1、 第第4 4章章 目目 录录 1.1.掌握存货的确认条件和初始计量；掌握存货的确认条件和初始计量；2.2.掌握原材料实际成本和计划成本的核算；掌握原材料实际成本和计划成本的核算；3.3.掌握存货发出的计价方法；掌握存货发出的计价方法；4.4.掌握存货期末计量的核算；掌握存货期末计量的核算；5.5.掌握存货可变现净值的确认方法掌握存货可变现净值的确认方法；.了解了解存货的概念、性质及分类存货的概念、性质及分类。第第4 4章章 存存货货 1.1.能够准确界定企业的存货能够准确界定企业的存货；2.2.能够正确运用存货不同的计量方法能够正确运用存货不同的计量方法；3.3.能够合理运用数量能够合理运用数
2、量进价金额核算法和售价金额核算法进价金额核算法和售价金额核算法；4.4.能够运用会计职业判断能力，合理确定不同存货的可变现能够运用会计职业判断能力，合理确定不同存货的可变现净值净值。第第4 4章章 存存货货存货，是指企业在日常生产经营过程中持有的以备出售存货，是指企业在日常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货范围确认的标准是企业对货物是否具有法人财产权存货范围确认的标准是企业对货物是否具有法人财产权（或法定产权）。凡在盘存日期法
3、定所有权属于企业的所有（或法定产权）。凡在盘存日期法定所有权属于企业的所有物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应视为企业的物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应视为企业的存货；反之，凡是法定所有权不属于企业的物品，即使存放存货；反之，凡是法定所有权不属于企业的物品，即使存放于企业，也不应包括在本企业的存货范围中。于企业，也不应包括在本企业的存货范围中。1.1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业。与该存货有关的经济利益很可能流入企业。2.2.是该存货的成本能够可靠地计量。是该存货的成本能够可靠地计量。1 12 23 34 4 原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主
4、要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。在产品，指企业正在制造但尚未完工的生产物，包括正在各生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但还未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品。产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工
5、修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。5 56 67 78 8商品，指商品流通企业的商品，包括外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。周转材料，指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。委托加工物资，委托其他单位加工的物资。委托代销商品，指企业委托其他单位代销的商品。（二）自制存货的成本（二）自制存货的成本（一）外购存货的成本（一）
6、外购存货的成本（三）委托加工存货的成本（三）委托加工存货的成本（四）接受投资存货的成本（四）接受投资存货的成本（六）盘盈存货的计价（六）盘盈存货的计价（五）通过非货币性资产交换、债务（五）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的重组、企业合并等方式取得的存货的成本成本（七）不应列入存货成本的费用（七）不应列入存货成本的费用 1.1.非正常消耗的直接材料、直接人工及非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。例如，企业超定额的废品损失以及由自本。例如，企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工
7、及制造然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益。而应计入当期损益。下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：2.仓储费用指企业在采购入库后发生的仓储费用指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。仓储费用则应计
8、入存货成本。3.3.不能归属于使存货达到目前场所和不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。计入存货成本。原材料按实际成本核算时，应设置原材料按实际成本核算时，应设置“原材料原材料”、“在在途物资途物资”等账户。等账户。（一）外购原材料的核算（一）外购原材料的核算由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上往往不一致，因而其账务处理也有所不同。由于材料在时间上往往不一致，因而其账务处理也
