1、_ _ _主讲专家简介Blog:http:/ u 中国农业大学经济管理学院副教授、硕士生导师中国农业大学经济管理学院副教授、硕士生导师u 中粮屯河上市公司独立董事中粮屯河上市公司独立董事u 实战派财税专家实战派财税专家p 曾担任用友公司咨询专家、搜狐公司高级财务顾问。曾担任用友公司咨询专家、搜狐公司高级财务顾问。p 曾主持完成财政部、审计署等多项国家级研究课题；为几十家曾主持完成财政部、审计署等多项国家级研究课题；为几十家国有国有 大中型企业和各部委事业单位做过管理咨询、干部培训、大中型企业和各部委事业单位做过管理咨询、干部培训、战略规划以及合作研究。战略规划以及合作研究。主讲专家简介_ _
2、_ 研究领域：会计、财务管理、纳税筹划研究领域：会计、财务管理、纳税筹划u 研究成果研究成果p 撰写我国第一部大众会计学大众会计学p所著领导者会计学领导者会计学被中共中央党校选为干部培训教材p由北京大学出版社出版的企业头上六把刀企业头上六把刀、企业节税企业节税3板斧板斧、人民邮电出版社出版的财税无难事财税无难事、机械工业出版社出版的节税筹划案例与实操指南节税筹划案例与实操指南等著作为财税领域畅销书籍；p 2009年在核心刊物财会学习财会学习开设开设“节税高招节税高招”专栏专栏；p2012年电子工业出版社推出长银财智丛书长银财智丛书（8本）；p人民日报人民日报、北京日报北京日报、北京青年报北京青
3、年报、中华读书报中华读书报以及中共党建类权威刊物现代领导现代领导等重要媒体对其成果进行过专访报道。专题一：税务筹划之基础知识_ _ _讲座课程大纲什么是税务筹划什么是税务筹划1为什么要进行税务筹划为什么要进行税务筹划2怎么进行税务筹划怎么进行税务筹划3_ _ _一、什么是税务筹划案例一：签订租赁合同的节税技巧案例一：签订租赁合同的节税技巧1案例二：混合销售的节税方案设计案例二：混合销售的节税方案设计2_ _ _一、什么是税务筹划案例案例1 1：签订租赁合同的节税技巧：签订租赁合同的节税技巧1案例援引案例援引 某一国有企业，要把下属一家开工不足的工厂出租给一家民营企业。双方谈定厂房连同设备一年的
4、租金是2000万元，然后签订了租赁合同。内容大致是：甲方同意将厂房连同设备租给乙方，乙方支付厂房和设备租金一年2000万元，签订合同后，乙方先付一半的租金，年底再付另一半租金。案例案例1 1：出租工厂：出租工厂涉及的税种及金额涉及的税种及金额 企业租赁大都涉及房屋租赁，例如出租车间、厂房，出租宾馆、门面房等，都和房屋有关。涉及的税种如下：u房产税房产税 涉及房屋出租，就要按租金收入的12%交纳房产税。u营业税营业税 企业出租房屋，属于营业收入，应按5%交纳营业税。u增值税增值税 企业租赁有形动产，要按租赁收入17%或3%交纳增值税。案例讨论u一个合同：一个合同：u两个合同：两个合同：u其他思路
5、：其他思路：_ _ _一、什么是税务筹划案例案例2 2：混合销售的节税方案设计：混合销售的节税方案设计2税法条款援引税法条款援引u 混合销售混合销售 增值税实施细则第五条规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。_ _ _一、什么是税务筹划案例案例2 2：混合销售的节税方案设计：混合销售的节税方案设计2混合销售的界定标准混合销售的界定标准u 一个企业的销售及其服务同时对着同一个客户一个企业的销
6、售及其服务同时对着同一个客户 如果是两个企业同时对着同一个客户，就不能确认为混合销售，就可以按各自的税率纳税即部分收入从高税率降为低税率。_ _ _一、什么是税务筹划案例案例2 2：混合销售的节税方案设计：混合销售的节税方案设计2案例援引案例援引 机床：延伸案例：助听器_ _ _1212p 民企、外企与国企的纳税比较p 中国的查税风暴和“逃税流浪汉”p 福布斯税负痛苦指数说明了什么？p 中国与各国的税负比较p 中国企业的真实税负p 节税筹划与税务筹划、纳税筹划、p 合理避税的异同；谈节税筹划“3+1”功能二、为什么要进行税务筹划中国的税中国的税负到底高负到底高不高不高中国企业的中国企业的“蛮干
7、蛮干”与与涉税风险涉税风险核心观点：核心观点：用大禹治水用大禹治水的方式治税的方式治税_ _ _二、为什么要进行税务筹划中国的税负到底高不高中国的税负到底高不高1福布斯税负痛苦指数福布斯税负痛苦指数u 来源来源 为了衡量全球雇主与雇员的综合税务负担，美国财经杂志福布斯每年都编制并出版“税负痛苦指数”，为企业和个人在全球选择工作和生活地点提供判断依据。u 计算方法计算方法 是根据公司所得税、个人所得税、雇主社保金、雇员社保金、消费税以及财富税6项加总计算出来的，指数越高意味痛苦程度越高。中国的税负指数是以北京为模板计算的。_ _ _2002年年世界排名第三世界排名第三2004年年世界排名第四世界
