1、第一章第一章 税收概论税收概论 u税收的概念税收的概念u税收的产生和发展税收的产生和发展 u税收的特征税收的特征u税收的职能和作用税收的职能和作用 u税收的原则税收的原则 u税收制度税收制度第一节第一节 税收的概念与特征税收的概念与特征一、税收的概念一、税收的概念二、税收生和发的产展二、税收生和发的产展 （一）税收产生的条件（一）税收产生的条件 （二）税收产生发展的历史过（二）税收产生发展的历史过程程 1.“贡、助、彻贡、助、彻”法法 2.初税亩初税亩 3.编户制度编户制度 4.租庸调制租庸调制 5.两税法两税法 6.一条鞭法一条鞭法7.摊丁入亩摊丁入亩 （三）税收征收形式的演变（三）税收征收
2、形式的演变三、税收的特征三、税收的特征 （一）强制性（一）强制性 （二）无偿性（二）无偿性 （三）固定性（三）固定性四、税收的职能和作用四、税收的职能和作用 （一）税收的职能（一）税收的职能 1.财政职能财政职能 2.调节职能调节职能 3.监督职能监督职能 （二）税收的作用（二）税收的作用 1.筹集财政资金，满足国家行使其职能的物质需筹集财政资金，满足国家行使其职能的物质需要要 2.优化资源配置优化资源配置 3.矫正社会分配不公，促进收入公平分配矫正社会分配不公，促进收入公平分配 4.维护国家主权的经济利益，促进对外经济贸易维护国家主权的经济利益，促进对外经济贸易往来往来 5.监督经济活动，维
3、护正常的经济秩序监督经济活动，维护正常的经济秩序五、税收的原则五、税收的原则 （一）财政原则（一）财政原则 1.能充分满足国家的公共需要。能充分满足国家的公共需要。2.取之有度，不能杀鸡取卵、涸泽而渔。取之有度，不能杀鸡取卵、涸泽而渔。（二）公平原则（二）公平原则 1.普遍征收。普遍征收。2.平衡税负。平衡税负。3.量能负担。量能负担。（三）效率原则（三）效率原则 1.经济效率经济效率 2.行政效率行政效率 （四）法治原则（四）法治原则六、税收制度六、税收制度 （一）税收制度的概念（一）税收制度的概念 （二）税制构成要素（二）税制构成要素 1.征税对象征税对象 （1）计税依据。）计税依据。（2
4、）税目。）税目。2.纳税人纳税人 3.税率税率 （1）比例税率）比例税率 （2）定额税率）定额税率 （3）超额累进税率）超额累进税率 （4）超率累进税率）超率累进税率 4.纳税地点纳税地点 5.纳税期限纳税期限 6.纳税环节纳税环节 7.减免税减免税 8.违章处理违章处理 （三）税种分类（三）税种分类 1.按征税对象分类按征税对象分类 （1）流转税类）流转税类 （2）所得税类）所得税类 （3）资源税类）资源税类 （4）财产税类）财产税类 （5）行为税类）行为税类 2.按计税标准分类按计税标准分类 （1）从价税）从价税 （2）从量税）从量税 3.按税收收入的归属分类按税收收入的归属分类 （1）中
5、央税）中央税 （2）地方税）地方税 （3）中央地方共享税）中央地方共享税 4.按税负能否转嫁分类按税负能否转嫁分类 （1）直接税）直接税 （2）间接税）间接税 5.按税收与价格的关系分类按税收与价格的关系分类 （1）价内税）价内税 （2）价外税）价外税第二章第二章 增值税增值税u增值税的概述增值税的概述u 增值税的基本规定增值税的基本规定 u 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算u小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算u进出口货物的相关规定进出口货物的相关规定 u 增值税的征收管理增值税的征收管理一、增值税的概念一、增值税的概念二、增值税的特点二、增值税的特点 1.只
6、就增值部分征税。只就增值部分征税。2.道道征税。道道征税。3.生产环节的多少不影响税收负担。生产环节的多少不影响税收负担。4.增值税是价外增值税是价外 三、增值税的类型三、增值税的类型 1.生产型增值税生产型增值税 2.收入型增值税收入型增值税 3.消费型增值税消费型增值税第一节、增值税的概述第一节、增值税的概述 四、增值税的意义四、增值税的意义 第一，实行增值税，能较为彻底地消除长期第一，实行增值税，能较为彻底地消除长期存在的重复征税的弊端，有利于促进专业化协存在的重复征税的弊端，有利于促进专业化协作生产的发展，提高劳动生产率。作生产的发展，提高劳动生产率。第二、有利于稳定国家的财政收入。第
7、二、有利于稳定国家的财政收入。第三、有利于第三、有利于“奖出限入奖出限入”，促进对外贸易，促进对外贸易的发展。的发展。第二节第二节 增值税的基本规定增值税的基本规定一、增值税的征税范围一、增值税的征税范围 （一）征税范围的一般规定（一）征税范围的一般规定 1.销售货物销售货物 2.提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 3.进口货物进口货物 （二）征税范围的特殊规定（二）征税范围的特殊规定 1.属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊项目 （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；应当征收增值税，在期货的实物
8、交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应当征收增值税；委托人销售寄售物品的业务，均应当征收增值税；（4）邮寄商品（如邮票、首日封、邮折）邮寄商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。均征收增值税。2.视同销售货物行为视同销售货物行为 （1）将货物交付其他单位或个人代销。）将货物交付其他单位或个人代销。（2）销售代销货物。）销售代销货物。（3
9、）设有两个以上机构并实行统一核算的纳）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，两个机构在税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，两个机构在同一县市的除外。同一县市的除外。（4）将自产或委托加工收回的货物用于非增）将自产或委托加工收回的货物用于非增值税应税项目。值税应税项目。（5）将自产、委托加工收回的货物用于集体）将自产、委托加工收回的货物用于集体福利或个人消费。福利或个人消费。（6）将自产、委托加工收回或购进的货物作为）将自产、委托加工收回或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户者。投资，提供给其他单位或个体工商户者。（7）将自产、委托加工收
