000v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 8006 800v 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 46
30、80046 800v 201201年年6 6月月1212日银行退回剩余款项日银行退回剩余款项3 2003 200元。元。v 借：银行存款借：银行存款 3 2003 200v 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 3 2003 200 v熟练熟练掌握掌握v熟练熟练掌握掌握v重点重点v第二节第二节 应收项目应收项目v一、应收票据一、应收票据v二、应收账款二、应收账款v三、预付账款三、预付账款v四、其他应收款四、其他应收款v五、长期应收款五、长期应收款v（一）定义：（一）定义：v应收票据应收票据是指企业因是指企业因销售商品或提供劳务销售商品或提供劳务而持有的尚未到期的而持有的尚未到期的商
31、业票据商业票据，是一项债，是一项债权凭证。权凭证。v票据包括票据包括支票、银行支票、银行本票、本票、汇票（包括商汇票（包括商业汇票和业汇票和银行汇票银行汇票）v支票、银行本票、支票、银行本票、银行汇票均为见票银行汇票均为见票即付的票据，无须即付的票据，无须将其列入应收票据将其列入应收票据处理处理v应收票据应收票据v定义定义v种类种类v会计处理会计处理v一、应收票据一、应收票据v会计上作为应收（付）票据核算的是会计上作为应收（付）票据核算的是商业汇票商业汇票。v商业汇票是指由商业汇票是指由出票人出票人签发的，委托付款人在指签发的，委托付款人在指定日期定日期无条件支付无条件支付确定金额给收款人或持
32、票人的确定金额给收款人或持票人的票据。票据。v我国商业票据的期限一般较短（最长期限我国商业票据的期限一般较短（最长期限6 6个月）。个月）。（二）应收票据种类1.1.按其是否计息划分：按其是否计息划分：v商业汇票不带息应收票据：不带息应收票据：到期值到期值=面值面值带息应收票据：带息应收票据：到期值到期值=面值面值+利息利息会计实务主要使用会计实务主要使用不带息商业汇票不带息商业汇票2.2.按其承兑人的不同划分按其承兑人的不同划分:v商业汇票商业承兑汇票商业承兑汇票：是指由：是指由收款人签发，经付款人收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发承兑，或由付款人签发并承兑的商业汇票并承兑的商业汇票银
33、行承兑汇票银行承兑汇票:是指由是指由收款人或承兑申请人收款人或承兑申请人签发，由承兑申请人签发，由承兑申请人向银行承兑申请，经银行向银行承兑申请，经银行审查后承兑的商业汇票审查后承兑的商业汇票银行负责款项划转，若付银行负责款项划转，若付款人银行存款余额不足，款人银行存款余额不足，则银行退票给收款人，则银行退票给收款人，由收付双方自行处理。由收付双方自行处理。v 无论承兑申请人无论承兑申请人存款余额足否，存款余额足否，银行都应无条件银行都应无条件履行付款责任履行付款责任（三）应收票据的会计处理（三）应收票据的会计处理v总账总账设置设置“应收应收票据票据”账户。账户。v明细账明细账：按商业汇票：按
34、商业汇票种类及客户设置明细种类及客户设置明细账。账。1 1、不带息应收票据不带息应收票据2 2、带息应收票据、带息应收票据应收票据应收票据借方借方贷方贷方面值或面值面值或面值和利息和利息到期收回到期收回或转让或转让余：尚未到期的面余：尚未到期的面值或面值加利息值或面值加利息1 1、不、不带息应收票据带息应收票据v销售货物：销售货物：v借：应收票据借：应收票据v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v票据到期，收到销售款项：票据到期，收到销售款项：v借：银行存款借：银行存款v 贷：应收票据贷：应收票据v票据到期，企业超过承兑期限，转作应
35、收账款：票据到期，企业超过承兑期限，转作应收账款：v借：应收账款借：应收账款v 贷：应收票据贷：应收票据v【例【例2-82-8】201201年年6 6月月1010日，甲企业向乙企业销售产日，甲企业向乙企业销售产品一批，货款为品一批，货款为100 000100 000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17%17%，当日，收到乙企业寄来一份当日，收到乙企业寄来一份3 3个月的不带息商业承兑个月的不带息商业承兑汇票，面值为汇票，面值为117 000117 000元。甲企业编制会计分录如下：元。甲企业编制会计分录如下：v借：应收票据借：应收票据 117 000117 000v 贷：主营业务收入贷
36、：主营业务收入 100 000100 000v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 0003 3个月后，应收票据到期收回票面金额个月后，应收票据到期收回票面金额117 000117 000元存元存入银行，编制会计分录如下：入银行，编制会计分录如下：v借：银行存款借：银行存款 117 000117 000v 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000v如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入应将到期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”科目。科目。v借：应收账款借：应收账款
