1、 资产负债表 编制单位：新时代公司 2001年12月31日 单位：元 资产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数流动资产：流动资产：流动负债：货币资金货币资金 1,406,800.00 短期借款 350,000.00 短期投资短期投资 204,000.00 应付票据 150,000.00 减：短期投资减值准备 20,000.00 应付账款 945,800.00 短期投资净额 184,000.00 预收账款 50,000.00 应收票据应收票据 245,500.00 其他应付款 52,000.00 应收账款应收账款 285,000.00 应付工资 98,000.00 减：坏帐准备 900.00
2、 应付福利费 10,000.00 应收账款净额 284,100.00 未交税金 38,000.00 预付账款预付账款 100,000.00 其他未交款 6,600.00 其他应收款其他应收款 5,800.00 预提费用 1,000.00 存货存货 2,569,200.00 一年内到期的长期负债 1,000,000.00 减：存货跌价准备 129,000.00 流动负债合计 2,701,400.00 存货净额 2,440,200.00 长期负债：待处理流动资产净损失待处理流动资产净损失长期借款 350,000.00 待摊费用待摊费用 100,000.00 长期应付款 200,000.00 一年内
3、到期的长期投资一年内到期的长期投资长期负债合计 550,000.00 流动资产合计流动资产合计 4,766,400.00 GOTO196第五章第五章 流动资产的核算流动资产的核算第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算货币资金是企业在生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产。货币资产货币资产 and 应收款项应收款项 都是具有高度变现性的资产，在资产构成中具有很重要的作用，在一定程度上反映企业de财务弹性状况。何谓财务弹性？企业应付短期债务的弹性，也就是即期偿还债务的能力。一、现金的核算（一）现金的性质与范围（一）现金的性质与范围现金的性质1.货币资产的一部分2.一般等价物3.具有货币性（度
4、量、储藏手段）、通用性4.可直接转化为其他任何类型的资产5.随时用于支付费用、购买物品、偿付债务6.不受任何契约（例如：背书、时间等）限制会计意义上的现金概念（范围）狭义：库存现金（纸币、硬币）广义：1。库存现金（纸币、硬币）2。存放在银行或其他金融机构的款项（各种支票、汇票等）（二）现金内部控制制度（二）现金内部控制制度1。建立现金事项的日常会计处理规定2。指定专人负责收支现金3。填制现金收付款凭证与收付款职责分开4。现金收支后，要核对记录；核对人员要与记录人员分开5。现金收支要及时入帐6。超限额支出应使用支票7。收支两条线（三）库存现金的核算（三）库存现金的核算1。总分类核算 银行存款 现
5、金 管理费用 期初余额 提款 提取现金 支付 购买办公用品 期末余额 2。明细分类核算月日字号摘要对方科目借方贷方余额现金日记账现金日记账现金收支业务核算举例1月1日，现金余额2330元；现金日记账现金日记账月日字号摘要对方科目借方贷方余额11期初余额23301月4日，从银行提取现金5000元备用；借：现金 5000 贷：银行存款 5000现金日记账现金日记账月日字号摘要对方科目借方贷方余额11期初余额23304现收01提现银行存款50007330报销张新市内交通费89元；借：管理费用 89 贷：现金89现金日记账现金日记账月日字号摘要对方科目借方贷方余额11期初余额23304现收01提现银行
6、存款500073304现付01报销市内交通费管理费用8972414本日合计 50008972411月15日，门市部交来零星销售收入273元；借：现金 273 贷：主营业务收入 273 1月15日，支付职工刘淇生活困难补助800元；借：应付福利费 800 贷：现金 800现金日记账现金日记账月日字号摘要对方科目借方贷方余额11期初余额23304现收01提现银行存款500073304现付01报销市内交通费管理费用8972414本日合计 500089724115现收02零星收入主营业务收入273751415现付02支付职工困难补助 应付福利费800671415本日合计 27380067141月26日
