1、第五章第五章 账户和复式记账账户和复式记账方法的应用方法的应用本章讲授内容：本章讲授内容：会计确认基础会计确认基础经济业务分析与处理经济业务分析与处理公司组建的账户设置及其运用公司组建的账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用生产过程账户设置及其运用生产过程账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用其他经济业务账户设置及其运用其他经济业务账户设置及其运用第一节 会计确认基础 一、会计确认基础的概念和种类 会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息、何时作为会计信息以及列入什么会计信息的过程。会计确认的目的
2、在于排除不属于会计核算的经济信息，确定会计的核算内容。第一节会计确认与会计计量 会计确认的分类 从会计信息处理过程角度分类初始确认、再确认。会计记录会计记录会计报告会计报告经经济济交交易易与与事事项项会会计计信信息息使使用用者者(账户账户)(财务报表财务报表)初始确认初始确认再确认再确认 从确认对象角度分类初始确认、后续确认、终止确认。以机器设备为例：初始确认 后续确认 终止确认购入机器设备购入机器设备使用机器设备使用机器设备机器设备报废机器设备报废 会计确认的基本标准 1）可定义性被确认的项目符合某一会计要素的定义。2）可计量性具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量。3）相关性实质
3、性地影响决策行为。4）可靠性如实放映经济活动，并且可验证和不偏不倚。会计确认基础 又称会计处理基础，简称会计基础。会计确认基础，是指确定一定会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。会计确认基础的种类 1）现金收付基础收付实现制 2）应计基础权责发生制 问题提出：对象收入与费用确认。条件收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间。依据会计期间假设20*年年6月月12日销售商品日销售商品80万元，万元，7月月20日收到货款。这是日收到货款。这是6月份月份的收入还是的收入还是7月份的收入？月份的收入？20*年年12月月12日支付下日支付下一年度的报刊杂志费。一年度的报刊杂志费。这是这是20*年
4、的费用年的费用还是下一年度还是下一年度的费用？的费用？现金收付基础 收付实现制(cash basis/Accounting on the cash basis/Cash basis of accounting)又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。特点：凡是本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理。凡是在本期实际收到现金的收入，不
5、论其应否属于本期，均应作为本期的收入处理。适应范围：非盈利性的机关、事业单位和团体单位。应计基础 也称权责发生制，它是按本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。特点：凡是本期发生而且应从本期收入中取得补偿的费用，不论其是否已经在本期实际付出货币资金，均应作为本期的费用处理。凡是在本期发生而且应归属于本期收入，不论其是否已经在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。按应计基础处理有关收入与费用的经济业务，将使各有关会计期间损益确定更为合理。因此，我国企业会计准则规定：企业会计核算应采用权责发生制为基础。两者核算原则、处理业务的标准不同。收付实现
6、制强调货币资金的实收实付；权责发生制强调收益发生和为了获得收入而发生的费用相配合。两种会计确认基础运用比较权责发生制权责发生制（1 1）收入确认）收入确认以收入取得的权利形以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是成为标志，而不论款项是否已经收到。否已经收到。（2 2）费用确认）费用确认以费用承担责任的发以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是生为标志，而不论款项是否已经支付。否已经支付。现金收付制现金收付制（1 1）收入确认）收入确认以收到现金的时间以收到现金的时间为标准。为标准。（2 2）费用确认）费用确认以支付现金的时间以支付现金的时间为标准。为标准。举例：（1）收到某客户上年度所欠的货款
7、50000元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9000元；（3）以现金预付下年度的报刊费1200元；（4）赊销货物一批，价款10000元，约定3个月以后收讫；（5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20000元；（6）计算确定本月应负担的设备租金为2000元；（7）计算确定本月应负担的报刊费100元。交易序号现金收付制权责发生制收入费用收入费用（1）50000（2）90003000（3）1200（4）10000（5）20000（6）2000（7）100合计7000010200100005100第二节 经济业务分析与处理 一、经济业务的概念及其分类 经济业务又称会计事项，是指
8、在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。可分为对外经济业务和内部经济业务两类：对外经济业务是指企业与其他企业或单位发生交易行为而产生的经济事项。比如，向投资者筹集资金、向供货方购货、向银行归还借款、向购货方销货等。对内经济业务是指企业内部成本、费用的耗用，以及因各会计要素之间的调整而产生的经济事项。比如，生产经营过程中耗用的材料、机器设备的折旧、工资的分配及收入与费用的结转等。经济业务有下列种类型：经济业务有下列种类型：1 1）资产资产增加，增加，所有者权益所有者权益增加；增加；例如：例如：A A公司接受公司接受B B公司以银行存款的追加投资。公司以银行存款的追加投资。2 2）资产增
