1、高新技术企业（研发费用加计扣除）高新技术企业（研发费用加计扣除）专题培训专题培训 目录 一、研发费用加计扣除介绍 二、高新技术企业认定 三、高新技术企业的企业所得税税收优惠 四、研发费用加计扣除 五、财务实物 六、申报 一、研发费用加计扣除介绍 背景：“万众创新，大众创业”创新：单位没有什么创新项目 操作：我们有意愿享受税收优惠，如何去做？问题：1无法取得项目的技术信息 2申报科委的数据与申报税务数据有差异 3关键的程序文件缺失 4账务上的数据无法自圆其说 5集团的整体协调还需加强二、高新技术企业认定（一）认定条件 1成立时间：企业申请认定时，须注册成立一年以上。企业须注册成立365个日历天数
2、以上。2知识产权：企业通过自主研发或受让、受赠、并购等方式，具有对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权（知识产权证书）。二、高新技术企业认定 具有知识产权所有权的证据：取得证书或授权通知书并缴费收据。具有知识产权所有权的证据：取得证书或授权通知书并缴费收据。（1）知识产权须在中国境内授权或审批审定，并在中国法律的有效保护期内。复审时，知识产权证书需为新取得的。如2015年10月27日取得高新技术企业证书，在2018年10月27日前做复审，知识产权证书应为2015年10月27日之后新取得的证书。二、高新技术企业认定（2）高新技术企业认定中，对企业知识产权情况采用分类评价方
3、式，其中：类评价发明专利（含国防专利）、植物新品种、国家级农作物品种、国家新药、国家一级中药保护品种、集成电路布图设计专有权等；类评价实用新型专利、外观设计专利、软件著作权等（不含商标）。类比类显示创新能力强，类评分更高。知识产权不是只重视数量，必须要注重质量，以及与主要产品（服务）有无直接关系。二、高新技术企业认定二、高新技术企业认定 3对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；以技术来判断，非最终产品；4企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；（1）科技人员：指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述
4、活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。二、高新技术企业认定（2）职工总数：包括企业在职、兼职和临时聘用人员。在职人员可以通过企业是否签订了劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别；兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作183天以上。（3）统计方法 企业当年职工总数、科技人员数均按照全年月平均数计算。月平均数（月初数月末数）2 全年月平均数全年各月平均数之和12 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。二、高新技术企业认定【案例一】甲公司总职工及科技人员（包括：在企业累计工作183天以上的在职、兼职、临时
5、聘用人员）在20年6月份的人数分别为：职工总数，6月平均数：（460480）2=470（人）科技人员，6月平均数：（52+60）2=56月份月份职工总人数职工总人数科技人员科技人员6月初460526月末48060二、高新技术企业认定 职工总数 全年月平均数:536012=447（人）科技人员 全年月平均数:61812=52（人）月份月份职工月平均总人数职工月平均总人数科技人员月平均人数科技人员月平均人数139050240052342050445050546050647056745054843052947050104804811470501247056合计5 360618二、高新技术企业认定 5
6、企业近三年（或实际经营期）研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：（1）第一档：最近一年销售收入小于5 000万元（含）的企业，比例不低于5%；（2）第二档：最近一年销售收入在5 000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；（3）第三档：最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。二、高新技术企业认定 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。销售收入=主营业务收入+其它业务收入 应为近三个会计年度的平均数 只要在三年内，发生了研发费，不论是否项目最终是否成功；不论是否在三年内新立项的或终止的项目所发生的。例如：2018年申请
7、高新认定，应提供20152017年度的研发费指标，在2013年立项的研发项目，2019年才结束。二、高新技术企业认定【案例二】甲企业201至203年的三年合计取得：高新产品收入700万元，高新服务收入500万元，技术性收入600万元，非高新产品销售收入300万元，取得政府补助100万元（符合不征税收入条件），取得投资分红350万元，取得股权转让收入200万元（股权原成本为160万元），研发费必须达到多少金额才符合高新认定的条件。【解析】三年高新技术产品（服务）收入=700+500+600=1 800（万元）三年的销售收入=（700+500+600+300）=2 100（万元）二、高新技术企业认
