1、理财规划师理财规划师第三章第三章税收筹划税收筹划主讲：郭凤林个人简介：个人简介：郭凤林：硕士研究生，副教授，高级国郭凤林：硕士研究生，副教授，高级国际财务管理师、中国总会计师、会计师；国际财务管理师、中国总会计师、会计师；国际财务管理协会中国地区专家委员会委员，际财务管理协会中国地区专家委员会委员，国际财务管理协会会员，中国总会计师协会国际财务管理协会会员，中国总会计师协会会员，注册高级税务筹划师（会员，注册高级税务筹划师（TPS），广东财），广东财务管理学会会员。广东省会计职称考试评卷务管理学会会员。广东省会计职称考试评卷专家组成员。获得中国证监会颁发的上市公专家组成员。获得中国证监会颁发的
2、上市公司独立董事任职资格证书，担任两家公司财司独立董事任职资格证书，担任两家公司财务顾问。主要从事会计、金融专业的教学与务顾问。主要从事会计、金融专业的教学与理论研究，近三年，发表专业学术论文理论研究，近三年，发表专业学术论文18篇，篇，其中核心期刊其中核心期刊12篇，出版教材两部。篇，出版教材两部。专业能力的考试题型专业能力的考试题型 主要有三大题型：主要有三大题型：一、单项选择题一、单项选择题 50个题目，每个题个题目，每个题1分，共分，共50分。分。二、案例选择题二、案例选择题 一般是四个案例一般是四个案例25个选择单项题目，个选择单项题目，共共25分。分。三、综合规划案例题三、综合规划
3、案例题 一个综合案例，一个综合案例，25个单项选择题，共个单项选择题，共25分。分。本章的能力要求和相关知识本章的能力要求和相关知识职业职业功能功能工作内工作内容容能力要求能力要求相关知识相关知识税收税收筹划筹划（一）（一）分析客分析客户的纳户的纳税状况税状况1、能够计算客户的当、能够计算客户的当前纳税额前纳税额2、能够评价客户的纳、能够评价客户的纳税状况税状况1、所得税的、所得税的基本筹划方基本筹划方法法2、流转税的、流转税的基本筹划方基本筹划方法法3、其它税种、其它税种筹划方法筹划方法（二）（二）制定税制定税收筹划收筹划方案方案1、能够制定个人所得、能够制定个人所得税的筹划方案税的筹划方案
4、2、能够制定营业税等、能够制定营业税等流转税的筹划方案流转税的筹划方案3、能够制定契税等其、能够制定契税等其它税种的筹划方案它税种的筹划方案本章考试中所占的比重本章考试中所占的比重一、理论知识考试一、理论知识考试 在理财规划师（二级）的考试中占在理财规划师（二级）的考试中占4%左右，高级考试中占左右，高级考试中占12%，助理级不考。，助理级不考。二、专业能力考试二、专业能力考试 在专业能力（二级）考试中本章占在专业能力（二级）考试中本章占15%左右，高级能力考试中占左右，高级能力考试中占18%，助理级不考。，助理级不考。本章知识框架图本章知识框架图税收筹划税收筹划客户纳税客户纳税状况分析状况分
5、析制定筹划制定筹划税收方案税收方案计算客户当前应纳税额计算客户当前应纳税额评价客户的纳税状况评价客户的纳税状况税收筹划的概念税收筹划的概念税收筹划的原理税收筹划的原理税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法各种税种的筹划方法各种税种的筹划方法第一节第一节 客户纳税状况分析客户纳税状况分析（主要知识点）（主要知识点）一、评价客户的纳税状况一、评价客户的纳税状况（一）分析客户税负状况（一）分析客户税负状况 准确分析纳税人的税收状况，要比较分准确分析纳税人的税收状况，要比较分析纳税人的析纳税人的名义税率和实际税率、边际税率名义税率和实际税率、边际税率和平均税率。和平均税率。1、名义税率、名义税率 名义税
6、率即为税率表所列的税率，是纳名义税率即为税率表所列的税率，是纳税人实际纳税时适用的税率。名义税率有税人实际纳税时适用的税率。名义税率有比比例税率、定额税率和累进税率例税率、定额税率和累进税率三种形式。三种形式。2、实际税率（、实际税率（有效税率有效税率）实际税率实际税率是纳税人真实负担的有效税率，是纳税人真实负担的有效税率，在没有税负转嫁的情况下，它等于税收负担在没有税负转嫁的情况下，它等于税收负担率。计算是：率。计算是：应纳税额应纳税额/实际收入总额实际收入总额 有些税种由于实行免税额、税前扣除和有些税种由于实行免税额、税前扣除和超额累进征收制度，纳税人负担的税款低于超额累进征收制度，纳税人
7、负担的税款低于按税率表上所列税率计算的税款，形成名义按税率表上所列税率计算的税款，形成名义税率与实际税率的偏差，实际税率通常低于税率与实际税率的偏差，实际税率通常低于名义税率。名义税率。实际税率实际税率又称为有效税率，也是衡量纳又称为有效税率，也是衡量纳税人税收负担的一个重要指标。税人税收负担的一个重要指标。3、边际税率、边际税率 边际税率边际税率是指在征税对象的一定数量水平是指在征税对象的一定数量水平上，征税对象的增加导致的所得税额的增加与上，征税对象的增加导致的所得税额的增加与征税对象的增量之间的比例。征税对象的增量之间的比例。在比例税率在比例税率的条件下，边际税率等于平均的条件下，边际税