7、，将超限额部分4497元存入银行。借：银行存款 4497 贷：现金 44971月26日，收回采购员张杰多余差旅费629元；借：现金 629 贷：其他应收款张杰 629现金日记账 月月日日字字号号摘要摘要对方科目对方科目借方借方贷方贷方余额余额11期初余额23304现收01提现银行存款500073304现付01报销市内交通费管理费用8972414本日合计本日合计 500089724115现收02零星收入主营业务收入273751415现付02支付职工困难补助 应付福利费800671415本日合计本日合计 273800671426现收03收回多余差旅费其他应收款629734326现付03存现金银行存
8、款44972846.131本月合计本月合计现金总分类账（总账）现金总分类账（总账）日期摘要借方贷方余额1月1日期初余额借 23301日15日发生额和余额小计5273889借 671416日31日发生额和余额小计1月31日本月发生额合计（四）库存现金的清查（四）库存现金的清查库存现金清查：为加强对现金管理，和对出纳工作的监督检查，需要定期对库存现金进行清查。库存现金清查方法实地盘点法：由会计人员和出纳将库存现金实有数和现金日记账账面余额清点核对。库存现金清查结果1.实有数与账面相符2.实有数比账面值大，盘盈盘盈3.实有数比账面值小，盘亏盘亏对现金清查结果的账务处理对现金清查的盘盈或盘亏结果，需要
9、进行帐务处理，处理步骤是：1.先挂帐，等待相关负责人的处理意见2.根据处理意见，做出不同的账务处理 挂帐（暂记）时使用的账户：“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”待处理财产损溢账户是用来核算财产清查结果的暂记帐户暂记帐户。资产类 待处理财产损溢 资产类 盘亏数 盘亏数 盘盈数 盘盈数 批准处理 批准处理 盘盈数 盘亏数 营业外收入 营业外支出 期末余额 期末余额 其他应收款 （资产类 （资产抵减项）管理费用假设月末盘盈库存现金2元；1。盘点后，批准处理前 借：现金 2 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 22。经批准，作为正常损溢处理借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 2 贷：营业外收
10、入 2 假设月末盘亏11.23元；1。盘点后，批准处理前：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 11.23 贷：现金 11.232。经批准，属于出纳李立工作失误，应由其赔偿借：其他应收款李立 11.23 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 11.23二、银行存款的核算 银行存款：是企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。除符合使用现金的零星收支业务可以使用现金结算以外，其他业务企业必须要通过银行，使用转账结算方式结算与其他单位的款项往来和收支核算。（一）银行存款的转账结算方式（一）银行存款的转账结算方式 托收承付结算方式 委托收款结算方式 银行本票结算方式 银行汇票结算方式 支票结算方式
11、 商业汇票结算方式（二）银行存款收付的核算（二）银行存款收付的核算1.总分类核算 银行存款 期初余额 增加（收入）数 减少（支出）数 期末余额2。序时（明细分类）核算设置银行存款日记账，由出纳人员序时记录银行存款的增减数额和每日余额。记录日记账的人员要与记录总分类账的人员分开。9月15日，企业开出转帐支票一张，付清前欠光华公司货款5000元。作会计分录如下：借：应付帐款光华公司 5000 贷：银行存款 50009月20 日，收到工商银行的通知，向该行申请的个月短期贷款100,000元已入账。会计分录如下：借：银行存款 100000 贷：短期借款100000月日字号摘要对方科目借方贷方余额银行存
12、款日记账银行存款日记账（三）银行存款的清查（三）银行存款的清查 未达帐项未达帐项：对同一笔业务，由于企业与银行在记账时间上的不一致，导致的一方已入账，另一方尚未入账的款项。注意：未达帐项的出现并不意味着并不意味着企业的账务处理或者银行的记账有差错有差错。清查结果企业银行存款日记帐银行企业银行存款户头完全一致不一致不一致记录正确，无未达帐项记错帐记录正确，有未达帐项记录正确，无未达帐项Or 记错帐记录正确，有未达帐项出现未达帐项的四种情况情况企业银行存款日记帐银行企业银行存款户头记收款（增加）未入帐（未记增加）记付款（减少）未入帐（未记减少）未入账（未记增加）记收款（增加）未入帐（未记减少）记付