8、定 6近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；（1）高新技术产品（服务）收入=高新产品（服务）收入+技术性收入 技术性收入=技术转让收入+技术服务收入+接受委托研究开发收入（2）总收入：指收入总额减去不征税收入=（产品销售收入+提供劳务收入+转让财产收入+股息、红利、利息+租金+特许权使用费+接受捐赠收入+其他收入）-不征税收入二、高新技术企业认定【案例三】甲企业20年的取得：高新产品收入700万元，高新服务收入500万元，技术性收入600万元，非高新产品销售收入300万元，取得政府补助100万元（符合不征税收入条件），取得投资分红350万元，取得股权转让收入200万
9、元（股权原成本为160万元）。【解析】高新技术产品（服务）收入=700+500+600=1 800（万元）总收入=（700+500+600+300+100+350+200）-100=2 650（万元）1 8002 650=67.9%二、高新技术企业认定 7企业创新能力评价应达到相应要求；企业创新能力主要从知识产权、科技成果转化能力、研究开发组织管理水平、企业成长性等四项指标进行评价。各级指标均按整数打分，满分为100分，综合得分达到70分以上（不含70分）为符合认定要求。四项指标分值结构详见下表：由相关专家打分二、高新技术企业认定（1）知识产权 第5项为加分项，如果以上四项均得满分，该项不得分
10、。二、高新技术企业认定（2）科技成果转化能力（30分）科技成果转化：形成新产品、新工艺、新材料，发展新产业等。科技成果转化的证据：企业以该科技成果形成了产品、服务、工艺、样品、样机等，如：有销售合同或订单、发票、检测报告、样机样品、客户试用报告、图片等。科技成果转化形式：自行投资实施转化；向他人转让该技术成果；许可他人使用该科技成果；以该科技成果作为合作条件，与他人共同实施转化；以该科技成果作价投资、折算股份或者出资比例；以及其他协商确定的方式。二、高新技术企业认定 同一科技成果分别在国内外转化的，或转化为多个产品、服务、工艺、样品、样机等的，只计为一项。A.转化能力强，5项（25-30分）B
11、.转化能力较强，4项（19-24分）C.转化能力一般，3项（13-18分）D.转化能力较弱，2项（7-12分）E.转化能力弱，1项（1-6分）F.转化能力无，0项（0分）二、高新技术企业认定（3）研究开发组织管理水平（20分）制定了企业研究开发的组织管理制度；建立了研发投入核算体系；编制了研发费用辅助账；（6分）设立了内部科学技术研究开发机构并具备相应的科研条件，与国内外研究开发机构开展多种形式产学研合作；（6分）建立了科技成果转化的组织实施与激励奖励制度，建立开放式的创新创业平台；（4分）建立了科技人员的培养进修、职工技能培训、优秀人才引进，以及人才绩效评价奖励制度。（4分）研究开发组织管理
12、水平提供的依据：项目立项报告、研发费用及收入核算体系，研发人员绩效考核奖励制度，产学研项目合作协议，研发设备清单等。二、高新技术企业认定（4）企业成长性（20分）净资产增长率 净资产增长率1/2（第二年末净资产第一年末净资产第三年末净资产第二年末净资产）1 净资产=资产总额负债总额 销售收入增长率 销售收入增长率1/2（第二年销售收入第一年销售收入第三年销售收入第二年销售收入）1 按审计后数据计算。企业净资产增长率或销售收入增长率为负的，按0分计算。第一年末净资产或销售收入为0的，按后两年计算；第二年末净资产或销售收入为0的，按0分计算。成立一年的企业，为0分。二、高新技术企业认定8企业申请认
13、定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。申请前的365天内（含申报年）二、高新技术企业认定（二）认定程序 认定机构：各省、自治区、直辖市、计划单列市科技行政管理部门同本级财政、税务部门组成本地区高新技术企业认定管理机构（简称“认定机构”）。二、高新技术企业认定二、高新技术企业认定 1自我评价 企业应根据高新技术企业认定管理办法和高新技术企业认定管理工作指引进行自我评价。2注册登记（1）企业登录“高新技术企业认定管理工作网”（简称网站）；（2）按要求填写企业注册登记表，并通过网络系统提交至认定机构；（3）认定机构核对企业注册信息，在网络系统上确认激活后，企业可以开展后续申报工作
14、。二、高新技术企业认定 3提交资料（1）企业登录“高新技术企业认定管理工作网”，按要求填写高新技术企业认定申请书，在线提交至认定机构；（2）并向认定机构提交下列书面材料：高新技术企业认定申请书（在线打印并签名、加盖企业公章）；企业的营业执照等相关注册登记证件的复印件；二、高新技术企业认定 高新技术证明资料；知识产权相关材料 知识产权证书及反映技术水平的证明材料、参与制定标准情况等。科研项目立项证明 已验收或结题项目需附验收或结题报告 科技成果转化 总体情况与转化形式、应用成效的逐项说明 研究开发组织管理 总体情况与四项指标符合情况的具体说明二、高新技术企业认定 企业高新技术产品（服务）的关键技
