1、内部会计控制规范内部会计控制规范宿迁宿迁2010年会计人员继续教育培训年会计人员继续教育培训 主讲 何春艳宿迁学院第1页，共48页。内部会计控制规范概述内部会计控制规范概述内部会计控制规范内部会计控制规范-基本规范基本规范 内内部会计控制规范部会计控制规范-货币资金货币资金内部会计控制规范内部会计控制规范-销售与收款销售与收款 内内部会计控制规范部会计控制规范-采购与付款采购与付款简答及案例分析简答及案例分析第2页，共48页。20012001年年6 6月月2222日日,财政部以财会财政部以财会200141200141号文件发布了号文件发布了 内部会内部会计控制规范计控制规范-基本规范基本规范(
2、试行试行)和和 内部会计控制规范内部会计控制规范-货币资货币资金金(试行试行)20022002年年1212月月2323日财政部又以财会日财政部又以财会200221200221号文件发布了号文件发布了 内部会计控制规范内部会计控制规范-采购与付款采购与付款(试行试行)和和 内部会计控制内部会计控制规范规范 -销售与收款销售与收款(试行试行)这四个规范的发布实施这四个规范的发布实施,对于深入贯彻对于深入贯彻会计法会计法,强化单位内部会强化单位内部会计监督计监督,整顿和规范社会主义市场经济秩序整顿和规范社会主义市场经济秩序,必将发挥十分重要的必将发挥十分重要的意义意义.第3页，共48页。内部会计控制
3、的概念 内部会计控制规范 内部会计控制的框架 内部会计控制规范的特点及适用范围 返回返回第4页，共48页。内部会内部会计计控制控制 内部会计控制规范内部会计控制规范-基本规范基本规范(试行试行)为内部会计控制下的定义为内部会计控制下的定义:是指单位为了提高会计信息质量是指单位为了提高会计信息质量,保护资产保护资产的安全、完整的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行和实施的一系列控制方法、措施和程序贯彻执行和实施的一系列控制方法、措施和程序.第5页，共48页。实实施内部会施内部会计计控制的必要性控制的必要性 是加强会计核算是加强会计核算,抑制会计造假行为抑制
4、会计造假行为,提高财务会计信提高财务会计信息息 质量的必然要求质量的必然要求 是中国加入是中国加入“WTO”,“WTO”,参与全球性竞争的迫切需要参与全球性竞争的迫切需要 是从根本上治理腐败的一项制度安排是从根本上治理腐败的一项制度安排 是吸取国内外经验教训的客观要求是吸取国内外经验教训的客观要求 是我国深化企业改革是我国深化企业改革,建立现代企业制度建立现代企业制度,提高单位经提高单位经济效益的客观需要济效益的客观需要 第6页，共48页。内部会内部会计计控制的局限性控制的局限性 受制于制度建立的成本效益原则受制于制度建立的成本效益原则 受串通舞弊的限制受串通舞弊的限制 受管理越权的限制受管理
5、越权的限制 受人为错误的限制受人为错误的限制 受制度滞后的限制受制度滞后的限制返回返回第7页，共48页。内部会内部会计计控制控制规规范范 的法律地位的法律地位 我国目前的会计法规体系主要包括三个层次我国目前的会计法规体系主要包括三个层次:第一层次第一层次:会计法律会计法律,即即 会计法会计法.由全国人大制定国家由全国人大制定国家主席发布主席发布.是制定其他会计法律和法规的依据是制定其他会计法律和法规的依据,也是指导会计工也是指导会计工作的最高准则作的最高准则.第二层次第二层次:会计行政法规会计行政法规.经国务院批准后发布经国务院批准后发布.如如:2000:2000年年6 6月月2121日由国务