9、加，）资产增加，负债负债增加；增加；例如：例如：A A公司购入一批原材料，货款未付。公司购入一批原材料，货款未付。3）一项资产增加，另一项资产减少；例如：A公司到银行提现备用。4）资产减少，所有者权益减少；例如：A公司以银行存款返还投资人的资本金。5）资产减少，负债减少；例如：公司以银行存款支付应付账款。6）一项负债增加，另一项负债减少；例如：A公司借长期负债偿还短期负债。7）一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少；例如：A公司将资本公积转增资本。8）负债增加，所有者权益减少；例如：A公司已决定分配的利润，但利润尚未支付。9）负债减少，所有者权益增加。例如：A公司将B公司的长期借款转为B公司
10、的投资。不论企业的经济业务多么复杂，都可归纳成上述九类经济业务中的一种，而且，其增减变动规律是：经济业务总是引起：同类（资产类或权益类）项目此增彼减，增减金额相等。不同类（资产类和权益类）项目同增同减，增减金额相等。无论哪一类型，都不影响资产和负债，所有者权益之间的平衡关系。即：资产=负债+所有者权益二、经济业务与会计要素、会计方程式的关系经济业务又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。会计要素（又称财务报表要素）用于反映会计主体的财务状况（资产、负债、所有者权益）和经营成果（收入、费用、利润）的基本单位。是对会计对象的基本分类。会计方程式是指反映各会计要素之间基本
11、关系的表达式。又称会计等式、会计恒等式、会计平衡公式。三者的关系：经济业务发生后，无非是影响资产、费用、负债、所有者权益和收入增减；每一项经济业务发生，至少要影响会计要素的两个具体项目发生增减变化；经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系；只有涉及会计方程式两边的经济业务，才会引起资金总额的变化；只涉及会计方程式一边的经济业务，不会引起资金总额的变化。第三节 公司组建的账户设置及其运用一、公司会计的特点 有限责任公司 股份有限公司二、公司制工业企业经营过程核算内容及意义原原 材材 料料现现 金金产产 成成 品品供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程二、公司制工业企业经营过程核算内
12、容及意义投资活动投资活动筹资活动筹资活动经营活动经营活动现金现金（企业企业）原材料原材料产成品产成品供应过程供应过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股票、债券等发行股票、债券等被投资者被投资者（资本市场资本市场）购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）公司组建资金进入企业的核算企业企业资金资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源三、公司组建资金进入企业的核算（一）接受投资的核算企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本按照投入资本
13、的不同物质形态货币投资实物投资证券投资无形资产投资 账户的设置 实收资本 股本（股份制企业）企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账。以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。【例】【例】企业收到企业收到H H公司投入的货币资金公司投入的货币资金350 000350 000元，款项存入银行。同元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备双方认可所确认的价值时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备双方认可所确认的
14、价值为为600 000600 000元。元。借：银行存款借：银行存款 350 000 350 000 固定资产固定资产 600 000 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 950 000 950 000（二）借款的核算（二）借款的核算 企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企
15、业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。短期借款属于企业的流动负债，短期借款的核算包括取得借款短期借款属于企业的流动负债，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。、支付借款利息和归还借款三项主要内容。企业短期借款的核算账户的设置短期借款【例】企业8月1日从银行取得借款60 000元，期限为6个月，年利率为12%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000第四节 供应过程账户设置及其运用企业企业供应商供应商仓仓 库库一、供应过程核算的任务一、供应过程核
16、算的任务 用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映进行。供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督和监督。供应方供应方企业企业材料材料（或货物）（或货物）现金、银行现金、银行存款等存款等 二、供应过程核算所需设置的账户 材料采购（或在途物资）应付账款 应付票据 应交税费 原材料1 1）材料采购）材料采购性质：资产类账户性质：资产类账户用途：反映和监督公司用途：反映和监督公司在途材料在途材料的增减变化及结余情况。的增减变化及结余情况。结构：结构：（见下页）
17、（见下页）明细账户设置：按照材料的品质种设置明细账户设置：按照材料的品质种设置材料采购借（+）贷（-）期初余额：在途材料的实有数本期增加额：在途材料的买价以及支付的采购费用本期减少额：入库材料的实际成本 本期借方发生额期末余额：在途材料的实有数本期贷方发生额2 2）应付账款）应付账款性质：负债类账户性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。应等而应付给供应单位的款项。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户的设置：按照客户单位名称设置明细账户的设置：按照客户单位名称设置应付账款借（-）贷（+）本期