13、款（减少）对未达帐项的处理 通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”来调节双方的余额，使之在账面上保持一致。对未达帐项的处理（不做帐务处理）华源公司3月31日银行存款日记账余额：500000元银行送来的对账单余额：624600元经核对，发现以下几笔未达帐项：1.3月30日，企业开出现金支票一张，计200元，持票人未到银行取款；2.3月31日，企业开出转账支票一张，计58400元，银行尚未入账；3.3月31日，企业送存转账支票一张，计4000元，银行尚未入账；4.3月31日，银行收到企业托收的货款66000元，企业尚未收到入账通知；5.3月31日，银行直接划账给电业局，支付企业电费100
14、0元，企业未入帐；6.3月31日，银行结算企业账户内的存款利息5000元，并自动入账，企业尚未入账。银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日项目金额项目金额企业银行存款日记账500000 银行对账单624600加（减）：企业未入帐加（减）：银行未入帐4。托收金额+66000 3。存入转账支票+40006。存款利息+5000 1。现金支票-2005。支付电费-1000 2。转账支票-58400调整后余额570000 调整后余额570000三、其他货币资金的核算除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。包括：1.外埠存款2.银行汇票存款3.银行本票存款4.信用卡存款5.信用证保证金存款
15、6.存出投资款（证券投资专用款）其他货币资金的核算例一1.企业将款项委托其开户行建设银行海淀支行将50000元采购专用款汇往采购地江苏南通建行，开立采购专户。根据银行汇款单作如下分录：借：其他货币资金外埠存款 50 000 贷：银行存款 50 0002.采购结束，企业收到采购员交来发票账单等报销凭证，货款38 000元，增值税6460元。作如下分录：借：物资采购 38 000 应交税金应交增值税（进项税额）6 460 贷：其他货币资金外埠存款 44 4603.采购结束后，采购地银行将多余款项转回海淀建行支行结算户。根据银行收账回单的通知作如下分录：借：银行存款 5 540 贷：其他货币资金外埠
16、存款 5 540 例二1.2001年3月企业将款项100 000元存入银河证券公司，准备购买股票做短期投资。会计分录如下：借：其他货币资金存出投资款 100 000 贷：银行存款 100 0002.企业用上述资金中的90 000元购入海尔股票。会计分录如下：借：短期投资股票投资 90 000 贷：其他货币资金存出投资款 90 0003.2004年9月，公司决定撤回股票投资所占用的资金。将所持各种股票卖出后，在银河证券公司的账户中拥有货币资金112000元。编写会计分录如下：借：银行存款 112000 贷：其他货币资金存出投资款 112000 第二节第二节 短期投资的核算短期投资的核算 短期投资
17、，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过年（含年）的投资，包括股票、债券、基金等。一、短期投资购入的核算几个重要概念1。投资入账时间：付款或资产转出的时间2。初始投资成本（投资时的实际成本）：初始投资成本=入账价值=买价+手续费（佣金）+税金3。买价中包含已宣告，但尚未发放的现金股利、债券利息4。（未包含在买价中的）在持有期间所获现金股利、债券利息收益5。持有期间投资成本（账面价值）：持有期间 初始投 持有期间所获现金 投资成本=资成本 股利、利息收益短期投资核算的账户关系银行存款 其他货币资金 短期投资 银河证券公司 持有期间 存出保证金 取得成本 的股利或 利息 持有投资成本 处置所得 持
18、有投资成本短期投资核算的账户关系银行存款 其他货币资金 短期投资 银河证券公司 10000 10000 5000 5000 50 50 5050 4950华源公司2000年1月6日将银行存款500000元存入证券公司，准备购买股票或债券。业务分析：银行存款数额减少，证券公司存款户头数额增加借：其他货币资金XX证券公司500000 贷：银行存款 500000华源公司于2000年1月10日以每股50元的价格购入新兴公司普通股股票2000股，经纪人佣金500元。新兴公司于1999年12月15日宣告每股分派1元现金股利，于2000年1月20 日按照1月15日股东名册支付。股利宣告日 1999/12/1
