1、东华理工经管学院会计系第四章第四章 营业税法营业税法w 内容概要 w（一）纳税义务人w（二）税目和税率w（三）计税依据、起征点w（四）应纳税额的计算w（五）几种经营行为的税务处理w 1兼有不同税目应税行为w 2混合销售行为w 3兼营应税劳务与货物或非应税劳务w 4营业税与增值税征收范围的划分w（六）税收优惠w（七）纳税义务发生时间及纳税期限w（八）纳税申报和纳税地点东华理工经管学院会计系第一节第一节 营业税的纳税义务人营业税的纳税义务人w 一、一般性规定一、一般性规定w 按照按照营业税暂行条例营业税暂行条例的规定，在的规定，在中华人民共和国境内中华人民共和国境内提供应税劳务、转提供应税劳务、转
2、让无形资产或者销售不动产的单位和个让无形资产或者销售不动产的单位和个人人，为营业税的纳税义务人。，为营业税的纳税义务人。w 应税劳务是指属于交通运输业、建筑应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。劳务。东华理工经管学院会计系第一节第一节 营业税的纳税义务人营业税的纳税义务人w 注意：注意：w 1、单位或个体经营者聘用员工、单位或个体经营者聘用员工为本单为本单位或雇主提供的劳务位或雇主提供的劳务，不征营业税；，不征营业税；w 2、保险业务：关健看标的物是否在境、保
3、险业务：关健看标的物是否在境内；内；w 3、纳税义务人的特殊规定；、纳税义务人的特殊规定；P115东华理工经管学院会计系二、扣缴义务人二、扣缴义务人w 营业税的扣缴义务人主要有以下几种：营业税的扣缴义务人主要有以下几种：w 1委托金融机构发放贷款的，其应纳委托金融机构发放贷款的，其应纳税款税款以受托发放贷款的金融机构以受托发放贷款的金融机构为扣缴为扣缴义务人；义务人；w 2建筑安装业务实行分包或者转包的，建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款其应纳税款以总承包人为以总承包人为扣缴义务人；扣缴义务人；东华理工经管学院会计系二、扣缴义务人二、扣缴义务人w 3境外单位或者个人在境内发生应税境外单
4、位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以款以代理人为扣缴义务人代理人为扣缴义务人；没有代理人没有代理人的，的，以受让者或者购买者以受让者或者购买者为扣缴义务人；为扣缴义务人；w 4单位或者个人举行演出，由他人售单位或者个人举行演出，由他人售票的，其应纳税款票的，其应纳税款以售票者以售票者为扣缴义务为扣缴义务人；人；w 5分保险业务，其应纳税款分保险业务，其应纳税款以初保人以初保人为扣缴义务人；为扣缴义务人；东华理工经管学院会计系二、扣缴义务人二、扣缴义务人w 6个人转让专利权、非专利技术、商个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉
5、的，其应纳税款标权、著作权、商誉的，其应纳税款以以受让者受让者为扣缴义务人；为扣缴义务人；w 7财政部规定的其他扣缴义务人。财政部规定的其他扣缴义务人。东华理工经管学院会计系第二节第二节 税目、税率税目、税率w 营业税税目税率表中的九个税目，具营业税税目税率表中的九个税目，具体指：体指：w 1交通运输业：统一执行交通运输业：统一执行3的税率。的税率。w 注意：注意：程租业务、期租业务程租业务、期租业务（固定费用（固定费用由船东负担）、由船东负担）、湿租业务湿租业务（固定费用由（固定费用由承租方负担）承租方负担）w 2建筑业：统一执行建筑业：统一执行3的税率。的税率。w 3金融保险业：统一执行金
6、融保险业：统一执行5的税率。的税率。w 注：金融包括：贷款；融资租赁；金融注：金融包括：贷款；融资租赁；金融商品转让；金融经纪业和其他金融业务商品转让；金融经纪业和其他金融业务东华理工经管学院会计系第二节第二节 税目、税率税目、税率w 4邮电通信业：统一执行邮电通信业：统一执行3的税率。的税率。w 5文化体育业：统一执行文化体育业：统一执行3的税率。的税率。东华理工经管学院会计系第二节第二节 税目、税率税目、税率w 6娱乐业：执行娱乐业：执行520的浮动税率；的浮动税率；电子游戏厅电子游戏厅一律按一律按20的税率征收营业的税率征收营业税。税。(0404年年7 7月月1 1日起，日起，台球、保龄
7、球台球、保龄球税率税率下调为下调为5%5%)w 7服务业：统一执行服务业：统一执行5的税率。的税率。w 注意：光租业务和干租业务注意：光租业务和干租业务东华理工经管学院会计系第二节第二节 税目、税率税目、税率w 8转让无形资产：统一执行转让无形资产：统一执行5的税率的税率w 20032003年年1 1月月1 1日起，以日起，以无形资产投资入股，无形资产投资入股，共担投资风险共担投资风险的，的，不征不征营业税；在投资营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。期内转让其股权的也不征营业税。w 9销售不动产：统一执行销售不动产：统一执行5的税率的税率,20032003年年1 1月月1 1日起，以日
8、起，以不动产投资入股，不动产投资入股，共担投资风险共担投资风险的，的，不征不征营业税；在投资营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。期内转让其股权的也不征营业税。东华理工经管学院会计系第三节第三节 计税依据计税依据w 一、计税依据一、计税依据w 营业税的计税依据是营业额，营业额营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的或者销售不动产向对方收取的全部价款全部价款和价外费用和价外费用。w 价外费用包括向对方收取的手续费、基价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其金、集资费、代收款项、