8、排名第四2005年年世界排名第二世界排名第二税负痛苦指数税负痛苦指数160，仅次于法国（，仅次于法国（174）2006年年世界排名第三世界排名第三税负痛苦指数税负痛苦指数152，仅次于法国，仅次于法国166.8、比利时、比利时156.4，亚洲第一，亚洲第一2007年年世界排名第三世界排名第三仅次于法国、比利时仅次于法国、比利时2008年年世界排名第五世界排名第五全球第五，亚洲第一全球第五，亚洲第一2009年年世界排名第二世界排名第二全球第二，仅次于法国，亚洲第一全球第二，仅次于法国，亚洲第一中国各年福布斯税负痛苦指数比较中国各年福布斯税负痛苦指数比较中国自中国自2000年上榜年上榜二、为什么要
9、进行税务筹划二、为什么要进行税务筹划 2010年 世界排名第二 全球第二，仅次于法国，亚洲第一_ _ _二、为什么要进行税务筹划中国的税负到底高不高中国的税负到底高不高1官方观点官方观点u 中国的税负实际处于中等偏上水平中国的税负实际处于中等偏上水平p 名义税负属于中等偏上p 税收减免优惠政策p 偷逃税款现象p 主要税种的税率较低_ _ _二、为什么要进行税务筹划各国税负比较各国税负比较增值税增值税国家国家适用税率适用税率备注备注马来西亚马来西亚0-25%0-25%欧盟国家欧盟国家15%-21%15%-21%英国英国17.5%17.5%德国德国16%16%部分商品（如食品、农产品、出版物等）部
10、分商品（如食品、农产品、出版物等）税率为税率为7%7%韩国韩国10%10%瑞士瑞士7.5%7.5%日用品税率为日用品税率为2.3%2.3%泰国泰国7%7%美国美国4%-8.5%4%-8.5%销售税销售税_ _ _二、为什么要进行税务筹划各国税负比较各国税负比较企业所得税企业所得税比中国税负高的国家比中国税负高的国家或地区或地区:日本日本40.7%美国美国40%意大利意大利37.25%加拿大加拿大36.6%韩国韩国36%西班牙西班牙35%荷兰荷兰34.5%法国法国34.33%奥地利奥地利34%比利时比利时33.99%卢森堡卢森堡30.38%英国英国30%泰国泰国30%瑞士瑞士30%德国德国30%
11、瑞典瑞典28%马来西亚马来西亚28%新加坡新加坡27%与中国税负相当的国家与中国税负相当的国家:葡萄牙葡萄牙 25%25%比中国税负低的国家比中国税负低的国家或地区或地区:香港香港 17.5%17.5%爱尔兰爱尔兰 12.5%12.5%_ _ _二、为什么要进行税务筹划各国税负比较各国税负比较个人所得税个人所得税比中国税率高的国家或地区比中国税率高的国家或地区丹麦丹麦 59%59%瑞典瑞典 56.6%56.6%挪威挪威56.6%56.6%法国法国56.1%56.1%比利时比利时53.5%53.5%荷兰荷兰52%52%芬兰芬兰51.8%51.8%奥地利奥地利50%50%日本日本50%50%与中国
12、税率相当的国家与中国税率相当的国家西班牙西班牙 45%45%比中国税率低的国家或地区比中国税率低的国家或地区意大利意大利44.2%44.2%美国美国43.9%43.9%德国德国42%42%英国英国40%40%波兰波兰40%40%匈牙利匈牙利38%38%泰国泰国37%37%新加坡新加坡33%33%捷克捷克32%32%加拿大加拿大29%29%香港香港15%15%（无论收入（无论收入多少）多少）马来西亚马来西亚28%28%_ _ _二、为什么要进行税务筹划中国的税负到底高不高中国的税负到底高不高1我国个人所得税情况说明我国个人所得税情况说明u外国人在我国境内的起征点是4800元。u各国个人所得税在征
13、收方法差别.p 英国只要取得个人收入就要纳税，采取累进税率p 泰国50000（铢）以上才开始征税，采取累进税率 年收入（英镑）1196019613050030500以上征收税率10%（起始税率）22%（基本税率）40%（高税率）_ _ _二、为什么要进行税务筹划中国的税负到底高不高中国的税负到底高不高1中国企业感觉税负较高的原因中国企业感觉税负较高的原因u 企业不熟悉税法，把不该交纳的税糊涂地交了，造成的高额税负。p 举例：厂房租赁u 企业把适用不同税率的业务混合在一起，不加区别，把本来适用低税率的业务按高税率纳税了，也造成了高额税负。p 举例：科技公司不仅销售电子设备，还提供技术咨询等服务u