19、5除权日 2000/01/15派息日 2000/01/20 华源公司是否有权得到将分派的现金股利？为什么？如果能得到，是多少？业务分析：1。购买价格50 元/每股，其中含有未发放的每股1元现金股利。所以：“应收股利”=12000股=2000元 股票实际买价=501=49元/每股2。股票初始投资入账价值=492000+500=98500 付款总额=初始投资入账价值+应收股利 =98500+2000=100500“应收股利”是什麽性质？“应收股利”是流动资产还是长期资产？2000/1/10借：短期投资股票投资 98500 应收股利 2000 贷：其他货币资金XX证券公司 1005002000/1/
20、20借：其他货币资金XX证券公司 2000 贷：应收股利 2000短期投资核算的账户关系银行存款 其他货币资金 短期投资 银河证券公司 500000 500000 100500 98500 399500 2000 应收股利 401500 2000 2000 华源公司2000年9月11日以110%的价格购入新华公司债券10000张，每张票面价格20 元，购买价格中包含尚未发放的下半年应计利息3000元，并支付经纪人佣金1500元。业务分析：应收利息=3000元债券初始投资实际成本=1000020110%+15003000 =218500 2000/9/11，购买债券时借：短期投资债券投资 218
21、500 应收利息 3000 贷：其他货币资金 2215002000/12/30，收到债券利息时借：其他货币资金 3000 贷：应收利息 3000二、短期投资收益的核算投资收益 企业的对外投资在持有期间、出售或到期兑付时所获得收入大于投资成本的差额，称为投资收益；否则称之为投资损失。投资收益（按取得收益的时间不同划分）存续期间的持有收益1.股票股利2.债券利息3.股权投资分得的利润处置时的收益1.转让或兑付时的交易价格大于投资账面净值的差额短期投资收益的确认1.短期投资在购入时支付的价款中所包含的应收股利、应收利息，不属于投资收益，因此不确认为投资收益；2.短期投资在持有期间获得的现金股利、利息
22、冲减投资成本，不确认投资收益；3.短期投资出售、到期兑付（处置）时，确认投资收益。短期投资收益的确认原则 因为短期投资持有时间不超过一年，投资持有期间的收益在持有期间内不作为当期损益确认。*只有当短期投资转让或兑付时才确认收益而记入转让期间的投资损益。“投资收益”账户的结构 投资收益（损益类）投资损失 投资收益2001年1月18日，华源公司收到新兴公司派发的现金股利2000元。业务分析：该笔现金股利是在持有新兴股票期间获得的，不确认为当期投资收益，应冲减短期投资成本。借：其他货币资金存出保证金 2000 贷：短期投资股票投资（新兴）20002001年4月18日，华源公司将新兴公司的股票以每股5
23、5元的价格全数出售，支付经纪人佣金600元。业务分析：4月18日新兴公司股票短期投资账面成本=985002000=96500股票转让收入=552000600=109400元新兴公司股票投资收益=10940096500=12900元借：其他货币资金109400 贷：短期投资96500 投资收益 12900短期投资核算的账户关系银行存款 其他货币资金 短期投资 银河证券公司 500000 500000 100500 98500 2000 399500 96500 96500 2000 应收股利 401500 2000 2000 2000 109400 512900 投资收益 12900三、短期投资
24、的期末计价 对于短期投资来说，投资风险随时存在，投资的市场价值，可能会由于所投资证券的市价涨跌而增值或减值。1、什麽是短期投资期末计价 短期投资期末计价 期末在资产负债表上反映“短期投资”的价值是采用账面价值还是现行市价。根据我国企业会计准则规定：期末短期投资计价采用成本与市价孰低法2、成本与市价孰低法的会计处理 至少在年终时对短期投资进行盘点 比较短期投资成本成本与市价市价，择低者低者作为资产负债表价值；成本市价，以市价编报，估计估计可能的损失损失，做帐务处理。如何做帐务处理？设置“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”账户，计提短期投资跌价准备，作为“短期投资”的抵减账户；期末，在资产负债表上
25、列示的价值：短期投资（账面价值）减：短期投资跌价准备 短期投资净值华源公司短期投资按照成本与市价孰低计价华源公司短期投资按照成本与市价孰低计价2000年12月31日短期投资成本与市价比较表：00/12/31成本市价预计涨跌损益股票宏远8220080000-2200债券宏大380000385000+5000只对股票宏远的投资跌价损失作帐务处理 业务分析：期末跌价损失=2200 计提短期投资跌价准备=2200借：投资收益 2200 贷：短期投资跌价准备 2200在资产负债表上的列示：短期投资 82200减：短期投资跌价准备 2200短期投资净值 80000实务操作时应注意的问题当期应计提的短 当期