9、代垫款项及其他各种性质的价外收费。他各种性质的价外收费。东华理工经管学院会计系第三节第三节 计税依据计税依据针对不同行业的具体情况，计税营业额针对不同行业的具体情况，计税营业额确定的主要规定有：确定的主要规定有：（一）交通运输业（一）交通运输业1 1、运输企业自境内运送旅客或货、运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以旅客或货物的：以全程运费减去付给该全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额承运企业的运费后的余额为营业额。为营业额。东华理工经管学院会计系第三节第三节 计税依据计税依据w 2 2、运输企业从事境内联运业务，以实
10、、运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即际取得的营业额为计税依据，即以全程以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。后的余额为营业额。w（二）建筑业二）建筑业1 1、建筑业的总承包人，将工程分包、建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，或者转包给他人的，以工程的全部承包以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款额减去付给分包人或者转包人的价款后后的余额为营业额。的余额为营业额。东华理工经管学院会计系第三节第三节 计税依据计税依据w 例：甲建筑公司以例：甲建筑公司以1600016000万元的总承包额万元的总承包额中
11、标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以工程以70007000万元分包给乙建筑公司。工程万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值完工后，房地产开发公司用其自有的市值40004000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值一幢普通住宅楼自用，另一幢市值22002200万万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司
12、的工程劳务费。要求：请分别计算有关各方工程劳务费。要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款应缴纳和应扣缴的营业税税款。东华理工经管学院会计系第三节第三节 计税依据计税依据w（1 1）甲建筑公司应纳建筑业营业税）甲建筑公司应纳建筑业营业税=（16000-700016000-7000）3%=2703%=270（万元）（万元）（2 2）甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公）甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税司建筑业营业税=7000=70003%=2103%=210（万元）（万元）（3 3）房地产公司应纳销售不动产营业）房地产公司应纳销售不动产营业税税=4000=40005%=2005%=2
13、00（万元）（万元）（4 4）甲建筑公司应纳销售不动产营业）甲建筑公司应纳销售不动产营业税税=（2200-20002200-2000）5%=105%=10（万元）（万元）东华理工经管学院会计系第三节第三节 计税依据计税依据w 2 2、纳税人从事建筑、修缮、装饰工程、纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额作业，无论与对方如何核算，其营业额均均应包括工程所用原材料及其他物资和应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内动力的价款在内,但不包括但不包括建设方提供建设方提供的设备价款的设备价款。纳税人从事安装工程作业，纳税人从事安装工程作业，凡所安凡所安装的设备的价值作为安
14、装工程产值的，装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内其营业额应包括设备的价款在内。东华理工经管学院会计系第三节第三节 计税依据计税依据w 3 3 自 建 行 为 营 业 税 处 理自 建 行 为 营 业 税 处 理自建行为是指纳税人自己建造房屋自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为，纳税人的行为，纳税人自建自用的房屋自建自用的房屋不不纳营纳营业税业税，如纳税人（不包括个人自建自用，如纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其住房销售）将自建房屋对外销售，其自自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税售不动产缴纳