9、有所不同。由于材料入库和货款支付的时间不同，形成以下三种基本情况：材料到入库和货款支付的时间不同，形成以下三种基本情况：材料到达企业验收入库，同时货款已经支付；结算凭证已到，货款已达企业验收入库，同时货款已经支付；结算凭证已到，货款已付，材料尚未验收入库；材料已验收入库，货款尚未支付。付，材料尚未验收入库；材料已验收入库，货款尚未支付。材料到达企业验收入库，同时货款已经支付。材料到达企业验收入库，同时货款已经支付。一般纳税人购入材料的，在支付货款，材料验收入库后，应根据结一般纳税人购入材料的，在支付货款，材料验收入库后，应根据结算凭证、发票账单、收料单等确定入库材料实际成本，借记算凭证、发票账
10、单、收料单等确定入库材料实际成本，借记“原材料原材料”科目，根据取得的增值税专用发票上注明的税额（不计入材料成本的部科目，根据取得的增值税专用发票上注明的税额（不计入材料成本的部分），借记分），借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，按照实际科目，按照实际支付的款项，贷记支付的款项，贷记“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”等账户。等账户。借：原材料借：原材料甲材料甲材料100 000100 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000贷：银行存款以及相应的资产或负债科目贷：银行存款以及相应的资产或负债
11、科目 117 000 117 000 1.1.【例【例4.14.1】某企业为一般纳税人，某企业为一般纳税人，20102010年年1 1月月1010日该企业从日该企业从本地购进甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料本地购进甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料货款计货款计 100 000 元，增值税额为元，增值税额为17 00017 000元，发票、结算凭证元，发票、结算凭证等已经收到，材料已验收入库，货款已通过银行转账支付。等已经收到，材料已验收入库，货款已通过银行转账支付。结算凭证已到，货款已付，材料尚未验收入库。发生结算凭证已到，货款已付，材料尚未验收入库。发生此类业务时，
12、应根据有关结算凭证、增值税专用发票中记此类业务时，应根据有关结算凭证、增值税专用发票中记载的已付款的材料的价款及增值税额，借记载的已付款的材料的价款及增值税额，借记“在途物资在途物资”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户，根据实账户，根据实际付款金额贷记际付款金额贷记“银行存款银行存款”或或“其他货币资金其他货币资金”账户。账户。待材料验收入库后，再借记待材料验收入库后，再借记“原材料原材料”账户，贷记账户，贷记“在途在途物资物资”账户账户。2.2.【例【例4.24.2】某企业某企业20102010年年1 1月月1515日收到银行转来的托收承付日收到银行转来的
13、托收承付结算凭证承付支款通知以及发票，向大华工厂购进甲材料一批，结算凭证承付支款通知以及发票，向大华工厂购进甲材料一批，买价买价200 000200 000元，增值税款元，增值税款34 00034 000元，经审核无误，到期承付。元，经审核无误，到期承付。借：借：在途物资在途物资大华工厂大华工厂200 000200 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 00034 000贷：贷：银行存款银行存款 234 000 234 000【例【例4.34.3】承【例承【例4.24.2】20102010年年1 1月月2020日收到仓库送来的收料日收到仓库送来的收料单，大华工
14、厂甲材料运到验收入库。根据收料单编制如下会计单，大华工厂甲材料运到验收入库。根据收料单编制如下会计分录：分录：借：借：原材料原材料甲材料甲材料200 000200 000贷：在途物资贷：在途物资大华工厂大华工厂 200 000200 000 材料已验收入库，货款尚未支付材料已验收入库，货款尚未支付根据货款未付的几种形式，又分为下面三种情况：根据货款未付的几种形式，又分为下面三种情况：（1 1）发票账单已到，货款暂欠）发票账单已到，货款暂欠根据发票、银行结算凭证、收料单等，借记根据发票、银行结算凭证、收料单等，借记“原材原材料料”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”
15、账户，账户，贷记贷记“应付账款应付账款”等账户等账户。3.3.（2 2）发票账单已到，企业开出商业汇票。）发票账单已到，企业开出商业汇票。【例【例4.44.4】某企业某企业20102010年年1 1月月2121日从外地华丰厂购进乙材料，日从外地华丰厂购进乙材料，买价买价630 000630 000元，增值税元，增值税107 100107 100元，材料已到达企业验收入库，元，材料已到达企业验收入库，并收到委托收款、运单等单证。企业无款支付，货款暂欠。并收到委托收款、运单等单证。企业无款支付，货款暂欠。借：原材料借：原材料乙材料乙材料 630 000 630 000 应交税费应交税费应交增值税（