6、院发布的企业财务会计报告条例等日由国务院发布的企业财务会计报告条例等.第三层次第三层次:统一会计制度统一会计制度.由主管全国会计工作的行政部门由主管全国会计工作的行政部门-财财政部就会计中某些方面的内容所制定的规范性文件政部就会计中某些方面的内容所制定的规范性文件,或者财政部与国务或者财政部与国务院有关部委联合制定并发布的一些规范性文件院有关部委联合制定并发布的一些规范性文件.包括会计核算制度会包括会计核算制度会计规范会计管理制度等具体内容计规范会计管理制度等具体内容.内部会计控制规范内部会计控制规范 就属于这就属于这一层次一层次.返回返回第8页，共48页。一一.货币资货币资金内部会金内部会计
7、计控制的目控制的目标标1.1.保证货币资金业务会计核算资料准确可靠保证货币资金业务会计核算资料准确可靠2.2.保证货币资金安全完整保证货币资金安全完整3.3.保证货币资金业务合规合法保证货币资金业务合规合法4.4.保证货币资金结算及时准确保证货币资金结算及时准确第9页，共48页。二.货币资货币资金内部会金内部会计计控制的基本原控制的基本原则则1.1.岗位分工和职务分离原则岗位分工和职务分离原则2.2.授权批准控制原则授权批准控制原则3.3.交易分开原则交易分开原则4.4.内部稽核原则内部稽核原则5.5.凭证制度原则凭证制度原则6.6.定期轮岗的原则定期轮岗的原则第10页，共48页。1.1.及货
8、币资金经济业务的执行要与经济业务的记录相分离及货币资金经济业务的执行要与经济业务的记录相分离2.2.货币资金的保管要与货币资金的记录相分离货币资金的保管要与货币资金的记录相分离3.3.会计人员与出纳人员的分工要明确会计人员与出纳人员的分工要明确4.4.保管支票簿的人员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账保管支票簿的人员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账5.5.核对银行对账单和银行存款余额的人员应与负责银行存款账现金核对银行对账单和银行存款余额的人员应与负责银行存款账现金账应收款应付款的人员分离账应收款应付款的人员分离.6.6.货币资金支出的审批人员应同出纳员支票保管员和记账员分离货币资金
9、支出的审批人员应同出纳员支票保管员和记账员分离.7.7.对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位.8.8.单位内部批准支付的人员应当与编制支付的人员相分离单位内部批准支付的人员应当与编制支付的人员相分离.9.9.银行存款的审批人同出纳支票保管人员和记账员职责相分离银行存款的审批人同出纳支票保管人员和记账员职责相分离,负负责调整银行往来账的人员同现金收付负责应收和应付款的人员职责责调整银行往来账的人员同现金收付负责应收和应付款的人员职责分离分离.返回返回第11页，共48页。三三.现现金的收支程序金的收支程序 填制或取得原始凭证填制或取得
10、原始凭证 签审凭证签审凭证 审核凭证审核凭证 编制收付款凭证编制收付款凭证 收付现金收付现金 复核凭证复核凭证 登记现金日记账登记现金日记账 登记明细账登记明细账 登记总帐登记总帐 清点现金清点现金 送存银行送存银行 核对账簿核对账簿 现金盘点现金盘点第12页，共48页。四四.银银行存款收支程序行存款收支程序 银行存款业务主要由会计部门负责银行存款业务主要由会计部门负责.同时还涉及单位管理采购同时还涉及单位管理采购销售等部门销售等部门 授权授权 签定结算合同签定结算合同 填制或取得原始凭证填制或取得原始凭证 签审凭证签审凭证 审核凭证审核凭证 填制或取得结算凭证填制或取得结算凭证 审核结算凭证
