1、7/28/2022项目学习目标项目学习目标通过本单元的学习，你应该能够：通过本单元的学习，你应该能够：了解辅助生产费用等概念及相关内容；了解辅助生产费用等概念及相关内容；归集与分配辅助生产费用；归集与分配辅助生产费用；归集与分配制造费用；归集与分配制造费用；归集与分配生产损失。归集与分配生产损失。41237/28/2022导言导言v前一单元已述及，各种前一单元已述及，各种要素费用要素费用是如何归集起来，并是如何归集起来，并采用什么方法分配到成本费用中去。采用什么方法分配到成本费用中去。v企业在生产过程中除了发生上述要素费用外，还会有企业在生产过程中除了发生上述要素费用外，还会有辅助生产费用、制
2、造费用辅助生产费用、制造费用等等综合费用综合费用发生，这些费用发生，这些费用发生后，仍应采用一定的方法分别归属到相应的成本、发生后，仍应采用一定的方法分别归属到相应的成本、费用项目中去。费用项目中去。v在这一单元里，我们的任务就是学习各种在这一单元里，我们的任务就是学习各种综合费用综合费用是是如何归集起来，并采用什么方法分配到成本费用中去如何归集起来，并采用什么方法分配到成本费用中去的。的。7/28/2022任务一任务一 归集和分配辅助生产费用归集和分配辅助生产费用一、归集辅助生产费用一、归集辅助生产费用v辅助生产辅助生产是指主要为基本生产车间、企业行政管理是指主要为基本生产车间、企业行政管理
3、部门等提供服务，并保证其正常运转而进行的产品部门等提供服务，并保证其正常运转而进行的产品生产或劳务供应等生产活动。生产或劳务供应等生产活动。v辅助生产费用是指辅助生产费用是指对辅助生产车间为生产产品或提对辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用。利费以及辅助生产车间的制造费用。7/28/2022v为了归集所发生的辅助生产费用，企业应设置为了归集所发生的辅助生产费用，企业应设置“辅辅助生产成本助生产成本”总账科目。总账科目。v“辅助生产成本辅助生产成本”账户一般应按车间、车间下按产账户一般应按
4、车间、车间下按产品或劳务种类设置明细账，再按规定的成本项目或品或劳务种类设置明细账，再按规定的成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。费用项目设立专栏进行明细核算。7/28/2022v若企业辅助生产车间规模小，发生的制造费用少，若企业辅助生产车间规模小，发生的制造费用少，辅助生产也不对外销售产品或提供劳务，辅助生产辅助生产也不对外销售产品或提供劳务，辅助生产车间可以车间可以不单独设置不单独设置“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”明细账，而是明细账，而是直接计入直接计入“辅助生产成本辅助生产成本”科目及其科目及其明细账的借方。明细账的借方。v反之，就单独设置反之，就单独设置“制造费用制造
5、费用辅助生产车间辅助生产车间”账账户进行核算。户进行核算。7/28/2022二、分配辅助生产费用二、分配辅助生产费用 v辅助生产费用的分配，就是在月末将辅助生产车间辅助生产费用的分配，就是在月末将辅助生产车间发生的费用分配到其受益对象中去的过程。发生的费用分配到其受益对象中去的过程。v所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，应所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，应在产品完工时，从在产品完工时，从“辅助生产成本辅助生产成本”账户的贷方转账户的贷方转入入“原材料原材料”、“周转材料周转材料”等账户的借方；等账户的借方；7/28/2022v所提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，所提供
6、的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按照一定的标准和方法进行分配后，从间按照一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生辅助生产成本产成本”账户的贷方，转入账户的贷方，转入“基本生产成本基本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“在建工程在建工程”等账户的借方。等账户的借方。7/28/2022v辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。表进行的。v通常采用的辅助生产费用的分配方法有通常采用的辅助生产费用的分配方法