16、进项税额）应交增值税（进项税额）107 100 107 100 贷：应付账款贷：应付账款华丰厂华丰厂 737 100 737 100【例【例4.54.5】如果【例如果【例4.44.4】中企业开出商业汇票结算货款。】中企业开出商业汇票结算货款。借：原材料借：原材料乙材料乙材料 630 000630 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）107 100 107 100 贷：应付票据贷：应付票据华丰厂华丰厂 737 100 737 100 某公司某公司20102010年年1 1月月2525日从外地利丰厂购进乙材料，日从外地利丰厂购进乙材料，2 2月月2525日结算凭证到
17、达，价款日结算凭证到达，价款10 00010 000元，增值税元，增值税1 7001 700元，货款元，货款以银行存款支付。以银行存款支付。【例【例4.64.6】（3 3）发票账单未到，货款未付。发票账单未到，货款未付。材料已到并验收入库，但由于发票账单等结算凭证未到，材料已到并验收入库，但由于发票账单等结算凭证未到，企业无法准确计算入库材料实际成本及销售方代垫的采购费用，企业无法准确计算入库材料实际成本及销售方代垫的采购费用，因此应于月末，按材料的暂估价值，借记因此应于月末，按材料的暂估价值，借记“原材料原材料”账户，贷账户，贷记记“应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款”账户。下月初用红
18、字作同样账户。下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，待结算凭证到达后，借记的记账凭证予以冲回，待结算凭证到达后，借记“原材料原材料”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户，贷记账户，贷记“银行银行存款存款”、“其他货币资金其他货币资金”或或“应付票据应付票据”等账户等账户。1 1月月3131日结算凭证未到，按材料价款日结算凭证未到，按材料价款11 00011 000元估价入账元估价入账借：原材料借：原材料乙材料（暂估）乙材料（暂估）11 000 11 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 11 000 11 000 2 2月月1 1日将估价入账的
19、材料以红字冲回：日将估价入账的材料以红字冲回：借：原材料借：原材料乙材料（暂估）乙材料（暂估）贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款11 00011 000 采购中发生短缺和毁损采购中发生短缺和毁损对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应当计入采购成本外，其他应区别不同情况进行会计损耗应当计入采购成本外，其他应区别不同情况进行会计处理：处理：（1 1）因供货单位、外部运输机构等责任造成的毁损和）因供货单位、外部运输机构等责任造成的毁损和短缺，应将收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的短缺，应将收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物
20、资的采购成本。采购成本。供货单位责任。供货单位责任。运输部门的责任。运输部门的责任。（2 2）尚待查明原因毁损、短缺。）尚待查明原因毁损、短缺。（3 3）因遭受意外灾害发生的损失。）因遭受意外灾害发生的损失。4.4.（二）自制原材料的核算（二）自制原材料的核算自制并已验收入库的原材料，以实际成本借记自制并已验收入库的原材料，以实际成本借记“原材料原材料”科目，贷记科目，贷记“生产成本生产成本”科目。科目。【例【例4.74.7】甲企业生产车间本月加工完成】甲企业生产车间本月加工完成A A材料材料1 2001 200千克，千克，已全部验收入库，实际成本为已全部验收入库，实际成本为16 00016
21、000元。账务处理如下元。账务处理如下:借：原材料借：原材料A A材料材料 16 000 16 000 贷：贷：生产成本生产成本 16 000 16 000 （三）投资者投入原材料的核算（三）投资者投入原材料的核算投资者投入的原材料，按投资合同或协议约定的价值，投资者投入的原材料，按投资合同或协议约定的价值，借记借记“原材料原材料”账户，若该企业为一般纳税人，还应按增值账户，若该企业为一般纳税人，还应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）账户值税（进项税额）账户”，按其在注册资本中所占有的份额，按其在注册资本中所占有
22、的份额，贷记贷记“实收资本实收资本”（或（或“股本股本”）账户，按其差额，贷记）账户，按其差额，贷记“资本公积资本公积”账户。但在投资合同或协议约定价值不公允的账户。但在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应当按照该项原材料的公允价值进行计量。情况下，应当按照该项原材料的公允价值进行计量。（一）存货发出计量方法（一）存货发出计量方法 先进先出法是指根据先入库先发出的原则，对于发先进先出法是指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货，以先入库存货的单价进行计价，从而计算发出的存货，以先入库存货的单价进行计价，从而计算发出存货成本的方法。采用先进先出法计算发出存货成本出存货成本的方法。采用先进先出