14、 纳税人感觉自己交税多了，也就是“自我评判”的心理作用，也造成了认识上的“高额税负”。p 举例：软件公司的老板_ _ _二、为什么要进行税务筹划中国的税负到底高不高中国的税负到底高不高1结论结论u 我国的实际税负处于最高水平。不同的产业、不同的地区，我国的实际税负处于最高水平。不同的产业、不同的地区，不同的企业规模，税负均有差距。不同的企业规模，税负均有差距。u但我们是发展中国家，税负更重。但我们是发展中国家，税负更重。p 从企业经营规模来看从企业经营规模来看 大型企业的税负高于中小企业，偷逃税款的现象也比中小企业少，但欠税现象相对较多；小企业很少欠税，但偷逃税款的现象比较严重，因而存在很大的
15、税收风险。p 从所有制性质来看从所有制性质来看 国有企业的税负 私营企业 个体户 内资企业 外资企业（多为高科技企业）_ _ _2.中国企业的“蛮干”与涉税风险二、为什么要进行税务筹划中国企业的中国企业的“蛮干蛮干”与涉税风险以及对策与涉税风险以及对策2u 民企、外企与国企的纳税比较：涉税风险表现u 中国的查税风暴和“逃税流浪汉”u 查税风暴进程_ _ _二、为什么要进行税务筹划中国企业的中国企业的“蛮干蛮干”与涉税风险以及对策与涉税风险以及对策2涉税风涉税风险表现险表现抽逃注册资金抽逃注册资金回扣问题回扣问题假发票问题假发票问题藏匿收入藏匿收入账外利润账外利润小金库问题小金库问题电子工业出版
16、社出版社2012年长银财智丛书二、为什么要进行税务筹划p涉税行为的性质判断涉税行为的性质判断u违规与违法u无意与故意u国家治理措施u普遍行为：文件补漏u行业行为：重点稽查u税收征管法：无期限追究 1-5倍罚款 滞纳金：日万分之五日万分之五 中国企业的中国企业的“蛮干蛮干”与涉税风险以及对策与涉税风险以及对策2Webpage:http:/_ _ _u 禹：禹：中国古代赋税力役制度的创立者。u 赋税力役制度：赋税力役制度：即纳税应役：向官府提供物力和劳力。创立于第一个国家政权夏朝（公元前21世纪到公元前17世纪）尚书禹贡记载：“禹别九州，随山浚川，任土作贡。”根据各州的地力和产品，规定了不同的贡赋
17、物品。史记夏本纪记载：“自虞、夏时，贡赋备矣。”三、怎么进行税务筹划葛老师的核心观点葛老师的核心观点用大禹治水的方式治税用大禹治水的方式治税1_ _ _三、怎么进行税务筹划葛老师的核心观点葛老师的核心观点用大禹治水的方式治税用大禹治水的方式治税1谈节税筹划的谈节税筹划的“3+1”功能功能减轻高额税负减轻高额税负削平重复纳税削平重复纳税用足优惠政策用足优惠政策防范税收风险防范税收风险_ _ _u 目的：目的：少交，晚交，避险。u 方法：方法：分，合，选。三、怎么进行税务筹划税务筹划的目的、方法和原则税务筹划的目的、方法和原则2u 原则：原则：政策性，超前性，效益性，专业性。_ _ _我国现行税收
18、法律体系现共有我国现行税收法律体系现共有 19 个税种，按其性质和作用个税种，按其性质和作用1流转税类。流转税类。包括增值税、消费税、营业税和关税。主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。2资源税类。资源税类。包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税。3所得税类。所得税类。包括企业所得税、个人所得税。4特定目的税类。特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税（暂缓征税）、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。5财产和行为税类。财产和行为税类。包括房产税、车船税、印花税、屠宰税、契税。三、怎么进行税务筹划我国目前的税种我国目前的税种2专题二：企业创建过程的税务处理与筹划_ _ _讲座课程
19、大纲一、企业创建过程的界定一、企业创建过程的界定1二、我国企业的类型二、我国企业的类型23 四、企业创建过程的节税筹划四、企业创建过程的节税筹划4 五、企业创建过程疑难问题解答五、企业创建过程疑难问题解答5 三、企业创建过程主要业务的税务处理三、企业创建过程主要业务的税务处理一、企业创建过程的界定_ _ _v动议到开业：v涉及的税务处理与筹划:各种权益负债和开办费用等涉税事项的税务处理及其节税筹划。二、我国企业的类型_ _ _1.我国企业的类型。2.我国公司注册的制度与管理。三、企业创建过程主要业务_ _ _1货币资产投资的税务处理货币资产投资的税务处理银行存款利息：物质采购费用：_ _ _三