8、率等于平均税率；税率；在累进税率条件下，在累进税率条件下，边际税率往往大于边际税率往往大于平均税率。平均税率。4、平均税率、平均税率 平均税率平均税率是衡量纳税人税收负担的重要指是衡量纳税人税收负担的重要指标。标。计算方法是：计算方法是：实际纳税额实际纳税额/应税所得额。应税所得额。（二）分析高税负的原因（二）分析高税负的原因 通常，纳税人高税负的形成原因有以下通常，纳税人高税负的形成原因有以下几项：几项：1、纳税人的活动（行为、产品、行业）是国、纳税人的活动（行为、产品、行业）是国家限制或具有惩罚倾向的，通常会适用较高家限制或具有惩罚倾向的，通常会适用较高的税率或享受较少的优惠，从而使税负加
9、重。的税率或享受较少的优惠，从而使税负加重。2、对税法的具体规定缺乏了解或对税法的理、对税法的具体规定缺乏了解或对税法的理解存在偏差，未能充分利用税法中可以降低解存在偏差，未能充分利用税法中可以降低税负的有关规定，因而未能享受到本可以享税负的有关规定，因而未能享受到本可以享受的降低税负的好处。受的降低税负的好处。3、对税收优惠政策缺乏充分了解和掌握，、对税收优惠政策缺乏充分了解和掌握，或是未能在了解和掌握的基础上用好用足税或是未能在了解和掌握的基础上用好用足税收优惠政策，或是没有履行税法要求的必要收优惠政策，或是没有履行税法要求的必要程序，从而未能享受税收优惠带来的降低税程序，从而未能享受税收
10、优惠带来的降低税负的好处。负的好处。4、纳税人、扣缴义务人和其它当事人发生、纳税人、扣缴义务人和其它当事人发生了违反税收相关法律规定的违法行为而被税了违反税收相关法律规定的违法行为而被税务机关征收滞纳金、处以罚款等，导致其税务机关征收滞纳金、处以罚款等，导致其税负增加。负增加。个人所得税税率表个人所得税税率表 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=（应纳税所得额（应纳税所得额扣除标准）扣除标准）*适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 扣除标准扣除标准1600元元/月（月（2008年年3月月1日起调日起调高为高为2000元）元）1、不超过、不超过500元的，税率元的，税率5%，速算扣除，速算扣
11、除数为数为0；2、超过、超过500元至元至2000元的部分，税率元的部分，税率10%，速算扣除数为，速算扣除数为25 3、超过、超过2000元至元至5000元的部分，税率元的部分，税率15%，速算扣除数为，速算扣除数为125 4、超过、超过5000元至元至20000元的部分，税率元的部分，税率20%，速算扣除数为，速算扣除数为3755、超过、超过20000元至元至40000元的部分，税率元的部分，税率25%，速算扣除数为速算扣除数为13756、超过、超过40000元至元至60000元的部分，税率元的部分，税率30%，速算扣除数为速算扣除数为33757、超过、超过60000元至元至80000元的
12、部分，税率元的部分，税率35%，速算扣除数为速算扣除数为63758、超过、超过80000元至元至100000元的部分，税率元的部分，税率40%，速算扣除数为，速算扣除数为103759、超过、超过100000元的部分，税率元的部分，税率45%，速算扣，速算扣除数为除数为15375 本表所称全月应纳税所得额是指依照税法本表所称全月应纳税所得额是指依照税法的规定，以每月收入额减除费用的规定，以每月收入额减除费用 2000元后的元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。余额或者减除附加减除费用后的余额。工商个体户的税率工商个体户的税率 下表所称全年应纳税所得额，对个体下表所称全年应纳税所得额，对个体工商
13、户的生产、经营所得，是指以每一纳工商户的生产、经营所得，是指以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额；损失后的余额；对企事业单位的承包经营、承租经营对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指以每一纳税年度的收入总额，所得，是指以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额减除必要费用后的余额。级级数数全月应纳税所得额税全月应纳税所得额税率率税率税率（%）速算扣除速算扣除数数 1不超过不超过5000元的元的 502500010000的部分的部分 1025031000030000的部分的部分 20125043000050000的部分的部分 304