15、术和技术指标的具体说明，相关的生产批文、认证认可和资质证书、产品质量检验报告等材料；企业职工和科技人员情况说明材料，包括在职、兼职和临时聘用人员人数、人员学历结构、科技人员名单及其工作岗位等；经具有资质并符合本工作指引相关条件的中介机构出具的企业近三个会计年度（实际年限不足三年的按实际经营年限，下同）研究开发费用、近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计或鉴证报告，并附研究开发活动说明材料；二、高新技术企业认定 经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务会计报告（包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书）；近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表。对涉密企业，须将申请认定高新技术
16、企业的申报材料做脱密处理，确保涉密信息安全。审计报告二、高新技术企业认定 4专家评审 认定机构收到企业申请材料后，根据企业主营产品（服务）的核心技术所属技术领域在符合评审要求的专家中，随机抽取专家组成专家组，对每个企业的评审专家不少于5人（其中技术专家不少于60%，并至少有1名财务专家）。专家组长汇总各位专家分数，按分数平均值填写高新技术企业认定专家组综合评价表。具备条件的地区可进行网络评审。5认定报备 认定机构结合专家组评审意见，对申请企业申报材料进行综合审查（可视情况对部分企业进行实地核查）。确定认定高新技术企业名单，报领导小组办公室备案，报送时间不得晚于每年11月底。二、高新技术企业认定
17、 6公示公告 经认定报备的企业名单，由领导小组办公室在“高新技术企业认定管理工作网”公示10个工作日。无异议的，予以备案，并在“高新技术企业认定管理工作网”上公告企业名单，由认定机构向企业颁发统一印制的“高新技术企业证书”；有异议的，须以书面形式实名向领导小组办公室提出，由认定机构核实处理。领导小组办公室对报备企业可进行随机抽查，对存在问题的企业交由认定机构核实情况并提出处理建议。二、高新技术企业认定（三）后续管理 1企业年报 每年5月底前通过“高新技术企业认定管理工作网”，报送上一年度知识产权、科技人员、研发费用、经营收入等年度发展情况报表；在同一高新技术企业资格有效期内，企业累计两年未按规
18、定时限报送年度发展情况报表的，由认定机构取消其高新技术企业资格。2复审 证书自认定时间起三年内有效，超过三年需办理高新证书复审，未按时办理的，该证书自动失效。高新证书认定及复审一年分两次进行，上下半年各有一次，企业在证书上的到期日前选择办理时间。三、高新技术企业的企业所得税税收优惠 1国家级高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税 企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起享受税收优惠。2017-2019 企业的高新技术企业资格期满当年，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年底前仍未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴相应期间的税款。三、高新技术
19、企业的企业所得税税收优惠 2019年季度预缴时仍可按高新技术企业15%税率，在2019年年底前重新获得高新技术企业证书，其2019年度可继续享受税收优惠；如未重新获得高新技术企业证书，则应按25%的税率补缴少缴的税款。享受税收优惠的高新技术企业，不再向税务机关提交备案资料；企业妥善保管高新相关资料留存备查。三、高新技术企业的企业所得税税收优惠 22018年起，延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限为10年。在具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，均准予结转以后年度弥补，最长结转年限为10年。例如：2018年具备资格的企业，无论2013年至2017年是否具备资格，期间发生的亏
20、损弥补年限为10年。2013年企业亏损弥补至2023年，2014年企业亏损弥补至2024年，以此类推。三、高新技术企业的企业所得税税收优惠 具备资格年度确定 例如：高新技术企业证书的发证时间为2018年9月17日，有效期3年，则2018年、2019年、2020年、2021年为具备资格年度。2013年至2021年尚未弥补完亏损的最长结转年限为10年；2022年不具备资格，如果2022年亏损，该企业在2027年及之前重新获得高新认定的，2022年亏损准予10年结转弥补；如果到2027年还不具备资格，2022年亏损只准予5年结转弥补。由企业自行计算申报享受，无须向税务机关申请审批或办理备案手续。四、
21、研发费用加计扣除（一）高新认定的研发费与加计扣除的研发费 1高新认定的研发费：作为高新认定的条件，需按研发项目归集、明细核算、建辅助账。2加计扣除的研发费：享受加计扣除75%，按项目归集、明细核算、建辅助账。研发费用归集口径：高新技术企业认定口径，由高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2016195号）规范；四、研发费加计扣除 加计扣除税收规定口径，由财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）文件和国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）、国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有