7、有5种：直接种：直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序分配法。法和顺序分配法。7/28/2022（一）直接分配法（一）直接分配法 v直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而将各种辅助生产费用直接互提供劳务的情况，而将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。配方法。优点优点是分配结转比是分配结转比较简单较简单缺点缺点是各辅助生产是各辅助生产车间之间相互提供车间之间相互提供的产品或劳务成本的产品或劳务成
8、本差额较大时，分配差额较大时，分配结果就不太准确。结果就不太准确。7/28/2022v主要适用于主要适用于辅助生产内部相互提供劳务不多，不进辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的企业。大的企业。v直接分配法的基本公式为：直接分配法的基本公式为：v各受益对象承担分配额该部门劳务耗用量各受益对象承担分配额该部门劳务耗用量 辅辅助生产费用分配率助生产费用分配率 务量辅助车间对外提供的劳待分配辅助生产费用辅助生产费用分配率 7/28/2022【案例】【案例】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本某企业有供水和
9、供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为水车间本月发生费用为18 500元，供电车间本月发元，供电车间本月发生费用为生费用为20 000元，辅助生产车间供应劳务数量如元，辅助生产车间供应劳务数量如表所示：表所示：7/28/2022辅助生产车间供应劳务数量表辅助生产车间供应劳务数量表7/28/2022解：（解：（1）供水车间：）供水车间：供水车间对外提供的劳务量供水车间对外提供的劳务量118 50026 00092 500（立方米）（立方米）供水车间费用分配率供水车间费用分配率 （元（元/立方米）立
10、方米）各受益对象分配额：各受益对象分配额：基本生产车间：基本生产车间：50 0000.210 000（元）（元）行政管理部门：行政管理部门：30 0000.26 000（元）（元）专设销售机构：专设销售机构：12 5000.22 500（元）（元）2.092500185007/28/2022（2）供电车间）供电车间供电车间对外提供的劳务量供电车间对外提供的劳务量46 0006 00040 000（度）（度）供电车间费用分配率供电车间费用分配率 （元（元/度）度）各受益对象分配额：各受益对象分配额：基本生产基本生产甲产品：甲产品：20 6000.510 300（元）（元）基本生产车间：基本生产车
11、间：16 0000.58 000（元）（元）行政管理部门：行政管理部门：2 000.51 200（元）（元）专设销售机构：专设销售机构：1 0000.5500（元）（元）5.040000200007/28/2022辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表（直接分配法）（直接分配法）7/28/2022（3）根据辅助生产费用分配表，编制如下会计分录：）根据辅助生产费用分配表，编制如下会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 10 300 制造费用制造费用 18 000 管理费用管理费用 7 200 销售费用销售费用 3 000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 18 50
12、0 供电车间供电车间 20 0007/28/2022【小知识】【小知识】在直接分配法中，其他辅助生产车间耗用的费用分在直接分配法中，其他辅助生产车间耗用的费用分摊到了辅助生产车间以外各部门费用中，而对辅助摊到了辅助生产车间以外各部门费用中，而对辅助生产车间之间相互提供的劳务则都不分配费用。生产车间之间相互提供的劳务则都不分配费用。7/28/2022【技能实训】【技能实训】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间某企业有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用为本月发生费用为6 804元，供电车间本月发生费用元，供电车间本月发生费用为为6 720元，辅助生产车间供应劳务数量如表所示：
13、元，辅助生产车间供应劳务数量如表所示：要求：用直接分配法分配辅助生产费用并作出相应要求：用直接分配法分配辅助生产费用并作出相应会计分录。会计分录。7/28/2022辅助生产车间供应劳务数量表辅助生产车间供应劳务数量表7/28/2022（二）交互分配法（二）交互分配法 交互分配法是指将辅助生产车间的费用先在辅助生交互分配法是指将辅助生产车间的费用先在辅助生产车间之间进行交互分配（又叫对内分配），再将产车间之间进行交互分配（又叫对内分配），再将交互分配后的总费用分配给辅助生产车间以外的受交互分配后的总费用分配给辅助生产车间以外的受益对象（又叫对外分配）。益对象（又叫对外分配）。7/28/2022优
