1、第4章 账户与借贷记账法的运用 工业企业基本经济业务的核算工业企业基本经济业务的核算 和成本计算和成本计算本章的学习将会使你本章的学习将会使你:理解并掌握理解并掌握工业企业主要经济业务的内容工业企业主要经济业务的内容熟练掌握熟练掌握工业企业生产经营各个环节主要工业企业生产经营各个环节主要业务核算所需要设置的账户及其用途和结构业务核算所需要设置的账户及其用途和结构熟练掌握熟练掌握企业主要经济业务核算中会计分企业主要经济业务核算中会计分录的编制及基本的账务处理过程录的编制及基本的账务处理过程本章目的：本章目的：通过对工业企业基本经济业务的核算通过对工业企业基本经济业务的核算,你可以你可以进一步掌握
2、会计科目与账户、进一步掌握会计科目与账户、复式记账原理复式记账原理等会计基本理论、方法等会计基本理论、方法的实际应用的实际应用,提高会计核算方法的实际提高会计核算方法的实际应用能力。应用能力。4.1 4.1 工业企业基本经济业务概述工业企业基本经济业务概述4.2 4.2 筹集资金过程的账户设置和运用筹集资金过程的账户设置和运用4.3 4.3 采购过程的账户设置和运用采购过程的账户设置和运用4.4 4.4 产品生产过程及成本计算过程的账户设置和产品生产过程及成本计算过程的账户设置和运用运用4.5 4.5 销售过程的账户设置和运用销售过程的账户设置和运用4.6 4.6 财务成果形成与分配过程的账户
3、设置和运用财务成果形成与分配过程的账户设置和运用本章内容本章内容第第1 1节节 工业企业基本经济业务概述工业企业基本经济业务概述2.1.1 2.1.1 工业工业企业基本经济业务核算的意义企业基本经济业务核算的意义 （了解）（了解）2.1.2 2.1.2 工业工业企业经济业务的内容企业经济业务的内容（熟悉）（熟悉）资金筹资金筹集业务集业务材料采材料采购业务购业务产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务资金退资金退出业务出业务工业企业经济业务的内容工业企业经济业务的内容资金筹集业务资金筹集业务资金筹集是企业资金运动全过程的起点资金筹集是企业资金运动全过程的起点 投资者投入企业资金投资者投入
4、企业资金 企业资本金企业资本金 向债权人借入资金向债权人借入资金 企业借入资金企业借入资金 供应过程的核算供应过程的核算 材料的采购业务材料的采购业务 与供应单位之间的货款结算业务与供应单位之间的货款结算业务 货币资金货币资金 储备资金储备资金 生产过程业务生产过程业务 生产费用的发生、归集和分配生产费用的发生、归集和分配 产品生产成本的计算产品生产成本的计算 完工产品的验收入库等，完工产品的验收入库等，储备资金储备资金 生产资金生产资金 成品资金成品资金 销售过程业务销售过程业务 销售产品，结转产品的成本销售产品，结转产品的成本 发生营业费用、交纳税金及附加发生营业费用、交纳税金及附加 企业
5、同其他单位之间的结算业务企业同其他单位之间的结算业务 成品资金成品资金 货币资金货币资金财务成果业务财务成果业务 计算盈亏计算盈亏 缴纳税金缴纳税金 进行利润分配等进行利润分配等第第2节节 筹集资金过程的账户设置和运用筹集资金过程的账户设置和运用企业资金筹集的渠道主要包括企业资金筹集的渠道主要包括投资者投入资金投资者投入资金及及从银行或其他金融机构借入资金从银行或其他金融机构借入资金。4.2.1 筹资过程的主要业务筹资过程的主要业务1.导致企业资本规模变化的业务导致企业资本规模变化的业务u实收资本（或股本）实收资本（或股本）u资本公积资本公积2.导致企业负债规模变化的业务导致企业负债规模变化的
6、业务u银行借款银行借款u债券发行债券发行4.2.2 投资者投入资本的核算投资者投入资本的核算 我国有关法律规定，企业设立时，企业的所有者必须向企我国有关法律规定，企业设立时，企业的所有者必须向企业注入一定数额的业注入一定数额的资本金资本金。资本金资本金是指企业在工商管理部门登记的是指企业在工商管理部门登记的注册资本。注册资本。投资方式投资方式可以是可以是现金投资，现金投资，也可以是也可以是固定资产、无形资产固定资产、无形资产等非现金投资等非现金投资。投资者投资者可以是可以是国家、其他法人单位、个人或外商国家、其他法人单位、个人或外商等。等。投资者实际投入企业的资本，就是企业的投资者实际投入企业
7、的资本，就是企业的实收资本实收资本。股份。股份制企业的投资者投入的资本是制企业的投资者投入的资本是股本股本。根据资本保全原则，根据资本保全原则，投资者投入企业投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定外，的资本，除法律、法规另有规定外，投资者不得随意抽回。投资者不得随意抽回。1、账户设置账户设置 （1 1）“实收资本（股本）实收资本（股本）”账户。该账户是所有账户。该账户是所有者权益类账户，是用来核算企业的投资者投入资者权益类账户，是用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及结果的账户。本的增减变动及结果的账户。借方借方 实收资本（股本）实收资本（股本）贷方贷方期初余额：期初余额：上期末投入资本