11、审核结算凭证 编制记账凭证编制记账凭证 复核记账凭证复核记账凭证 登记银行存款日记账登记银行存款日记账 登记明细账登记明细账 登记总帐登记总帐 核对帐单核对帐单 编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表 对账对账第13页，共48页。五五.现现金金业务处业务处理的常理的常见错误见错误和漏洞与关和漏洞与关键键控制点控制点 常常见错误见错误:1.将备用金作为现金核算将备用金作为现金核算 2.2.处理货币资金相互存取业务时处理货币资金相互存取业务时,填错记账凭证填错记账凭证.3.3.出现收入不入账而坐支现金的不规范行为出现收入不入账而坐支现金的不规范行为.4.4.出现漏盖出现漏盖“收讫收讫”或或“
12、付讫付讫”戳记的现象戳记的现象,造成重复收付造成重复收付款或漏收漏付款的可能款或漏收漏付款的可能.5.5.对现金进行盘点时对现金进行盘点时,常出现帐面金额与保险柜金额不符的情常出现帐面金额与保险柜金额不符的情况况,这既有白条抵库的现象这既有白条抵库的现象,也有错支错收的原因也有错支错收的原因.第14页，共48页。常常见见漏洞漏洞:1.1.利用各种手法贪污现金利用各种手法贪污现金.一是少列收入金额多列支出金额一是少列收入金额多列支出金额.二是涂改凭证金额二是涂改凭证金额.三是撕毁现金收入的票据或收据三是撕毁现金收入的票据或收据,利用工作便利将收入的现金占为己有利用工作便利将收入的现金占为己有.四
13、是利用钱账兼管的机会贪污现金四是利用钱账兼管的机会贪污现金.五是无证无账五是无证无账.指收入现金既不给付款方开具收据或发票指收入现金既不给付款方开具收据或发票,也也不报帐和记账不报帐和记账.六是虚构支出业务内容六是虚构支出业务内容.七是小头大尾或大头小尾七是小头大尾或大头小尾.第15页，共48页。2.利用有关手法挪用现金.一是利用现金日记账挪用现金一是利用现金日记账挪用现金.在尚未登记在尚未登记日记总帐的情况下日记总帐的情况下,采取少加现金收入日记账合采取少加现金收入日记账合计数的手段计数的手段,达到挪用现金的目的达到挪用现金的目的.二是循环入账挪用现金二是循环入账挪用现金.在一笔应收账款收到
14、在一笔应收账款收到现金后暂不入账现金后暂不入账,将现金挪用将现金挪用,待下一笔应收账待下一笔应收账款收回现金后款收回现金后,用其抵补上一笔应收账款用其抵补上一笔应收账款,挪用挪用者继续挪用第二笔应收账款的款项者继续挪用第二笔应收账款的款项.第16页，共48页。应设应设置的关置的关键键控制点控制点:审批审批(符合授权符合授权,真实合法真实合法).).审核审核(内容完整合规内容完整合规,手续完备手续完备)收付收付.(.(正确及时正确及时)稽核稽核(证证相符证证相符)记账记账(收支有据可查收支有据可查,账簿相互制约账簿相互制约)对账对账(账账相符账实相符账账相符账实相符)清点清点(每日每时实有数每日
15、每时实有数,账实相符账实相符)盘点盘点(完整正确完整正确,账实相符账实相符)第17页，共48页。六六.银银行存款行存款业务处业务处理的常理的常见错误见错误和漏洞与关和漏洞与关键键控制点控制点常常见错误见错误:未定期与银行对账单核对未定期与银行对账单核对,不编制银行存款余额调节表不编制银行存款余额调节表.编制的银行存款余额调节表调节后金额不一致编制的银行存款余额调节表调节后金额不一致,既有未既有未达账项原因达账项原因,也有错账可能也有错账可能.没有按规定填制银行结算凭证没有按规定填制银行结算凭证,填制内容不完备填制内容不完备.第18页，共48页。容易出容易出现现的的问题问题:私自签发现金支票提取