37、 117 000117 000v 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 0002.带息应收票据带息应收票据 2-12-1、票据利息计算公式票据利息计算公式:利息利息面值面值票面利率票面利率期间期间 带息票据带息票据到期值到期值=面值面值+利息利息 月利率月利率年利率年利率/12 /12 日利率日利率月利率月利率/30/30年利率年利率/360/360 期间：指签发日至到期日的时间间隔（有效期），期间：指签发日至到期日的时间间隔（有效期），通常分为通常分为按日按日计算和计算和按月按月计算计算v按日计息按日计息，以实际日历天数计算到期日及利息，以实际日历天数计算到期日及利息，“算算头不算
38、尾头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”，如：，如：20202 2年年5 5月月1 1日出日出票，票，20202 2年年5 5月月2525日到期。日到期。2424天；如一张票据出票日天；如一张票据出票日为为8 8月月1 1日，日，1010月月2020日到期，则票据期限日到期，则票据期限？天。？天。v例题见教材例题见教材P27P27v课堂练习课堂练习：某票据：某票据3 3月月1818日出票，日出票，9 9月月1414日到期，面额日到期，面额50 00050 000元，票面利率元，票面利率10%10%。请计算票据到期利息和票据。请计算票据到期利息和票据到期值。到期值。v则票据到期时的应计利息则票据
39、到期时的应计利息=50000=5000010%10%180180360360v =2 500 =2 500（元）（元）v票据到期值票据到期值=50 000+2 500=52 500=50 000+2 500=52 500（元）（元）v按月按月计息，一律按照次月相同日期为一个月；月计息，一律按照次月相同日期为一个月；月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末为到期日。末为到期日。v如如1 1月月3131日出票，三个月到期，则票据期限为日出票，三个月到期，则票据期限为3 3个个月，到期日为月，到期日为4 4月月3030日。日。v2-22-2、期末计提票
40、据利息期末计提票据利息v借：应收票据借：应收票据 （增加账面余额）（增加账面余额）v 贷：财务费用贷：财务费用 （利息收入）（利息收入）v2-32-3、票据到期，收回款项、票据到期，收回款项v借：银行存款（实收款，即本息和）借：银行存款（实收款，即本息和）v 贷：财务费用（未计提利息）贷：财务费用（未计提利息）v 应收票据（账面余额）应收票据（账面余额）若应收票据若应收票据利息金额利息金额较大，应较大，应按月计提按月计提利息；若利息；若金额不大，金额不大，可按季末可按季末或年末计或年末计提利息。提利息。但企业至但企业至少应于年少应于年末计提利末计提利息。息。v【例【例2-92-9】某企业】某企
41、业2 21111年年9 9月月1 1日销售一批产品给日销售一批产品给A A公公司，货已发出，发票上注明的销售收入为司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000100 000元，元，增值税税额为增值税税额为17 00017 000元。收到元。收到A A公司交来的商业承兑公司交来的商业承兑汇票一张，期限为汇票一张，期限为6 6个月，票面利率为个月，票面利率为10%10%。v（1 1）收到票据时：）收到票据时：v借：应收票据借：应收票据 117 000117 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
42、17 00017 000v（2 2）年度终了（）年度终了（2 21111年年1212月月3131日），计提票据日），计提票据利息：利息：v票据利息票据利息=117 000=117 00010%10%12124=3 9004=3 900（元）（元）v借：应收票据借：应收票据 3 9003 900v 贷：财务费用贷：财务费用 3 9003 900v（3 3）票据到期收回货款：）票据到期收回货款：v收款金额收款金额=117 000=117 000（1+10%1+10%12126 6）v =122 850=122 850（元）（元）v2 21212年计提的票据利息年计提的票据利息=117 000=11
43、7 00010%10%12122 2v =1 950 =1 950（元）（元）v借：银行存款借：银行存款 122 850122 850v 贷：应收票据贷：应收票据 120 900120 900（117000+3900117000+3900）v 财务费用财务费用 1 9501 950v2-4 2-4 票据到期，款未到账，转入票据到期，款未到账，转入“应收账款应收账款”v课堂练习：课堂练习：企业销售货物企业销售货物1000010000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，收到一张商业承兑汇票，利率为收到一张商业承兑汇票，利率为9%9%，出票日为，出票日为6 6月月5 5日，日，3 3个月到