8、的实有数额上期末投入资本的实有数额本期减少的资本数额本期减少的资本数额本期实际收到的投资者的投资本期实际收到的投资者的投资数额数额期末余额：期末余额：本期末投入资本的实有数额本期末投入资本的实有数额（2 2）“资本公积资本公积”账户。该账户是所有者权益类账户。该账户是所有者权益类账户，是用来核算企业的投资者投入资本的增减账户，是用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及结果的账户。变动及结果的账户。借方借方 资本公积资本公积 贷方贷方 期初余额：期初余额：上期末上期末的实有数额的实有数额本期的资本公积本期的资本公积减少数减少数 本期的资本公积本期的资本公积增加数增加数 期末余额：期末余额：本期末
9、本期末的实有数额的实有数额 （3 3）“银行存款银行存款”账户。该账户属于资产类账账户。该账户属于资产类账户，核算企业存放于银行或其他金融机构的货币户，核算企业存放于银行或其他金融机构的货币资金的增减变动及其结存情况。本账户应按币种资金的增减变动及其结存情况。本账户应按币种设明细分类账户设明细分类账户 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方期初余额：上期末银期初余额：上期末银行存款的结存数行存款的结存数 本期存入银行的款项本期存入银行的款项本期提取和支出的存款本期提取和支出的存款 期末余额：本期末银期末余额：本期末银行存款的结存数行存款的结存数 （4 4）“库存现金库存现金”账户。该账户属于资产
10、类账账户。该账户属于资产类账户。核算企业库存现金的增减变动及其结存情况。户。核算企业库存现金的增减变动及其结存情况。借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方期初余额：上期末库存期初余额：上期末库存现金的结存数现金的结存数 本期库存现金的增加额本期库存现金的增加额 本期库存现金的减少数本期库存现金的减少数 期末余额：本期末库存期末余额：本期末库存现金的结存数现金的结存数 （5 5）“固定资产固定资产”账户。该账户是资产类账户，用以核算账户。该账户是资产类账户，用以核算企业所有的固定资产的原始价值。按固定资产类别、使用企业所有的固定资产的原始价值。按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。部
11、门和每项固定资产进行明细核算。借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方期初余额：上期末固定期初余额：上期末固定资产的资产的原始价值原始价值本期增加固定资产的本期增加固定资产的原原始价值始价值本期减少固定资产的本期减少固定资产的原始原始价值价值期末余额：本期末现有期末余额：本期末现有固定资产的固定资产的原始价值原始价值 银行存款银行存款 固定资产等固定资产等 无形资产无形资产 实收资本实收资本在股份制企业为在股份制企业为“股本股本”账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见上图见上图均均为为资资产产类类账账户户 实收资本（股本）实收资本（股本）
12、退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资货币投资 实物投资实物投资 无形资产无形资产 投资投资 转增资本转增资本 期末余额期末余额 在实务中在实务中极少发生极少发生 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 按投资方式不同按投资方式不同实收资本账务处理见例4-1、2、32、会计分录会计分录（见教材）（1 1）接受货币投资的核算；）接受货币投资的核算；（2 2）接受非货币投资的核算；）接受非货币投资的核算；（3 3）资本公积的核算）资本公积的核算4.2.3 借入资金（资本）的核算借入资金（资本）的核算 企业在生产经营过程中，往往会出现资金企业在生产经营过程中，往往会出现资金不足的情况，为了