16、现金私自签发现金支票提取现金.非法将转帐支票借给他人用于私人营利性业务的结非法将转帐支票借给他人用于私人营利性业务的结算算,或将空白转帐支票为他人充当抵押或将空白转帐支票为他人充当抵押.涂改银行对账单上的发生额涂改银行对账单上的发生额,掩饰从银行存款日掩饰从银行存款日记账中套取现金的事实记账中套取现金的事实.擅自签发转帐支票套购商品或物资并占为己有擅自签发转帐支票套购商品或物资并占为己有.第19页，共48页。应设应设置的关置的关键键控制点控制点:审批审批(符合授权符合授权,真实合法真实合法).).审核审核(核算准确核算准确,内容完整合规内容完整合规,手续完备手续完备)结算结算(收付正确及时收付
17、正确及时,记录完整记录完整,存款安全存款安全)稽核稽核(账证相符账证相符,记录完整记录完整,账务处理正确账务处理正确)记账记账(收支有据可查收支有据可查,账簿相互制约账簿相互制约)对账对账(账账相符账账相符,证证相符证证相符,账务处理正确账务处理正确)调节调节(账账相符账账相符,存款实有数存款实有数)第20页，共48页。七七.货币资货币资金内部会金内部会计计控制制度的建立控制制度的建立 1.1.不相容职务岗位分离制度不相容职务岗位分离制度 2.2.授权批准制度授权批准制度 3 3 货币资金的管理制度货币资金的管理制度 4.4.票据与印章的管理制度票据与印章的管理制度第21页，共48页。八八.货
18、币资货币资金的金的监监督督检查检查 根据根据 内部会计控制规范内部会计控制规范-货币资金货币资金(试行试行)的要求的要求,货币资金货币资金内部会计控制监督检查的内容主要有内部会计控制监督检查的内容主要有:1.1.货币资金业务相关岗位及人员的设置情况货币资金业务相关岗位及人员的设置情况.2.2.货币资金授权批准制度的执行情况货币资金授权批准制度的执行情况.3.3.支付款项印章的保管情况支付款项印章的保管情况.4.4.票据保管情况票据保管情况.5.5.对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节,应当应当及时采取措施及时采取措施,加以纠正和完
19、善加以纠正和完善.返回返回第22页，共48页。一一.采购与付款内部会计控制的目标采购与付款内部会计控制的目标1.1.保证采购业务与单位生产销售和管理的要求相保证采购业务与单位生产销售和管理的要求相一致一致2.2.保证支付款项后获得相应的物品和劳务保证支付款项后获得相应的物品和劳务3.3.保证应付账款记录的真实性和合理性保证应付账款记录的真实性和合理性4.4.合理地揭示单位应享有的折扣折让合理地揭示单位应享有的折扣折让第23页，共48页。二二.采购与付款程序采购与付款程序 1.1.制定采购计划制定采购计划2.2.组织订购与签订购货合同组织订购与签订购货合同3.3.货物验收入库货物验收入库4.4.
20、货款结算与付款货款结算与付款5.5.会计记录会计记录第24页，共48页。三三.采购与付款常见错弊与关键控制点采购与付款常见错弊与关键控制点 常见错弊常见错弊:盲目采购盲目采购 收受回扣收受回扣 虚开发票虚开发票 验收不严验收不严 违规结算违规结算第25页，共48页。针对以上错弊针对以上错弊,关键控制点表现在关键控制点表现在:适当授权适当授权(特别是对超预算或预算外项目特别是对超预算或预算外项目)程序透明程序透明(防止暗箱操作防止暗箱操作)独立验收独立验收(验验收人员的独立性收人员的独立性)付款审批付款审批(以订购单或购货合同验收单支以订购单或购货合同验收单支出凭单以及供应商发票等为基础出凭单以
