1、第四章第四章 企业主要经济业务核算企业主要经济业务核算n企业主要经济业务概述企业主要经济业务概述n资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算n供应过程业务的核算供应过程业务的核算n生产过程业务的核算生产过程业务的核算n销售过程形成业务的核算销售过程形成业务的核算n财务成果的核算财务成果的核算n资金退出的核算资金退出的核算第一节第一节 企业主要经济业务概述企业主要经济业务概述负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币
2、资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务资金退资金退出业务出业务财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务 资金筹集业务资金筹集业务是企业资金运动是企业资金运动全过程的起点全过程的起点投资者投入企业资
3、金：企业资本金投资者投入企业资金：企业资本金向债权人借入资金：企业借入资金向债权人借入资金：企业借入资金 供应过程业务的核算供应过程业务的核算货币资金货币资金 储备资金储备资金材料的采购业务材料的采购业务与供应单位之间的货款结算业务与供应单位之间的货款结算业务 生产过程业务的核算生产过程业务的核算储备资金储备资金 生产资金生产资金成品资金成品资金生产费用的发生、归集和分配生产费用的发生、归集和分配产品生产成本的计算产品生产成本的计算完工产品的验收入库等完工产品的验收入库等 销售过程业务的核算销售过程业务的核算成品资金成品资金 货币资金货币资金销售产品，结转产品的成本销售产品，结转产品的成本发生
4、销售费用、交纳税金及附加发生销售费用、交纳税金及附加企业同其他单位之间的结算业务企业同其他单位之间的结算业务 财务成果的核算财务成果的核算计算盈亏计算盈亏缴纳税金缴纳税金进行利润分配等进行利润分配等第二节第二节 资金筹集业务核算资金筹集业务核算 资金筹集是企业从事生产经营活动的出发点，资金筹集是企业从事生产经营活动的出发点，任何企业从事生产经营活动都必须具备一定任何企业从事生产经营活动都必须具备一定的物质条件，而企业的资金是这些物质条件的物质条件，而企业的资金是这些物质条件的货币表现形式。的货币表现形式。n企业资金筹集的渠道主要包括投资者投入资企业资金筹集的渠道主要包括投资者投入资金及从银行或
5、其他金融机构借入资金。金及从银行或其他金融机构借入资金。一、资金筹集业务的主要内容一、资金筹集业务的主要内容 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金1.所有者权益所有者权
6、益资金筹集业务资金筹集业务2.负债资金筹负债资金筹集业务集业务一般是以货币资一般是以货币资金形态进入企业金形态进入企业盈余公积盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益留存收益实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本投入资本损失损失利得利得利得、损失利得、损失所有者所有者权权 益益 二、所有者权益资金筹集业务的核算二、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益的组成内容回顾：所有者权益的组成内容回顾：（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 1.1.实收资本的含义实收资本的
7、含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。议的约定实际投入企业的资本金。实收资本：投资者实收资本：投资者直接投入企业部分直接投入企业部分资本公积：资资本公积：资本在投入过程本在投入过程中的增值等中的增值等投入资本投入资本所有者所有者权权 益益投资者投入资本我国有关法律规定，企业设立时，企业的所有者，必我国有关法律规定，企业设立时，企业的所有者，必须向企业注入一定的资本金。须向企业注入一定的资本金。资本金是指企业在工商管理部门登记的注册资本。资本金是指企业在工商管理部门登记的注册资本。企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定
8、资产、企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定资产、无形资产等非现金投资。无形资产等非现金投资。投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，就是企业的实收资本。入企业的资本，就是企业的实收资本。股份有限公司的投资者投入的资本是股本。股份有限公司的投资者投入的资本是股本。根据资本保全原则，投资者投入企业的资本，除法律、根据资本保全原则，投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定外，投资者不得随意抽回。法规另有规定外，投资者不得随意抽回。注册资