14、点优点是辅助生产内部相是辅助生产内部相互提供的劳务全部进行互提供的劳务全部进行了交互分配，因而提高了交互分配，因而提高了分配结果的准确性了分配结果的准确性缺点缺点是各种辅助生是各种辅助生产费用都要计算两产费用都要计算两个费用分配率，进个费用分配率，进行两次分配，增加行两次分配，增加了核算工作量；另了核算工作量；另外交互分配的费用外交互分配的费用分配率分配率(单位成本单位成本)，是根据交互分配，是根据交互分配前的待分配费用计前的待分配费用计算的，所以据此计算的，所以据此计算的分配结果仍不算的分配结果仍不十分精确。十分精确。7/28/2022v交互分配法的操作步骤及基本公式为：交互分配法的操作步骤
15、及基本公式为：第一步：将辅助生产费用在各辅助生产车间之间第一步：将辅助生产费用在各辅助生产车间之间进行交互分配，辅助生产车间以外的受益部门不进行交互分配，辅助生产车间以外的受益部门不进行分配，即对内分配。进行分配，即对内分配。公式如下：公式如下：某辅助生产车间费用分配额该辅助车间耗用劳务某辅助生产车间费用分配额该辅助车间耗用劳务 量量交互分配率交互分配率该车间提供劳务总量某辅助车间费用总额交互分配率 7/28/2022第二步：计算各辅助生产车间交互分配后的新费用，第二步：计算各辅助生产车间交互分配后的新费用，即对辅助生产车间以外部门分配的费用。公式如下：即对辅助生产车间以外部门分配的费用。公式
16、如下：对外分配费用该车间费用总额转入的费用转对外分配费用该车间费用总额转入的费用转 出的费用出的费用7/28/2022第三步：将辅助生产车间交互分配后的费用在辅助第三步：将辅助生产车间交互分配后的费用在辅助生产车间以外各部门进行分配，即对外分配。公式生产车间以外各部门进行分配，即对外分配。公式如下：如下：对外分配率对外分配率各受益对象承担分配额该部门劳务耗用量各受益对象承担分配额该部门劳务耗用量对外分对外分配率配率量其他辅助车间耗用劳务该车间提供劳务总量对外分配费用7/28/2022【小知识】【小知识】采用交互分配法要计算两次分配率：采用交互分配法要计算两次分配率：（1）交互分配时的分配率）交
17、互分配时的分配率（2）对外分配时的分配率）对外分配时的分配率7/28/2022【案例】【案例】某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用为供水车间本月发生费用为30 000元，供电车元，供电车间本月发生费用为间本月发生费用为4 000元，提供劳务量如表元，提供劳务量如表所示：所示：7/28/2022辅助生产车间提供劳务数量表辅助生产车间提供劳务数量表7/28/2022解：表中有关数字计算如下：解：表中有关数字计算如下：（1）交互分配）交互分配供水车间分配率供水车间分配率 （元（元/立方米）立方米）供水车间分给供电车间的费用：供水车间分给供电
18、车间的费用：1 00066 000（元）（元）供电车间分配率供电车间分配率 （元（元/度）度）供电车间分给供水车间费用：供电车间分给供水车间费用：2 0000.51 000(元元)650003000050.800040007/28/2022（2）计算对外分配费用）计算对外分配费用供水车间对外分配费用供水车间对外分配费用30 0006 0001 00025 000(元元)供电车间对外分配费用供电车间对外分配费用4 0001 0006 0009 000(元元)7/28/2022（3）对外分配）对外分配供水车间分配情况：供水车间分配情况：（元（元/立方米）立方米）基本生产基本生产甲产品：甲产品：2
19、0006.2512 500(元元)基本生产车间：基本生产车间：1 5006.259 375(元元)管理部门：管理部门：5006.253 125(元元)6.251000-500000025供水车间对外分配率7/28/2022供电车间分配情况：供电车间分配情况：（元（元/度）度）基本生产基本生产甲产品：甲产品：2 0001.53 000(元元)管理部门：管理部门：2 5001.53 750(元元)销售机构：销售机构：1 5001.52 250(元元)1.52000-80000009供电车间对外分配率7/28/2022辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表（交互分配法）（交互分配法）7/28/2022