14、2505超过超过50000的部分的部分 356750劳务报酬所得的税率劳务报酬所得的税率 劳务报酬所得，适用比例税率，税率劳务报酬所得，适用比例税率，税率为为20。对劳务报酬所得一次收入畸高的，。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。可以实行加成征收。具体办法为：个人取得劳务报酬收入具体办法为：个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过的应纳税所得额一次超过20000元不足元不足50000元的部分，按税法规定计算的税额，元的部分，按税法规定计算的税额，加征五成；超过加征五成；超过50000元的部分，加征十元的部分，加征十成。成。因此，劳务报酬所得实际上适用因此，劳务报酬所得实际上适用
15、20、30、40的三级超额累进税率，税率见的三级超额累进税率，税率见下表。下表。级数级数 每次应纳税所得每次应纳税所得额额 税率（税率（%）速算扣速算扣除数除数 1不超过不超过20000元元的的 20022000050000的部分的部分 3020003超过超过50000的部的部分分 407000 特许权使用费所得，利息、股息、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得、财产租赁所得，财产转让所红利所得、财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为率，税率为20。计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 1、计税依据、计税依据 个人所
16、得税的计税依据是纳税人取得个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额。应纳税所得额是个人取的应纳税所得额。应纳税所得额是个人取得的总收入减去税法规定的扣除项目或扣得的总收入减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。除金额之后的余额。中国现行的个人所得税采取分项确定、分中国现行的个人所得税采取分项确定、分类扣除，根据所得的不同情况分别实行定额、类扣除，根据所得的不同情况分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。定率和会计核算三种扣除办法。其中：（其中：（1）对工资、薪金所得和对企事业）对工资、薪金所得和对企事业单位的承包、承租经营所得涉及的个人生计费单位的承包、承租经营所得涉及的个人生计费
17、用，采取定额扣除的办法；（用，采取定额扣除的办法；（2）个体工商户的）个体工商户的生产经营所得和财产转让所得，涉及生产、经生产经营所得和财产转让所得，涉及生产、经营及有关成本费用的支出，采取会计核算办法营及有关成本费用的支出，采取会计核算办法扣除有关成本、费用或规定的必要费用；扣除有关成本、费用或规定的必要费用；（3）对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用）对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用所得、财产租赁所得，采取定额和定率两种扣所得、财产租赁所得，采取定额和定率两种扣除办法；（除办法；（4）利息、股息、红利所得和偶然所）利息、股息、红利所得和偶然所得，不得扣除任何费用。得，不得扣除任何费用。
18、2、应纳税额的计算方法、应纳税额的计算方法（1）工资、薪金所得的计税方法）工资、薪金所得的计税方法 应纳税所得额应纳税所得额 工资、薪金所得以个人每月收入额固定减除工资、薪金所得以个人每月收入额固定减除2000元元费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式为：费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式为：应纳税所得额应纳税所得额=月工资、薪金收入月工资、薪金收入-2000元元 对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，每月工资、薪金