9、本制度n 实收资本注册资本资本保全 2.2.实收资本的分类实收资本的分类国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资实收资本实收资本按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分 如设备、材料等实物如设备、材料等实物资产、知识产权和土资产、知识产权和土地使用权等。地使用权等。3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资现金或银行存款方式投资，现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产非货币资产投资投资设备
10、等投资，以投资各设备等投资，以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。是计入资本公积。【例例】假定某投资者以设备向企业投资，价值为假定某投资者以设备向企业投资，价值为500500万元，万元，该投资者在企业注册资本该投资者在企业注册资本1 0001 000万元中所占份额为万元中所占份额为45%45%（即（即450450万元），超过其注册资本的部分（即万元），超过其注册资本的部分（即5050万元）应计入资万元）应计入资本公积，不应计入实收资本
11、。本公积，不应计入实收资本。n为了反映和监督企业投资的取得，维护投资各为了反映和监督企业投资的取得，维护投资各方权益，应设置方权益，应设置“实收资本实收资本”账户反映所有者账户反映所有者享有的权益，并设置享有的权益，并设置“银行存款银行存款”、“现金现金”、“固定资产固定资产”、等账户揭示投入资本的形式。、等账户揭示投入资本的形式。4.4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末投入资本的实有数额上期末投入资本的实有数额本期减少的资本数额本期减少的资本数额本期实际收到的投资者的投资数本期实际收到的投资者的投资数额
12、额期末余额：期末余额：本期末投入资本的实有数额本期末投入资本的实有数额“实收资本实收资本”账户账户该账户是所有者权益类账户，该账户是所有者权益类账户，是用来核算企业的投资者投入是用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及结果的账户。资本的增减变动及结果的账户。借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方期初余额：上期末银行期初余额：上期末银行存款的结存数存款的结存数 本期存入银行的款项本期存入银行的款项本期提取和支出的存款本期提取和支出的存款 期末余额：本期末银行期末余额：本期末银行存款的结存数存款的结存数“银行存款银行存款”账户账户该账户属于资产类账户，核该账户属于资产类账户，核算企业存放于银行或其他
13、金算企业存放于银行或其他金融机构的货币资金的增减变融机构的货币资金的增减变动及其结存情况。本账户应动及其结存情况。本账户应按币种设明细分类账户按币种设明细分类账户 “库存现金库存现金”账账户户该账户属于资产类账户。核该账户属于资产类账户。核算企业现金的增减变动及其算企业现金的增减变动及其结存情况。结存情况。借方借方 现金现金 贷方贷方期初余额：上期末现金期初余额：上期末现金的结存数的结存数 本期现金的增加额本期现金的增加额本期现金的减少数本期现金的减少数 期末余额：本期末现金期末余额：本期末现金的结存数的结存数 “固定资产固定资产”账账户户该账户是资产类账户，用以核该账户是资产类账户，用以核算
14、企业所有的固定资产的原始算企业所有的固定资产的原始价值。按固定资产类别、使用价值。按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细部门和每项固定资产进行明细核算。核算。借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方期初余额：上期末固定资期初余额：上期末固定资产的原始价值产的原始价值本期增加固定资产的原始本期增加固定资产的原始价值价值本期减少固定资产的原始本期减少固定资产的原始价值价值期末余额：本期末现有固期末余额：本期末现有固定资产的原始价值定资产的原始价值 账务处理：账务处理：企业接受投资时企业接受投资时 借：银行存款、固定资产等借：银行存款、固定资产等 贷：实收资本贷：实收资本 实收资本实收资本 退还
15、投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 期末余额期末余额 银行存款 固定资产等 无形资产 均均为为资资产产类类账账户户按投资方式不同按投资方式不同在实务中在实务中极少发生极少发生 （2 2）核算举例）核算举例 【例例1 1】企业接受投资者投入的货币资金企业接受投资者投入的货币资金 20000002000000元。元。借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 0002 000 000 【例例2 2】企业接受投资者的设备，价值企业接受投资者的设备，价值100000100000元。元。借：固定资产借：固定
16、资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 【例例3 3】企业接受投资者的土地使用权投企业接受投资者的土地使用权投 资，价值资，价值36000003600000元。元。土地使用权属于无形资产土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 000（二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算1.1.资本公积的含义资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。分。所有权归属于投资者，是所有者