20、（4）根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：）根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：交互分配会计分录：交互分配会计分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水供水 1 000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电 1 000借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电供电 6 000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水供水 6 0007/28/2022对外分配会计分录：对外分配会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 15 500制造费用制造费用 9 375管理费用管理费用 6 875销售费用销售费用 2 250贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水供水 25 000 供电供电
21、 9 0007/28/2022（三）代数分配法（三）代数分配法代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的原理，先根据题意列联立方程，计算出辅助生产原理，先根据题意列联立方程，计算出辅助生产产品或劳务的单位成本，然后再根据各受益单位产品或劳务的单位成本，然后再根据各受益单位的受益量和单位成本分配辅助生产费用的方法。的受益量和单位成本分配辅助生产费用的方法。采用代数分配法的优点是分配结果最准确；缺点采用代数分配法的优点是分配结果最准确；缺点是在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，是在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂；适用于辅助生产车间较少的
22、企业。计算复杂；适用于辅助生产车间较少的企业。7/28/2022v代数分配法的操作步骤如下：代数分配法的操作步骤如下：根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本；成本；根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。生产费用。7/28/2022【案例】【案例】某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，供水车某企业设有供水和
23、供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用为间本月发生费用为15 200元，供电车间本月发生费元，供电车间本月发生费用为用为22 400元，各辅助生产车间供应的对象和数量元，各辅助生产车间供应的对象和数量如表所示：如表所示：7/28/2022辅助生产车间供应对象和数量表辅助生产车间供应对象和数量表7/28/2022解：表中有关数字计算如下：解：表中有关数字计算如下：（1）设水的成本为）设水的成本为x元元/立方米，电的成本为立方米，电的成本为y元元/度，度，联立如下方程式：联立如下方程式：15 2004 000y100 000 x 22 40020 000 x20 000y 解得：解得：x0.2
24、05（元（元/立方米），立方米），y=1.325（元（元/度）度）7/28/2022（2）各受益对象应负担的费用）各受益对象应负担的费用供水车间供水车间供水车间分给供电车间的费用供水车间分给供电车间的费用20 0000.2054 100（元）（元）基本生产基本生产-甲产品甲产品17 0000.2053 485（元）（元）基本生产基本生产-乙产品乙产品33 6000.2056 888（元）（元）基本生产车间基本生产车间15 0000.2053 075（元）（元）行政管理部门行政管理部门5 0000.2051 025（元）（元）专设销售机构专设销售机构9 4000.2051 927（元）（元）7/
25、28/2022供电车间分配情况供电车间分配情况供电车间分给供水车间费用供电车间分给供水车间费用4 0001.3255 300（元）（元）基本生产车间基本生产车间7 0001.3259 275（元）（元）行政管理部门行政管理部门1 0001.3251 987.5（元）（元）专设销售机构专设销售机构7 5001.32519 937.5（元）（元）7/28/2022辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表（代数分配法）（代数分配法）7/28/20227/28/2022(3)编制会计分录编制会计分录 借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 5 300 供电车间供电车间 4 100基本生产成本基本