22、关问题的公告（国家税务总局公告2017年第40号）规范。四、研发费加计扣除（二）研发费的加计扣除 1.研发费加计扣除优惠政策 财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税201899号）一、企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。四、研发费加计扣除 2016年1月1日起，企业符合研发费用加计扣除条件而未及时享受该项税收优惠的，可以追溯，期限最长为3年。季度预缴时不享
23、受研发费用加计扣除政策。失败的研发活动所发生的研发费用也可享受加计扣除。四、研发费加计扣除 2允许研发费加计扣除的企业 除规定不适用加计扣除的6个行业外，其余企业均可以享受优惠政策。烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。以6个行业业务为主营业务的企业（当年的主营业务收入占按收入总额（不含不征税收入）大于50%）。四、研发费加计扣除 3研发活动 企业研发活动一般分为自主研发、委托研发、合作研发、集中研发以及以上方式的组合。委托研发：企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托方部
24、分或全部拥有知识产权时，才可按照委托研发享受加计扣除政策。若知识产权最后属于受托方，则不能按照委托研发享受加计扣除政策。四、研发费加计扣除 无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除 委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以加计扣除。合作研发:在合同中应注明，双方分别投入、各自承担费用、知识产权双方共有或各自拥有自己的研究成果的知识产权。合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。合作研发、委托研发的合同需经科技主管部门登记。集中研发是指集团企业根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，单个企业难以独立承担，或者研发力量集中
25、在集团公司、由其统筹管理集团研发活动的研发项目进行集中研发。四、研发费加计扣除 4不适用加计扣除的情况 企业发生的以下一般的知识性、技术性活动不适用研发费用加计扣除优惠政策：（1）企业产品（服务）的常规性升级。（2）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。（3）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。四、研发费加计扣除（4）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。（5）市场调查研究、效率调查或管理研究。（6）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。（7）社会科学、艺术或人文学方面的研究。注：高新认定研发活动：不
26、包括上述1、2、7项。四、研发费加计扣除 5研发费的范围（1）人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。研发活动人员分为研究人员、技术人员和辅助人员三类。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。四、研发费加计扣除 研究开发人员既可以是本企业的员工，也可以是外聘研发人员。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同
27、）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。四、研发费加计扣除【案例四】甲公司1月份人员工资、五险一金数据见表项目人员工时表1月表1姓名工时分配（研发部门提供）项目A项目B生产经营合计张一90800170李二608030170王三506852170赵四483686170四、研发费加计扣除 人事部门计算人员费用分摊姓名
28、工资分配（人事部门计算）月工资项目A项目B生产经营张一50 00026 470.5923 529.41-李二40 00014 117.6518 823.537 058.82王三30 0008 823.5312 000.009 176.47赵四20 0005 647.054 235.3010 117.65合计140 00055 058.8258 588.2426 352.94四、研发费加计扣除姓名社保分配（人事部门计算）月社保项目A项目B生产经营张一7 8004 129.413 670.59-李二7 8002 752.943 670.591 376.47王三7 8002 294.123 120.