10、回或购进的货物分配）将自产、委托加工收回或购进的货物分配给股东或者投资者。给股东或者投资者。（8）将自产、委托加工收回或购进的货物无偿）将自产、委托加工收回或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。赠送给其他单位或个人。3.混合销售行为混合销售行为 4.兼营非增值税应税劳务兼营非增值税应税劳务 二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人 （一）小规模纳税人的认定和管理（一）小规模纳税人的认定和管理 1.小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准 （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零及以从事货物生产或提
11、供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称为应税销售额）售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称为应税销售额）在在 50万元（含万元（含50万，下同）以下的。万，下同）以下的。（2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在 80 万元以下的；万元以下的；（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；个人按小规模纳税人纳税；（4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。可选择按小规模纳税人纳税。2.小规
12、模纳税人的管理小规模纳税人的管理 （1）只要小规模企业有会计，有账册，能够正确）只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于务资料，年应税销售额不低于30万的可以认定为一般纳税人。万的可以认定为一般纳税人。（2）对没有条件设置专职会计人员的小规模企业）对没有条件设置专职会计人员的小规模企业，在纳税人自愿并配有本单位兼职会计人员的前提下，可以采，在纳税人自愿并配有本单位兼职会计人员的前提下，可以采取以下措施，使兼职人员尽快独立工作，进行会计核算。取以下措施，使兼职人员尽
13、快独立工作，进行会计核算。由税务机关帮助小规模企业从税务咨询公司由税务机关帮助小规模企业从税务咨询公司、会计师事务所等聘请会计人员建账、核算。、会计师事务所等聘请会计人员建账、核算。由税务机关组织从事过财会业务，有一定工由税务机关组织从事过财会业务，有一定工作经验，遵纪守法的离、退休会计人员，帮助小规模企业建账作经验，遵纪守法的离、退休会计人员，帮助小规模企业建账、核算。、核算。在职会计人员经所在单位同意，主管在职会计人员经所在单位同意，主管税务机关批准，也可以到小规模企业兼任会计。税务机关批准，也可以到小规模企业兼任会计。（3）小规模企业可以单独聘请会计人员，）小规模企业可以单独聘请会计人员
14、，也可以几个企业联合聘请会计人员。也可以几个企业联合聘请会计人员。（4）自）自1998年年7月月1日起，凡是年应税销售日起，凡是年应税销售额在额在80万元以下的小规模商业企业、企业性单位，以及万元以下的小规模商业企业、企业性单位，以及以从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应以从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业型单位，无论财务核算是否健全，税劳务的企业、企业型单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人。一律不得认定为一般纳税人。（二）一般纳税人的认定和管理（二）一般纳税人的认定和管理三、增值税的税率和征收率三、增值税的税率和征收率 （一）基本税率（
15、一）基本税率 增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修修理修 配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，一律适用率外，一律适用17%的基本税率。的基本税率。（二）低税率（二）低税率 低税率是一个照顾性税率，增值税一般纳税人销售或者进低税率是一个照顾性税率，增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率口下列货物，按低税率13%计征增值税。计征增值税。1.粮食、食用植物油、鲜奶。粮食、食用植物油、鲜奶。2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石
16、油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。气、沼气、居民用煤炭制品。3.图书、报纸、杂志。图书、报纸、杂志。4.饲料、化肥、农药、农机、农膜。饲料、化肥、农药、农机、农膜。5.国务院及其有关部门规定的其他货物。国务院及其有关部门规定的其他货物。（1）农产品。）农产品。（2）音像制品。）音像制品。（3）电子出版物。）电子出版物。（4）二甲醚。）二甲醚。（三）零税率（三）零税率 （四）征收率（四）征收率 1.一般规定一般规定 2.国务院及其有关部门的规定国务院及其有关部门的规定 （五）适用税率的特殊规定（五）适用税率的特殊规定第三节第三节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算一、销项税额