26、生产成本甲产品甲产品 3 485 乙产品乙产品 6 888制造费用制造费用 12 350管理费用管理费用 3 012.5销售费用销售费用 11 864.5贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 20 500 供电车间供电车间 26 5007/28/2022（四）计划成本分配法（四）计划成本分配法计划成本分配法，是指按辅助生产车间提供产品计划成本分配法，是指按辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本和各受益部门的受益量进或劳务的计划单位成本和各受益部门的受益量进行分配，然后再按计划分配额与实际费用的差额行分配，然后再按计划分配额与实际费用的差额进行调整分配的一种辅助生产费用分配方法。进
27、行调整分配的一种辅助生产费用分配方法。计划成本分配法适用于单位计划成本比较稳定、计划成本分配法适用于单位计划成本比较稳定、准确的企业。准确的企业。7/28/2022v优点优点能简化和加速计算分能简化和加速计算分配工作；配工作；能反映和考核辅助生能反映和考核辅助生产成本计划的执行情产成本计划的执行情况；况；便于考核和分析各受便于考核和分析各受益单位的经济责任。益单位的经济责任。v缺点缺点必须参照上年或历史必须参照上年或历史资料，制定本年的计资料，制定本年的计划单位成本，而且制划单位成本，而且制定还要力求准确，在定还要力求准确，在年度内也不宜变动，年度内也不宜变动，不然要影响分配的结不然要影响分配
28、的结果。果。7/28/2022【小知识】【小知识】要采用计划成本分配法，必须具备较正确的计划成要采用计划成本分配法，必须具备较正确的计划成本资料。分配辅助生产费用时，先按计划单位成本本资料。分配辅助生产费用时，先按计划单位成本进行分配，然后再分配结转成本差异。进行分配，然后再分配结转成本差异。7/28/2022【案例】【案例】用任务案例用任务案例4-3 有关资料，假设供水计划单位成本有关资料，假设供水计划单位成本为为0.2元元/立方米，供电车间计划单位成本为立方米，供电车间计划单位成本为1.1元元/度，度，按计划成本分配法进行分配。按计划成本分配法进行分配。7/28/2022解：表中有关数字计
29、算如下：解：表中有关数字计算如下：（1）按计划单位成本计算）按计划单位成本计算供水车间分配情况供水车间分配情况供水车间分给供电车间的费用供水车间分给供电车间的费用20 0000.24 000（元）（元）基本生产基本生产-甲产品甲产品17 0000.23 400（元）（元）基本生产基本生产-乙产品乙产品33 6000.26 720（元）（元）基本生产车间基本生产车间15 000.23 000（元）（元）行政管理部门行政管理部门5 0000.21 000（元）（元）专设销售机构专设销售机构9 4000.21 800（元）（元）7/28/2022供电车间分配情况供电车间分配情况供电车间分给供水车间费
30、用供电车间分给供水车间费用4 0001.14 400（元）（元）基本生产车间基本生产车间7 0001.17 700（元）（元）行政管理部门行政管理部门1 0001.11 650（元）（元）专设销售机构专设销售机构7 5001.18 250（元）（元）（2）辅助生产车间实际成本：）辅助生产车间实际成本：供水车间实际成本供水车间实际成本15 2004 40019 600（元）（元）供电车间实际成本供电车间实际成本22 4004 00026 400（元）（元）7/28/2022（3）辅助生产车间计划成本：）辅助生产车间计划成本：供水车间计划成本供水车间计划成本100 0000.220 000（元）（
31、元）供电车间计划成本供电车间计划成本20 0001.122 000（元）（元）（4）辅助生产车间成本差异：）辅助生产车间成本差异：供水车间成本差异供水车间成本差异19 60020 000-400（元）（元）供电车间成本差异供电车间成本差异26 40022 0004 400（元）（元）7/28/2022辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表（计划成本法）（计划成本法）7/28/20227/28/2022（5）编制会计分录）编制会计分录按计划成本分配按计划成本分配借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 4 400 供电车间供电车间 4 000基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 3 400