26、市价低于 “短期投资跌价期投资跌价准备=成本的金额 准备”贷方余额计提“短期投资跌价准备”的数额确定分为以下三种情况：市价低于成本de金额“跌价准备”贷方余额 计提 市价低于成本de金额“跌价准备”贷方余额02/12/31应补提跌价准备=1200-400=800借：投资收益 800 贷：短期投资跌价准备宏远 80002/12/31资产负债表列示金额短期投资净值：股票股票宏远宏远成本成本市价市价预计涨跌预计涨跌 跌价准备贷方余额跌价准备贷方余额00/12/318220080000-2200 220001/12/318020082000+1800 40002/12/318020079000-120
27、0 1200短期投资市价低于低于成本金额“跌价准备”贷方余额应冲回已提跌价准备=400-200=200借：短期投资跌价准备 200 贷：投资收益 200股票股票宏远宏远成本市价预计涨跌 跌价准备贷方余额00/12/318220080000-2200 220001/12/318020082000+1800 40002/12/318020080000-200 四、短期投资的处置 华源公司9月30日因急需资金，将9月11日购入的新华公司债券5000张以票面价值105%的价格出售，支付经纪人佣金750元（9月11日购入10000张）。业务分析：债券出售价格=500020105%=105000元实际收到
28、价款=105000-750=104250 元债券购入成本=2185002=109250元未出售部分债券 应收取的利息=30002=1500元债券出售收益=104250-109250-1500=-6500元借：其他货币资金 104250 投资收益 6500 贷：短期投资-债券投资 109250 应收利息 1500 某企业于2001年1月20日按照每股14元的价格购入科华公司普通股股票10000股，其中包含科华公司已宣告分派但尚未支付的现金股利（每股1元，该股利准备于2月10日发放）。另支付手续费、佣金等共计800元。购入成本=1410000+800110000=130800应收股利=10000实
29、际支付价款=140000+800=14080001/20借：短期投资股票投资 130800 应收股利 10000 贷：其他货币资金 1408002/10借：其他货币资金 10000 贷：应收股利 10000 科华公司于2001年8月15日再一次宣告发放每股0.5元的现金股利，并于9月5日发放。8/15借：应收股利 5000 贷：短期投资 5000 9/5借：其他货币资金 5000 贷：短期投资股票投资 5000如果该公司于2001年12月1日将所持有的科华公司股票全部出售,售价为每股18元,假设无手续费。出售收入=1000018=180000股票投资成本=1308005000=125800出售
30、收益=180000125800=5420012/1借：其他货币资金 180000 贷：短期投资股票投资 125800 投资收益 54200华源公司2001年1月3日出售其持有的宏远股票，获得净收入85000元，出售宏大债券获得净收入380000元，同时企业撤销了在证券公司的开户（忽略税金等）。回忆：在00/12/31，计提短期投资跌价准备=2200借：投资收益 2200 贷：短期投资跌价准备宏远 220000/12/31成本市价预计涨跌损益股票宏远8220080000-2200债券宏大380000385000+5000处置时的会计处理：宏远股票出售股票收入=85000出售时股票帐面价值=822
31、00-2200=80000投资收益=85000-80000=5000 宏大债券出售债券收入=380000出售时账面价值=380000投资收益=0借：其他货币资金 465000 短期投资跌价准备宏远 2200 贷：短期投资宏远 82200 宏大 380000 投资收益 5000借：银行存款 465000 贷：其他货币资金 465000第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算票据：由出票人签名并承诺在指定日期无条件地将款项支付给持票人或指定收款人的书面证明。一、票据的种类按是否计息分1.带息票据2.不带息票据二、应收票据的计算与计价（一）应收票据到期值的计算（1）不带息票据 票据到期值=票据面值