19、所得得工资、薪金所得的纳税义务人，每月工资、薪金所得在减除在减除2000元的基础上，再减除附加减除费用元的基础上，再减除附加减除费用2800元。元。其个人应纳税所得额的计算公式为：其个人应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额应纳税所得额=月工资、薪金收入月工资、薪金收入-（2000+2800）附加减除费用所适用的具体范围是：附加减除费用所适用的具体范围是：在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；籍人员；应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；机关中工作的外籍专家；在中国
20、境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、所得的个人；工资、所得的个人；财政部确定的其他人员。此外，附加减除费用也适财政部确定的其他人员。此外，附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数或或=（每月收入额（每月收入额-4800元）元）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 3、个体工商户生产、经营所得的计税方法、个体工商户生产、经营所得的计税方法应纳税所得额应纳税所得额 对于从事生产经营的个体工商
21、业户，其应纳税所对于从事生产经营的个体工商业户，其应纳税所得额是每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以得额是每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。计算公式为：及损失后的余额。计算公式为：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-（成本（成本+费用费用+损失）损失）（l）收入总额）收入总额 个体户的收入总额，是指个体户从事生产、经营个体户的收入总额，是指个体户从事生产、经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出
22、租或转让收入、利息收入、其工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。他业务收入和营业外收入。以上各项收入应当按照权责发生制原则确定。以上各项收入应当按照权责发生制原则确定。（2）准予扣除的项目）准予扣除的项目 在计算应纳税所得额时，准予从收入在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的项目包括总额中扣除的项目包括成本、费用及损失成本、费用及损失。应纳税额的计算方法：应纳税额的计算方法：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数例例1、（、（单项）名义税率即税率表所列的税单项）名义税率即税率表所列的税率，是纳税人实际纳税时适用的税
23、率。下率，是纳税人实际纳税时适用的税率。下列哪一项不属于名义税率的形式（列哪一项不属于名义税率的形式（）。）。A、比例税率、比例税率 B、定额税率、定额税率C、累进税率、累进税率 D、边际税率、边际税率答案：答案：D解析：解析：名义税率即为税率表所列的税率，名义税率即为税率表所列的税率，是纳税人实际纳税时适用的税率。名义税是纳税人实际纳税时适用的税率。名义税率有率有比例税率、定额税率、和累进税率比例税率、定额税率、和累进税率三三种形式。种形式。例例2、（、（）是指国家征收的税款占纳税）是指国家征收的税款占纳税人税源数量的比重，从纳税人的角度看，人税源数量的比重，从纳税人的角度看，它反映出纳税人
24、在缴纳税款时的负担水平，它反映出纳税人在缴纳税款时的负担水平，即承担了多少税款。即承担了多少税款。A、税收负担、税收负担 B、税收总额、税收总额C、边际税率、边际税率 D、比例税率、比例税率答案：答案：A解析：解析：税收负担是指国家征收的税款占纳税收负担是指国家征收的税款占纳税人税源数量的比重，从纳税人的角度看，税人税源数量的比重，从纳税人的角度看，它反映出纳税人在缴纳税款时的负担水平，它反映出纳税人在缴纳税款时的负担水平，即承担了多少税款。即承担了多少税款。例例3、平均税率是衡量纳税人税收负担的重平均税率是衡量纳税人税收负担的重要指标。某人某月取得工资收入要指标。某人某月取得工资收入7000
25、元，元，扣除扣除2000元的免征额，其应纳税所得额为元的免征额，其应纳税所得额为5000元，应纳税额为元，应纳税额为625；该笔工资收入；该笔工资收入的平均税率为（的平均税率为（）。）。A、13.1%B.12.5%C.8.9%D.31.25%答案：答案：B解析：解析：平均税率的计算是：应纳税额平均税率的计算是：应纳税额/实际实际应纳税所得额应纳税所得额=625/5000=12.5%.例例4、接上例，纳税人的实际纳税款为接上例，纳税人的实际纳税款为625元，收入总额为元，收入总额为7000元，那么这笔工资收元，那么这笔工资收入的有效税率约为（）。入的有效税率约为（）。A.13.1%B.12.5%