21、及供应商发票等为基础)及时对账及时对账(及时独立及时独立).).第26页，共48页。四四.采购与付款内部会计控制制度的建立采购与付款内部会计控制制度的建立 根据根据 内部会计控制规范内部会计控制规范-采购与付款采购与付款(试行试行)的规定要求的规定要求,企业至少应制定以下采购与付款制企业至少应制定以下采购与付款制度度:1.1.不相容职务岗位分离制度不相容职务岗位分离制度 2.2.请购制度请购制度 3.3.询价制度询价制度 4.4.合同管理制度合同管理制度 5.5.验收制度验收制度 6.6.付款控制制度付款控制制度第27页，共48页。不相容岗位包括不相容岗位包括:请购与审批请购与审批 询价与确定
22、供应商询价与确定供应商 采购合同的订立与审计采购合同的订立与审计 采购与验收采购与验收 采购验收与相关会计记录采购验收与相关会计记录 付款审批与付款执行付款审批与付款执行第28页，共48页。五五.采购与付款监督检查的内容采购与付款监督检查的内容 根据根据 内部会计控制规范内部会计控制规范-采购与付款采购与付款(试行试行)的的规定要求规定要求,采购与付款监督检查的采购与付款监督检查的 主要内容包括主要内容包括:1.1.采购与付款业务相关岗位与人员的设置情况采购与付款业务相关岗位与人员的设置情况.2.2.采购与付款业务授权批准制度的执行情况采购与付款业务授权批准制度的执行情况.3.3.应付账款和预
23、付账款的管理应付账款和预付账款的管理.4.4.有关单据凭证和文件的使用和保管情况有关单据凭证和文件的使用和保管情况.第29页，共48页。六六.购货与付款具体监督检查方法购货与付款具体监督检查方法 1.1.不相容职务分离制度监督检查不相容职务分离制度监督检查 2.2.请购制度监督检查请购制度监督检查 3.3.询价制度监督检查询价制度监督检查 4.4.合同管理制度监督检查合同管理制度监督检查 5.5.验收制度监督检查验收制度监督检查 付款制度监督检查付款制度监督检查返回返回第30页，共48页。一一.销售与收款内部会计控制的目标销售与收款内部会计控制的目标1.1.保证销售收入的真实性和合理性保证销售
24、收入的真实性和合理性2.2.保证产品的安全完整保证产品的安全完整3.3.保证销售折扣的适度性保证销售折扣的适度性4.4.保证销售折让和退回的合理性和正确性保证销售折让和退回的合理性和正确性5.5.保证货款及时足额收回保证货款及时足额收回第31页，共48页。二二.销售与收款程序销售与收款程序 1.1.制定销售计划制定销售计划 2.2.接受订单和签订销货合同接受订单和签订销货合同3.3.授予信用授予信用 4.4.发货发货 5.5.货款结算和收款货款结算和收款 6.6.会计记录会计记录 第32页，共48页。三三.销售与收款常见错弊与关键控制点销售与收款常见错弊与关键控制点常见错弊常见错弊:1.1.发
25、货控制不当发货控制不当 2.2.寄销货物被侵占寄销货物被侵占 3.3.开票不当开票不当 4.4.授信不当授信不当 5.5.费用失控费用失控 6.6.调节利润调节利润 第33页，共48页。针对以上错弊的关键控制点针对以上错弊的关键控制点:1.1.发货控制发货控制 2.2.信用批准信用批准3.3.应收款的管理应收款的管理 4.4.发票控制发票控制 5.5.回佣透明回佣透明 第34页，共48页。四四.销售与收款内部会计控制制度的建立销售与收款内部会计控制制度的建立 根据根据 内部会计控制规范内部会计控制规范-销售与收款销售与收款(试行试行)的规定的规定要求要求,企业至少应制定以下销售与收款控制制度企