13、弥补生产周转资金的不不足的情况，为了弥补生产周转资金的不足或购置固定资产的需要，经常需要向银足或购置固定资产的需要，经常需要向银行或其他金融机构借入资金。行或其他金融机构借入资金。借入资金借入资金是企业生产经营资金的重要补充是企业生产经营资金的重要补充来源来源 按借款期限分为按借款期限分为短期借款短期借款和和长期借款长期借款。1.账户设置账户设置 （1 1）“短期借款短期借款”账户。该账户是负债类账户，核算企业账户。该账户是负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款，该账户按债权人设置明细账，进行明细分类
14、核算。各种借款，该账户按债权人设置明细账，进行明细分类核算。借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末上期末尚未偿还的短期借款尚未偿还的短期借款本金本金 本期偿还的短期借款数额本期偿还的短期借款数额 本期借入的短期借款数额本期借入的短期借款数额 期末余额：期末余额：本期末尚未偿还的短期借款本期末尚未偿还的短期借款本金本金 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 应付利息应付利息 支付数支付数 应付数应付数 期末余额期末余额 银行存款银行存款 财务费用财务费用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款账户性质账户性质
15、:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示应付利息应付利息短期借款账务处理见例短期借款账务处理见例4444、5 5 （2 2）“长期借款长期借款”账户。该账户是负债类账户，核算企业账户。该账户是负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的一年以上（不含一年）的各项向银行或其他金融机构借入的一年以上（不含一年）的各项借款。该账户应按债权人设置明细账，进行明细分类核算。借款。该账户应按债权人设置明细账，进行明细分类核算。借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末上期末尚未偿还的长期借款尚未偿还的长期借款本息本息本期偿还的长期借款的本本期偿
16、还的长期借款的本息数额息数额 本期借入的长期借款的本金本期借入的长期借款的本金本期计算的应计利息本期计算的应计利息 期末余额：期末余额：本期末尚未偿还的长期借款本期末尚未偿还的长期借款本息本息 银行存款银行存款长期借款长期借款偿还本金偿还本金 借入本金借入本金 建设期内建设期内 用借款付用借款付 利息数利息数 负债类账户负债类账户 银行存款银行存款 在建工程在建工程财务费用财务费用应付利息应付利息到期偿还数到期偿还数 建设期内建设期内 借款利息借款利息 (到期支付到期支付)还款期应还款期应 付利息付利息负债类负债类账账 户户计入工程成本计入工程成本长期借款账务处理见例长期借款账务处理见例464
17、62、会计分录会计分录（见教材）（1 1）短期借款的核算短期借款的核算；（2 2）短期借款利息的核算短期借款利息的核算；（3 3）长期借款的核算；长期借款的核算；第第3 3节节 采购过程的账户设置和运用采购过程的账户设置和运用 采购过程采购过程也称为也称为供应过程供应过程,是企业经是企业经营过程中供、产、销的第一个环节。它是营过程中供、产、销的第一个环节。它是企业为生产产品做准备的过程，主要包括企业为生产产品做准备的过程，主要包括准备劳动资料即准备劳动资料即购建固定资产购建固定资产和准备劳动和准备劳动对象即对象即购买原材料购买原材料等。等。采购过程的主要业务采购过程的主要业务主要包括两类经济业
18、务主要包括两类经济业务一是购建厂房、建筑物及设备等固定资产一是购建厂房、建筑物及设备等固定资产二是购入生产经营所需的各种材料二是购入生产经营所需的各种材料。供应供应过程过程 储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金结算资金结算资金投投 入入资资 本本负债负债4.3.1固定资产购建的核算固定资产购建的核算（1 1）固定资产的确认与计量）固定资产的确认与计量u固定资产的确认（定义）固定资产的确认（定义）企业在经营过程中使用期超过企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。筑物、机器、机械和运输工具等。（生产经营用）（生产经营用）非生产经营用非生产经营用