23、法计算发出存货成本的具体做法是的具体做法是:先按第一批入库存货的单价计算发出存先按第一批入库存货的单价计算发出存货的成本，领发完毕后，再按第二批入库存货的单价计货的成本，领发完毕后，再按第二批入库存货的单价计算，以此类推。若领发的存货属于前后两批入库的，单算，以此类推。若领发的存货属于前后两批入库的，单价又不同时，就分别需要用两个单价计算价又不同时，就分别需要用两个单价计算。1.1.【例【例4.84.8】甲企业甲企业20102010年年3 3月月1 1日期初结存日期初结存A A材料材料1 0001 000千克，千克，单价为单价为8 8元，金额元，金额8 0008 000元，购进批次为元，购进批
24、次为031031。表表 甲企业存货收、发记录甲企业存货收、发记录 计量单位:千克;金额单位：元 2010年摘 要收 料发料月日数量单价金额批次数量批次386008.104 08003239略5000313155003000310323202 0008.1516 300033325300300032033表表 材料明细分类账（先进先出法）材料明细分类账（先进先出法）材料名称:材料 计量单位:千克;金额单位：元 2010年摘要收 入发 出结 存月日数量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额 31月初余额1 0008.008 000 38购 入6008.104 8601 000 6008.008.1
25、012 860 39领 用5008.004 000 500 6008.008.108 860 315领 用5003008.008.104 0002 430 3008.102 430 320购 入2 0008.1516 300 3002 000 8.10 8.1518 730 325领 用3003008.108.152 4302 4451 700 8.1513 855 30本月合计2 60021 1601 90015 3051 700 8.1513 855 加权平均法包括月末一次加权平均法和移动加权平加权平均法包括月末一次加权平均法和移动加权平均法。均法。（1 1）月末一次加权平均法是指在期末计
26、算存货的平均单）月末一次加权平均法是指在期末计算存货的平均单位成本时，用期初存货数量和本期各批收入的数量作为权数位成本时，用期初存货数量和本期各批收入的数量作为权数来确定存货的平均单位成本，从而计算出期末存货和已销存来确定存货的平均单位成本，从而计算出期末存货和已销存货成本的一种计价方法。计算公式如下货成本的一种计价方法。计算公式如下:.加权平均单位成本月初结存存货成本本期收入存货成本月初结存存货数量本期收入存货数量本期销售或耗用存货成本本期销售或耗用存货数量加权平均单位成本 期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均单位成本2010年摘要收 入发 出结 存月日数量单价金 额数量单价金 额数量单
27、价金 额 31月初余额1 0008.008 000 38购 入6008.104 8601 600 39领 用5001 100 315领 用800300 320购 入2 0008.1516 30023 00 325领 用6001 700 30本月合计2 60021 1601 9008.1015 3901 7008.1013 770 表表 材料明细分类账（加权平均法）材料明细分类账（加权平均法）材料名称：材料 计量单位:千克;金额单位：元 加权平均单价加权平均单价=（8 0008 0004 8604 86016 30016 300）（1000100060060019001900）=8.10=8.1
28、0（元）（元）发出材料成本发出材料成本=1900=19008.10=15 3908.10=15 390（元）（元）期末结存材料成本期末结存材料成本=1700=17008.108.10=13 770=13 770（元）（元）（2 2）移动加权平均法是指在每次收到存货以后，以各）移动加权平均法是指在每次收到存货以后，以各批收入数量与各批收入前的结存数量为权数，为存货计算批收入数量与各批收入前的结存数量为权数，为存货计算出新的加权平均单位成本的一种方法。每次进货后，都要出新的加权平均单位成本的一种方法。每次进货后，都要重新计算一次加权平均单位成本。计算公式如下：重新计算一次加权平均单位成本。计算公式
29、如下：移动加权平均单位成本结存存货成本本批购进存货成本结存存货数量本批购进存货数量本批销售或耗用存货成本本批销售或耗用存货数量本批存货移动加权平均单位成本 移动加权平均法的优点是便于管理人员及时了解存货的移动加权平均法的优点是便于管理人员及时了解存货的结存情况，并且每当购入新的存货，就要重新计算加权平均结存情况，并且每当购入新的存货，就要重新计算加权平均单位成本，使得存货的单价比较接近于市场价格。缺点是计单位成本，使得存货的单价比较接近于市场价格。缺点是计算量较大。算量较大。个别计价法又称为分批计价法，是指认定每一件或每个别计价法又称为分批计价法，是指认定每一件或每一批的实际单价，计算发出该件