17、的计算一、销项税额的计算 （一）一般销售方式下销售额的确定（一）一般销售方式下销售额的确定 （二）特殊销售方式下销售额的确定（二）特殊销售方式下销售额的确定 1.采取折扣方式（打折）销售货物采取折扣方式（打折）销售货物 2.采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售 3.采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售 4.采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售 5.包装物押金的处理包装物押金的处理。6.销售已使用过的固定资产的税务处理销售已使用过的固定资产的税务处理 7.视同销售行为销售额的确定视同销售行为销售额的确定 （三）含税销售额的换算（三）含税销售额的换算 二、进项税额二、进项税额 （一）准
18、予抵扣的进项税额（一）准予抵扣的进项税额 1.从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。税税额。2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。明的增值税税额。3.购进免税农产品，按照农产品收购发票或销购进免税农产品，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农业产品买价和售发票上注明的农业产品买价和13%的扣除率计算抵扣进的扣除率计算抵扣进项税额。项税额。4.纳税人购进货物和销售货物及在生产经营过程纳税人购进货物和销售货物及在生产经营过程中所支付的运输费，按照运输费用结算单据（普通发票）中所支付的运输
19、费，按照运输费用结算单据（普通发票）上注明的运输费用金额（运输费用结算单据上注明的运输上注明的运输费用金额（运输费用结算单据上注明的运输费用和建设基金，不包括装卸费和保险费等其他杂费）和费用和建设基金，不包括装卸费和保险费等其他杂费）和7%的扣除率计算抵扣进项税额。的扣除率计算抵扣进项税额。（二）不得抵扣的进项税额（二）不得抵扣的进项税额 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。3.非正常损失的在
20、产品、产成品所耗用的购进非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。货物或者应税劳务。4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。用消费品。5.上述第上述第1项至第项至第4项规定中发生的运输费用和项规定中发生的运输费用和销售免税货物发生的运输费用。销售免税货物发生的运输费用。三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算 一般纳税人在计算出销项税额和可以抵扣的一般纳税人在计算出销项税额和可以抵扣的进项税额之后，就可以得出当期实际应该缴纳进项税额之后，就可以得出当期实际应该缴纳的增值税税额，计算公式为：的增值税税额，计算公式为：当期应纳税额当期应纳
21、税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 （一）计算销项税额的时间限定（一）计算销项税额的时间限定 （二）进项税额时间的限定（二）进项税额时间的限定 1.防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定 2.海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定 （三）进项税额不足抵扣的处理（三）进项税额不足抵扣的处理 （四）扣减发生期进项税额的规定（四）扣减发生期进项税额的规定 （五）销货退回或折让涉及的销项税额和进项（五）销货退回或折让涉及的销项税额和进项税额的税务处理税额的税务处理 （六）一般纳税人应纳税额计算（六）一般纳税人应纳
22、税额计算第四节第四节 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易征收办法计算应纳税额，且不得行简易征收办法计算应纳税额，且不得抵扣进项税额。其计算公式为：抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率第五节第五节 进出口货物的相关规定进出口货物的相关规定一、进口货物应纳税额的计算一、进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物在进口环节缴纳增值税时，不得纳税人进口货物在进口环节缴纳增值税时，不得抵扣任何税额，应纳税额的计算公式为：抵扣任何税额，应纳税额的计算公式为：进口货物应纳税额进口货物应
23、纳税额=组成计税价格组成计税价格增值税税率增值税税率组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 =关税完税价格关税完税价格（1+关税税率）关税税率）+消费税消费税 =关税完税价格关税完税价格（1+关税税率）关税税率）（1-消费税税率）消费税税率）二、出口货物退（免）税二、出口货物退（免）税 （一）出口货物退（免）税的基本政策（一）出口货物退（免）税的基本政策 1.出口免税并退税出口免税并退税 2.出口免税不退税出口免税不退税 3.出口不免税也不退税出口不免税也不退税 （二）出口货物退（免）税的适用范围（二）出口货物退（免）税的适用范围 1.出口货物退（免）税管理
24、办法出口货物退（免）税管理办法规定，可以规定，可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：（1）必须属于增值税、消费税征税范围的货物。）必须属于增值税、消费税征税范围的货物。（2）必须是报关离境货物。）必须是报关离境货物。（3）必须是在财务上作销售处理的货物。）必须是在财务上作销售处理的货物。（4）必须是出口收汇并已核销的货物。这是为了防）必须是出口收汇并已核销的货物。这是为了防止企业高报出口价格骗取退税。止企业高报出口价格骗取退税。2.下列出口货物不免税不退税下列出口货物不免税不退税 （1）国家计划外出口的原油）国家计划外出口的原油 （2）援外