26、C.8.9%D.31.25%答案：答案：C解析：解析：有效税率的计算为：实际纳税额有效税率的计算为：实际纳税额/实实际收入总额际收入总额=625/7000=8.9%。第二节第二节 制定税收筹划方案制定税收筹划方案一、税收筹划的概述一、税收筹划的概述（一）税收筹划概念（一）税收筹划概念 税收筹划又称节税，是纳税人在法律允税收筹划又称节税，是纳税人在法律允许的范围内，通过对经营、投资、理财等经许的范围内，通过对经营、投资、理财等经济活动的事先筹划和安排，充分利用税法提济活动的事先筹划和安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇供的优惠和差别待遇，以减轻税负，达到整，以减轻税负，达到整体税后收益最大化。
27、体税后收益最大化。（二）相关概念解释（二）相关概念解释1、节税：、节税：利用国家的税收优惠节减税收的行利用国家的税收优惠节减税收的行为称为节税。为称为节税。节税通常与绿色、环保、高科技、出口创节税通常与绿色、环保、高科技、出口创汇、促进就业、基础设施等国家鼓励的项目和汇、促进就业、基础设施等国家鼓励的项目和行业相联系。行业相联系。严格地讲，纳税筹划和节税是两个不同的严格地讲，纳税筹划和节税是两个不同的概念。现实经济生活中，纳税人通过纳税筹划概念。现实经济生活中，纳税人通过纳税筹划减轻税负的方法和手段比节税概念所包括的内减轻税负的方法和手段比节税概念所包括的内容要广。容要广。2、避税。、避税。纳
28、税人通过个人或企业事务的人为纳税人通过个人或企业事务的人为安排，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或安排，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。减轻其纳税义务的行为。这里的人为安排是指为了少缴税或不缴税这里的人为安排是指为了少缴税或不缴税而进行的虚假安排；税法漏洞是指由于各种原而进行的虚假安排；税法漏洞是指由于各种原因税法遗漏的规定或规定的不完善之处；税法因税法遗漏的规定或规定的不完善之处；税法特例是指规范的税法里因政策等需要而对某种特例是指规范的税法里因政策等需要而对某种特殊情况所做出的某种不规范的规定；税法缺特殊情况所做出的某种不规范的规定；税法缺陷指税法规定的错误之处。陷
29、指税法规定的错误之处。3、税负转嫁（转嫁筹划）、税负转嫁（转嫁筹划）税负转稼是在商品交换过程中，纳税人通税负转稼是在商品交换过程中，纳税人通过提高商品销售价格或压低商业进价的方法，过提高商品销售价格或压低商业进价的方法，将税收负担转移给购买者或供应者的一种经将税收负担转移给购买者或供应者的一种经济行为；税负转稼只适用于济行为；税负转稼只适用于流转税流转税，即只适，即只适用于用于纳税人与负税人有可能分离的税种。纳税人与负税人有可能分离的税种。其主要特征是：以商品价格的自由浮动为其主要特征是：以商品价格的自由浮动为前提，其税负转稼引起价格升降；税负转稼前提，其税负转稼引起价格升降；税负转稼是各经济
30、主体之间经济利益的再分配，其结是各经济主体之间经济利益的再分配，其结果必然导致纳税人与负税人的非一致性；税果必然导致纳税人与负税人的非一致性；税负转稼是纳税的主动行为。负转稼是纳税的主动行为。4、偷税、偷税 偷税是指纳税人有意思地违反税收法律规偷税是指纳税人有意思地违反税收法律规定，达到少缴税或不交税的目的。定，达到少缴税或不交税的目的。我国税收征管法规定：我国税收征管法规定：纳税人采取伪造、纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入，或者进账簿上多列支出或不列、少列收入，或者进行虚假申报，不缴或少缴应纳税款的，是
31、偷行虚假申报，不缴或少缴应纳税款的，是偷税。税。（三）纳税筹划的原则（三）纳税筹划的原则 纳税筹划涉及面广，政策性强，为正确处纳税筹划涉及面广，政策性强，为正确处理纳税筹划过程中所涉及的各方面的关系，顺理纳税筹划过程中所涉及的各方面的关系，顺利进行纳税筹划，一般应遵循以下原则：利进行纳税筹划，一般应遵循以下原则：1、合法性原则、合法性原则2、合理性原则、合理性原则3、收益和风险兼顾的原则、收益和风险兼顾的原则4、社会责任原则、社会责任原则5、经济原则、经济原则6、事前筹划原则、事前筹划原则7、便利性原则、便利性原则（四）纳税筹划基本技术（四）纳税筹划基本技术1、纳税人的筹划技术、纳税人的筹划技