20、、企业创建过程主要业务的税务处理2非货币资产投资的税务处理非货币资产投资的税务处理u动产投资的税务处理动产投资的税务处理u不动产投资的税务处理不动产投资的税务处理u无形资产投资的税务处理无形资产投资的税务处理_ _ _三、企业创建过程主要业务的税务处理u动产投资的税务处理动产投资的税务处理p企业的动产主要包括存货和机器设备等固定资产。用动产对外投资，收益除计征所得税外，在增值税上，也要视同销售计征增值税。2非货币资产投资的税务处理非货币资产投资的税务处理_ _ _三、企业创建过程主要业务的税务处理l用存货投资视同销售，但要区用存货投资视同销售，但要区分两种情况进行处理：若以原材分两种情况进行处
21、理：若以原材料平价进行投资，则原材料的进料平价进行投资，则原材料的进项税金需要转出；若原材料加价项税金需要转出；若原材料加价投资，才按视同销售处理。投资，才按视同销售处理。l投资的存货如果涉及消费税，依投资的存货如果涉及消费税，依据消费税暂行条例实施细则据消费税暂行条例实施细则第六条的规定，以自产应税消费第六条的规定，以自产应税消费品对外投资应视同销售，缴纳消品对外投资应视同销售，缴纳消费税。如果以购买的存货直接对费税。如果以购买的存货直接对外投资，除甲类卷烟、乙类卷烟外投资，除甲类卷烟、乙类卷烟和白酒等需要在流转环节缴纳消和白酒等需要在流转环节缴纳消费税以外，无需缴纳消费税。费税以外，无需缴
22、纳消费税。实务处理时需要注意实务处理时需要注意p用存货投资视同销售，但要区分两种情况进行处理：（1）若以原材料平价进行投资，则原材料的进项税金需要转出；（2）若原材料加价投资，才按视同销售处理。p投资的存货如果涉及消费税 依据消费税暂行条例实施细则第六条的规定，以自产应税消费品对外投资应视同销售，缴纳消费税。如果以购买的存货直接对外投资，除甲类卷烟、乙类卷烟和白酒等需要在流转环节缴纳消费税以外，无需缴纳消费税。2非货币资产投资的税务处理非货币资产投资的税务处理细则援引细则援引_ _ _三、企业创建过程主要业务的税务处理p用机器设备进行投资时需要注意实务处理时需要注意实务处理时需要注意2非货币资
23、产投资的税务处理非货币资产投资的税务处理_ _ _三、企业创建过程主要业务的税务处理p在具体的账务处理上，投资方首先要将固定资产转入清理，借记“固定资产清理”、“固定资产减值准备”、“累计折旧”等账户，贷记“固定资产”账户；在投资时，借记“长期股权投资”、“营业外支出”（固定资产公允价值小于账面价值时）等账户，贷记“固定资产清理”、“营业外收入”（固定资产公允价值大于账面价值时）、“主营业务收入”（库存商品的销售收入）、“应交税费应交增值税销项税额”（包括库存商品的销项税及固定资产动产的销项税）等账户；同时结转库存商品的成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。受资方要在增加相关资产账户的
24、同时，贷记“实收资本”账户，并要进行工商变更。2非货币资产投资的税务处理非货币资产投资的税务处理实务处理时需要注意实务处理时需要注意_ _ _三、企业创建过程主要业务的税务处理u不动产投资的税务处理不动产投资的税务处理p用不动产进行投资，对投资方来说，涉及营业税及其附加。国家税务总局关于以不动产或无形资产投资入股收取固定利润征收营业税问题的批复（国税函199737号）规定：“以不动产、土地使用权投资入股，收入固定利润的，属于将场地、房屋等转让他人使用的业务，应按服务业税目中租赁业项目征收营业税”。2非货币资产投资的税务处理非货币资产投资的税务处理文献援引文献援引_ _ _三、企业创建过程主要业
25、务的税务处理 财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税通知（财税2002191号）规定：号）规定：“以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。”用房屋投资入股，若属于“收取固定利润”，就要按取得固定利润的5%的税率缴纳“服务业租赁业”营业税，并按规定计算缴纳营业税附加城建税、教育费附加、地方教育费附加；若属于“参与接受投资方利润分配”，就不征收营业税。文献援引文献援引2非货币资产投资的税务处理非货币资产投资的税务处理_ _ _三、企业创建过程主要业务的税务处理p用不动产进行投资涉及财产