18、减少额：实际支付给供货单位的货款期初余额：前期的应付账款本期增加额：购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：尚未支付的应付账款3）应付票据性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：（见下页）应付票据借（-）贷（+）本期减少额：票据到期实际支付给供货单位的货款期初余额：前期的应付票据本期增加额：购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：企业持有尚未到期的应付票据本息应付票据明细账户的设置：按供应单位设置。企业还应当设
19、置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。4 4）应交税费）应交税费性质：负债类科目性质：负债类科目用途：用来核算企业应交的各种税费。用途：用来核算企业应交的各种税费。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户的设置：按照税金费的种类明细账户的设置：按照税金费的种类应交增值税应交增值税应交税费应交增值税应交增值税借 贷进项税额销项税额余额：应交纳的增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或
20、商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种增值税是一种价外税价外税。增值税的。增值税的承担者为最终的消费者承担者为最终的消费者。由购买者支付，由购买者支付，销售者代收代交销售者代收代交。应交增值税的计算过程应交增值税的计算过程供应过程供应过程（进货）（进货）销售过程销售过程（销货）（销货）进项税额进项税额10 000元元15 000元元增值税增值税=（15 000 10 000）17%=850增值税增值税=15 000 17%10 000 17%=85010 000 17%=1 70015 000 17%=2 550销项税额销项税额 三、
21、供应过程基本经济业务的核算 供应过程核算图银行存款借 贷材料采购借 贷应付账款借 贷应交税费借 贷原材料借 贷现购现购赊购赊购2偿还货款偿还货款材料入库材料入库413三、供应过程基本经济业务的核算【例【例1 1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量来的专用发票，数量20002000千克，单价千克，单价1.901.90元，价款元，价款38003800元，增值税元，增值税646646元，价税合计元，价税合计44464446元，以银行存款支付元，以银行存款支付。借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 3 8003 800 应交税费应交税
22、费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）646646 贷：银行存款贷：银行存款 4 4464 446现购现购三、供应过程基本经济业务的核算【例【例2 2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料用发票载明乙材料30003000千克，每千克千克，每千克2.002.00元，价款元，价款60006000元，增值税元，增值税10201020元，价税合计元，价税合计70207020元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。借：材料采购借：材料采购 乙材料乙材料 6 0006 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
23、1 0201 020 贷：应付账款贷：应付账款 北方工厂北方工厂 7 0207 020赊购赊购三、供应过程基本经济业务的核算【例3】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。借：应付账款借：应付账款 北方工厂北方工厂 7 0207 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 0207 020偿还货款偿还货款o 知识点：采购成本的计算和结转采购成本的组成采购成本材料买价采购费用采购成本的归集在实际工作中，采购成本的归集是通过“材料采购”明细账进行归集。采购成本的结转就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。三、供应过程基本经济业务的核算【例
24、4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。借：材料采购借：材料采购 乙材料乙材料 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500【例【例5 5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价60006000元，运费元，运费500500元。元。材料入库材料入库借：原材料借：原材料 6 5006 500 贷：材料采购贷：材料采购 乙材料乙材料 6 5006 500材料采购、入库的基本账务处理采购结算货款时：采购结算货款时：借：材料采购借：材料采购材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（现购业务）贷：银行存款（现购业
25、务）应付账款（赊购业务）应付账款（赊购业务）应付票据（赊购应付票据（赊购商业汇票结算）商业汇票结算）贷方科目贷方科目根据结算根据结算情况选择情况选择材料入库后，会计人员做账：材料入库后，会计人员做账：借：原材料借：原材料 材料材料 贷：材料采购贷：材料采购 材料材料知识点：知识点：采购费用的分配采购费用的分配 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。分配的标准：分配的标准：材料的重量、体积、买价等材料的重量、体积、买价等分配的公式：分配的公式：采购费用 分配率=应分配的采购费用各种材料的分配标准合计某种材料应分配的采购费用=该材料的分配标准采购费用分