32、术 纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的法人、自然人及其他组织。对纳税人进行纳的法人、自然人及其他组织。对纳税人进行纳税筹划是指使纳税人成为免税人或低税负的纳税筹划是指使纳税人成为免税人或低税负的纳税人。税人。2、减免税技术、减免税技术 减免税是国家对特定地区、行业、企业、减免税是国家对特定地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定的项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定的应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给与应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给与纳税人完全免征或部分减征税收的照顾或奖励纳税人完全免征或部分减征税收的照顾或奖励措施。措施。
33、减免税技术是指在合法和合理的情况下，减免税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税活动，或使征税对象成为减免税对象而免税活动，或使征税对象成为减免税对象而减免税收的种种纳税筹划技术。减免税人包减免税收的种种纳税筹划技术。减免税人包括自然人、公司、机构等。括自然人、公司、机构等。减免税技术要点：减免税技术要点：采用减免技术时，纳税采用减免技术时，纳税人要尽量争取更多的减免税待遇；同时，采人要尽量争取更多的减免税待遇；同时，采用减免税技术时，纳税人要尽量使减免税期用减免税技术时，纳税人要尽量使减免税期最长化，在基本条件相似或利弊
34、基本相当的最长化，在基本条件相似或利弊基本相当的情况下，纳税人应该选择减免税期更长的项情况下，纳税人应该选择减免税期更长的项目或地区进行投资经营。目或地区进行投资经营。3、税率差异技术、税率差异技术 是指在合法和合理的情况下，利用一定空是指在合法和合理的情况下，利用一定空间内的税率差异而直接节减税收的纳税筹划间内的税率差异而直接节减税收的纳税筹划技术。技术。税率差异技术的特点是税率差异技术的特点是：（：（1）绝对减税；）绝对减税；（2）技术减免税技术复杂，这种减免税技术）技术减免税技术复杂，这种减免税技术不但受不同税率差异的影响，有时还受不同不但受不同税率差异的影响，有时还受不同的计税基数的影
35、响；（的计税基数的影响；（3）适用范围较大；）适用范围较大；（4）具有相对确定性。）具有相对确定性。税率差异技术的要点是：税率差异技术的要点是：一要尽量寻求税一要尽量寻求税率最低化，二是尽量寻求税率差异的稳定性率最低化，二是尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。和长期性。4、分劈技术、分劈技术 分劈分劈是指把一个自然人或法人的应纳税所是指把一个自然人或法人的应纳税所得、应税财产或经营项目分成多个自然人或法得、应税财产或经营项目分成多个自然人或法人的应税所得、应税财产或经营项目。人的应税所得、应税财产或经营项目。分劈技术分劈技术是指在合法合理的情况下，使所是指在合法合理的情况下，使所得、财产或经营项
36、目在两个或多个纳税人之间得、财产或经营项目在两个或多个纳税人之间进行分劈，使应税所得、应税财产或经营项目进行分劈，使应税所得、应税财产或经营项目得以适用较低税率缴税或按照较低税负的税种得以适用较低税率缴税或按照较低税负的税种缴税，从而达到减税的目的。缴税，从而达到减税的目的。分劈技术特点是分劈技术特点是：（1）绝对减税；）绝对减税；（2）适用范围较窄；）适用范围较窄；（3）技术较为复杂，采用分劈技术不但）技术较为复杂，采用分劈技术不但要受到许多税收条件的限制，还要受到要受到许多税收条件的限制，还要受到许多非税条件如分劈参与人、分劈后的许多非税条件如分劈参与人、分劈后的运行成本增加等式复杂因素的
37、影响，所运行成本增加等式复杂因素的影响，所以运用起来较为复杂。以运用起来较为复杂。分劈技术要点分劈技术要点：（1）分劈合法化和合理化，使用分劈技术减）分劈合法化和合理化，使用分劈技术减税，一要注意所得、财产或经营项目分劈时的税，一要注意所得、财产或经营项目分劈时的合法化，否则可能被告税务机关认为是避税、合法化，否则可能被告税务机关认为是避税、甚至是逃税行为；二要注意分劈行为的合理化，甚至是逃税行为；二要注意分劈行为的合理化，如果分劈不当，纳税人无法获得减税的好处。如果分劈不当，纳税人无法获得减税的好处。（2）减税最大化，在合法和合理的情况下，）减税最大化，在合法和合理的情况下，尽量寻求通过能使