19、：单位价值：单位价值2000元以上；使用元以上；使用年限年限2年以上。年以上。u固定资产的计量（固定资产的计量（固定资产入账价值的确定固定资产入账价值的确定）达到达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的一切合理、所发生的一切合理、必要的支出。一般包括买价、税金、保险费、包必要的支出。一般包括买价、税金、保险费、包装费、运杂费和安装成本等。装费、运杂费和安装成本等。需要特别注意的是需要特别注意的是,在确定固定资产入账价值时有关在确定固定资产入账价值时有关增增值税进项税额值税进项税额的处理。按规定的处理。按规定,企业外购的设备机械、运输企业外购的设备机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备工
20、具等工具以及其他与生产经营有关的设备工具等(动产动产),所含的所含的增值税进项税不进入成本增值税进项税不进入成本,而是留待以后计缴增值税时一次而是留待以后计缴增值税时一次性扣除。性扣除。（2）主要账户介绍）主要账户介绍u固定资产（前已述及）固定资产（前已述及）含义：含义：该账户的性质属于资产类，用来核算企业固该账户的性质属于资产类，用来核算企业固定资产的增减变动及其结余情况。定资产的增减变动及其结余情况。账户结构：账户结构：借借 固定资产固定资产 贷贷 固定资产的取得固定资产的取得 固定资产的退出固定资产的退出 期末余额：期末余额：原价原价u在建工程在建工程含义：含义：该账户的性质属于资产类，
21、用来核算企业为该账户的性质属于资产类，用来核算企业为进行固定资产建设、安装、技术改造及大修理等工进行固定资产建设、安装、技术改造及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以据以计算工程成本计算工程成本的账户。的账户。账户结构：账户结构：借借 在建工程在建工程 贷贷 工程成本支出工程成本支出 工程完工转出工程完工转出 期末余额：期末余额：未完工工程未完工工程u应交税费应交税费应交增值税应交增值税含义：含义：该账户属于负债类，用来核算企业按税法规定该账户属于负债类，用来核算企业按税法规定应交纳的应交纳的增值税增值税的计算与实际交纳情况的账
22、户。的计算与实际交纳情况的账户。账户结构：账户结构：借借 应交税费应交税费 贷贷 实际缴纳的各种税金实际缴纳的各种税金 计算出应交未交的税金计算出应交未交的税金（增值税的进项税金增值税的进项税金）（增值税的销项税金增值税的销项税金）期末余额：期末余额：期末余额：期末余额：多交的税金多交的税金 未交的税金未交的税金（3）基本业务账务处理）基本业务账务处理 例例1 1。购置不需要安装的固定资产购置不需要安装的固定资产 海丰公司于海丰公司于20112011年年6 6月月1010日购入不需要安装的设日购入不需要安装的设备一台备一台,价款价款200000200000元元,增值税税率为增值税税率为17%,
23、17%,增值税额增值税额为为3400034000元元,运费运费20002000元元(此处暂不考虑运费抵扣进项此处暂不考虑运费抵扣进项税部分税部分),),全部款项已支付全部款项已支付,设备已运达并验收合格设备已运达并验收合格,交付使用。交付使用。借借:固定资产固定资产202000202000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)34000)34000 贷贷:银行存款银行存款236000236000例例2。购置需要安装或自行建造的固定资产购置需要安装或自行建造的固定资产 海丰公司于海丰公司于2011年年7月月18日购入需要安装的设备日购入需要安装的设备一台一台,价款价款3000
24、00元元,增值税税率为增值税税率为17%,增值税额为增值税额为51000,运费运费10000元元(此处暂不考虑运费抵扣进项税此处暂不考虑运费抵扣进项税部分部分),款项已支付款项已支付,设备运达后在安装过程中耗用了设备运达后在安装过程中耗用了原材料原材料3000元元,现金支付安装工人工资现金支付安装工人工资4000元元,支票支票支付外单位的调试测试费支付外单位的调试测试费3000元。经验收合格后交元。经验收合格后交付使用。付使用。A、购入时：、购入时：借借:在建工程在建工程 310000310000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)51000)51000 贷贷:银行存款银
25、行存款 361000361000B B、交付安装时：、交付安装时：借借:在建工程在建工程 1000010000 贷贷:原材料原材料 30003000 库存现金库存现金 40004000 银行存款银行存款 30003000C C、安装完成并交付使用安装完成并交付使用借借:固定资产固定资产 320000320000 贷贷:在建工程在建工程 320000320000银行存款银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 在建工程在建工程投入安装投入安装 安装、建筑安装、建筑 工程完工，工程完工，耗用材料耗用材料 结转其实际结转其实际 成本成本耗用人工耗用人工付安装费付安装费不需要安装设备不需要安装设备账务处