29、002 385.88赵四6 8001 920.001 440.003 440.00合计30 20011 096.4711 901.187 202.35四、研发费加计扣除姓名公积金分配（人事部门计算）月公积金项目A项目B生产经营张一2 7741 468.591 305.41-李二2 774979.061 305.41489.53王三2 774815.881 109.60848.52赵四2 400677.65508.241 214.11合计10 7223 941.184 228.662 552.16研发项目人员费用表1月表2项目名研发人员费用合计工资社保公积金项目A55 058.8211 096.
30、473 941.18项目B58 588.2411 901.184 228.66生产经营26 352.947 202.352 552.16合计140 000.0030 200.0010 722.00四、研发费加计扣除工资表1月表3部门工资社保公积金研发部研发项目113 647.0622 997.658 169.84研发部生产经营26 352.947 202.352 552.16生产部120 000.0040 800.0014 400.00财务部50 000.0017 000.006 000.00行政部30 000.0010 200.003 600.00合计340 000.0098 200.003
31、4 722.00四、研发费加计扣除财务部记录人员费用财务部记录人员费用部门工资社保公积金五险一金合计研发项目A55 058.8211 096.473 941.1815 037.65研发项目B58 588.2411 901.184 228.6616 129.84生产成本146 352.9448 002.3516 952.1664 954.51管理费用80 000.0027 200.009 600.0036 800.00合计340 000.0098 200.0034 722.00132 922.00四、研发费加计扣除【解析】借：研发支出费用化支出人工费用（工资薪金项目A）55 058.82人工费用
32、（工资薪金项目B）58 588.24人工费用（五险一金项目A）15 037.65人工费用（五险一金项目B）16 129.84生产成本工资薪金146 352.94五险一金64 954.51管理费用工资薪金 80 000五险一金 36 800贷：应付职工薪酬工资 340 000社会保险费 98 200住房公积金 34 722四、研发费加计扣除高新认定与研发费加计扣除，对人员费用的区别高新研发费用：人员定义为企业科技人员，要求累计实际工作时间在183天以上。除研发部门以外，还包括如质检部、设计部、生产技术部等。研发费用加计扣除：人员是直接从事研发活动的人员（研究人员、技术人员和辅助人员），一般对应的
33、是研发部门。四、研发费加计扣除（2）直接投入费用 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。四、研发费加计扣除（3）折旧费用用于研发活动的仪器、设备的折旧费，是税收上享受加速折旧额部分。用于研发活动的仪器、设备也用于非研发活动，企业应对仪
34、器、设备的使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。与高新认定中研发费的异同高新研发费用：用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费；研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。研发费用加计扣除：不包括建筑物的折旧费；无长期待摊费用。四、研发费加计扣除【案例五】甲公司1月份固定资产折旧数据见表折旧表折旧表11月月固定资产名称使用部门折旧额服务器研发部项目16 550服务器研发部生产经营450办公家具行政部400电子产品销售部300合计 17 700四、研发费加计扣除折旧分配表折旧分配表11月月设
35、备、仪器名称 项目A项目B生产经营折旧总额 工时占比折旧额工时占比折旧额工时占比折旧额服务器19 00060%5 40035%3 1505%450服务器28 00040%3 20060%4 80000四、研发费加计扣除【解析】借：研发支出费用化支出折旧费用（设备折旧项目A）8 600折旧费用（设备折旧项目B）7 950销售费用折旧费用300管理费用折旧费用850贷：累计折旧设备 17 000办公家具400电子产品300固定资产加速折旧关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知（财税201854号）规定企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的除房屋、建筑物以外的固定资产，单位价