15、营业税。东华理工经管学院会计系第三节第三节 计税依据计税依据w 税务处理列表税务处理列表税目税目 各税目应纳税额各税目应纳税额 建筑业的建筑业的营业税营业税 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格3%3%组价组价=工程成本工程成本（1+1+成本利成本利润率）润率）（1-3%1-3%）销售不动销售不动产的营业产的营业税税 应纳税额应纳税额=销售价格销售价格5%5%东华理工经管学院会计系第三节第三节 计税依据计税依据w【例题例题】某建筑公司自建楼房一栋竣工，某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本建筑安装总成本40004000万元，将其万元，将其40%40%售售给另一单位，其余自用，总售价给
16、另一单位，其余自用，总售价70007000万万元。（当地营业税成本利润率为元。（当地营业税成本利润率为10%10%）东华理工经管学院会计系第三节第三节 计税依据计税依据w【答案答案】建筑企业自建不动产自用部分建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税：两个税目的营业税：按建筑业营业税按建筑业营业税=组价组价3%=40003%=400040%40%（1+10%1+10%）（1-1-3%3%）3%=54.433%=54.43（万元）（万元）w 按销售不动产营业税按销售不动产营业税=售价售价5%=70005%=70005%=3505
17、%=350（万元）（万元）自建不动产出售共纳营业税自建不动产出售共纳营业税=54.43+350=404.43=54.43+350=404.43（万元）（万元）东华理工经管学院会计系第三节第三节 计税依据计税依据w（三）金融保险业（三）金融保险业1 1、一般贷款业务：以、一般贷款业务：以贷款利息收入全额贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。为营业额（包括加息、罚息）。2 2、外汇转贷业务：上级行借入外汇后转、外汇转贷业务：上级行借入外汇后转给下级行，贷给国内用户，给下级行，贷给国内用户，以贷款利息收入以贷款利息收入减去付给境外的借款利息支出减去付给境外的借款利息支出后的余额为营后的余额为营
18、业额。业额。(分中国银行系统和其他银行）分中国银行系统和其他银行）东华理工经管学院会计系第三节第三节 计税依据计税依据w 3 3、金融企业从事融资租赁业务：以纳税人、金融企业从事融资租赁业务：以纳税人向向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额后的余额以直线法折算出本期的营业额。以直线法折算出本期的营业额。w 4 4、金融企业金融企业从事金融商品转让业务：以从事金融商品转让业务：以卖出卖出价减去买入价价减去买入价后的余额为营业额。后的余额为营业额。东华理工经管学院会计系第三节
19、第三节 计税依据计税依据w【例题例题】某金融企业从事债券买卖业务，某金融企业从事债券买卖业务，20042004年年8 8月购入月购入A A债券购入价债券购入价5050万元，万元，B B债券购入价债券购入价8080万元，共支付相关费用和万元，共支付相关费用和税金税金1.31.3万元；当月又将债券卖出，万元；当月又将债券卖出，A A债债券售出价券售出价5555万元，万元，B B债券售出价债券售出价7878万元，万元，共支付相关费用和税金共支付相关费用和税金1.331.33万元。该金万元。该金融企业当月当纳营业税为（融企业当月当纳营业税为（）w【答案答案】应纳营业税应纳营业税=（55-5055-50
20、）+（78-8078-80）5%=0.155%=0.15万元万元东华理工经管学院会计系第三节第三节 计税依据计税依据w 5 5、金融经纪业务和其他金融业务：手、金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）类的全部收入续费（佣金）类的全部收入w（1 1）金融企业从事受托收款业务，如）金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以罚款、税款等，以全部收入减去支付给全部收入减去支付给委托方价款后的余额委托方价款后的余额为营业额。为营业额。w（2 2）非金融机构和个人买卖
21、外汇、有非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收价证券或期货，不征收营业税。营业税。东华理工经管学院会计系第三节第三节 计税依据计税依据w 6 6、保险业务：、保险业务：w（1 1）初保业务初保业务营业额：全部保费收入。营业额：全部保费收入。w（2 2）储金业务营业额：储金的利息。）储金业务营业额：储金的利息。（即纳税人在纳税期内的储金平均余额（即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算）算的月利率计算）东华理工经管学院会计系第三节第三节 计税依据计税依据w（3 3）保险企业已征收过营业税的应收）保险企业已征收过营
22、业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。的应收未收保费，再并入当期营业额中。w（4 4）保险企业开展无赔偿奖励业务：保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人向投保人实际收取实际收取的的保费保费。东华理工经管学院会计系第三节第三节 计税依据计税依据w（5 5）向境外再保险人办理分保业务：）向境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去分保保费后的余额以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。