32、 乙产品乙产品 6 720制造费用制造费用 3 000管理费用管理费用 1 000销售费用销售费用 1 880贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 20 000 供电车间供电车间 22 0007/28/2022分配结转差异（超支用蓝字，节约用红字）分配结转差异（超支用蓝字，节约用红字）借：管理费用借：管理费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 借：管理费用借：管理费用 4 400 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 4 400 400 4007/28/2022（五）顺序分配法（五）顺序分配法顺序分配法又称阶梯分配法，是在各辅助生产车间顺序分配法又称阶梯
33、分配法，是在各辅助生产车间分配费用时，按照各辅助生产车间相互提供费用的分配费用时，按照各辅助生产车间相互提供费用的多少来排列顺序，并逐一将其费用分配给其他车间多少来排列顺序，并逐一将其费用分配给其他车间（包括排在后面的辅助生产车间）、部门的分配方（包括排在后面的辅助生产车间）、部门的分配方法。法。7/28/2022v优点是计算简便，各种辅助生产费用只计算一次。优点是计算简便，各种辅助生产费用只计算一次。v缺点是由于排列在先的辅助生产车间不负担排列在缺点是由于排列在先的辅助生产车间不负担排列在后辅助生产车间的费用，分配结果的准确性受到一后辅助生产车间的费用，分配结果的准确性受到一定的影响，不便于
34、调动排列在先的辅助生产车间降定的影响，不便于调动排列在先的辅助生产车间降低耗用。低耗用。v顺序分配法主要适用于各辅助生产车间之间相互受顺序分配法主要适用于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业。益程序有明显顺序的企业。7/28/2022v顺序分配法的操作步骤及基本公式如下：顺序分配法的操作步骤及基本公式如下：第一步：计算先分配辅助生产车间的分配率，再计第一步：计算先分配辅助生产车间的分配率，再计算各受益对象应承担的辅助生产费用。公式为：算各受益对象应承担的辅助生产费用。公式为：（1）辅助生产费用分配率（先分配的车间）辅助生产费用分配率（先分配的车间）（2）各受益对象承担的分配额各受益对
35、象耗用）各受益对象承担的分配额各受益对象耗用量量辅助生产费用分配率辅助生产费用分配率辅助生产劳务总量产费用车间本月发生的辅助生7/28/2022v第二步：计算后分配辅助生产车间的分配率，再计第二步：计算后分配辅助生产车间的分配率，再计算除先分配辅助生产车间以外的受益对象应承担的算除先分配辅助生产车间以外的受益对象应承担的辅助生产费用。公式为：辅助生产费用。公式为：（1）（2）各受益对象（除先分配车间外）承担的分配额）各受益对象（除先分配车间外）承担的分配额各受益对象（除先分配车间外）耗用量各受益对象（除先分配车间外）耗用量辅助生辅助生产费用分配率产费用分配率务量提供给先分配车间的劳提供劳务总量
36、用先分配车间分配来的费直接发生费用额辅助车间费用分配率7/28/2022【案例】【案例】某企业设有蒸汽和供电两个辅助生产车间，蒸汽车某企业设有蒸汽和供电两个辅助生产车间，蒸汽车间本月发生费用为间本月发生费用为7324元，供电车间本月发生费用元，供电车间本月发生费用为为4773元，各辅助生产车间供应的对象和数量如表元，各辅助生产车间供应的对象和数量如表所示：所示：7/28/2022 辅助生产车间供应对象和数量表辅助生产车间供应对象和数量表7/28/2022解：表中有关数字计算如下：解：表中有关数字计算如下：（1）计算先分配辅助生产车间（蒸汽车间）的分）计算先分配辅助生产车间（蒸汽车间）的分配率及
37、各受益对象承担的费用配率及各受益对象承担的费用 （元（元/立方米）立方米）各受益对象承担的费用各受益对象承担的费用蒸汽车间分给供电车间费用：蒸汽车间分给供电车间费用：2000.9897197.94（元）（元）9897.0740073241100185042502007324分配率7/28/2022基本生产基本生产-甲产品：甲产品：4 2500.98974 206.23（元）（元）基本生产基本生产-乙产品：乙产品：1 8500.98971 830.95（元）（元）行政管理部门：行政管理部门：1 1000.98971 088.88（元）（元）（2）计算后分配辅助生产车间（供电车间）的分配）计算后分
38、配辅助生产车间（供电车间）的分配率及各受益对象（除先分配车间，即蒸汽车间外）率及各受益对象（除先分配车间，即蒸汽车间外）承担的费用承担的费用7/28/2022 （元（元/度）度）各受益对象（除先分配车间，即蒸汽车间外）承各受益对象（除先分配车间，即蒸汽车间外）承担的费用担的费用基本生产基本生产-甲产品：甲产品：8502.53362 153.56（元）（元）基本生产基本生产-乙产品：乙产品：8122.53362 057.28（元）（元）行政管理部门：行政管理部门：3002.5336760.1（元）（元）5336.2196294.497030081285094.1974773分配率7/28/202