17、权益的重要所有权归属于投资者，是所有者权益的重要 组成部分。组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增实质上是一种准资本（资本储备），可转增 资本金。资本金。2.2.资本公积的来源资本公积的来源投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。本的部分。直接计入资本公积的利得和损失（本教材暂未直接计入资本公积的利得和损失（本教材暂未涉及，将在中级财务会计课程中讲述）。涉及，将在中级财务会计课程中讲述）。3.3.资本公积的用途资本公积的用途转增资本金。转增资本金。借方借方 资本公积资本公积 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末资本公积的实有数额上期末资
18、本公积的实有数额本期减少的资本公积数额本期减少的资本公积数额本期资本公积金的增加数额本期资本公积金的增加数额期末余额：期末余额：本期末资本公积的结余数额本期末资本公积的结余数额“资本公积资本公积”账户账户该账户是所有者权益类账户，该账户是所有者权益类账户，是用来核算企业资本公积金的是用来核算企业资本公积金的增减变动及结余的账户。增减变动及结余的账户。4.4.资本公积的核算资本公积的核算（1 1）账户设置）账户设置 资本公积资本公积 使用数使用数 形成数形成数 如转 投资者投资超 增实收 过其在注册资本资本 中所占份额(假 定为100万元）期末余额期末余额资本公积资本公积账户性质：账户性质：所有
19、者权益所有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示 银行存款等 实际收到投资 者投资（假定 为500万元）实收资本实收资本 投资者在注 册资本中所占 份额（假定为 400万元）由资本公积转入部分（2 2）核算举例：）核算举例：【例例4 4】企业接受投资者的货币资金投资企业接受投资者的货币资金投资 5 000 0005 000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作元作 为实收资本，另为实收资本，另1 000 0001 000 000元作为资元作为资 本公积。本公积。借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：实收
20、资本贷：实收资本 4 000 0004 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 000 0001 000 000【例例5 5】经股东大会批准，将公司的资本公积经股东大会批准，将公司的资本公积200 200 000000元转作实收资本。元转作实收资本。借：资本公积借：资本公积 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000200 000借借入入款款项项的的核核算算企业在生产经营过程中，往往会出现资金不企业在生产经营过程中，往往会出现资金不足的情况，为了弥补生产周转资金的不足或足的情况，为了弥补生产周转资金的不足或购置固定资产的需要，经常需要向银行或其购置固定
21、资产的需要，经常需要向银行或其他金融机构借入资金。他金融机构借入资金。借入资金是企业生产经营资金的重要补充来借入资金是企业生产经营资金的重要补充来 源。源。按借款期限分为短期借款和长期借款。按借款期限分为短期借款和长期借款。三、负债资金筹集业务的核算三、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。如购买材料、偿付债务等。2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借
22、款本金及利息的确认与计量（1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。（2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法确认方法 按月确认为借款使用期间的财务费用。按月确认为借款使用期间的财务费用。计算公式计算公式借款利息借款本金借款利息借款本金利率利率时间（按月、日）时间（按月、日）利率的确定利率的确定公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率
23、3030（3 3）利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。按月度支付。按季度或半年支付。按季度或半年支付。“短期借款短期借款”账账户户该账户是负债类账户，核算企业向该账户是负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，一年以下（含一年）的各种借款，该账户按债权人和借款种类设置明该账户按债权人和借款种类设置明细账，进行明细分类核算。细账，进行明细分类核算。借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末上期末尚未偿还的短期借款本尚未偿还的短期借款本金金 本期偿还的短期借款数额本期偿还的短期借