32、（2）带息票据按单利计算票据到期值=票据面值（1+利率期限）按复利计算票据到期值=票据面值（1+利率）期限 华源公司一张带息票据，面值50000元，票面利率3%，期限9个月。按单利计算：票据到期值=50000（1+3%129）=51125元按复利计算：票据到期值=50000（1+3%12）9=51136.32元(二）应收票据的计价 在我国会计实务中，由于票据期限较短，利息数额 不大，所以，无论是带息票据还是不带息票据，一律按照票据面值作为入帐价值，计入“应收票据”账户。三、应收票据的帐务处理。销售商品、提供劳务收到应收票据的帐务处理 主营业务收入 应收票据 应缴税金应交增值税华源公司销售产品5
33、0000元，收到客户开出的60天商业汇票一张，票面利率8%，增值税税率17%。业务分析：销售收入=50000应缴税金应缴增值税（销项）=5000017%=8500应收金额合计=50000+8500=58500借：应收票据 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税金-应交增值税 8500。票据到期的帐务处理 华源公司收到的商业汇票到期，客户实际承兑59280元即：票据到期值=58500（1+8%36060）=59280其中：冲减“应收票据”58500元 另外的 780（5928058500)元做何确认？借：银行存款 59280 贷：应收票据 58500 财务费用 7803。票据到期，承兑
34、人无力承兑的帐务处理 假设上例华源公司的客户到期无力承兑，华源公司只好将该笔应收票据转为应收账款。票据到期值=59280借：应收账款 59280 贷：应收票据 58500 财务费用 780 4。票据贴现的账务处理（1）什麽是票据贴现？持未到期票据到银行融资，银行按照票据到期值，扣除一定数额的利息后的余额付给企业，作为提供给企业的一种“短期借款”。（2）贴现的性质 贴现是企业由于暂时营运资金紧张而到银行融通资金的经济行为，因此银行扣除的贴现息等于是企业由于向银行借款而支付的借款利息。（3）应收票据贴现所得额的计算票据贴现息=票据到期值贴现率贴现期贴现后所得=票据到期值票据贴现息华源公司收到新新公
35、司于4月3日签发并承兑的一张商业承兑汇票，面额为300000元，期限60天。现于5月8日持票到银行办理贴现，银行贴现率为8%（按单利计算）若为不带息票据若为不带息票据票据到期值=300000元贴现息=3000008%360 24=1600元贴现后所得=300000-1600=298400元 若为带息票据若为带息票据票据到期值=300000（1+8%36060）=304000元贴现息=3040008%36024=1621.33元贴现所得现金=304000-1621.33=302378.67元（4）票据贴现的种类不带追索权的应收票据贴现 指出票人不按期付款时，银行不向背书企业追索，贴现企业将应收票
36、据上的风险和未来经济利益转让给银行。带追索权的应收票据贴现 指当出票人不按期付款时，银行可向背书贴现企业索偿。贴现企业因背书在法律上负连带责任。不带追索权的票据贴现 出票企业 背书贴现企业 贴现银行 承担风险带追索权的票据贴现 追索债权 出票企业 背书贴现企业 承担风险 背书贴现 追索债权 贴现银行或有负债或有负债：指在将来可能发生，也可能不发生，目前尚无法确定的负债，不是一种真实的负债。不带追索权不带追索权票据贴现：票据贴现：或有负债由银行承担带追索权带追索权票据贴现：票据贴现：或有负债由背书贴现企业承担不带追索权不带追索权票据贴现。票据（不带息）贴现时：借：银行存款 298400 财务费用
37、 1600 贷：应收票据 300000。承兑（出票）企业到期付款时，银行享有该项经济利益；。承兑（出票）企业到期无法付款时，银行承担该项经济损失。华源公司销售产品50000元，收到客户开出的60天商业汇票一张，票面利率8%，增值税税率17%。华源公司由于资金紧张，持该票据于票据到期前25天到银行背书，申请不带追索权不带追索权票据贴现，贴现息9%。票据面值=50000（1+17%）=58500票据到期值=58500（1+8%360 60）=59280贴现息=592809%36025=370.50贴现所得额=59280370.50=58909.50财务费用=票据面值票据贴现所得额 =5850058