26、业至少应制定以下销售与收款控制制度:1.1.不相容职务岗位分离制度不相容职务岗位分离制度 2.2.销售预算管理制度销售预算管理制度 3.3.发货控制制度发货控制制度 4.4.授信管理控制授信管理控制 5.5.折扣折让和退货制度折扣折让和退货制度 6.6.收款控制制度收款控制制度 7.7.应收款项的管理制度应收款项的管理制度 8.8.合同管理制度合同管理制度 第35页，共48页。单单位不得由同一部位不得由同一部门门或人或人员办员办理理销销售与收款售与收款业务业务的全的全过过程程.具体分离具体分离内容如下内容如下:1.1.接受客户订单签订合同的岗位应与最后付款条件核准岗接受客户订单签订合同的岗位应
27、与最后付款条件核准岗位分离位分离 2.2.对于付款条件对于付款条件(信用政策信用政策)必须由销售部门和信用部门必须由销售部门和信用部门(有条件单有条件单位应专设位应专设)同时批准同时批准.3.3.发货凭证编制人与发运货物提取货物包装货物或托运发货凭证编制人与发运货物提取货物包装货物或托运货物的人员不能是同一人货物的人员不能是同一人,发运货物人与门卫保安应分离发运货物人与门卫保安应分离.4.4.开具发票与发票审核岗位应当分离开具发票与发票审核岗位应当分离,编制销售发票通知单与开具编制销售发票通知单与开具销售发票分离销售发票分离.5.5.应收账款记录与收款岗位应分离应收账款记录与收款岗位应分离.6
28、.6.催收货款与结算货款应分离催收货款与结算货款应分离.7.7.退货验收的人员与退货记录的人员不能是同一人退货验收的人员与退货记录的人员不能是同一人.8.8.折扣和折让给予和审批应当分离折扣和折让给予和审批应当分离.第36页，共48页。五五.销售与收款监督检查内容销售与收款监督检查内容1.1.销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况2.2.销售与收款业务授权批准制度的执行情况销售与收款业务授权批准制度的执行情况.3.3.销售的管理情况销售的管理情况 4.4.收款的管理情况收款的管理情况 5.5.销售折让与销售退回的管理情况销售折让与销售退回的管理情况第37页
29、，共48页。六六.销售与收款监督检查方法销售与收款监督检查方法 1.1.不相容职务分离制度监督检查不相容职务分离制度监督检查.2.2.销售预算管理制度监督检查销售预算管理制度监督检查.3.3.发货控制制度监督检查发货控制制度监督检查 4.4.授信管理制度监督检查授信管理制度监督检查.5.5.折扣折让和退货制度监督检查折扣折让和退货制度监督检查.6.6.收款控制制度监督检查收款控制制度监督检查 7.7.应收账款管理制度监督检查应收账款管理制度监督检查 8.8.合同管理制度监督检查合同管理制度监督检查返回返回第38页，共48页。简答题简答题:1.内部会计控制规范的构成内容有哪些内部会计控制规范的构
30、成内容有哪些?2.2.内部会计控制应该遵循哪些基本原则内部会计控制应该遵循哪些基本原则?3.3.现金支出中常见的漏洞有哪些现金支出中常见的漏洞有哪些?4.4.我国为什么要实行内部会计控制我国为什么要实行内部会计控制?5.5.内部会计控制的目标是什么内部会计控制的目标是什么?6.6.内部会计控制的方法有哪些内部会计控制的方法有哪些?7.7.内部会计控制有哪些局限性内部会计控制有哪些局限性?8.8.销售与收款常见的错弊有哪些销售与收款常见的错弊有哪些?第39页，共48页。1.1.某企业在某月的工资表中某企业在某月的工资表中,汇总工资总额是汇总工资总额是14379.314379.3元元,会计按此金额
31、进行提现会计按此金额进行提现,而工资单实而工资单实际发放金额是际发放金额是437.93437.93元元,该会计为此编制的会计分该会计为此编制的会计分录是录是:借借:应付工资应付工资 14379.3 14379.3 贷贷:现金现金 14379.3 14379.3 说明在货币资金控制中出现漏洞说明在货币资金控制中出现漏洞,没有建立不相容职务分离没有建立不相容职务分离制度制度,导致有些部门没有进行岗位职责分工导致有些部门没有进行岗位职责分工,出现会计兼任出现会计兼任出纳的现象出纳的现象.第40页，共48页。2.2.某企业下属部门其他应收款明细账里某企业下属部门其他应收款明细账里,有一有一笔上年结转应