39、2 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表（顺序分配法）（顺序分配法）7/28/20227/28/2022（5 5）编制会计分录）编制会计分录蒸汽车间蒸汽车间 借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间 197.94 197.94 基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 4 206.23 4 206.23 乙产品乙产品 1 830.95 1 830.95 管理费用管理费用 1 088.88 1 088.88 贷：辅助生产成本蒸汽车间贷：辅助生产成本蒸汽车间 7 324 7 324 供电车间供电车间 借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 2 153.56 2 153.56 乙产品乙产品
40、 2 057.28 2 057.28 管理费用管理费用 760.1 760.1 贷：辅助生产成本供电车间贷：辅助生产成本供电车间 4 970.94 4 970.94 7/28/2022任务二任务二 归集与分配制造费用归集与分配制造费用一、制造费用概述一、制造费用概述（一）制造费用的概念（一）制造费用的概念制造费用是指企业各个生产单位（包括基本生产车制造费用是指企业各个生产单位（包括基本生产车间和分厂）为生产产品和提供劳务而发生的各项间间和分厂）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及企业各生产单位所发生的固定资产使接费用，以及企业各生产单位所发生的固定资产使用费。用费。7/28/2022
41、（二）制造费用的项目（二）制造费用的项目1直接用于产品生产，但是管理上又没有要求或核算直接用于产品生产，但是管理上又没有要求或核算中不便于单独核算，因而没有专设成本项目的生产费中不便于单独核算，因而没有专设成本项目的生产费用。如：机器设备的折旧费、租赁费等。用。如：机器设备的折旧费、租赁费等。2间接用于产品生产，无法直接判断其所归属的成本间接用于产品生产，无法直接判断其所归属的成本计算对象的生产费用。如辅助生产工人工资及福利费计算对象的生产费用。如辅助生产工人工资及福利费等。等。3车间或其他生产部门用于组织和管理生产而发生的车间或其他生产部门用于组织和管理生产而发生的费用。如：车间管理人员工资
42、及福利费等。费用。如：车间管理人员工资及福利费等。7/28/2022（三）制造费用核算的意义（三）制造费用核算的意义正确归集和分配制造费用，对于产品成本计算及成正确归集和分配制造费用，对于产品成本计算及成本管理和控制具有非常重要的意义。本管理和控制具有非常重要的意义。1制造费用核算的正确性是产品成本计算正确性的制造费用核算的正确性是产品成本计算正确性的前提条件。前提条件。2分配制造费用，有助于企业和车间制造费用的管分配制造费用，有助于企业和车间制造费用的管理和产品制造成本的控制。理和产品制造成本的控制。7/28/2022二、归集制造费用二、归集制造费用v企业应设置企业应设置“制造费用制造费用”
43、账户总括地反映企业在一账户总括地反映企业在一定时期内发生的制造费用及其分配情况，借方登记定时期内发生的制造费用及其分配情况，借方登记一定时期内发生的全部制造费用，贷方登记制造费一定时期内发生的全部制造费用，贷方登记制造费用的分配额，期末无余额。用的分配额，期末无余额。7/28/2022制造费用明细账如表所示：制造费用明细账如表所示：制造费用明细账制造费用明细账生产车间：基本生产车间生产车间：基本生产车间 年年 月月 单位：元单位：元7/28/2022v对基本生产车间发生的制造费用，直接计入对基本生产车间发生的制造费用，直接计入“制造费用制造费用”账户；辅助生产车间发生的制造费用，若辅助生产间设
44、置账户；辅助生产车间发生的制造费用，若辅助生产间设置了了“制造费用制造费用”成本项目，则计入成本项目，则计入“制造费用制造费用”账户，若账户，若辅助生产间没有设置辅助生产间没有设置“制造费用制造费用”成本项目，则直接计入成本项目，则直接计入“辅助生产成本辅助生产成本”。应编制的会计分录如下：。应编制的会计分录如下：借：制造费用（或辅助生产成本）借：制造费用（或辅助生产成本）贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 7/28/2022三、分配制造费用三、分配制造费用v各生产车间和分厂发生的制造费用归集后，月终就各生产车间和分厂发生的制造费用归集后，月终就需按照一定的标准在