26、与行为税 按照中华人民共和国契税暂行条例及其细则，以土地、房屋权属作价投资、入股，视同土地使用权转让、房屋买卖征税。应按照房屋的评估价格乘以税率计算缴纳契税。p用不动产进行投资涉及印花税 在产权变更过程中涉及印花税，根据中华人民共和国印花税暂行条例及其实施细则的规定，产权转移书据的立据人应按合同或协议所载金额万分之五贴花完税。2非货币资产投资的税务处理非货币资产投资的税务处理涉及的其他税种涉及的其他税种_ _ _三、企业创建过程主要业务的税务处理u无形资产投资的税务处理无形资产投资的税务处理p目前工商部门认可的无形资产只有两项p财税财税2002191号文已规定：号文已规定：以无形资产、不动产投
27、资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。2非货币资产投资的税务处理非货币资产投资的税务处理文献援引文献援引土地使用权土地使用权知识产权知识产权_ _ _三、企业创建过程主要业务的税务处理p涉及土地增值税。财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知（财税200621号）规定。p涉及企业所得税。中华人民共和国企业所得税法实施条例第十二条规定p涉及印花税。中华人民共和国印花税暂行条例第二条规定p涉及契税。中华人民共和国契税暂行条例细则第八条第（一）款规定。2非货币资产投资的税务处理非货币资产投资的税务处理若以土地作价进行投资（特别是投资到房地产开发公司），则涉及较
28、多税种若以土地作价进行投资（特别是投资到房地产开发公司），则涉及较多税种_ _ _三、企业创建过程主要业务的税务处理p1.开办费的内容和相关规定：p2.开办费的税务处理与案例：3开办费的处理开办费的处理费用范围和时间区间_ _ _三、企业创建过程主要业务的税务处理p涉及的税种：印花税，车船税，房产税，土地使用税等。4相关税费的处理相关税费的处理四、企业创建过程的节税筹划_ _ _v案例案例1：合伙企业与有限责任公司税负比较：合伙企业与有限责任公司税负比较u有限责任公司的税负：有限责任公司的税负：_ _ _4747合伙企业的形式合伙企业的形式u依据2007年6月1日起施行的中华人民共和国合伙企业
29、法第二条规定：合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。合伙企业法为其设立了三种类型：普通合伙企业普通合伙企业 特殊普通合伙企业特殊普通合伙企业有限合伙企业有限合伙企业四、企业创建过程的节税筹划四、企业创建过程的节税筹划_ _ _4848四、企业创建过程的节税筹划普通合伙企业普通合伙企业普通合伙企业由普通合伙人组成，普通合伙人泛指自然人或股权投资基金的管理机构；普通合伙企业要有二个以上合伙人，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任；合伙人为自然人的，应当具有完全民事行为能力。国有独资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业单位、社会团体不得成为普通合
30、伙人。_ _ _4949四、企业创建过程的节税筹划重要文件重要文件u财政部财政部 国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知（财税200865号）u财政部财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知知（财税2008159号）。四、企业创建过程的节税筹划_ _ _案例案例2：低税区经营：低税区经营u 高科技企业：u经济开发区：u西部：u香港：出口经营五、企业创建过程疑难问题解答v现场解答_ _ _专题三：企业购
31、进过程的税务处理与筹划_ _ _讲座课程大纲一、企业购进过程的界定一、企业购进过程的界定1二、企业购进过程处理点二、企业购进过程处理点23四、企业购进过程的节税筹划四、企业购进过程的节税筹划4五、企业购进过程疑难问题解答五、企业购进过程疑难问题解答5 三、企业购进过程主要业务的税务处理三、企业购进过程主要业务的税务处理一、企业购进过程的界定_ _ _v需求到入库：v涉及的税务处理及其节税筹划：境内和境外购进货物与服务的税务处理及其节税筹划。二、企业购进过程处理点_ _ _境内购进:境外购进:抵扣凭证：简易征收：三、企业购进过程主要业务的税务处理_ _ _1境内购进业务1.购进货物：（1）一般纳
32、税人：（2）小规模纳税人：2.购进服务：（1）一般纳税人：（2）小规模纳税人：3.其他购进的处理：（1）购买增值税税控专用设备的税务处理（2）购进没有发票如何处理：低纳高抵4.票据处理：应付票据；其他负债的核算。Blog:http:/ 境内购进业务境内购进业务：固定资产固定资产1相关政策：相关政策：u财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通 知（财税2009113号）建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码（GB/T148851994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分类与代码