23、为营业额。境外再保险人应就其分保收入承担境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。境外再保险人应缴纳的营业税税款。东华理工经管学院会计系第三节第三节 计税依据计税依据w 7 7、金融企业贷款利息征收营业税的具、金融企业贷款利息征收营业税的具体规定体规定w（1 1）金融企业发放贷款后，凡在规定）金融企业发放贷款后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报纳税；贷款应收利息，均应按规定申报纳税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核息自结息之日起，超过
24、应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过算期限或贷款本金到期（含展期）超过9090天后尚未收回的，按照实际收到的利天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报纳税。息申报纳税。东华理工经管学院会计系第三节第三节 计税依据计税依据w（2）对金融企业）对金融企业2001年年1月月1日以后发日以后发生的已缴纳过营业税的应收未收利息，生的已缴纳过营业税的应收未收利息，若超过应收未收利息核算期限后仍未收若超过应收未收利息核算期限后仍未收回或其贷款本金到期（含展期）后尚未回或其贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，可从以后的营业额中减除。收回的，可从以后的营业额中减除。东华理工经管学院会计系第三节第三节
25、计税依据计税依据w （四）邮电通信业务（四）邮电通信业务 1.1.集中受理跨省出租电路业务：受理地集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门按区的电信部门按扣除其他电信部门后的余额扣除其他电信部门后的余额计税计税；提供跨省电信业务的电信部门：按各；提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的价款为营业额计征营业税自取得的价款为营业额计征营业税2.2.共同为用户提供邮政电信业务、并由共同为用户提供邮政电信业务、并由邮政电信单位统一收取价款的：邮政电信单位统一收取价款的：以全部收入以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额减去支付给合作方价款后的余额为营业额。东华理工经管学院会计系第三节第三节
26、计税依据计税依据w 3.3.电信单位销售的有价电话卡：以按电信单位销售的有价电话卡：以按面值确认的收入减去当期财务会计上体面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额现的销售折扣折让后的余额为营业额（五）文化体育业五）文化体育业单位或个人进行演出，以全部票价单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。的余额为营业额。东华理工经管学院会计系第三节第三节 计税依据计税依据w（六）娱乐业（六）娱乐业娱乐业以向顾客收取的各项费用为娱乐业以向顾客
27、收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。烟酒饮料收费及其它收费。w（七）服务业（七）服务业1.1.一般代理业以代理者向委托方实一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。际收到的报酬为营业额。2.2.物业管理企业代收水、电、气费物业管理企业代收水、电、气费及房租等的手续费为计税营业额及房租等的手续费为计税营业额 东华理工经管学院会计系第三节第三节 计税依据计税依据w 3.3.广告代理业的代理者向委托方收取的广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用减去付给广告发布减去付给广告发布者的广告发布
28、费者的广告发布费后的余额为营业额。后的余额为营业额。4.4.拍卖行向委托方收取的手续费为计税拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。营业额。5.5.旅游企业组织旅游团到境外旅游，在旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。的余额为营业额。东华理工经管学院会计系第三节第三节 计税依据计税依据w 6.6.旅游企业组团在境内旅游的，以收取旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票