30、或该批存货成本的方法。其一批的实际单价，计算发出该件或该批存货成本的方法。其计算公式如下计算公式如下:3.3.发出存货成本发出存货数量该件（批）存货单价 表表 材料明细分类账（个别计价法）材料明细分类账（个别计价法）材料名称:A材料 计量单位：千克 金额单位：元2010年摘要收 入发 出结 存月日数量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额 31初余（031）1 0008.008 000 38购入（032）6008.104 8601 000 6008.008.1012 860 39领用（031）5008.004 000 500 6008.008.108 860 315领用（031）（032）50
31、03008.008.104 0002 4303008.102 430 320购入（033）2 0008.1516 3003002 0008.108.1518 730 （二）原材料发出的核算（二）原材料发出的核算根据根据“领料单领料单”或或“限额领料单限额领料单”、“领料登记簿领料登记簿”或或“发出材料汇总表发出材料汇总表”填制发出材料的记账凭证，进而登记原材填制发出材料的记账凭证，进而登记原材料明细账。企业发出的材料，根据不同的用途，借记料明细账。企业发出的材料，根据不同的用途，借记“生产成生产成本本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等账户，贷记等账户，贷记“原材料原材料”账户。账
32、户。【例【例4.4.】根据】根据材料明细分类账材料明细分类账表表甲企业甲企业3 3月份发出材料月份发出材料共计共计15 39015 390元，其中用于制造产品元，其中用于制造产品10 00010 000元，车间领用元，车间领用5 0005 000元，管理部门领用元，管理部门领用390390元。账务处理如下元。账务处理如下:借：生产成本借：生产成本 10 000 10 000 制造费用制造费用 5 0005 000 管理费用管理费用 390390贷贷：原材料：原材料A A材料材料 15 390 15 390原材料按计划成本核算时，应设置原材料按计划成本核算时，应设置“材料采购材料采购”、“原材原
33、材料料”和和“材料成本差异材料成本差异”等账户。等账户。（一）外购材料的核算（一）外购材料的核算企业采购材料，发生采购材料的实际成本时，计入企业采购材料，发生采购材料的实际成本时，计入“材料材料采购采购”账户，材料验收入库时，按入库材料的计划成本，借记账户，材料验收入库时，按入库材料的计划成本，借记“原材料原材料”账户，贷记账户，贷记“材料采购材料采购”账户，实际与计划成本的账户，实际与计划成本的差额，转入差额，转入“材料成本差异材料成本差异”账户。账户。甲企业向乙企业采购甲企业向乙企业采购A A材料材料20 00020 000千克。千克。3 3月月5 5日，银行转来托收凭证，金额为日，银行转
34、来托收凭证，金额为97 60097 600元，内附专用发票一张，元，内附专用发票一张，开列开列A A材料材料20 00020 000千克，每千克千克，每千克4 4元，货款计元，货款计80 00080 000元元;增值税增值税额额13 60013 600元元;运杂费发票一张，金额运杂费发票一张，金额4 0004 000元。账务处理如下元。账务处理如下:【例【例4.104.10】借：材料采购借：材料采购AA材料材料 84 000 84 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：银行存款贷：银行存款 97 600 97 6003 3月月1212
35、日，仓库转来收料单，日，仓库转来收料单，20 00020 000千克千克A A材料已验收入库，材料已验收入库，其计划单价为其计划单价为4.44.4元元/千克，予以转账。账务处理如下千克，予以转账。账务处理如下:借：原材料借：原材料AA材料材料 88 000 88 000 贷：材料采购贷：材料采购AA材料材料 88 000 88 000 同时，结转采购同时，结转采购A A材料成本差异。账务处理如下材料成本差异。账务处理如下:借：材料采购借：材料采购AA材料材料 4 000 4 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 4 000 4 000（二）自制材料的核算（二）自制材料的核算 自制并已验收入
36、库的原材料，按计划成本借记自制并已验收入库的原材料，按计划成本借记“原材料原材料”账户，贷记账户，贷记“生产成本生产成本”账户。同时结转材料成本差异，若实账户。同时结转材料成本差异，若实际成本大于计划成本的差异，借记际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异材料成本差异”账户，贷账户，贷记记“生产成本生产成本”账户；若实际成本小于计划成本的差异，则作账户；若实际成本小于计划成本的差异，则作相反会计分录。相反会计分录。甲企业本月第一生产车间加工完成甲企业本月第一生产车间加工完成A A材料材料10 10 000000千克，已全部验收入库，实际成本千克，已全部验收入库，实际成本40 00040 0