45、各生产单位所生产的产品或劳需按照一定的标准在各生产单位所生产的产品或劳务成本间进行分配务成本间进行分配,计入有关成本计算对象。计入有关成本计算对象。7/28/2022（一）制造费用的分配原则（一）制造费用的分配原则1只生产一种产品的车间，其制造费用可直接计入只生产一种产品的车间，其制造费用可直接计入该种产品的生产成本中。该种产品的生产成本中。2生产多种产品的车间，其制造费用采取合理的分生产多种产品的车间，其制造费用采取合理的分配方法，分别计入各种产品的生产成本中。配方法，分别计入各种产品的生产成本中。7/28/2022（二）制造费用分配的方法（二）制造费用分配的方法 制造费用分配的方法有很多，
46、企业应结合自己的实制造费用分配的方法有很多，企业应结合自己的实际情况，选择合理的分配方法，一经确定，不应任际情况，选择合理的分配方法，一经确定，不应任意改变。意改变。常用的分配方法有生产工人工时比例法、生产工人常用的分配方法有生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率分工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率分配法等。配法等。7/28/20221生产工人工时比例法生产工人工时比例法 生产工人工时比例法是以各种产品所耗用的生产工生产工人工时比例法是以各种产品所耗用的生产工人工时数作为标准进行制造费用的分配。人工时数作为标准进行制造费用的分配。基本公式：基本公式：某种
47、产品应分配的制造费用该产品生产工人工时某种产品应分配的制造费用该产品生产工人工时制造费用分配率制造费用分配率和各产品生产工人工时之制造费用总额制造费用分配率 7/28/2022【案例】【案例】某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，发某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，发生制造费用生制造费用27 000元，甲产品的生产工时为元，甲产品的生产工时为2 000小时，乙产品的生产工时为小时，乙产品的生产工时为3 000小时，丙产品的小时，丙产品的生产工时为生产工时为4 000小时，要求按生产工人工时比例小时，要求按生产工人工时比例法分配制造费用。法分配制造费用。7/28/2022解：解：甲产
48、品应分担制造费用甲产品应分担制造费用2 00036 000（元）（元）乙产品应分担制造费用乙产品应分担制造费用3 00039 000（元）（元）丙产品应分担制造费用丙产品应分担制造费用4 000312 000（元）（元）340003000200027000制造费用分配率7/28/2022v根据上列计算结果，编制制造费用分配表，如表所根据上列计算结果，编制制造费用分配表，如表所示：示：v制造费用分配表制造费用分配表v生产车间：生产车间：年年月月 单位：元单位：元7/28/2022v根据制造费用分配表，编制会计分录如下：根据制造费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲
49、产品 6 000 乙产品乙产品 9 000 丙产品丙产品 12 000 贷：制造费用贷：制造费用 27 0007/28/2022【技能实训】【技能实训】某企业基本生产车间生产某企业基本生产车间生产A、B、C三种产品，发生三种产品，发生制造费用制造费用60 000元，元，A产品的生产工时为产品的生产工时为5 000小时，小时，B产品的生产工时为产品的生产工时为2 000小时，小时，C产品的生产工时产品的生产工时为为3 000小时，要求按生产工人工时比例法分配制小时，要求按生产工人工时比例法分配制造费用并作出相应的会计分录。造费用并作出相应的会计分录。7/28/20222生产工人工资比例法生产工人
50、工资比例法生产工人工资比例法是以各种产品所耗用的生产生产工人工资比例法是以各种产品所耗用的生产工人工资的比例作为标准进行制造费用分配的方工人工资的比例作为标准进行制造费用分配的方法。基本公式为：法。基本公式为：某种产品应分配的制造费用该产品生产工人工资某种产品应分配的制造费用该产品生产工人工资制造费用分配率制造费用分配率和各产品生产工人工资之制造费用总额制造费用分配率 7/28/2022【案例】【案例】某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，发某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，发生制造费用生制造费用24 000元，甲产品工人工资为元，甲产品工人工资为15 000元，元，乙产品工人工资