29、和其他代付的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。业额。7.7.经过国家版权局注册登记、在销售时经过国家版权局注册登记、在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件，一并转让著作权、所有权的计算机软件，应征收营业税。应征收营业税。(转让无形资产转让无形资产)东华理工经管学院会计系第三节第三节 计税依据计税依据w 8.8.国内企业外派本单位员工赴境外从事国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入不征营业税。劳务服务取得的各项收入不征营业税。w（八）销售
30、不动产（八）销售不动产 (转售中抵债是余额转售中抵债是余额计税计税,其他全额计税其他全额计税)1 1、单位和个人销售或转让其、单位和个人销售或转让其购置购置的不动产或受让的土地使用权，以全部的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。受让原价后的余额为营业额。东华理工经管学院会计系第三节第三节 计税依据计税依据w 2 2、单位和个人销售或转让、单位和个人销售或转让抵债抵债所得所得的不动产、土地使用权的，的不动产、土地使用权的，以全部收入以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作减去抵债时该项不动产或土地使用权
31、作价后的余额价后的余额为营业额。为营业额。w 3 3、20092009年新规定（年新规定（P162P162）w 九、纳税人提供劳务、转让无形资产、九、纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产计税营业额的核定：销售不动产计税营业额的核定：东华理工经管学院会计系第三节第三节 计税依据计税依据w 组成计税价格公式：组成计税价格公式：组成计税价格组成计税价格=营业成本或工程成本营业成本或工程成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-营业税税率）营业税税率）w 成本利润率由省、自治区、直辖市人民成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定政府所属地方税务机关确定 东华理工经管学院会计
32、系第三节第三节 计税依据计税依据w （十）营业额的其他规定：（十）营业额的其他规定：w 1 1、中石化集团公司土地租金收入征收、中石化集团公司土地租金收入征收营业税的规定（营业税的规定（P163P163）2 2、自、自20042004年年1212月月1 1日起，营业税纳税人日起，营业税纳税人购置税控收款机，可凭购进税控收款机购置税控收款机，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，普通发票上注明
33、的价款，东华理工经管学院会计系第三节第三节 计税依据计税依据w 依下列公式计算可抵免税额：依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额可抵免税额=价款价款（1+17%1+17%）17%17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。部分可在下期继续抵免。东华理工经管学院会计系二、起征点二、起征点w 对于经营营业税应税项目的个人，营业对于经营营业税应税项目的个人，营业税规定了起征点。营业额达到或超过起税规定了起征点。营业额达到或超过起征点即照章全额计算纳税，营业额低于征点即照章全额计算纳税，营业额低于起征点则免予征收营业税。税法规定的起征点则免予征收营业税。税法规
34、定的起征点如下：起征点如下：w 1按期纳税的起征点为月营业额按期纳税的起征点为月营业额10005000元；元；w 2按次纳税的起征点为每次（日）营按次纳税的起征点为每次（日）营业额业额100元。元。东华理工经管学院会计系东华理工经管学院会计系第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算w 应纳税额的计算公式是：应纳税额的计算公式是：w 应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率东华理工经管学院会计系第五节第五节 几种经营行为的税务处理几种经营行为的税务处理 w 一、纳税人兼营不同税目的应税行为一、纳税人兼营不同税目的应税行为w 纳税人兼有不同税目应税行为的，应纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算
35、不同税目的营业额、转让额、当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；销售额；未分别核算未分别核算的，税务部门将的，税务部门将从从高适用高适用税率。税率。w 二、混合销售行为二、混合销售行为 w 一项销售行为如果既涉及应税劳务又一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。涉及货物，为混合销售行为。w 从事货物的生产、批发或零售的企业、从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；为，视为销售货物，不征收营业税；东华理工经管学院会计系第五节第五节 几种经营行为的税务处理几种经营行为的税务处理w