26、配率知识点：采购费用的分配知识点：采购费用的分配【例】【例】上述购入甲、乙材料共支付采购费用上述购入甲、乙材料共支付采购费用10001000元，以银行存款支元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入付。其中甲、乙材料分别购入20002000千克和千克和30003000千克。千克。采购费用 分配率=1000=0.22000+3000 甲材料应分配的采购费用=20000.2=400 乙材料应分配的采购费用=30000.2=600 借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 400400 乙材料乙材料 600600 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000练习题:（1）6日，向东方工厂购进下列原材
27、料，未验收入库，货款尚未支付。增值税率17%。其中甲种材料1600千克，单价10元每千克，共计16000元；乙种材料800千克，单价16元每千克，共计12800元；合计28800元。（2）以现金支付上述材料运费480元，运达仓库的装卸费240元。（3）验收后入库，材料按实际成本转账。（4）15日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。（5）17日，从外地光明工厂购入材料11100元，其中甲种材料550千克，单价10元每千克；乙种材料350千克，单价16元每千克，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率17%）。（6）20日，上述材料运到，以现金支付运费180元，以银行存款支付装卸搬运费540元。（7）
28、上述材料按实际成本转账。第五节 生产过程账户的设置及其运用劳动对象：材料劳动对象：材料劳动资料：固定资产等劳动资料：固定资产等活劳动：人工活劳动：人工其他支出：其他支出：如水电费如水电费第五节 生产过程账户的设置及其运用加工车间加工车间原材料仓库原材料仓库产成品仓库产成品仓库 一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务 进行生产费用的核算进行生产费用的核算 有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；材料；有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；有关活劳动耗费的费用，如工资、工
29、资附加费；其他纯货币支出，如水电费；等等。其他纯货币支出，如水电费；等等。一、生产过程核算的任务 确定产品的制造成本 制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：直接材料费 直接人工费 制造费用 一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本甲间接投入间接投入的费用的费用直接直接制造费用库存商品甲 二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户 设置反映生产过程进行情况的账户设置反映生产过程进行情况的账户“生产成本生产成本”账户账户“制造费用制造费用”账户账户 涉及的其他相关账户：涉及的其他相关账户：“库存商品库存
30、商品”、“应付职工薪应付职工薪酬酬”、“累计折旧累计折旧”账户等。账户等。二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户 1 1）生产成本）生产成本性质：成本费用类账户性质：成本费用类账户用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。用。结构：见下页结构：见下页明细科目的设置：按生产的产品分类明细科目的设置：按生产的产品分类 生产成本借（+）贷（-）期初余额：月初在产品实际成本本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减
31、少额：已验收入库的产品、自制半成品的实际成本本期借方发生额期末余额：尚未完成所有工序的各项在产品的成本本期贷方发生额二、生产过程核算所需设置的账户2）制造费用性质：成本费用类账户用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。结构：见下页明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。制造费用借（+）贷（-）期初余额：一般无期初余额本期增加额：各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工其他间接费用本期减少额：分配计入有关成本计算对象的间接费用本期借方发生额期末余额：期末一般无余额 本期贷方发生额
32、二、生产过程核算所需设置的账户 3）库存商品性质：资产类账户用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。结构：见下页明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。库存商品借（+）贷（-）期初余额：期初库存产品生产成本本期增加额：已经验收入库产成品生产成本本期减少额：发出产品的生产成本本期借方发生额期末余额：库存产成品的生产成本本期贷方发生额三、生产过程基本经济业务的核算（一）生产过程核算图（一）生产过程核算图 生产过程费用的核算有两个内容生产过程费用的核算有两个内容 一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、