26、理见例账务处理见例4-74-7、8 8 固定资产固定资产购入不需购入不需 报废及出报废及出要安装固要安装固 售等售等定资产定资产安装、建安装、建筑完工固筑完工固定资产定资产应交税费应交税费 原材料（工程物资）原材料（工程物资）买价买价 固定资产固定资产工程物资工程物资在建工程在建工程账户性质账户性质：资产类资产类不需要安装设备不需要安装设备 结算方式：结算方式：现金结算；预付款结算；现金结算；预付款结算；赊购方式；票据结算赊购方式；票据结算4.3.2材料采购业务的核算材料采购业务的核算（1）原材料核算的基本内容）原材料核算的基本内容u货款的结算货款的结算u材料的入库材料的入库u采购成本的计算采
27、购成本的计算买价（发票价格）买价（发票价格）运杂费运杂费途中合理损耗途中合理损耗入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费有关税金（关税等）有关税金（关税等）其他费用（大宗市内运费）其他费用（大宗市内运费）u关于结算方式关于结算方式购货购货企业企业销售销售企业企业运费单据运费单据发发 票票开户银行开户银行开户银行开户银行现金结算现金结算预付款结算预付款结算双方达成付款期限协议，将来付款双方达成付款期限协议，将来付款赊购结算赊购结算向销售方做出付款期限承诺，将来付款向销售方做出付款期限承诺，将来付款商业汇票结算商业汇票结算发出商品发出商品（2）采购过程主要账户的设置）采购过程主要账户的设置u在途物资在
28、途物资含义：含义：该账户属于该账户属于资产类资产类账户，用来核算购入各种账户，用来核算购入各种材料等物资的买价和采购费用，据以计算各种材料等物资的买价和采购费用，据以计算各种材料物资的采购成本。材料物资的采购成本。账户结构：账户结构：u原材料原材料含义：含义：该账户属于该账户属于资产类资产类账户，用来核算公司各种库账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动及期末结存情况的。存材料的增减变动及期末结存情况的。账户结构：账户结构：借借 原材料原材料 贷贷验收入库材料的实际成本验收入库材料的实际成本 发出材料的实际成本发出材料的实际成本期末余额：库存材料的期末余额：库存材料的 实际成本实际成本 u应付
29、账款应付账款含义：含义：该账户属该账户属负债类负债类，核算公司因购买材料、商品，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。的增减变动情况的账户。账户结构：账户结构：借借 应付账款应付账款 贷贷 偿还应付单位款项偿还应付单位款项 应付供应单位款项应付供应单位款项 （减少）（减少）（增加）（增加）期末余额：期末余额：尚未偿还的应付款尚未偿还的应付款u预付账款预付账款含义：含义：该账户属于该账户属于资产类资产类，用来核算企业按合同规定，用来核算企业按合同规定向供应单位预付购料款而于供应单位发生的向供应单位预付购料
30、款而于供应单位发生的结算结算债权债权的增减变动及其结余情况的账户。的增减变动及其结余情况的账户。账户结构：账户结构：借借 预付账款预付账款 贷贷 预付供应单位款项预付供应单位款项 冲销预付供应单位款项冲销预付供应单位款项 （增加）（增加）（减少）（减少）期末余额：期末余额：尚未结算的预付款尚未结算的预付款u应付票据应付票据含义：含义：该账户属于该账户属于负债类负债类，用来核算企业采用商业汇，用来核算企业采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。票的增减变动及其结余情况的账户。账户结构：账户结构：借借 应付票据应
31、付票据 贷贷 到期应付票据的减少到期应付票据的减少 开出、承兑商业汇票开出、承兑商业汇票（不论是否已经付款）（不论是否已经付款）（增加）（增加）期末余额：期末余额：尚未到期的汇票尚未到期的汇票u应交税费应交税费含义：含义：该账户属于该账户属于负债类负债类，用来核算企业按税法规定，用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际交纳情况的账户。应交纳的各种税款的计算与实际交纳情况的账户。账户结构：账户结构：借借 应交税费应交税费 贷贷 实际缴纳的各种税金实际缴纳的各种税金 计算出应交未交的税金计算出应交未交的税金（增值税的进项税金增值税的进项税金）（增值税的销项税金增值税的销项税金）期末余额：