25、出口物资）援外出口物资 （3）国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、）国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金等铜及铜基合金等 （三）出口货物的退税率（三）出口货物的退税率 （四）出口货物应退税额的计算方法（四）出口货物应退税额的计算方法 1.“免、抵、退免、抵、退”的计算方法的计算方法 （1）当期应纳税额的计算）当期应纳税额的计算 （2）免抵退税额的计算）免抵退税额的计算 （3）当期应退税额和抵免税额的计算）当期应退税额和抵免税额的计算 2.“先征后退先征后退”办法的计算办法的计算第六节第六节 增值税的征收管理增值税的征收管理 一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间 （一）一
26、般规定（一）一般规定 1.纳税人销售货物或者应税劳务的，其纳税义务纳税人销售货物或者应税劳务的，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2.纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。进口的当天。3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生时间。义务发生时间。（二）具体规定（二）具体规定二、纳税期限二、纳税期限三、纳税地点三、纳税地点四、增值税的起征点四、增值
27、税的起征点 （一）销售货物的，为月销售额（一）销售货物的，为月销售额2000-5000元；元；（二）销售应税劳务的，为月销售额（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元元 上述所称销售额是指不含税的销售额。上述所称销售额是指不含税的销售额。五、增值税专用发票的管理五、增值税专用发票的管理 （一）增值税专用发票的联次（一）增值税专用发票的联次 （二）增值税专用发票的开票限额（二）增值税专用发票的开票限额 （三）增值税专用发票领购使用范围（三）增值税专用发票领购使用范围 （四）增值税专用发票的开
28、具范围（四）增值税专用发票的开具范围 （五）专用发票开具要求（五）专用发票开具要求 1.项目齐全，与实际交易相符；项目齐全，与实际交易相符；2.字迹清楚，不得压线、错格；字迹清楚，不得压线、错格；3.发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；用章；4.按照增值税纳税义务的发生时间开具。按照增值税纳税义务的发生时间开具。（六）开具增值税专用发票后发生退货或开（六）开具增值税专用发票后发生退货或开票有误的处理票有误的处理 （七）增值税专用发票与不得抵扣进项税额（七）增值税专用发票与不得抵扣进项税额的规定的规定第三章第三章 消费税消费税u消费税概述消费税概述u
29、消费税的基本规定消费税的基本规定u 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 u 出口应税消费品退（免）税出口应税消费品退（免）税u 消费税的征收管理消费税的征收管理第一节、消费税概述第一节、消费税概述一、消费税的概念一、消费税的概念二、消费税的特点二、消费税的特点 （一）征收范围具有选择性（一）征收范围具有选择性 （二）征税环节单一（二）征税环节单一 （三）平均税率较高且税负差异较大（三）平均税率较高且税负差异较大 （四）征收方法灵活（四）征收方法灵活 （五）税负具有转嫁性（五）税负具有转嫁性三、消费税的计税方法三、消费税的计税方法 （一）从价定率征收（一）从价定率征收 （二）从量定额征收（
30、二）从量定额征收 （三）从价定率和从量定额复合征收（三）从价定率和从量定额复合征收第二节第二节 消费税的基本规定消费税的基本规定一、消费税的纳税义务人一、消费税的纳税义务人二、消费税的税目与税率二、消费税的税目与税率 （一）消费税的税目（一）消费税的税目 1 烟烟 2酒及酒精酒及酒精 3化妆品化妆品 4贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石 5鞭炮、焰火鞭炮、焰火 6成品油成品油 （1）汽油）汽油 （2）柴油）柴油 （3）石脑油）石脑油 （4）溶剂油）溶剂油 （5）航空煤油）航空煤油 （6）润滑油）润滑油 （7）燃料油）燃料油 7汽车轮胎汽车轮胎 8小汽车小汽车 9摩托车摩托车 10高尔夫球及球
31、具高尔夫球及球具 11高档手表高档手表 12游艇游艇 13木制一次性筷子木制一次性筷子 14实木地板实木地板 （二）消费税的税率（二）消费税的税率第三节、第三节、消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、消费税的计税依据一、消费税的计税依据 （一）销售额的确定（一）销售额的确定 1一般规定一般规定 2含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算 （二）销售数量的确定（二）销售数量的确定 1销售应税消费品的，为应税消费品销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。的销售数量。2自产自用应税消费品的，为应税消自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。费品的移送使用数量。3委托加工应税消费品的，
32、为纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。收回的应税消费品数量。4进口的应税消费品，为海关核定的进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。应税消费品进口征税数量。（三）计税依据的特殊规定（三）计税依据的特殊规定二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算 （一）直接对外销售应纳消费税额的计算（一）直接对外销售应纳消费税额的计算 1从价定率计算从价定率计算 2从量定额计算从量定额计算 3从价定率和从量定额复合计算从价定率和从量定额复合计算 （二）自产自用应纳消费税额的计算（二）自产自用应纳消费税额的计算 1用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品 2用于其它