24、款数额 本期借入的短期借款数额本期借入的短期借款数额 期末余额：期末余额：本期末尚未偿还的短期借款本本期末尚未偿还的短期借款本金金 3.3.短期借款的核算短期借款的核算 （1 1）账户设置）账户设置“财务费用财务费用”账户账户该账户是损益类账户。用来核算企业为筹集所需资金而发生该账户是损益类账户。用来核算企业为筹集所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续等。该账户也是费用类损益账户，借收益）以及相关的手续等。该账户也是费用类损益账户，借方登记费用的增加，贷方登记费用的减少（结转），结转后方登记费用
25、的增加，贷方登记费用的减少（结转），结转后期末无余额。本账户应按费用项目设置明细账户，期末无余额。本账户应按费用项目设置明细账户，借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方本期发生的各项财务费用本期发生的各项财务费用 期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户账户的数额的数额 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 应付利息应付利息 支付数支付数 预提数预提数 期末余额期末余额 银行存款银行存款 财务费用财务费用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息（2 2）账务处理）账务处理借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款借：财务费用借：财务费用 贷
26、：银行存款贷：银行存款借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息（2 2）核算举例：）核算举例：【例例6 6】企业于企业于20062006年年4 4月月1515日借入短期借款日借入短期借款1 000 1 000 000000元元,借款期为借款期为6 6个月个月(1010月月1616日还款日还款)，年利率为，年利率为6%6%，利息按季支付。利息按季支付。借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 0001 000 000【例例7 7】4 4月月末，确认月月末，确认4 4月份半个月短期借款利息月份半个月短期借款利息(预预提方式提方式
27、)。本月利息计算：本月利息计算：1 000 0001 000 0006%6%121215/3015/302 5002 500（元）（元）借：财务费用借：财务费用 2 5002 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 2 500【例例8-18-1】确认确认5 5、6 6月各月短期借款利息月各月短期借款利息(预提方式预提方式)。5 5、6 6月各月利息计算：月各月利息计算：1 000 0001 000 0006%6%12125 0005 000（元）（元）借：财务费用借：财务费用 5 0005 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 0005 000 两个月计预提两个月计预提10 00010
28、000元。至此计预提元。至此计预提12 50012 500元元（2 5002 5005 0005 0005 0005 000）。）。【例例8-28-2】6 6月末支付月末支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。借：应付利息借：应付利息 12 50012 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 50012 500【例例9 9】1010月月1616日偿还短期借款本金日偿还短期借款本金1 000 0001 000 000元。元。借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核
29、算1.1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在偿还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。买设备、建造厂房等。2.2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量（1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额进行确认和计按申请借款时实际收到的借款数额进行确认和计量。量。（2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本（资本化）；建设期利息：计入工程成本
30、（资本化）；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。用（费用化）。“长期借款长期借款”账账户户该账户是负债类账户，核算企业向银该账户是负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的一年以上行或其他金融机构借入的一年以上（不含一年）的各项借款。该账户应（不含一年）的各项借款。该账户应按债权人和借款种类设置明细账，进按债权人和借款种类设置明细账，进行明细分类核算。行明细分类核算。借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末上期末尚未偿还的长期借款本息尚未偿还的长期借款本息本期偿还的长期借款的本息数本期偿还的长期借款的本息数额额 本