32、多交的税金期末余额：多交的税金 期末余额：未交的税金期末余额：未交的税金 （待抵扣的增值税待抵扣的增值税）（应缴纳的增值税应缴纳的增值税）u账户设置账户设置 原材料原材料入库实际成本发出实际成本入库实际成本发出实际成本期末余额期末余额在途物资在途物资采购实际成本入库实际成本采购实际成本入库实际成本 买价买价 采购费用采购费用期末余额期末余额:在在途物资成本途物资成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当交纳数应当交纳数 【期末余额【期末余额 期末余额期末余额 】进项税额进项税额 销项税额销项税额 生产成本等生产成本等 应付账款、应付票据应付账款、应付票据账户性质账户
33、性质:负债类负债类账户账户账户结构账户结构:贷增借减贷增借减 在途物资在途物资u资产类资产类账户账户u尚未运达企尚未运达企业或尚未入业或尚未入库的采购物库的采购物资等资等 银行存款等银行存款等应付账款应付账款(票据票据)预付账款预付账款 现金购买现金购买赊购等赊购等预付款预付款注意货款结算方式注意货款结算方式资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户 应交税费应交税费u负债类账户负债类账户u结构较特殊，借结构较特殊，借方发生额在先；方发生额在先；余额方向不固定余额方向不固定验收入库验收入库发出材料发出材料u账务处理见例账务处理见例 4-94-16（3）主要业务账务处理（按实际成本法核算）主要业务
34、账务处理（按实际成本法核算）海丰公司本月发生下列经济业务：海丰公司本月发生下列经济业务：l 例例4 4-9-9：海丰公司于：海丰公司于20112011年年4 4月月1111日在本市购入甲日在本市购入甲材料材料10001000千克千克,单价单价2020元元,共计共计2000020000元元,增值税额增值税额34003400元元,材料已验收入库材料已验收入库,货款已经支付。货款已经支付。借借:原材料原材料甲材料甲材料 2000020000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3400 3400 贷贷:银行存款银行存款 2340023400l例例4-10：海丰公司于：海丰公司于2
35、011年年4月月12日异地购入乙日异地购入乙材料材料2000千克千克,单价单价30元元,共计共计60000元元,增值税额增值税额10200元元,运杂费运杂费2000元元,材料尚在运输途中材料尚在运输途中,已收到已收到相关的结算凭证相关的结算凭证,但尚未付款。但尚未付款。借借:在途物资在途物资乙材料乙材料 62000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)10200 贷贷:应付账款应付账款 72200l例例4-11：海丰公司于：海丰公司于2011年年4月月15日收到前期购日收到前期购入的乙材料入的乙材料2000千克千克,验收入库时发现短缺验收入库时发现短缺20千克千克,系途中合
36、理损耗。系途中合理损耗。借借:原材料原材料乙材料乙材料 6200062000 贷贷:在途物资在途物资乙材料乙材料 6200062000合理损耗应该计入材料成本合理损耗应该计入材料成本(导致库存材料的实际导致库存材料的实际数量减少数量减少,单价提高单价提高)l例例4-124-12：海丰公司于：海丰公司于20112011年年5 5月月2020日支付乙材日支付乙材料货款及运杂费共计料货款及运杂费共计7220072200元。元。借借:应付账款应付账款 7220072200 贷贷:银行存款银行存款 7220072200l例例4-134-13：海丰公司于：海丰公司于20112011年年4 4月月2727日
37、从永安公司购日从永安公司购入入A A、B B两种材料两种材料,永安公司代垫了运杂费永安公司代垫了运杂费36003600元。元。全部款项共计全部款项共计8550085500元元,海丰公司以开出并承兑的海丰公司以开出并承兑的3030天期商业汇票支付天期商业汇票支付,两种材料均未运抵两种材料均未运抵(材料的运杂材料的运杂费按两种材料的重量比例分配记入各自成本费按两种材料的重量比例分配记入各自成本)。A A、B B两种材料的有关资料如下两种材料的有关资料如下:A A材料材料:200200千克千克,价款价款3000030000元元,增值税的进项税额增值税的进项税额51005100元元B B材料材料:40
38、0400千克千克,价款价款4000040000元元,增值税的进项税额增值税的进项税额68006800元元运杂费分配率运杂费分配率=实际发生的运杂费实际发生的运杂费/材料重量材料重量=3600/(200+400)=6(元元/千克千克)A 材料应分担的运杂费材料应分担的运杂费=200*6=1200(元元)B材料应分担的运杂费材料应分担的运杂费=400*6=2400(元元)共同受益间接采购费用的分配：共同受益间接采购费用的分配：分配率分配率 =共同性采购费用共同性采购费用分配标准之和分配标准之和 （买价或重量等）（买价或重量等）某种材料应分配共同性费用额某种材料应分配共同性费用额 =该种材料分配标准