36、值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。不需要审批，也不需要备案。四、研发费加计扣除【案例六】甲公司2018年3月1日购入专门用于研发的设备，单位价值240万元，会计处理按6年折旧，不考虑残值。2018年、2019年在研发费加计扣除计算时，对应的此设备折旧费金额分别是多少？根据企业是否选择加速折旧政策：年度年度税法规定（不少于税法规定（不少于1010年）年）加速折旧优惠政策加速折旧优惠政策会计处理会计处理2018年18240302019年24040四、研发费加计扣除（4）无形资产摊销用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等
37、）的摊销费用。用于研发活动无形资产同时也会用于非研发活动，企业应对此类无形资产的使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。（5）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。四、研发费加计扣除（6）其他相关费用。与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此项费用总额不得超过可加计扣
38、除研发费用总额的10%。四、研发费加计扣除应按项目分别计算限额限额计算：（1-5）项费用+限额10%=限额即（1-5项）费用10%）（1-10%）。如：1-5项的费用合计为810万元，则第6项的限额=（81090%）10%=90（万元）四、研发费加计扣除总结：不允许研发费加计扣除的情形（1）核定征收企业不得加计扣除；（2）研发费用和生产经营费用未分别核算，划分不清不得加计扣除；（3）超出人员人工费用范围的支出，不得加计扣除；（4）6个行业不得加计扣除；（5）第6项（其他相关费用）总额超过可加计扣除研发费用总额的10%部分不得加计扣除；（6）委托研发项目，委托方研发费用超出80%部分不得加计扣除
39、。四、研发费加计扣除6政府补助企业在税收上将政府补助确认为应税收入，同时增加研发费用，加计扣除应以税前扣除的研发费用为基数。但企业未进行相应调整的，税前扣除的研发费用与会计的扣除金额相同，应以会计上冲减后的余额计算加计扣除金额。如：甲企业20年收到政府补助60万元，全部用于当年的研发费支出，甲企业在年度汇算清缴时，将60万政府补助作为应税收入，同时税前抵减费用合计105万元（60175%）。四、研发费加计扣除7研发费加计扣除优惠政策基本流程四、研发费加计扣除（1）立项时：甲公司在2017年2月初通过决议决定研发A项目，并制定了项目计划书：立项决议四、研发费加计扣除项目A的研发项目计划书四、研发
40、费加计扣除四、研发费加计扣除四、研发费加计扣除A项目研发费辅助账四、研发费加计扣除四、研发费加计扣除四、研发费加计扣除【案例七】甲公司在20年2月正在进行中的研发项目A和项目B（都不符合资本化条件），发生的研发费分别为：四、研发费加计扣除四、研发费加计扣除四、研发费加计扣除四、研发费加计扣除填制研发支出辅助账年度终了时，填写研发支出辅助账汇总表汇算清缴申报时，填写研发项目可加计扣除研发费用情况归集表四、研发费加计扣除8享受优惠的方式自行判别、申报享受、相关资料留存备查。无需再履行备案手续、也无需再报送备案资料。在完成年度汇算清缴后，将留存备查资料归集齐全并整理完成，以备税务机关核查。企业应保留
41、下列留存备查资料：（1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；（2）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；四、研发费加计扣除（3）经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；（4）从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；（5）集中研发项目研发费用决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；（6）“研发支出”辅助账；（7）企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查；（8）委托境外研发的银行支
42、付凭证和受托方开具的收款凭据、当年委托研发项目的进展情况两项留存备查资料；（9）省税务机关规定的其他资料。四、研发费加计扣除9科技部门鉴定、立项企业自主研发的项目，不需经过科技部门和税务部门进行立项备案，只需企业内部有决策权的部门，如董事会等做出决议即可。委托研发及合作研发的项目立项则需要科技部门登记。未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受优惠政策。五、财务实物【案例八】甲企业20年取得：（1）高新产品B收入1 300万元、产品成本560万元；高新服务C收入1 000万元，提供服务发生人员成本80万元；技术转让收入400万元，非高新产品E销售收入300万元（不考虑增值税），产品成本为18
43、0万元；（2）当年正在进行的研发项目只有自主研发项目A，发生的研发费为：研发人员工资60万元、五险一金23万元；设备折旧费10万元；新产品设计费6万元。五、财务实物五、财务实物五、财务实物六、申报（一）企业所得税预缴 根据国家税务总局关于发布企业所得税优惠事项办理办法的公告（国家税务总局公告2015年第76号）的规定，研发费用税前加计扣除政策属汇缴享受优惠项目，因此企业实际发生的研发费用，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度汇算清缴纳税申报时，再依照规定享受加计扣除优惠政策。（二）企业所得税汇算清缴：企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣
44、除研发费用情况归集表（见附件），在年度纳税申报时随申报表一并报送；研发费用加计扣除实行备案管理，除“备案资料”和“主要留存备查资料”按照本公告规定执行外，其他备案管理要求按照国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（国家税务总局公告2015年第76号）的规定执行。针对本企业具体情况和可能遇到的实际问题向当地科技局或税务局沟通（三）调整及填报情况详解（三）调整及填报情况详解内容优化企业所得税年度纳税申报表填报表单1报送资料要求变化研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表“研发支出”辅助账汇总表2留存备查企业所得税年度纳税申报基础信息表A000000基本经营情况（必填项目）101纳
45、税申报企业类型（填写代码）跨地区经营企业类型代码102分支机构就地纳税比例（%）103资产总额（填写平均值，单位：万元）104从业人数（填写平均值，单位：人）105所属国民经济行业（填写代码）代码106从事国家限制或禁止行业是否107适用会计准则或会计制度（填写代码）代码108采用一般企业财务报表格式（2019年版）是否109小型微利企业是否110上市公司是（境内境外）否新有关涉税事项情况（存在或者发生下列事项时必填）201从事股权投资业务是202存在境外关联交易是203选择采用的境外所得抵免方式分国（地区）不分项不分国（地区）不分项204有限合伙制创业投资企业的法人合伙人是205创业投资企业
46、是206技术先进型服务企业类型（填写代码）207非营利组织是208软件、集成电路企业类型（填写代码）209集成电路生产项目类型130纳米65纳米210科技型中小企业210-1年（申报所属期年度）入库编号1210-2入库时间1210-3年（所属期下一年度）入库编号2210-4入库时间2211高新技术企业申报所属期年度有效的高新技术企业证书211-1证书编号1211-2发证时间1211-3证书编号2211-4发证时间2212重组事项税务处理方式一般性特殊性213重组交易类型（填写代码）214重组当事方类型（填写代码）215政策性搬迁开始时间年月216发生政策性搬迁且停止生产经营无所得年度是217政
47、策性搬迁损失分期扣除年度是218发生非货币性资产对外投资递延纳税事项是219非货币性资产转让所得递延纳税年度是220发生技术成果投资入股递延纳税事项是221技术成果投资入股递延纳税年度是按照国税函按照国税函【2010】79号文第八条规定：对从号文第八条规定：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。比例计算业务招待费扣除限额。企业所得税年度纳税申报基础信息表A0000
48、00有关涉税事项情况（存在或者发生下列事项时必填）210科技型中小企业210-1年（申报所属期年度）入库编号1210-2入库时间1210-3年（所属期下一年度）入库编号2210-4入库时间2 纳税人根据申报所属期年度和申报所属期下一年度取得的科技型中小企业入库登记编号情况，填报本项目下的“210-1”“210-2”“210-3”“210-4”。纳税人符合填报要求的，无论是否享受企业所得税优惠政策，均应填报本项。填报解析填报解析享受结转10年弥补亏损政策享受研发费用加计扣除政策企业所得税年度纳税申报基础信息表A000000有关涉税事项情况（存在或者发生下列事项时必填）211高新技术企业申报所属期
49、年度有效的高新技术企业证书211-1证书编号1211-2发证时间1211-3证书编号2211-4发证时间2 纳税人根据申报所属期年度拥有的有效期内的高新技术企业证书情况，填报本项目下的“211-1”“211-2”“211-3”“211-4”。在申报所属期年度，如企业同时拥有两个高新技术企业证书，则两个证书情况均应填报。如：纳税人2016年10月取得高新技术企业证书，有效期3年，2019年再次参加认定并于2019年11月取得新高新技术企业证书，纳税人在进行2019年度企业所得税汇算清缴纳税申报时，应将两个证书的“编号”及“发证时间”分别填入“211-1”“211-2”“211-3”“211-4”
50、项目中。纳税人符合上述填报要求的，无论是否享受企业所得税优惠政策，均应填报本项。填报解析填报解析研发费用加计扣除优惠明细表A107012研发费用加计扣除优惠明细表A107012行行次次项项 目目金额（数量）金额（数量）1本年可享受研发费用加计扣除项目数量2一、自主研发、合作研发、集中研发（3+7+16+19+23+34）3（一）人员人工费用（4+5+6）41.直接从事研发活动人员工资薪金52.直接从事研发活动人员五险一金63.外聘研发人员的劳务费用7（二）直接投入费用（8+9+10+11+12+13+14+15）81.研发活动直接消耗材料费用92.研发活动直接消耗燃料费用103.研发活动直接消