31、期借入的长期借款的本金本期借入的长期借款的本金本期计算的应计利息本期计算的应计利息 期末余额：期末余额：本期末尚未偿还的长期借款本息本期末尚未偿还的长期借款本息 3.3.长期借款的核算长期借款的核算（1 1）账户设置）账户设置 长期借款长期借款 归还数归还数 借入数借入数 本金本金 利息 期末余额期末余额 银行存款 在建工程 用借款支付利息用借款支付利息 项目在建设期间发生的长项目在建设期间发生的长期借款利息计入工程成本期借款利息计入工程成本不同于短期借款利息的处理！不同于短期借款利息的处理！账务处理：账务处理：企业借入款项时：企业借入款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款
32、（2 2）核算举例：）核算举例：【例例1010】20052005年年1 1月借入月借入3 3年期长期借款年期长期借款5 000 0005 000 000元元(2008(2008年年1 1月一次还本付息月一次还本付息)。借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 0005 000 000 年应付利息借款本金年应付利息借款本金年借款利率年借款利率 本例：本例：5 000 0005 000 0008%(8%(年利率年利率)400 000(400 000(元元)借：在建工程借：在建工程 400 000400 000 贷：长期借款贷：长期借款 4
33、00 000400 000【例例1111】上述借款年利率上述借款年利率8%8%，到期一次还本付息。，到期一次还本付息。计算计算20052005年应付借款利息。年应付借款利息。【例例12-112-1】20062006、0707两年两年应付利息：应付利息：400 000400 0002 2800 000800 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程 800 000 800 000 贷：长期借款贷：长期借款 800 000800 000【例例12-212-2】归还长期借款本息计归还长期借款本息计6 200 0006 200 000元元(本金本金5 000 0005 000 000；利息；利息1
34、200 000)1 200 000)。借：长期借款借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算n固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算n供应过程是工业企业生产经营过程的第一阶段，供应过程是工业企业生产经营过程的第一阶段，是原材料的采购和储备过程。工业企业要进行是原材料的采购和储备过程。工业企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买一定品种与正常的生产经营活动，就必须购买一定品种与数量的材料。在此过程中，不仅要用货币资金数量的材料。在此过程中，不仅要用货币资金购买原材料、辅助材料，支付采购费用，而且购买原材料、辅助材
35、料，支付采购费用，而且要计算采购成本。要计算采购成本。n根据我国税法规定，凡在我国境内销售商品或根据我国税法规定，凡在我国境内销售商品或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人应当交纳增值税，它以取得的货物或应和个人应当交纳增值税，它以取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款，税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。并实行税款抵扣制的一种流转税。本节与增值税有关的内容本节与增值税有关的内容增值税增值税n1、征税对象、征税对象增值额增值额n2、计税方法、计税方法税款抵扣制税款抵扣制q根据增值税暂行条例规定
36、，企业购入货物或接受应根据增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额）可以从销售货税劳务支付的增值税（即进项税额）可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。中抵扣。n3、纳税人、纳税人一般纳税人一般纳税人增值税的基本税率为增值税的基本税率为17%，低税率为，低税率为13%。小规模纳税人小规模纳税人n4、纳税范围、纳税范围n销售货物销售货物n加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务n进口货物进口货物n5、增值税专用发票、增值税专用发票n第一联为存根联第一联为存根联销货方留存备查销货方留存备查n第二联发票联第
37、二联发票联购货方作为付款的凭证购货方作为付款的凭证n第三联为税款抵扣联第三联为税款抵扣联购货方扣税凭证购货方扣税凭证n第四联为记账联第四联为记账联销货方记账凭证销货方记账凭证一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算n（一）固定资产的含义及特征（一）固定资产的含义及特征n1、含义：、含义：P87n2、特征：、特征：n固定资产是有形资产固定资产是有形资产n固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的经营管理而持有的n固定资产的使用年限超过一年。固定资产的使用年限超过一年。n固定资产的单位价值比较高固定资产的单位价值比较高1 1、为