39、该种材料分配标准分配率分配率借借:在途物资在途物资AA材料材料 3120031200 B B材料材料 4240042400 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)11900)11900 贷贷:应付票据应付票据永安公司永安公司 8550085500l例例4-144-14：海丰公司以预付款方式向天成公司购买：海丰公司以预付款方式向天成公司购买丙种材料一批。按合同规定丙种材料一批。按合同规定,海丰公司在海丰公司在20112011年年5 5月月初以银行存款初以银行存款2000020000元元,向天成公司预付货款向天成公司预付货款;后于后于月中收到天成公司发来的材料及发票账单月中收到天
40、成公司发来的材料及发票账单,并将材并将材料验收入库。丙材料的购买价为料验收入库。丙材料的购买价为2000020000元元,增值税进增值税进项税额为项税额为34003400元元,运杂费运杂费12001200元元,共计共计2460024600元。月元。月底海丰公司将应补付的货款通过银行转账支付。底海丰公司将应补付的货款通过银行转账支付。本例题的核算包括本例题的核算包括预付、冲销预付、冲销和和补付补付三个环节三个环节预付：预付：借借:预付账款预付账款天成公司天成公司 20000 贷贷:银行存款银行存款 20000 冲销：冲销：借借:原材料原材料 丙材料丙材料 21200 应交税费应交税费应交增值税应
41、交增值税(进项税额进项税额)3400 贷贷:预付账款预付账款天成公司天成公司 24600补付：补付：借借:预付账款预付账款天成公司天成公司 4600 贷贷:银行存款银行存款 4600l例例4-154-15：海丰公司于：海丰公司于20112011年年4 4月月2727日签发并承日签发并承兑的商业汇票到期兑的商业汇票到期,以银行存款归还应付票据款以银行存款归还应付票据款8550085500元。元。借借:应付票据应付票据永安公司永安公司 85500 贷贷:银行存款银行存款 85500l例例4-16海丰公司从永安公司购入的海丰公司从永安公司购入的A、B两种材两种材料于料于2011年年4月月30日运抵并
42、已验收入库。日运抵并已验收入库。借借:原材料原材料A 材料材料 31200 B 材料材料 42400 贷贷:在途物资在途物资A 材料材料 31200 B 材料材料 424004.4.1生产过程核算的基本内容生产过程核算的基本内容 产品生产过程产品生产过程是是(工业工业)企业基本经济业务的企业基本经济业务的中中心环节。心环节。在这个过程中：一方面会发生各种各样的在这个过程中：一方面会发生各种各样的生产生产要素耗费要素耗费,另一方面会生产出一定种类数量的另一方面会生产出一定种类数量的产品。产品。因此，其核算内容主要包括两个方面：因此，其核算内容主要包括两个方面：归集生归集生产费用产费用和和计算完工
43、产品的生产成本计算完工产品的生产成本。第第4节节 生产过程及成本计算过程的账户设置和运用生产过程及成本计算过程的账户设置和运用（1）有关成本核算的几个基本概念：）有关成本核算的几个基本概念：u生产费用和产品成本生产费用和产品成本 生产费用：生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗产品生产过程中所发生的各种耗费。（与时期相关）费。（与时期相关）产品成本：产品成本：指分配到一定种类产品上的生产费指分配到一定种类产品上的生产费用。（与产品相关）用。（与产品相关）注意：注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生产成本。不等于当期完工产品的生产成本。u
44、直接费用和间接费用直接费用和间接费用 直接费用：直接费用：能直接记入产品成本的耗费。能直接记入产品成本的耗费。间接费用：间接费用：用于产品生产过程，但用于产品生产过程，但不能直接记入不能直接记入产品成本的耗费产品成本的耗费及及为组织和管理为组织和管理生产过程生产过程而发生的而发生的耗费。（一般需耗费。（一般需归集归集后，后，分配分配计入产品成本。）计入产品成本。）某产品的直接费用某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费分配转入的间接费用（制造费用）用）=该产品应负担的全部生产费用该产品应负担的全部生产费用（2）生产费用流程图）生产费用流程图4.4.2 生产过程主要账户生产过程主要账户u制造