37、00元，计划单价为元，计划单价为4.44.4元元/千克。账务处理如下千克。账务处理如下:【例【例4.114.11】借：原材料借：原材料AA材料材料 44 000 44 000 贷：生产成本贷：生产成本 44 000 44 000 同时结转材料成本差异，账务处理如下同时结转材料成本差异，账务处理如下:借：生产成本借：生产成本 4 000 4 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 4 0004 000（一）月初材料成本差异率（一）月初材料成本差异率月初材料成本差异率是指月初结存材料成本差异额与月初结存材料计划成本的比率，据以反映结存材料的成本差异情况，其计算公式如下：通常材料成本差异率有两种：
38、通常材料成本差异率有两种：月初材料成本差异率月初结存材料的成本差异额100月初结存材料的计划成本（二）本月材料成本差异率（二）本月材料成本差异率本月材料成本差异率指本月累计材料成本差异额与本月累计材料计划成本的比率，据以反映累计材料成本差异情况，其计算公式如下：本月材料成本差异率月初结存材料成本差异额本月收入材料的成本差异额100月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本发出材料应负担的差异额发出材料的计划成本发出材料应负担的差异额发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率本月发出材料的实际成本发出材料的计划成本发出材料应负担的差异额本月发出材料的实际成本发出材料的计划成本发出材料应负担
39、的差异额上述两种不同的差异率各有其使用的范围，企业应根据实际情况选择其中一种方法。计算方法一经确定，不得随意变更。甲企业采用计划成本法核算原材料，甲企业采用计划成本法核算原材料，2 010年年3月份月份“原材料原材料A材料材料”账户的期初余额为账户的期初余额为2 500元，元，“材料材料成本差异成本差异”账户期初贷方余额为账户期初贷方余额为50元，原材料计划单位成本为元，原材料计划单位成本为5元；本月元；本月3月月5日购入日购入A材料的数量为材料的数量为1 500千克，实际购货成千克，实际购货成本为本为7 200元；本月元；本月3月月19日购入日购入A材料的数量为材料的数量为2 000千克，实
40、千克，实际购货成本为际购货成本为10 500元；本月发出元；本月发出A材料材料1 600千克用于生产产千克用于生产产品。根据以上资料，账务处理如下品。根据以上资料，账务处理如下:【例【例4.124.12】（1）按月初材料成本差异率计算的差异额：）按月初材料成本差异率计算的差异额：月初材料成本差异率50100=22 500发出材料应负担的差异额发出材料应负担的差异额=1 600=1 6005 5(2 2)=)=160(160(元元)本月发出材料的实际成本本月发出材料的实际成本=8 000=8 000（160160）=7 840(=7 840(元元)借借:生产成本生产成本 8 000 8 000
41、贷贷:原材料原材料AA材料材料 8 000 8 000借借:材料成本差异材料成本差异 160 160 贷贷:生产成本生产成本 160 160（2 2）按本月材料成本差异率计算的差异额：）按本月材料成本差异率计算的差异额：本月发出材料的实际成本本月发出材料的实际成本=8 000=8 00060=8 060(60=8 060(元元)借借:生产成本生产成本 8 000 8 000 贷贷:原材料原材料AA材料材料 8 000 8 000借借:生产成本生产成本 60 60 贷贷:材料成本差异材料成本差异 60 60本月材料成本差异率=（50）（72007500）（10 50010 000）100=0.7
42、52500（7 50010 000）（一）库存商品概述（一）库存商品概述库存商品是指库存的外购商品、自制商品产品、存放在门库存商品是指库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外或存放在市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外或存放在仓库的商品等。仓库的商品等。（二）库存商品（二）库存商品1.产成品的核算产成品的核算（1）完工产品验收入库）完工产品验收入库企业生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的收入、企业生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额，月末计算入库产成品的发出和销售，平时只记数量不记金额，月末
43、计算入库产成品的实际成本。实际成本。【例【例4.134.13】甲企业甲企业3 3月份月份“完工产品汇总表完工产品汇总表”中显示已验中显示已验收入库收入库X X产品产品1 0001 000台，实际单位成本台，实际单位成本500500元，计元，计 500 000500 000元；元；Y Y产品产品2 0002 000台，实际单位成本台，实际单位成本300300元，计元，计 600 000600 000元。甲企业账元。甲企业账务处理如下：务处理如下：借：库存商品借：库存商品XX产品产品 500 000 500 000 Y Y产品产品 600 000 600 000 贷：生产成本贷：生产成本XX产品产