38、生产商品、提供劳务、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的出租或经营管理而持有的2 2、使用寿命超过一个会计年、使用寿命超过一个会计年度的。度的。计提折旧的计提折旧的必要性必要性（二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定n固定资产取得时的实际成本是指企业单位构建固定资产取得时的实际成本是指企业单位构建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。合理的、必要的支出。n具体内容包括买价、运输费、保险费、包装费、具体内容包括买价、运输费、保险费、包装费、安装成本等。安装成本等。（三）固定资产的核算（三）固定资
39、产的核算主要账户设置主要账户设置“固定资产固定资产”“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”“在建工程在建工程”“固定资产固定资产”账账户户该账户是资产类账户，用以核该账户是资产类账户，用以核算企业所有的固定资产的原始算企业所有的固定资产的原始价值。按固定资产类别、使用价值。按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细部门和每项固定资产进行明细核算。核算。借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方期初余额：上期末固定资期初余额：上期末固定资产的产的原始价值原始价值本期增加固定资产的本期增加固定资产的原始原始价值价值本期减少固定资产的本期减少固定资产的原始原始价值价值期末余额
40、：本期末现有固期末余额：本期末现有固定资产的定资产的原始价值原始价值 “在建工程在建工程”账账户户该账户是资产类账户，用来核该账户是资产类账户，用来核算企业进行固定资产基建、安算企业进行固定资产基建、安装、技术改造等工程而发生的装、技术改造等工程而发生的全部支出。该账户按工程内容全部支出。该账户按工程内容设置明细账，进行明细分类核设置明细账，进行明细分类核算。算。借方借方 在建工程在建工程 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末未完工工程成本上期末未完工工程成本 本期工程发生的全部支出本期工程发生的全部支出 结转完工工程成本结转完工工程成本 期末余额：期末余额：本期末尚未完工工程成本本期末尚未完工
41、工程成本 “应交税费应交税费”账账户户该账户是负债类账户，用来该账户是负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税费。核算企业应交纳的各种税费。如增值税、消费税、营业税、如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地增值建设税、房产税、土地增值税、土地使用税、车船使用税、土地使用税、车船使用税等。本账户按税种设置明税等。本账户按税种设置明细账，进行明细分类核算。细账，进行明细分类核算。借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末尚未交纳的税金上期末尚未交纳的税金 本期实际交纳的税金数额本期实际交纳的税金数额 本期应上缴而尚未交纳的各本
42、期应上缴而尚未交纳的各种税金种税金 期末余额：期末余额：本期末尚未交纳的税金本期末尚未交纳的税金 n为了核算应交增值税，应在为了核算应交增值税，应在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交增值税应交增值税”明细账户来反映其增减变动，其核算明细账户来反映其增减变动，其核算的内容和结构如下：的内容和结构如下：借方借方 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 贷方贷方期初余额：上期末多上缴或尚期初余额：上期末多上缴或尚未抵扣的增值税未抵扣的增值税 期初余额：期初余额：上期末尚未交纳的增值税上期末尚未交纳的增值税 本期购入货物或接受应税劳本期购入货物或接受应税劳务支付的进项税额务支付的进项税额本
43、期实际已交纳的增值税本期实际已交纳的增值税 本期销售货物或提供应税劳务应本期销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额收取的增值税额期末余额：本期末多上缴或尚期末余额：本期末多上缴或尚未抵扣的增值税未抵扣的增值税 期末余额：本期末尚未交纳的增期末余额：本期末尚未交纳的增值税值税 账务处理：账务处理：购入不需要安装的固定资产：购入不需要安装的固定资产：借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等 账务处理：账务处理：企业购入需要安装的固定资产时企业购入需要安装的固定资产时 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项