33、（GB/T148851994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。Blog:http:/ 下列固定资产纳入进项税额抵扣范围:（一）电力企业：大坝中的金属结构设备（管道、闸门及闸门门框）、埋件（水轮机涡壳）、机组、启闭机（门机）、电力铁塔、变电设施和配电设施。（二）石油炼化企业：管
34、廊、反应塔、反应釜。（三）其他：各种冶炼炉、烧制窑、电缆输电线路、以机器机械和其他与生产经营有关的设备为载体的信息系统、照明、消防、给排水、通风、电气（含弱电）设备和配套设施、与生产设备相连接的金属支架。境内购进业务境内购进业务：固定资产固定资产1u四川省国家税务局关于固定资产进项税额抵扣问题的公告（税务局公告2011年第1号）Blog:http:/ 不能抵扣进项税额的固定资产:（一）电力企业：升船机、便桥和贝雷桥等桥梁、变电房、配电房。（二）石油炼化企业：原油罐、金属储油罐、非金属储油罐、储油池、天然气球罐。（三）其他：用钢材、水泥等材料制作不能移动的乘载生产设备的基座、基架、平台；钢架结构
35、房屋和活动板房；专用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的管理用固定资产、施工用固定资产和非经营公益性固定资产。u国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知 【文号】国税函200990号境内购进业务境内购进业务：固定资产：固定资产1Blog:http:/ 增值税实施细则 财税2009113 号财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知Blog:http:/ 1前购入前购入2009.1.2009.1.1 1后购入后购入4%4%减半征收，销售额为含税销售减半征收，销售额为含税销售额，开具普通发票额，开具普通发票税额计入成本税额计入成本(销售不得抵扣销售不得抵扣进项税
36、的固定资产）进项税的固定资产）税额计入进项税税额计入进项税按适用税率计算按适用税率计算销项税，可开具销项税，可开具增值税专用发票增值税专用发票三、企业购进过程主要业务的税务处理Blog:http:/ 1993023号）的规定：增值税扣除项目的具体范围包括：（1）外购原材料 原料及主要材料；辅助材料；外购半成品（外购件）；修理用备件（备品备件）；包装材料；外购燃料 （2）外购低值易耗品 一般工具；专用工具；替换设备；管理用具；劳动保护用品；生产过程中周转使用的包装容器等 （3）外购动力。（4）外购包装物指包装本企业对外销售产品的各种包装容器。（5）委托加工费指为生产应税产品委托外单位加工所支付的
37、加工费。由此可知，企业购进办公用品，是作为流动资产来管理的，其进项税额是可以抵扣的。Blog:http:/ 境内购进业务境内购进业务：农产品：农产品1相关政策：相关政策：u2013年106号：以销定抵。u“公司+农户”2010年免企业所得税；2013年4月1日免增值税。u实施细则第三十五条条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：（一）第一款第（一）项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。Blog:http:/ 制种企业在下列生产经营模式下生产销售种子，属于农业生产者销售自产
38、农业产品，应根据中华人民共和国增值税暂行条例有关规定免征增值税。一、制种企业利用自有土地或承租土地，雇佣农户或雇工进行种子繁育，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。二、制种企业提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。Blog:http:/ 工业和信息化部 海关总署 国家税务总局关于调整大型环保及资源综合利用设备等重大技术装备进口税收政策的通知 财关税201050号 Blog:http:/ 国税函国税函2007350号国家税务总局关于纳税人进口货物增值税进号国家税务总局关于纳税人进口货物增值税进项税额抵扣有关问题的通知对此明确如下：项税额抵扣有关问题