32、收赵某的暂借差旅费笔上年结转应收赵某的暂借差旅费3 3万元万元,借款时间借款时间为上年为上年1212月月 11 11日日,凭证为现付字凭证为现付字20#,20#,内容是暂借赵某内容是暂借赵某深圳差旅费并有部门领导的签字深圳差旅费并有部门领导的签字,但一直没有进行结但一直没有进行结帐帐.说明没有健全授权审批制度说明没有健全授权审批制度,没有对财务人员进没有对财务人员进行职业道德教育行职业道德教育,给不法分子钻了空子给不法分子钻了空子,以致出现以致出现假冒领导签字而挪用公款的现象假冒领导签字而挪用公款的现象第41页，共48页。3.3.某公司在付款过程中存在如下问题某公司在付款过程中存在如下问题:(
33、1):(1)在签发支票时在签发支票时,有时支票不抬头划线有时支票不抬头划线,屡次出现会计人员到银行支取现金屡次出现会计人员到银行支取现金,挪挪用几个月后再补齐资金用几个月后再补齐资金,导致丧失信用现金折扣导致丧失信用现金折扣.(2).(2)当对购当对购货质量不满意时货质量不满意时,公司或者退货或者要求供应商给予折让公司或者退货或者要求供应商给予折让,折折让额确定后让额确定后,采购部门不编制借项凭单采购部门不编制借项凭单.某供应商的一批货物某供应商的一批货物由于质量问题由于质量问题,后同意折让后同意折让1200012000元元,但会计部门没有收到任但会计部门没有收到任何单据和通知何单据和通知,结
34、果按照原金额付款结果按照原金额付款.支付款项支付款项,除有特殊理由必须以现金支付外除有特殊理由必须以现金支付外,其余一律开立抬头划其余一律开立抬头划线支票线支票.若所购物品质量发生问题若所购物品质量发生问题,折让金额经过授权的高级经理人员折让金额经过授权的高级经理人员批准许可后批准许可后,和供应商达成折让协议和供应商达成折让协议,采购部门应该立即编制借项凭单采购部门应该立即编制借项凭单,并通知会计部门调整应付账款并通知会计部门调整应付账款.第42页，共48页。4.4.某公司于某公司于20002000年建立年建立,主要生产经营各种规格的电焊条主要生产经营各种规格的电焊条.该公司的销售业务是按照销
35、售合同进行的该公司的销售业务是按照销售合同进行的.当生产车间产品当生产车间产品完工后完工后,填制产成品入库单填制产成品入库单,经验收合格后入产成品库经验收合格后入产成品库.销销售部门根据销售合同编制发货通知单售部门根据销售合同编制发货通知单,分别通知仓库发货和分别通知仓库发货和运输部门办理托运手续运输部门办理托运手续.公司未设独立的客户信用调查机构公司未设独立的客户信用调查机构,在财务部门和销售部门也没有专人负责此项目工作在财务部门和销售部门也没有专人负责此项目工作.企业应当设置信用管理部门企业应当设置信用管理部门,并由独立人员进行相并由独立人员进行相应的赊销信用检查应的赊销信用检查,合理划分
36、工作职责合理划分工作职责,避免销售人避免销售人员为扩大销售而使企业承担不适当的信用风险员为扩大销售而使企业承担不适当的信用风险.该案该案例中例中,该公司并没有设置此类部门和人员该公司并没有设置此类部门和人员,在销售的在销售的时候并没有考虑到买方的信用状况时候并没有考虑到买方的信用状况,这样很容易产生这样很容易产生坏账坏账.第43页，共48页。5.5.黄某担任某公司某工程项目的出纳兼会计黄某担任某公司某工程项目的出纳兼会计.2000.2000年年3 3月月,黄某以业务招待费的名义黄某以业务招待费的名义,先后先后1010次假冒领导签字次假冒领导签字,虚报了虚报了2 2万元的费用万元的费用.在一次次