45、费用制造费用含义：含义：该账户属于该账户属于成本类成本类账户，用来核算为生产产品和提供劳账户，用来核算为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用（包括部分难以分清产品对务而发生的各项间接生产费用（包括部分难以分清产品对象的直接费用）。象的直接费用）。账户结构：账户结构：借借 制造费用制造费用 贷贷u应付职工薪酬应付职工薪酬含义：含义：该该账户属于账户属于负债类负债类账户，核算应付给职工的各种薪酬，包括账户，核算应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴、补贴、社会保险、住房公积金、工会经工资、奖金、津贴、补贴、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利费、职工教育经费、非货币
46、性福利等。等。账户结构：账户结构：借借 应付应付职工薪酬职工薪酬 贷贷 实际支付给职工实际支付给职工 月末计算分配月末计算分配 的工资额的工资额 的工资额的工资额 期末余额：期末余额：期末余额：期末余额：多发的工资额多发的工资额 应付未付的工资额应付未付的工资额 u累计折旧累计折旧含义：含义：该账户属于该账户属于资产类资产类，用来核算固定资产因使用损，用来核算固定资产因使用损耗而减少的价值。耗而减少的价值。账户结构：账户结构：借借 累计折旧累计折旧 贷贷 固定资产折旧固定资产折旧 提取的折旧数提取的折旧数 减少（退出注销）减少（退出注销）（增加）（增加）期末余额：期末余额：累计折旧额累计折旧额
47、u库存商品库存商品含义：含义：该账户属于资产类，用来核算已完工入库并该账户属于资产类，用来核算已完工入库并可供销售产品的实际成本的账户。可供销售产品的实际成本的账户。账户结构：账户结构：借借 库存商品库存商品 贷贷 完工入库产品完工入库产品 结转的已销售发出结转的已销售发出 的生产成本的生产成本 产品的生产成本产品的生产成本期末余额：期末余额：库存商品的成本库存商品的成本 （2）账户设置）账户设置 原材料原材料 领用数领用数 生产领用生产领用 一般耗用一般耗用生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用制造费用制造费用实际发生数实际发生数领用材料领用
48、材料人员工资人员工资 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付数应付数 生产工人生产工人 车间管理车间管理 库存商品库存商品 入库数入库数制造费用制造费用账户性质：账户性质：资产资产(成本成本)类类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减月末时一般无余额月末时一般无余额 银行存款等银行存款等 累计折旧累计折旧 待摊费用待摊费用 预提费用预提费用 u账务处理见例账务处理见例4-174-25完工产品入完工产品入库成本结转库成本结转期末余额：期末余额：在产品成本在产品成本支付费用、支付费用、提取折旧等提取折旧等月末分配月末分配计入产品成计入产品成本数（一般本数（一般为本月全部为本月全部发生额）发生额）生产成本生产
49、成本账户性质：账户性质：成本类成本类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减直接材料、直接人工一直接材料、直接人工一般采取直接计入方式般采取直接计入方式4.4.3生产过程及成本计算过程的账户运用生产过程及成本计算过程的账户运用（1）材料费用的核算）材料费用的核算 领料单领料单 发料凭证汇总表发料凭证汇总表 注意：领料注意：领料地点与用途地点与用途 例例4-17：海丰公司：海丰公司2011年年5月末根据仓库发出材料月末根据仓库发出材料汇总表汇总表,生产生产A、B两种产品及车间一般消耗领用材两种产品及车间一般消耗领用材料的具体资料如表料的具体资料如表4-1所示所示(单位单位:元元):表表4-1：生产生
50、产A、B两种产品及车间一般消耗领用材料表：两种产品及车间一般消耗领用材料表：项项 目目 甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料 合计合计A产品产品 15000 35000 50000B产品产品 5000 20000 25000车间一般耗用车间一般耗用 12000 12000合计合计 20000 55000 12000 87000借借:生产成本生产成本A 产品产品 50000 B产品产品 25000 制造费用制造费用 12000 贷贷:原材料原材料甲材料甲材料 20000 乙材料乙材料 55000 丙材料丙材料 12000会计分录如下会计分录如下:（2 2）人工费的核算）人工费的核算 生产工人