38、909.50=409.50 借：银行存款 58909.50 贷：应收票据 58500 财务费用 409.50带追索权带追索权票据贴现。背书企业贴现时：借：银行存款 298400 财务费用 1600贷：应收票据贴现（或有负债）300000 *或有负债：出票企业也许到期付款，也许到期无力付款，为了谨慎起见，暂时确认为一项对银行的负债。承兑（出票）企业到期付款给银行后：借：应收票据贴现应收票据贴现 300000贷：应收票据 300000冲减对银行的或有负债，同时冲减对出票企业的债权。如果承兑（出票）企业到期无力支付货款给银行 贴现企业应该偿付银行款项，同时增加对出票企业的应收债权借：应收账款应收账款
39、 300000贷：银行存款 300000 同时，冲减或有负债和应收票据借：应收票据贴现应收票据贴现承兑、出票企业 300000贷：应收票据 300000华源公司销售产品50000元，收到客户开出的60天商业汇票一张，票面利率8%，增值税税率17%。华源公司由于资金紧张，持该票据于票据到期前25天到银行背书，申请带追索权带追索权票据贴现，贴现息9%。借：银行存款 58909.50 贷：应收票据贴现 58500 财务费用 409.50 由于是带追索权票据贴现，在贴现时，并未减少对承兑企业的债权，而同时又增加了对银行的或有负债。承兑（出票）人到期无力支付华源公司货款，银行向华源公司追索对该笔款项的所
40、有权。借：应收账款 59280 贷：银行存款 59280同时，借：应收票据贴现应收票据贴现 58500 贷：应收票据 58500“应收票据贴现”科目的性质 是“应收票据“科目的抵减科目，期末如果承兑（出票）人仍未付款，“应收票据贴现”作为“应收票据“的抵减项编列在资产负债表里。资产负债表（简化）资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益流动资产流动负债现金短期借款银行存款应付票据应收票据减：应收票据贴现应收票据净额应收票据净额第四节应收账款的核算第四节应收账款的核算应收账款：是企业由于销售商品，提供劳务而向接受单位形成的债权。一、应收账款的确认与计价1。应收账款的确认 除销售商品、提供劳务而形成
41、的应收账款外，其他各种应收项目，比如应收罚没款、应收回押金、暂借款、应收各种代垫款项等等，均不作为“应收账款”确认。2。应收账款的计价 指应收账款按照什麽价格入账。我国企业会计准则规定，应收账款按照发生时的实际金额入账。二、应收账款的核算 主营业务收入 应收账款 银行存款 期初余额取得收入 价款收回债权收回款项 银行存款 代垫款 增值税 期末余额应缴税金应交增值税增值税销项华源公司销售给宏远公司甲产品一批，价格为每件280元(不含税），共计150件，增值税率17，货款尚未收到。业务分析：销售收入=280150=42000增值税销项税额=42000 17%=7140应收账款合计=42000+71
42、40=49140。销售实现时：借：应收账款宏远公司 49140贷：主营业务收入42000应缴税金应交增值税 7140。宏远公司付款时：借：银行存款 49140贷：应收账款宏远 49140应收账款的价格折扣问题商业折扣And现金折扣 应收账款发生折扣以后，其入账金额是否采用折扣以后的净额？入账价值?=折扣后净价=折扣前全价折扣商业折扣 企业为了扩大销售，而在商品的价格上给客户提供的一个折扣。由于是在买卖双方签订购销合同时达成的折扣协议，体现在发票上的价格即是折扣后的价格，不影响事后双方的债权、债务关系。商业折扣下的“应收账款”入账价值 应收账款入账价值=折扣后的发票价格华源公司销售产品一批，价目
43、表标明的价格为每件100元。欣欣公司购买200件，由于是老客户，遂给与对方10%的商业折扣，增值税税率17%。业务分析：商业折扣后的每件价格=100(110%)=90元 销售发票金额=90200=18000元（入账价值）增值税销项税额=18000 17%=3060元 应收账款合计=18000+3060=21060元借：应收账款欣欣公司 21060 贷：主营业务收入 18000 应缴税金应缴增值税 3060现金折扣 企业为了鼓励客户尽早付款，而给与客户的一种在发票价格之上的优惠条件。是在总价上的一个折扣。即：现金折扣=发票价格折扣率现金折扣的含义对销货方而言：提供的现金折扣是由于获得买方提前付款
44、的短期信贷而支付的理财费用。对购货方而言：获得的现金折扣是由于提供给卖方一个短期信贷而收到的理财收入。现金折扣的表示方式2/10，1/20，n/302/10：10天内付款，给与2%的折扣；1/20：1120天内付款，给与1%的折扣；n/30：2130天内付款，没有折扣。现金折扣下的应收账款入账价值 企业应收账款的实际数额，会随着客户是否选择现金折扣，和选择哪一档位的现金折扣而变化。现金折扣下的2种入账价值处理方法总价法&净价法总价法前提视买方按时付款为正常情况以企业开给购货方的原始发票价格和以此为依据计算的增值税作为应收账款的总价。1.主营业务收入=发票价格2.应收账款入帐价值=发票价格+发票