37、财务检查中在一次次财务检查中,黄某的舞弊黄某的舞弊行为没有被发现行为没有被发现.公司内部对于会计和出纳的岗位没有分离公司内部对于会计和出纳的岗位没有分离,对于签章过程和制度没有很好地审批和检查对于签章过程和制度没有很好地审批和检查,内内部监督检查形同虚设部监督检查形同虚设.第44页，共48页。6.6.某公司在销售过程中某公司在销售过程中,销售业务是按照销售合销售业务是按照销售合同进行的同进行的,当生产车间产品完工后当生产车间产品完工后,填制产成品入填制产成品入库单库单,验收合格后入库验收合格后入库.销售部门根据销售合同编销售部门根据销售合同编制发货通知单制发货通知单,分别通知仓库发货和运输部门
38、办理分别通知仓库发货和运输部门办理托运手续托运手续.产品发出后产品发出后,销售部门根据仓库签收后销售部门根据仓库签收后转来的发货通知单开具发票转来的发货通知单开具发票,并据以登记产成品明并据以登记产成品明细账细账,运输部门将其与销售票一并送交财务部门运输部门将其与销售票一并送交财务部门,财务部门将其与销售合同核对后财务部门将其与销售合同核对后,开具运杂费清单开具运杂费清单,通知出纳人员办理货款结算通知出纳人员办理货款结算,并进行账务处理并进行账务处理.第45页，共48页。本案例中本案例中,入库、供货、装货等职责并没有有效分离入库、供货、装货等职责并没有有效分离.入入库单和发货单本来应该由仓储部
39、门填写库单和发货单本来应该由仓储部门填写,但本公司却分别由生但本公司却分别由生产部门和销售部门填写产部门和销售部门填写,这样容易导致多列存货、多计收入而这样容易导致多列存货、多计收入而不被察觉不被察觉.此外此外,运输部门没有根据发货单和销售定单装运货运输部门没有根据发货单和销售定单装运货物并签发装运凭证物并签发装运凭证,容易导致漏计销售收入容易导致漏计销售收入.此外此外,在销售收在销售收入的内部控制体系中入的内部控制体系中,记录主营业务收入、应收账款的人员应记录主营业务收入、应收账款的人员应当分离当分离,同时负责主营业务收入和应收账款记账的人员不能经同时负责主营业务收入和应收账款记账的人员不能
40、经手货币资金手货币资金.在这个案例中在这个案例中,企业出纳人员同时负责办理货款企业出纳人员同时负责办理货款结算和账务处理结算和账务处理,是极其严重的内部会计控制漏洞是极其严重的内部会计控制漏洞,违反了会违反了会计法的规定计法的规定,很容易造成货币资金的舞弊、销售收入做假账等很容易造成货币资金的舞弊、销售收入做假账等行为行为.第46页，共48页。7.7.一封匿名信反映一封匿名信反映,某公司经理何某已经留了某公司经理何某已经留了250250万元资金在出口单位万元资金在出口单位,并称何某先把公司的货物发给并称何某先把公司的货物发给出口单位出口单位,然后让出口单位开多少发票给公司然后让出口单位开多少发票给公司,就在公就在公司做多少销售账司做多少销售账,所以在账上是查不出来的所以在账上是查不出来的.根据这封根据这封信信,检查小组查实公司经理何某截留公司两笔共计检查小组查实公司经理何某截留公司两笔共计120120万元货款的事实万元货款的事实.开具发票时没有以客户的购货订单、销售定单、装运单为依开具发票时没有以客户的购货订单、销售定单、装运单为依据据,而是先把公司的货物给出口单位而是先把公司的货物给出口单位,然后让出口单位开多少然后让出口单位开多少发票给公司发票给公司,就在该公司做多少销售账就在该公司做多少销售账返回返回第47页，共48页。谢谢 谢谢!第48页，共48页。