33、方面的应税消费品用于其它方面的应税消费品 （三）委托加工环节应税消费品应纳税额的（三）委托加工环节应税消费品应纳税额的计算计算 1委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品的确定 2代收代缴税款的规定代收代缴税款的规定 3组成计税价格及应纳税额的计算组成计税价格及应纳税额的计算 （四）进口环节应纳消费税的计算（四）进口环节应纳消费税的计算 1从价定率计征应纳税额的计算从价定率计征应纳税额的计算 2实行从量定额计征应纳税额的计算实行从量定额计征应纳税额的计算 3实行从价定率和从量定额复合计税办法应纳实行从价定率和从量定额复合计税办法应纳税额的计算税额的计算第四节第四节 出口应税消费品退（免）税出
34、口应税消费品退（免）税一、一、出口退税率的规定出口退税率的规定二、出口应税消费品退（免）税政策二、出口应税消费品退（免）税政策 （一）出口免税并退税（一）出口免税并退税 （二）出口免税但不退税（二）出口免税但不退税 （三）出口不免税也不退税（三）出口不免税也不退税三、出口应税消费品退税额的计算三、出口应税消费品退税额的计算 （一）属于从价定率计征消费税的应税消费品，（一）属于从价定率计征消费税的应税消费品，其公式为：其公式为：应退消费税税款应退消费税税款=出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额税率税率 （二）属于从量定额计征消费税的应税消费品，（二）属于从量定额计征消费税的应税消费品，其公式
35、为：其公式为：应退消费税税款应退消费税税款=出口数量出口数量单位税额单位税额 四、出口应税消费品办理退（免）税后的四、出口应税消费品办理退（免）税后的管理管理第五节第五节 消费税的征收管理消费税的征收管理一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间 （一）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发（一）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：生时间为：1 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。2纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发纳税人采取预收货款结算方式的
36、，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。生时间为发出应税消费品的当天。3纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。托收手续的当天。4纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（二）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的（二）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。发
37、生时间为移送使用的当天。（三）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的（三）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。发生时间为纳税人提货的当天。（四）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生（四）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。时间为报关进口的当天。二、纳税期限二、纳税期限三、纳税地点三、纳税地点 （一）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税（一）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。管税务机关申报纳税。（二）委托
38、个人加工的应税消费品，由委托方向其机构（二）委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。（三）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向（三）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。报关地海关申报纳税。（四）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）（四）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所
39、在地或者居住地主管税务机关申报纳税。所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（五）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）（五）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。务机关申报纳税。（六）纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由（六）纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地