36、其他单位和个人的混合销售行为，视为其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。提供应税劳务，应当征收营业税。w 三、兼营应税劳务与货物或非应税劳务三、兼营应税劳务与货物或非应税劳务w 应当核算应税劳务的营业额和货物或应当核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的，分别核算应税劳务的营非应税劳务的，分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。不业额与货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务，劳务与货物或者非应税劳务，由主管税由主管税务机关核定务机关核定其营业税。其营业税。东华理工经管学院会计
37、系四、营业税与增值税征税范围的划分四、营业税与增值税征税范围的划分w 营业税与增值税都是流转税，营业税主营业税与增值税都是流转税，营业税主要对各种劳务征收，同时对销售不动产要对各种劳务征收，同时对销售不动产和转让无形资产也征收营业税。和转让无形资产也征收营业税。w 增值税主要对各种货物征收，同时对增值税主要对各种货物征收，同时对加工、修理修配劳务也征收增值税。加工、修理修配劳务也征收增值税。w 1建筑业务征税问题建筑业务征税问题w 基本建设单位和从事建筑安装业务的基本建设单位和从事建筑安装业务的企业企业附设的工厂、车间生产的附设的工厂、车间生产的水泥预制水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本
38、单构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。用时征收增值税。东华理工经管学院会计系2邮电业务征税问题邮电业务征税问题w（1）集邮商品的生产，调拨征收）集邮商品的生产，调拨征收增值税，增值税，邮政部门销售集邮商品，邮政部门销售集邮商品，应当征收营业税应当征收营业税，邮政部门以外，邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。征收增值税。w（2）邮政部门发行报刊，征收营邮政部门发行报刊，征收营业税业税；其他单位和个人发行报刊，；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。征收增值税。东华理工经
39、管学院会计系2邮电业务征税问题邮电业务征税问题w（3）电信单位自己销售电信单位自己销售无线寻呼无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，的电信劳务服务的，征收营业税征收营业税；对对单位纯销售单位纯销售无线寻呼机、移动电无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税征收增值税。东华理工经管学院会计系3服务业务征税问题服务业务征税问题w（1）代购代销的征税问题）代购代销的征税问题w 营业税对代购代销货物征税，不营业税对代购代销货物征税，不是针对货物有偿转让这个过程的经是针对货物有偿转让这个过程的经营业务，而是
40、对代理者营业务，而是对代理者为委托方提为委托方提供的代购或代销货物的劳务行为征供的代购或代销货物的劳务行为征税税。这是由代理或代销本身内所确。这是由代理或代销本身内所确定的。定的。东华理工经管学院会计系3服务业务征税问题服务业务征税问题代购货物代购货物特点特点 税务处理税务处理 受托方不垫付资金受托方不垫付资金销货方将增值税专用销货方将增值税专用发票开具给委托方，并发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转由受托方将该项发票转交给委托方。交给委托方。受托方按代购实际发受托方按代购实际发生的销售额和增值税额生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并与委托方结算货款，并另收取手续费另收取手续费 同时具
41、备三个条件：同时具备三个条件：受托方收取的手续费，受托方收取的手续费，按服务业税目计算缴纳按服务业税目计算缴纳营业税。营业税。不同时具备上述三个不同时具备上述三个条件：受托方收取的手条件：受托方收取的手续费，属增值税价外费续费，属增值税价外费用，应并入销售额计算用，应并入销售额计算缴纳增值税。缴纳增值税。东华理工经管学院会计系3服务业务征税问题服务业务征税问题w 代销货物代销货物特点特点 税务处理税务处理 代销货物的所有代销货物的所有权属于委托方。权属于委托方。受托方按委托方受托方按委托方规定的条件出售。规定的条件出售。货物的销售收入货物的销售收入为委托方所有，受为委托方所有，受托方只收取手续
42、费。托方只收取手续费。就销售代销货物而就销售代销货物而言，属增值税征税范言，属增值税征税范围围就受托方提供代理就受托方提供代理劳务取得的报酬，如劳务取得的报酬，如代理手续费，属营业代理手续费，属营业税征收范围，应按服税征收范围，应按服务业税目征收营业税。务业税目征收营业税。东华理工经管学院会计系3服务业务征税问题服务业务征税问题w（2）其他与增值税的划分问题）其他与增值税的划分问题w 饮食行业，在提供饮食的同时，附带也饮食行业，在提供饮食的同时，附带也提供香烟等货物，就应按饮食业征收营提供香烟等货物，就应按饮食业征收营业税。业税。某某饭店在大门口设一独立核算的柜饭店在大门口设一独立核算的柜台台