39、的通知对此明确如下：中华人民共和国增值税暂行条例第八条规定，纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。p 纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理，直接冲减进口货物的成本即可。2Blog:http:/ 国家税务总局关于增值税一般纳税人支付的货物运输代理费用不得抵扣进项税额的批复 u国际货物运输代理业务是国际货运代理企业作为委托方和承运单位的中介人，受托办理国际货物运输和相关事宜并收取中介报酬的业务。因此，增值税一般纳税人支付的国际货物运输代理费用，不得作为运输费用抵扣进
40、项税额。境外购进业务：运费问题：运费问题2Blog:http:/ 购进环节的纳税筹划：购进环节的纳税筹划：案例解读案例解读依据增值税条例第八条第（三）款规定：购进农产品，除取得增值税 专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额买价扣除率筹划方法：家具厂：Blog:http:/ _ _讲座课程大纲一、企业生产过程的界定一、企业生产过程的界定1二、企业生产过程处理点二、企业生产过程处理点23四、企业生产过程的节税筹划四、企业生产过程的节税筹划4五、企业生产过程疑难问题解答五、企业生产过程疑难问题解
41、答5 三、企业生产过程主要业务的税务处理三、企业生产过程主要业务的税务处理一、企业生产过程的界定_ _ _v从储备存货（原材料等）到成品存货（库存商品等）：产品生产消耗和期间费用的税务处理及其节税筹划。二、企业生产过程处理点_ _ _领料（退回，改变用途）；生产；完工；废品等。三、企业生产过程主要业务的税务处理_ _ _1产品成本的处理1.库存原材料（包括辅料等）的处理：2.在产品的处理：3.库存商品的处理：_ _ _三、企业生产过程主要业务的税务处理u库存存货的节税建议库存存货的节税建议 1产品成本的处理产品成本的处理库存存货的涉税点在于“存货损失是否正常损失”。若属于正常损失，则对应的进项
42、税金不用转出；若是非正常损失，则损失存货对应的进项税金必须转出。_ _ _三、企业生产过程主要业务的税务处理下几种情形的进项税额不得从销项税额中抵扣：下几种情形的进项税额不得从销项税额中抵扣：p（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消 费的购进货物或者应税劳务；p（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；p（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；p (4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；p (5）本条第1）项至第4）项规定的货物的运输费用和销售免税。1产品成本的处理产品成本的处理增值税暂行条例第十条规定增值税暂行条例第十条规定_ _
43、 _ 三、企业生产过程主要业务的税务处理p非正常损失，是指因管理不善造成被盗、非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。丢失、霉烂变质的损失。增值税暂行条例实施细则第二十四条明确增值税暂行条例实施细则第二十四条明确：产品成本的处理产品成本的处理1但这个规定对非正常损失仅列举了但这个规定对非正常损失仅列举了“因管理不善造成因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失被盗、丢失、霉烂变质的损失”三种情形。除此之外三种情形。除此之外的情况，则需要会计人员的职业判断。的情况，则需要会计人员的职业判断。_ _ _三、企业生产过程主要业务的税务处理p存货的盘盈和盘亏不能互抵。p在会计处理上，盘
44、盈就是盘盈，盘亏就是盘亏，两者不能对冲。p存货盘盈分为标准内盈余和标准外盈余，比如某存货的盘盈率为3%，那么3%及其以内就属于标准内盘盈；超过3%的部分就应归属为标准外盘盈。p标准内盈余直接冲减“管理费用”，标准外盈余则应记入“营业外收入”这涉及营业税，企业应把盘盈标准定高一些。存货正常盘亏则应直接记入“管理费用”账户，也不用进行进项税金转出。1产品成本的处理产品成本的处理_ _ _三、企业生产过程主要业务的税务处理p企业转让全部产权或改制，存货不用交纳增值税。企业转让全部产权或改制，存货不用交纳增值税。文件援引：文件援引：v国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第13号：资产重组涉及