38、节减的税收最大化。尽量寻求通过能使节减的税收最大化。5、扣除技术、扣除技术 扣除技术扣除技术是指在合理合法的情况下，使扣是指在合理合法的情况下，使扣除额增加而直接减税，或调整各个纳税期的扣除额增加而直接减税，或调整各个纳税期的扣除额而相对减税的纳税筹划技术。在应纳税的除额而相对减税的纳税筹划技术。在应纳税的收入一定的情况下，各项扣除额、宽免额、冲收入一定的情况下，各项扣除额、宽免额、冲减额等越大，计税基数就越小，所以减税的税减额等越大，计税基数就越小，所以减税的税款就越多。款就越多。扣除技术的特点扣除技术的特点：（：（1）可用于绝对减税）可用于绝对减税和相对减税；（和相对减税；（2）技术较为复
39、杂；（）技术较为复杂；（3）适）适用范围较广。用范围较广。扣除技术要点：扣除技术要点：在合理合法的情况下，尽在合理合法的情况下，尽量使扣除项目最多化和扣除金额最大化以实现量使扣除项目最多化和扣除金额最大化以实现绝对减税，或扣除最早化以实现相对减税。绝对减税，或扣除最早化以实现相对减税。6、抵免技术、抵免技术 税收抵免税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。是指从应纳税额中扣除税收抵免额。抵免技术抵免技术是指在合法合理的情况下，使税收是指在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对减税的纳税筹划技术。该项技抵免额增加而绝对减税的纳税筹划技术。该项技术所涉及的税收抵免，主要是利用国家为贯彻其术所涉及
40、的税收抵免，主要是利用国家为贯彻其政策而制定的税收优惠性或奖励性税收抵免和基政策而制定的税收优惠性或奖励性税收抵免和基本扣除性抵免。本扣除性抵免。抵免技术特点抵免技术特点：（：（1）绝对减税；（）绝对减税；（2）技术）技术较为简单；（较为简单；（3）适用范围较大；（）适用范围较大；（4）具有相对）具有相对确定性，税收抵免性规定在一定时期内相对稳定、确定性，税收抵免性规定在一定时期内相对稳定、风险较小，因此采取抵免技术进行纳税筹划具有风险较小，因此采取抵免技术进行纳税筹划具有相对确定性。相对确定性。抵免技术要点：抵免技术要点：抵免项目最多化和抵免抵免项目最多化和抵免金额最大化。金额最大化。例如，
41、对于技术改造国产设备例如，对于技术改造国产设备投资可抵免的企业所得税，企业要充分利用投资可抵免的企业所得税，企业要充分利用好这项规定。好这项规定。当企业计划进行这项投资时，应估计其当企业计划进行这项投资时，应估计其投资额的投资额的40%的规模，然后策划当年的所得的规模，然后策划当年的所得税税额，使设备购置当年比前一年新增的企税税额，使设备购置当年比前一年新增的企业所得税尽量被投资的业所得税尽量被投资的40%完全抵免，不出完全抵免，不出现当年新增的企业所得税税额不足抵免的情现当年新增的企业所得税税额不足抵免的情况，因为从货币时间价值的角度考虑，结转况，因为从货币时间价值的角度考虑，结转后续年度抵
42、免对企业不利。后续年度抵免对企业不利。7、延期纳税技术、延期纳税技术 延期纳税延期纳税是延缓一定时期后再缴纳税款是延缓一定时期后再缴纳税款。纳税筹划的延期纳税技术：纳税筹划的延期纳税技术：是指在合理是指在合理合法的情况下，使纳税人延期缴纳税款而相合法的情况下，使纳税人延期缴纳税款而相对减税的纳税筹划技术，其使用的技术手段对减税的纳税筹划技术，其使用的技术手段主要是国家鼓励和促进投资的延期纳税技术，主要是国家鼓励和促进投资的延期纳税技术，即广义的延期纳税技术。即广义的延期纳税技术。延期纳税技术特点延期纳税技术特点：（1）相对节税；）相对节税；（2）技术复杂；）技术复杂；（3）适用范围大。）适用范
43、围大。（五）纳税筹划的步骤（五）纳税筹划的步骤1、确定事实、确定事实2、认定税种问题、认定税种问题3、研究涉税事件和行为、研究涉税事件和行为4、预测未来的经营情况和税收政策、预测未来的经营情况和税收政策5、设计和选择筹划方案、设计和选择筹划方案二、税收筹划的原理二、税收筹划的原理（一）绝对节税原理（一）绝对节税原理 绝对税收筹划是指税收筹划直接使纳税绝对税收筹划是指税收筹划直接使纳税人缴纳税款的绝对额减少。其原理是：在各人缴纳税款的绝对额减少。其原理是：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款最种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款最少的方案。少的方案。绝对节税原理又有绝对节税原理又有直接节税原