43、，这种情况属于，这种情况属于兼营行为兼营行为，就应征收，就应征收增值税。增值税。某照相馆在照结婚纪念照的同时，某照相馆在照结婚纪念照的同时，附带提供镜框、相册等货物附带提供镜框、相册等货物，此种，此种混合混合销售行为销售行为，就应按其他服务业征收营业，就应按其他服务业征收营业税。税。东华理工经管学院会计系3服务业务征税问题服务业务征税问题w 随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，服务业务征收增值税，单独提供单独提供按揭、按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。营业税。w 销售销售自产货物自产货物提供增值
44、税应税劳务提供增值税应税劳务并同并同时提供建筑业劳务时提供建筑业劳务的征税问题的征税问题东华理工经管学院会计系四、营业税与增值税征税范围的划分四、营业税与增值税征税范围的划分w 自自20022002年年9 9月月1 1日起，纳税人销售自产日起，纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，依据以下规定执行。筑业劳务，依据以下规定执行。9 9月月1 1日日前已按原有关规定征收税款的不再做纳前已按原有关规定征收税款的不再做纳税调整。税调整。东华理工经管学院会计系四、营业税与增值税征税范围的划分四、营业税与增值税征税范围的划分w 1.1.纳税人以签订建设
45、工程施工总包或分纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同）方式开等工程总包和分包合同，下同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同），同时工程作业，下同），同时符合以下条件符合以下条件的的，对，对销售自产货物和提供增值税应税销售自产货物和提供增值税应税劳务劳务取得的收入取得的收入征收增值税征收增值税，提供建筑提供建筑业业东华理工经
46、管学院会计系四、营业税与增值税征税范围的划分四、营业税与增值税征税范围的划分w 劳务收入（不包括按规定应征收增值税劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）的自产货物和增值税应税劳务收入）征征收营业税收营业税：w（1 1）具备建设行政部门批准的建筑业）具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；施工（安装）资质；w（2 2）签订建筑工程施工总包或分包合）签订建筑工程施工总包或分包合同中同中单独单独注明建筑业劳务价款。注明建筑业劳务价款。东华理工经管学院会计系四、营业税与增值税征税范围的划分四、营业税与增值税征税范围的划分w 自产货物的范围自产货物的范围。规定所称自产货
47、物是。规定所称自产货物是指：指：w（1 1）金属结构件，包括活动板房、钢结）金属结构件，包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；构房、钢结构产品、金属网架等产品；w（2 2）铝合金门窗；）铝合金门窗；w（3 3）玻璃幕墙；）玻璃幕墙；w（4 4）机器设备，电子通讯设备。）机器设备，电子通讯设备。w（5 5）国家税务总局规定的其他自产货物。）国家税务总局规定的其他自产货物。东华理工经管学院会计系四、营业税与增值税征税范围的划分四、营业税与增值税征税范围的划分w 商业企业向货物供应方收取的部分费用商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题（新增内容）征收流转税问题（新增内容）自自
48、20042004年年7 7月月1 1日起，对日起，对商业企业向商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入定劳务的收入，例如进场费、广告费、，例如进场费、广告费、促销费、上架费、展示费、管理费等，促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率项税额，应按营业税的适用税目税率（5%5%）征收营业税征收营业税。东华理工经管学院会计系第六节第六节 税收优惠税收优惠w 一、根据一、根据营业税暂行条例营业
49、税暂行条例和国家政和国家政策性文件的规定，下列项目免征营业税：策性文件的规定，下列项目免征营业税：w 1托儿所、幼儿园、养老院、残疾人托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；殡葬服务；w 2残疾人员残疾人员个人为个人为社会提供的劳务；社会提供的劳务；w 3医院、诊所和其他医疗机构提供医医院、诊所和其他医疗机构提供医疗服务；疗服务；东华理工经管学院会计系第六节第六节 税收优惠税收优惠w 4学校和其他教育机构提供的教育劳学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。务，学生勤工俭学提供的劳务。w 5农业机耕、排灌、病虫
50、害防治、植农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；治；东华理工经管学院会计系第六节第六节 税收优惠税收优惠w6纪念馆、博物馆、文化馆、美纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、术馆、展览馆、书画院、图书馆、文化保护单位举办文化活动的门票文化保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。动的门票收入。东华理工经管学院会计系第六节第六节 税收优惠税收优惠w（二）根据国家的其他规定，下列项目（二）根据国