40、主管税务机关审核批准后，可购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。但不能自行直接抵减应纳税退还已征收的消费税税款。但不能自行直接抵减应纳税款。款。第四章第四章 营业税营业税u营业税概述营业税概述 u 营业税的基本法规规定营业税的基本法规规定u 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算u营业税的征收管理营业税的征收管理 第一节第一节 营业税概述营业税概述一、营业税的概念一、营业税的概念二、营业税的特点二、营业税的特点 （一）一般以营业收入额为计税依据（一）一般以营业收入额为计税依据 （二）按行业设计税目税率（二）按行业设计税目税率 （三）计算简便，便于征管（三）计
41、算简便，便于征管三、营业税的意义三、营业税的意义 （一）广泛筹集财政资金（一）广泛筹集财政资金 （二）体现国家经济政策，促进各行业协调发（二）体现国家经济政策，促进各行业协调发展展第二节第二节 营业税的基本法规规定营业税的基本法规规定一、营业税的纳税义务人一、营业税的纳税义务人 （一）营业税纳税人的一般规定（一）营业税纳税人的一般规定 （二）营业税纳税人的特殊规定（二）营业税纳税人的特殊规定 （三）营业税扣缴义务人的规定（三）营业税扣缴义务人的规定 1.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未供应税劳务、转
42、让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。2.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。务人。二、营业税的征税范围二、营业税的征税范围 （一）一般规定（一）一般规定 1.交通运输业交通运输业 （1）陆路运输）陆路运输 （2）水路运输）水路运输 （3）航空运输）航空运输 （4）管道运输）管道运输 （5）装卸搬运）装卸搬运 2.建筑业建筑业 （1）建筑）建筑 （2）安装）安
43、装 （3）修缮）修缮 （4）装饰）装饰 （5）其他工程作业）其他工程作业 （6）管道煤气集资费（初装费）业务）管道煤气集资费（初装费）业务 3.金融保险业金融保险业 （1）贷款）贷款 （2）融资租赁）融资租赁 （3）金融商品转让）金融商品转让 （4）金融经纪业）金融经纪业 （5）其他金融业务）其他金融业务 4.邮电通信业邮电通信业 （1）邮政邮政 （2）电信电信 5.文化体育业文化体育业 （1）文化业文化业 （2）体育业体育业 6.娱乐业娱乐业 7.服务业服务业 8.转让无形资产转让无形资产 9.销售不动产销售不动产 （二）特殊规定（二）特殊规定 1.纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：
44、纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；后销售，其所发生的自建行为；（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。2.混合销售行为混合销售行为 （1）一般规定）一般规定 （2）特殊规定）特殊规定 3.纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务（纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产
45、或者销售不动产，以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。4.纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管应税劳务销售额
46、不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。税务机关核定其应税行为营业额。三、营业税的税目与税率三、营业税的税目与税率四、营业税的税收优惠四、营业税的税收优惠 （一）起征点（一）起征点 营业税起征点的幅度规定如下：营业税起征点的幅度规定如下：1.按期纳税的，为月营业额按期纳税的，为月营业额10005000元；元；2.按次纳税的，为每次（日）营业额按次纳税的，为每次（日）营业额100元。元。（二）营业税的免税、减税规定（二）营业税的免税、减税规定第三节第三节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算一、营业税计税依据的规定一、营业税计税依据的规定 （一）营业额的一般规定。（一
47、）营业额的一般规定。（二）以（二）以“差额差额”计税的情况计税的情况 1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；人的运输费用后的余额为营业额；2.纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后交通费、
48、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；的余额为营业额；3.纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；营业额；4.外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；价减去买入价后的余额为营业额；5.国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。（三）营业额的具体规定（三）营业额的具体规定 1.娱乐业的营业
49、额为经营娱乐业收取的全部价款娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。项收费。2.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。人以后的应缴纳营业税税额中减除。3.纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣
50、额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。得从营业额中扣除。4.纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。（四）核定营业税营业额的规定（四）核定营业税营业额的规定二、营业税应纳税额的计算方法二、营业税应