33、折旧费、修理各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；费等；二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。各种产品的制造成本。制造费用原材料生产成本库存商品银行存款等应付职工薪酬123直接费用直接费用间接费用间接费用费用分配费用分配4 三、生产过程基本经济业务的核算三、生产过程基本经济业务的核算（二）生产过程费用的归集及分配（二）生产过程费用的归集及分配 1.1.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配 注意注意 材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集。集。材料材料生产车间
34、生产产品生产车间生产产品生产车间一般耗用生产车间一般耗用原材料减少原材料减少 材料使用地点、用途材料使用地点、用途 成本归属成本归属生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用1 1）材料费用的归集和分配）材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户材料用途与记入的相应账户借：生产成本产品 （生产产品直接耗用材料）制造费用 （车间一般耗用材料）贷：原材料材料1）材料费用的归集和分配【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。借：生产成本借：生
35、产成本 A A产品产品 2 0002 000 B B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费用 660660 贷：原材料贷：原材料 甲材料甲材料 2 0002 000 乙材料乙材料 5 0605 060应付职应付职工薪酬工薪酬生产车间生产工人工资生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员工资基建部门基建人员工资企业应付工资企业应付工资 工人工作地点、岗位工人工作地点、岗位 成本归属成本归属2 2）职工工作岗位与工资费用的归属）职工工作岗位与工资费用的归属生产成本生产成本产品产
36、品制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工程2）工人工作岗位与工资费用的归属工资费用的结转：借：生产成本产品 （车间生产工人工资）制造费用 （车间管理人员工资）管理费用 （企业管理人员工资）销售费用 （企业销售机构人员工资）在建工程 （企业基建人员工资）贷：应付职工薪酬2）工人工作岗位与工资费用的归属【例【例2 2】企业本月应付职工工资如下：制造企业本月应付职工工资如下：制造A A产品工人工资产品工人工资700700元，元，B B产品工人工资产品工人工资10001000元，制造部门管理人员工资元，制造部门管理人员工资300300元。元。借：生产成本借：生产成本 A A产品
37、产品 700700 B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 0002）工人工作岗位与工资费用的归属【例3】以银行存款发放工资2000元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 0003 3）固定资产的折旧）固定资产的折旧固定资产概念固定资产概念 是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具超过一个会计年度的有形资产。
38、如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。它是产品成本的主要组成部分。会计上用“累计折旧”账户进行反映和核算3 3）固定资产的折旧）固定资产的折旧“累计折旧”账户 它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。累计折旧借 贷本
39、期减少额：固定资产折旧的冲销数期初余额：前期已经计提固定资产的损耗价值本期增加额：本期固定资产已损耗价值期末余额：已经计提固定资产的损耗价值固定资产期初余额：增加数（原始价值）减少数（原始价值）期末余额：累计折旧 结转数期初余额：前期提取数（价值损耗）生产产品用 管理部门用期末余额：折旧提取数制造费用 管理费用 原始原始价值价值损耗损耗价值价值 “累计折旧累计折旧”账户属于资产账户属于资产类账户（反映的经济内容与资产类账户（反映的经济内容与资产有关）。有关）。两个账户结构相反，是为了便于比较，两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。计算固定资净值。固定资产净值固定资产净值=固定资产原
40、值固定资产原值 固定固定资产折旧资产折旧累计折旧的账户性质：从从“固定资产固定资产”账户的账户的借方余额借方余额所反映的固定资产的原始价值中，减去所反映的固定资产的原始价值中，减去“累计累计折旧折旧”账户的账户的贷方余额贷方余额所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末期期末固定资产的净值固定资产的净值。从从“固定资产固定资产”账户和账户和“累计折旧累计折旧”账户反映的经济内容来看，两者是相同的账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧累计折旧”账户的贷方，同
41、把它直接记账户的贷方，同把它直接记入入“固定资产固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别。账户的贷方，并无本质上的区别。“累计折旧累计折旧”账户是账户是资产性质资产性质的账户。的账户。累计折旧累计折旧生产使用的机器设备生产使用的机器设备非生产使用的固定资产非生产使用的固定资产固定资产折旧固定资产折旧 设备用途设备用途 成本归属成本归属折旧费的计提：折旧费的计提：折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值折旧率折旧率计提的核算计提的核算制造费用制造费用管理费用管理费用【例【例4
42、 4】企业计提制造部门固定资产折旧费企业计提制造部门固定资产折旧费700700元。元。借：制造费用借：制造费用 700700 贷：累计折旧贷：累计折旧 7007004 4）制造费用的归集和分配）制造费用的归集和分配间接投入间接投入的费用的费用制造费用生产成本A生产成本B生产成本4）制造费用的归集和分配）制造费用的归集和分配制造费用的归集制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接间接费用。它不是生产产品的直接费用。费用。它不是生产产品的直接费用。制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公制造部门管理人员的工资及福利