44、品 500 000 500 000 YY产品产品 600 000 600 000（2）销售库存商品结转成本）销售库存商品结转成本企业结转对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品）企业结转对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品）的成本时，应借记的成本时，应借记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”科目。科目。【例【例4.144.14】甲企业甲企业3月份销售月份销售X产品产品800台，实际单位成台，实际单位成本本500元，计元，计 400 000元；元；Y产品产品1 500台，实际单位成本台，实际单位成本300元，元，计计 450 000元。甲企业账务处理如下：
45、元。甲企业账务处理如下：借：主营业务成本借：主营业务成本XX产品产品 400 000 400 000 Y Y产品产品 450 000 450 000 贷：库存商品贷：库存商品XX产品产品 400 000 400 000 Y Y产品产品 450 000 450 0002.商品的核算商品的核算商品流通业的库存商品核算方法主要包括数量进价金额核商品流通业的库存商品核算方法主要包括数量进价金额核算法和售价金额核算法两种。算法和售价金额核算法两种。（1）数量进价金额核算法）数量进价金额核算法 数量进价金额核算法是同时以实物量和进价金额反映商品增减变动以及结存情况的方法。这种方法一般适用于商品批发企业。其
46、商品收发的核算可参照原材料按实际成本计价的核算。毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本和期末存货成本的一种方法。计算公式如下：毛利率毛利率=销售毛利销售净额销售毛利销售净额100100销售净额销售净额=商品销售收入销售折让和销售退回商品销售收入销售折让和销售退回销售毛利销售毛利=销售净额毛利率销售净额毛利率销售成本销售成本=销售净额销售毛利销售净额销售毛利期末存货成本期末存货成本=期初存货成本本期收入存货成本本期销售成本期初存货成本本期收入存货成本本期销售成本【例【例4.154.15】某批发公司月初存货100 000元，本月购货200 0
47、00元，本月商品销售收入净额250 000元，上季度该类商品毛利率为30。计算本月已销售存货和月末存货的成本。销售毛利销售毛利=250 000=250 0003030=75 000=75 000（元）（元）销售成本销售成本=250 000=250 00075 000=175 00075 000=175 000（元）（元）期末存货成本期末存货成本=100 000=100 000200 000200 000175 000=125 000175 000=125 000（元）（元）用毛利率法计算本期销售成本和期末存货成本适用于商业用毛利率法计算本期销售成本和期末存货成本适用于商业批发企业。采用这种方法
48、，商品销售成本按商品大类销售额计批发企业。采用这种方法，商品销售成本按商品大类销售额计算，计算手续简便，但计算结果往往不准确。算，计算手续简便，但计算结果往往不准确。（2）售价金额核算法）售价金额核算法售价金额核算法是以售价金额反映商品增减变动以及结存情况的核算方法。这种方法一般适用于商品零售企业，其商品核算需增设“商品进销差价”账户，反映库存商品进价和售价之间的差额。采用售价金额法时，在商品到达企业并验收入库后，按商品售价，借记“库存商品”科目；按商品进价，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目；按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。当对外销售商品时，应结转销售成本，借记“主营业务
49、成本”科目，贷记“库存商品”科目；同时还应结转应分摊的商品进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。【例【例4.164.16】甲商品零售企业为一般纳税人，商品售价均为含税价。5月3日购进女装一批，进价为30 000元，增值税进项税额为5 100元，商品由服装组验收，货款用银行存款支付。商品含税售价为56 160元。根据专用发票，做如下账务处理：借：库存商品借：库存商品女装女装 56 16056 160 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 100 5 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 10035 100（30 00030 0005100510
50、0）商品进销差价商品进销差价 26 160 26 160（56 16056 16030 00030 000）5 5月月1818日，销售女装一批，收到货款日，销售女装一批，收到货款11 70011 700元，全部送存银行，应结转元，全部送存银行，应结转的商品进销差价为的商品进销差价为5 4505 450元。编制会计分录：元。编制会计分录：结转销售商品成本时：结转销售商品成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本女装女装 11 700 11 700 贷：库存商品贷：库存商品 女装女装 11 70011 700 期末结转进销差价：期末结转进销差价：借：商品进销差价借：商品进销差价 5 450 5 45