45、价格增值税税率如果购货方享受现金折扣，提前付款，则现金折扣作为企业的理财费用确认。1.主营业务收入发票价格2.理财费用（现金折扣）发票价格折扣率3.实际收款=应收账款入账价值理财费用（现金折扣）华源公司销售产品一批，发票价款10000元，合同规定的现金折扣条件是：2/10，n/30，增值税率17%，产品已发运，并办妥托收手续。业务分析：应收账款入帐价值=10000（1+17%）=11700发出商品，办妥托收借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金应交增值税 1700购货方11天以后付款：借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700购货方10 天内付款：现金折扣=1
46、00002%=200实收金额=11700-200=11500借：银行存款 11500 财务费用 200 贷：应收账款 11700注意在计算现金折扣时，是以不含增值税的销售收入为计算依据。净价法前提视买方提前付款为正常情况企业按照发票价格扣除现金折扣最高等级折扣值后的净价确认收入，并将该收入和增值税合计作为应收账款的入账价值。1.主营业务收入=发票价格现金折扣最高值2.应收账款入账价值=主营业务收入+增值税3.增值税销项税额=发票价格税率 如果购货方超时付款，则：实际收到价款应收账款=理财收入“多收的款项”作为企业给购货方提供的一项短期信贷利息收入处理。华源公司销售产品一批，发票价款10000元
47、，合同规定的现金折扣条件是：2/10，1/20，n/30，增值税率17%，产品已发运，并办妥托收手续。主营业务收入=10000(1-2%)=9800应收账款入账价值=9800+1700=11500发出商品，办妥托收手续借：应收账款 11500 贷：主营业务收入 9800 应交税金应交增值税 1700 购货方10天内付款：借：银行存款 11500 贷：应收账款 11500 购货方第15天付款：实际收款金额=10000（1-1%）+1700=11600理财收入=11600-11500=100借：银行存款 11600 贷：应收账款 11500 财务费用 100 购货方第22天付款：实际收款金额=10
48、000+1700=11700理财收入=11700-11500=200借：银行存款 11700 贷：应收账款 11500 财务费用 200三、坏账的核算坏账：到期无法收回的应收款项。（一）坏账的确认一般对具有以下状况之一的应收账款，确认为坏账：。债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍无法收回；。债务人逾期未履行其偿债义务超过年，且具有明显特征表明无法收回。（二）坏账的核算方法。直接转销法。备抵法直接转销法：在坏账发生时，直接将发生的坏账损失确认为当期损益，计入“管理费用”科目。假设华源公司应收A公司货款100000元，经评估确认，A公司经济状况恶化，无法收回，作坏账处理。这笔坏账损失以直
49、接法计入当期损益。借：管理费用 100000 贷：应收账款A公司 100000备抵法：按照一定方法予以估计本期可能发生的坏账数额，预先计入当期损益，并形成坏账准备金。当坏账实际发生时，冲减该坏账准备金。备抵法的实质1.当坏账实际发生时，不致对当期损益产生太大的影响。2.真实反映企业应收账款的质量，报表读者不致盲目乐观。（三）估计本期可能发生多少坏账的方法坏账损失的估计方法：1.销货百分比法2.帐龄分析法3.应收账款余额百分比法销货百分比法 以赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。估计坏账坏账回收估计坏账百分比=赊销金额估计本期坏账损失=估计坏账百分比 本期赊销金额华源公司1999年全年赊销
50、总额800,000元，根据以往经验，估计赊销金额中有20,000元坏账，回收金额估计1,800元。估计坏账金额=20000-1800=18200元估计坏账百分比=18200800000=2.275%2000年9月，华源赊销金额为72,500元，根据1999年的估计坏账百分比，本期估计坏账损失为：2000/9坏账损失=725002.275%=1649.38元应收账款余额百分比法 事先根据以往经验，确定一个综合年度坏帐损失百分比，比如，然后按照应收账款年末余额乘以该百分比，计算出本期应为下一年度准备的坏账准备数额。下一年度坏 应收账款本账准备数额 年年末余额 坏账百分比帐龄分析法 根据应收款的帐龄