45、的存货转让不征收增号：资产重组涉及的存货转让不征收增值税值税v国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复【文号】国税函税额抵扣问题的批复【文号】国税函20021103号号v 企业改制中资产评估减值发生的存货损失，其进项税额不作转出处理企业改制中资产评估减值发生的存货损失，其进项税额不作转出处理1产品成本的处理产品成本的处理_ _ _三、企业生产过程主要业务的税务处理p存货按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本.（2）通过支付现金以外的方式取得的存货，
46、以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本.（3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。1u存货发出的节税建议存货发出的节税建议企业所得税暂行条例第七十二条企业所得税暂行条例第七十二条产品成本的处理产品成本的处理_ _ _三、企业生产过程主要业务的税务处理企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例第七十三条第七十三条p企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。1产品成本的处理产品成本的处理_ _ _三、企业生产过程主要业务的税务处理p存货发出如果是用于“试生产
47、”，其进项税金也可以抵扣，但在产品销售时必须按照售价计算销项税额，产品成本最终转入“在建工程”，也不用结转损益。p发出的存货如果退回，若没有改变其用途，进项税金也不用转出。1产品成本的处理产品成本的处理_ _ _三、企业生产过程主要业务的税务处理1产品成本的处理产品成本的处理u固定资产抵扣问题：两方面限制及其建议固定资产抵扣问题：两方面限制及其建议u资产的归属问题：三种处理方式及其建议资产的归属问题：三种处理方式及其建议u固定资产的维护问题：三种选择及其建议固定资产的维护问题：三种选择及其建议_ _ _三、企业生产过程主要业务的税务处理 产品成本的处理产品成本的处理:固定资产固定资产u固定资产
48、抵扣问题：两方面限制及其建议固定资产抵扣问题：两方面限制及其建议p与生产增值税应税产品无关的固定资产的进项税金不能抵扣。p建筑物和构筑物及其附属设备和配套设施、其他土地附着物的进项税金不能抵扣。1_ _ _三、企业生产过程主要业务的税务处理 财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税的通知（财税2009113号）：号）：p以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤
49、气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。1产品成本的处理产品成本的处理:固定资产固定资产文件条款援引文件条款援引_ _ _三、企业生产过程主要业务的税务处理p生产增值税应税产品固定资产（不包括房屋等）的进项税金可以抵扣，其所需修理用配件的进项税金也可以抵扣p机器设备配套设施的进项税金可以抵扣。1产品成本的处理产品成本的处理:固定资产固定资产文件条款援引文件条款援引_ _ _模块一 增值税涉税争议焦点与风险防范u资产的归属问题：三种处理方式及其建议资产的归属问题：三种处理方式及其建议p一是计入固定资产。企业的支出一旦计入固定资产，就应按规定使用年限和折旧率，计提折旧。回收期相对
50、较长。p二是计入低值易耗品。企业的支出计入低值易耗品，要采用一次转销法、分次摊销法或五五摊销法等进行摊销。这些方法较之于折旧，对企业纳税还要有利的，因为计入费用的时期相对较短。p三是直接计入相关费用（日常用品）。这种处理方式能让费用直接全额在税前扣除，对企业来说是最有利的。1产品成本的处理产品成本的处理:固定资产固定资产_ _ _三、企业生产过程主要业务的税务处理 税法把“工具器具”列入固定资产，会计把“工具器具”列入低值易耗品。我们认为：税法上的“工具器具”是指大型的工具器具，会计上的“工具器具”是指小型的工具器具（大型与小型“工具器具”的区分要依据企业规模进行会计职业判断）；在12个月内存