44、税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等当安装完毕，达到预定可使用状态时：当安装完毕，达到预定可使用状态时：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程核算举例核算举例 P9092二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算n供应过程是工业企业生产经营过程的第一阶段，供应过程是工业企业生产经营过程的第一阶段，是原材料的采购和储备过程。工业企业要进行是原材料的采购和储备过程。工业企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买一定品种与正常的生产经营活动，就必须购买一定品种与数量的材料。在此过程中，不仅要用货币资金数量的材料。在此过程中，
45、不仅要用货币资金购买原材料、辅助材料，支付采购费用，而且购买原材料、辅助材料，支付采购费用，而且要计算采购成本。要计算采购成本。主要账户设置主要账户设置“在途物资在途物资”“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”“预付账款预付账款”“应付账款应付账款”“原材料原材料”“在途物资在途物资”账账户户该账户是资产类账户，用来核该账户是资产类账户，用来核算企业购入的材料物资的采购算企业购入的材料物资的采购成本。该账户按材料种类设置成本。该账户按材料种类设置明细账，进行明细分类核算。明细账，进行明细分类核算。借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末尚未到达企
46、业或尚未验收入库上期末尚未到达企业或尚未验收入库的在途材料的实际成本的在途材料的实际成本 外购材料的实际成本（包括买价和采外购材料的实际成本（包括买价和采购费用）购费用）验收入库的材料的实际成验收入库的材料的实际成本本 期末余额：期末余额：本期末尚未到达企业或尚未验收入库本期末尚未到达企业或尚未验收入库的在途材料的实际成本的在途材料的实际成本 “原材料原材料”账账户户该账户是资产类账户，用来核算企业库存该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种材料收入、发出和结存情况，包括的各种材料收入、发出和结存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件
47、、包装材料、燃料等的实际成修理用备件、包装材料、燃料等的实际成本。该账户按材料的类别、品种和规格设本。该账户按材料的类别、品种和规格设置材料明细账，进行明细分类核算。置材料明细账，进行明细分类核算。借方借方 原材料原材料 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末库存材料的实际成本上期末库存材料的实际成本本期验收入库的材料的实际成本本期验收入库的材料的实际成本 本期发出材料的实际成本本期发出材料的实际成本 期末余额：期末余额：本期末库存材料的实际成本本期末库存材料的实际成本 “应付账款应付账款”账账户户该账户是负债类账户。用来核算该账户是负债类账户。用来核算企业因购买材料、商品和接受劳企业因购买材料、
48、商品和接受劳务等应付给供应单位或提供劳务务等应付给供应单位或提供劳务单位的款项。为了具体反映应付单位的款项。为了具体反映应付各供应单位的款项的增减变动情各供应单位的款项的增减变动情况，该账户需按供应单位设置明况，该账户需按供应单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。细分类账户，进行明细分类核算。借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末尚未支付的款项上期末尚未支付的款项 本期已经支付的款项本期已经支付的款项 本期发生的应向供货单位本期发生的应向供货单位支付而尚未支付的款项支付而尚未支付的款项 期末余额：期末余额：本期末尚未支付的款项本期末尚未支付的款项 “预付账款预付账款”
49、账户账户该账户是资产类账户，用来该账户是资产类账户，用来核算企业按照合同规定预付核算企业按照合同规定预付给供应单位的款项。该账户给供应单位的款项。该账户需按供应单位设置明细账，需按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。进行明细分类核算。对于预付款项业务不多的对于预付款项业务不多的企业，也可以不设本账户，企业，也可以不设本账户，用用“应付账款应付账款”账户核算预账户核算预付的款项。在付的款项。在“应付账款应付账款”账户的借方反映企业预付的账户的借方反映企业预付的款项。款项。借方借方 预付账款预付账款 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末结存的预付款项的数上期末结存的预付款项的数额额 企业按照合同规
50、定预付给企业按照合同规定预付给供应单位的款项供应单位的款项交易发生后补付给供应单交易发生后补付给供应单位的款项位的款项 交易发生时的冲销数额交易发生时的冲销数额供货单位退回的多付的款供货单位退回的多付的款项项 期末余额：期末余额：本期末企业实际预付给供货本期末企业实际预付给供货单位的款项单位的款项 “应交税费应交税费”账账户户该账户是负债类账户，用来该账户是负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税费。核算企业应交纳的各种税费。如增值税、消费税、营业税、如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地增值建设税、房产税、土地增值税、土地使用税、车船使用