43、费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用制造费用”科目进行归集科目进行归集的。的。4）制造费用的归集和分配）制造费用的归集和分配制造费用的分配制造费用的分配分配的标准：分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。生产工时、机器工时、生产工人工资等。分配的公式：分配的公式：制造费用 分配率=汇集的制造费用总额各产品的分配标准合计某产品应分配的制造费用=该产品的分配标准制造费用 分配率在实际工作中通过在实际工作中通过“制造费用制造费用
44、”明细明细账资料汇总而来账资料汇总而来【例【例5】月末按照月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用的归集：制造费用的归集：材料费用：材料费用：660工资费用：工资费用：300计提折旧：计提折旧：1200其他费用：办公费其他费用：办公费190，水电费，水电费200合计：合计：2550制造费用的分配：制造费用的分配：分配标准：分配标准：A产品生产工人工资产品生产工人工资700，B产品生产工人工资产品生产工人工资1000借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 0002 000 B B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费用 660660
45、 贷：原材料贷：原材料 7 0607 060例例1借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700700 B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 000例例2 借：制造费用借：制造费用 1 2001 200 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 2001 200例例4 借：制造费用借：制造费用 办公费办公费 190190 水电费水电费 200200 贷：贷：银行存款银行存款 390390【例【例5 5】月末按照月末按照A A、B B产品生产工人工资比例分配制造费用。产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用 分配率=2550
46、=1.5700+1000A产品应分配的制造费用=7001.5=1050B产品应分配的制造费用=10001.5=1500 借：生产成本 A A产品 1 0501 050 B B产品 1 5001 500 贷：制造费用 2 5502 550 5）生产成本的计算与产成品的结转直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本甲间接投入间接投入的费用的费用直接直接制造费用生产成本=直接材料+直接人工+制造费用生产成本借（+）贷（-）期初余额：月初在产品实际成本本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额：已验收入库的产品、自制半成品的实际成本期末余额：
47、尚未完成所有工序的各项在产品的成本月初在产品成本+本期发生的生产费用=本期完工产品成本+月末在产品成本完工产品成本=月初在产品成本+本期发生的生产费用月末在产品成本【例【例6 6】企业本月期初无在产品，全月投产企业本月期初无在产品，全月投产A A产品产品5050件，已全部完件，已全部完工，并已验收入库。工，并已验收入库。生产成本A材料材料：2000直接人工直接人工：700制造费用制造费用：1050借方发生额借方发生额：3750A产品生产成本=直接材料2000+直接人工700+制造费用1050=3750库存商品A借：库存商品借：库存商品 A A产品产品 3 7503 750 贷：生产成本贷：生产
48、成本 A A产品产品 3 7503 750【例【例6 6】企业本月期初无在产品，全月投产企业本月期初无在产品，全月投产A A产品产品5050件，已全部完件，已全部完工，并已验收入库。工，并已验收入库。生产成本明细账产品名称：A产品 完工产品：50件年凭证摘要成本项目合计月日字号直接材料直接人工制造费用月初在产品成本0000例1分配原材料20002000例2分配工资700700例5分配制造费10501050例6结转完工产品成本200070010503750【例【例7 7】企业本月期初企业本月期初B B产品在产品产品在产品2020件，成本件，成本10601060元，月末完工元，月末完工B B产品产
49、品100100件全部完工，并已验收入库。件全部完工，并已验收入库。生产成本生产成本BB1060材料材料：4400直接人工直接人工：1000制造费用制造费用：1500借方发生额借方发生额：6900B产品生产成本=期初在产品1060+直接材料4400+直接人工1000+制造费用1500=7960库存商品B借：库存商品借：库存商品 B B产品产品 7 9607 960 贷：生产成本贷：生产成本 B B产品产品 7 9607 960【例【例7 7】企业本月期初企业本月期初B B产品在产品产品在产品2020件，成本件，成本10601060元，月末完工元，月末完工B B产品产品100100件，并已验收入库
50、。件，并已验收入库。生产成本明细账产品名称：B产品 完工产品：100件年 凭证摘要成本项目合计月 日 字号直接材料直接人工制造费用月初在产品成本6003421181060例1 分配原材料44004400例2 分配工资10001000例5 分配制造费15001500例7结转完工产品成本5000134216187960练习题:一、目的：练习制造费用的归集和分配。二、资料：新华工厂5月份发生下列经济业务:1.用现金购买办公用品450元，其中车间办公用品200元，企业管理部门办公用品250元。2以银行存款支付水电费1 000元，其中车间水电费700元，企业管理部门水电费300元。3.领用材料6 000