44、期款未收到。请作出相应的账务处理。个月到期款未收到。请作出相应的账务处理。v6 6月月5 5日日 v借：应收票据借：应收票据 11 700 11 700 v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700 1700 v9 9月月5 5日日 v借：应收账款借：应收账款 11 96311 963v 贷：应收票据贷：应收票据 11 70011 700v 财务费用财务费用 263263（11 70011 7009%9%3/123/12）3.应收票据贴现的核算v应收票据贴现的概念应收票据贴现的概念v贴现息和贴现所得额的计
45、算贴现息和贴现所得额的计算v应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的会计处理v应收票据贴现应收票据贴现是指持票人将未到期的票据背书后是指持票人将未到期的票据背书后转让给银行，由银行按票据的转让给银行，由银行按票据的到期值到期值扣除扣除贴现日贴现日至票据到期日至票据到期日的利息后，将的利息后，将余额余额付给企业的一种付给企业的一种融资行为。融资行为。v 票据到期值票据到期值 =票据面值票据面值+票据面值票据面值票面利率票面利率期限期限v 贴现利息贴现利息 =票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期v 贴现所得贴现所得 =票据到期值票据到期值贴现息贴现息 v申请贴现，收到贴现贷款申请贴现，收到贴现
46、贷款v借：银行存款借：银行存款 （按贴现所得额）（按贴现所得额）财务费用财务费用 （帐面余额大于贴现所得额的差额（帐面余额大于贴现所得额的差额)贷贷:应收票据（按其帐面余额）应收票据（按其帐面余额）v票据到期，付款人无力付款，贴现企业有连带责票据到期，付款人无力付款，贴现企业有连带责任任借：应收帐款借：应收帐款 贷：银行存款（贴现企业偿付票款）贷：银行存款（贴现企业偿付票款）或短期借款（贴现企业无钱偿付）或短期借款（贴现企业无钱偿付）【例【例2 21010】天成公司销售商品一批，含税价款】天成公司销售商品一批，含税价款23 40023 400元，收到佳华公司元，收到佳华公司201201年年8
47、8月月2020日签发的、面值为日签发的、面值为23 40023 400元、年利率为元、年利率为10%10%、1111月月2626日到期的商业汇票日到期的商业汇票一张。天成公司因资金紧张，于一张。天成公司因资金紧张，于201201年年9 9月月2525日持日持票向银行申请贴现，贴现利率为票向银行申请贴现，贴现利率为12%12%。v则：票据期限则：票据期限9898天，已实现天，已实现3636天，天，v贴现期贴现期=98-36=62=98-36=62（天）（天）（“算头不算尾算头不算尾”：9 9月份月份6 6天，天，1010月份月份3131天，天，1111月份月份2525天）天）v应计提的票据利息应
48、计提的票据利息=23400=2340010%36036=234（元）（元）v票据到期值票据到期值=23 400+23 400=23 400+23 40010%10%36036098=24 03798=24 037（元）（元）v贴现利息贴现利息=24 037=24 03712%12%36036062=496.7662=496.76（元）（元）v贴现所得贴现所得=24 037-496.76=23 540.24=24 037-496.76=23 540.24（元）（元）其相应的会计处理如下：v（1 1）销售商品取得票据时）销售商品取得票据时v借：应收票据借：应收票据 23 40023 400v 贷：
49、主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400（2 2）确认贴现日前应计提票据利息）确认贴现日前应计提票据利息v借：应收票据借：应收票据 234 234 v 贷：财务费用贷：财务费用 234234v（3 3）收到贴现款时：）收到贴现款时：v借：银行存款借：银行存款 23 540.2423 540.24v 财务费用财务费用 93.7693.76v 贷：应收票据贷：应收票据 23 63423 634v课堂练习课堂练习：A A公司于公司于2 21212年年4 4月月2929日出售给日出售给B B公司一批原公司
50、一批原料，货款总计料，货款总计100 000100 000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为1717。B B公公司交来一张出票日为当年司交来一张出票日为当年5 5月月1 1日的商业承兑汇票，期限日的商业承兑汇票，期限为为3 3个月，票面年利率为个月，票面年利率为6 6，面值为，面值为117000117000元。元。A A公司公司6 6月月1 1日持票据到银行贴现，贴现率为日持票据到银行贴现，贴现率为8 8。作出应收票据。作出应收票据贴现的会计处理。贴现的会计处理。v实现销售时：实现销售时：v借：应收票据借：应收票据 117 000 117 000 v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1