44、理与间接直接节税原理与间接节税原理两节税原理两种。种。1、直接节税原理、直接节税原理 直接节税是指直接减少纳税人应当缴直接节税是指直接减少纳税人应当缴纳税款的绝对额。纳税款的绝对额。2、间接节税原理、间接节税原理 间接节税是指纳税人缴纳税款的绝对间接节税是指纳税人缴纳税款的绝对额没有减少，但纳税人的税收客体所负担额没有减少，但纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接地减少了另一个的税收绝对额减少，间接地减少了另一个或另一些纳税人税收绝对额的节税。或另一些纳税人税收绝对额的节税。（二）相对节税原理（二）相对节税原理 相对节税原理是指一定时期纳税人的相对节税原理是指一定时期纳税人的纳税总额并没
45、有减少，但一段时间内各个纳税总额并没有减少，但一段时间内各个纳税期的纳税数额发生变化，主要是纳税纳税期的纳税数额发生变化，主要是纳税时间的推迟，或前期纳税少、后期纳税多，时间的推迟，或前期纳税少、后期纳税多，相对增加了税后收益，相对于收益而言纳相对增加了税后收益，相对于收益而言纳税总额相对减少。税总额相对减少。（三）风险节税原理（三）风险节税原理 风险节税是指一定时期和一定环境条件风险节税是指一定时期和一定环境条件下，把风险降低到最小程度去获取超过一般下，把风险降低到最小程度去获取超过一般税收筹划所节减的税额。税收筹划所节减的税额。分为：分为：确定性风险节税原理和不确定性确定性风险节税原理和不
46、确定性风险节税原理。风险节税原理。1、确定性风险节税原理、确定性风险节税原理 节税风险有些具有一定的确定性，比节税风险有些具有一定的确定性，比如，如，各国的税收优惠、各国的税率差异各国的税收优惠、各国的税率差异等。此外，各国的税制变化、经济周期、等。此外，各国的税制变化、经济周期、市场利率、通货膨胀、企业的发展和收益市场利率、通货膨胀、企业的发展和收益变动幅度等到都有一定的确定性。变动幅度等到都有一定的确定性。这些确定性风险在税收筹划时必须要这些确定性风险在税收筹划时必须要考虑进去，可以作为一个定量考虑进去，考虑进去，可以作为一个定量考虑进去，把这种把这种风险节税称为确定性风险节税风险节税称为
47、确定性风险节税。2、不确定性风险节税原理、不确定性风险节税原理 税收筹划中的确定性风险只是相对而言税收筹划中的确定性风险只是相对而言的，的，现实生活中许多税收筹划存在着不确定现实生活中许多税收筹划存在着不确定性风险性风险。比如，国际税收筹划中的汇率问题。比如，国际税收筹划中的汇率问题就有很大的不确定性，能够正确地预测出汇就有很大的不确定性，能够正确地预测出汇率主变化是非常困难的，跨国节减的税收很率主变化是非常困难的，跨国节减的税收很可能由于汇率的变化而完全抵消，甚至增加可能由于汇率的变化而完全抵消，甚至增加税收。税收。因此，不确定性风险因素在税收筹划时因此，不确定性风险因素在税收筹划时也是必须
48、要考虑的。也是必须要考虑的。把这种风险节税称为不确定性风险节税。把这种风险节税称为不确定性风险节税。（四）组合节税原理（四）组合节税原理 在现实经济活动中，税收筹划的最终在现实经济活动中，税收筹划的最终目标是节税最大化或税后收益最大化，而目标是节税最大化或税后收益最大化，而纳税人税负的轻重或税收收益的多少又是纳税人税负的轻重或税收收益的多少又是受多种因素共同影响的。受多种因素共同影响的。因此，因此，在税收筹划中往往需要同时运在税收筹划中往往需要同时运用多种税收筹划技术和方法，也就是运用用多种税收筹划技术和方法，也就是运用组合节税原理。组合节税原理。例例1、下面关于税收筹划的说法，错误的是下面关
49、于税收筹划的说法，错误的是（）。）。A、税收筹划的目的是纳税人通过减轻自、税收筹划的目的是纳税人通过减轻自己的税收负担，实现税后收益最大化己的税收负担，实现税后收益最大化B、税收筹划的行为主体是纳税人、税收筹划的行为主体是纳税人C、纳税人本身可以是税收筹划的行为人，、纳税人本身可以是税收筹划的行为人，也可以聘请税务顾问或会计师进行税收筹也可以聘请税务顾问或会计师进行税收筹划划D、税收筹划不可能达到收益与纳税负担、税收筹划不可能达到收益与纳税负担的最优匹配。的最优匹配。答案：答案：D解析：解析：税收筹划的目的是纳税人通过减轻自己税收筹划的目的是纳税人通过减轻自己的税收负担，实现税后收益最大化。从
50、一般意的税收负担，实现税后收益最大化。从一般意义上讲，市场经济条件下，纳税人经济活动的义上讲，市场经济条件下，纳税人经济活动的目的在于自身利益最大化，而政府征税减少了目的在于自身利益最大化，而政府征税减少了其既定的收益。在纳税成为不可避免的情况下，其既定的收益。在纳税成为不可避免的情况下，纳税人依托国家法律法规和政策导向，通过资纳税人依托国家法律法规和政策导向，通过资金的合理配置，行为的恰当选择，获取收益与金的合理配置，行为的恰当选择，获取收益与纳税负担的最佳配比，从而使税后收益最大限纳税负担的最佳配比，从而使税后收益最大限度地增长。税收筹划的行为主体是纳税人，纳度地增长。税收筹划的行为主体是
