1、1行业会计比较行业会计比较2行业会计比较序言行业会计比较序言 一、行业的划分一、行业的划分 二、行业会计的性质二、行业会计的性质 三、行业会计的主要内容三、行业会计的主要内容 四、行业会计的比较方法四、行业会计的比较方法3一、行业的划分一、行业的划分u行业的划分也称为行业的划分也称为“行业分类行业分类”，是根据人类生产活动，是根据人类生产活动产生的先后顺序进行的。产生的先后顺序进行的。u我国新国民经济核算体系引进了联合国推荐的并在西方我国新国民经济核算体系引进了联合国推荐的并在西方国家通用的国民生产账户（即国家通用的国民生产账户（即SNASNA）核算体系有关行业）核算体系有关行业分类的标准，而
2、且保留原来了使用的分类的标准，而且保留原来了使用的“物质产品平衡表物质产品平衡表体系体系”（即（即MPSMPS）的行业分类。）的行业分类。u具体行业分类所坚持的原则是：具体行业分类所坚持的原则是：u1 1、区分物质生产领域和非物质生产领域。、区分物质生产领域和非物质生产领域。u2 2、主要按分类对象所从事社会经济活动的性质的同一性、主要按分类对象所从事社会经济活动的性质的同一性来划分其所属行业，即按其所属的行业而非其行政隶属来划分其所属行业，即按其所属的行业而非其行政隶属关系分类。关系分类。4经经济济部部门门非非经经济济部部门门行行业业工业工业农业农业商品流通业商品流通业旅游饮食服务业旅游饮食
3、服务业交通运输业交通运输业建筑安装业建筑安装业房地产开发业房地产开发业金融保险业金融保险业为提高科学文化水平和居民为提高科学文化水平和居民素质服务的部门素质服务的部门为社会公共需要服务的部门为社会公共需要服务的部门行业行业是指国民经济的各个部门是指国民经济的各个部门 5二、行业会计的性质二、行业会计的性质 行业会计比较是比较会计学的一个分支。行业会计比较是比较会计学的一个分支。是在中级会计实务的基础上，根据中国主要是在中级会计实务的基础上，根据中国主要行业经济业务活动的特殊性，全面阐述行业典型行业经济业务活动的特殊性，全面阐述行业典型经济业务会计基本核算方法与基本理论。经济业务会计基本核算方法
4、与基本理论。通过不同行业会计内容、原则与方法的比较，通过不同行业会计内容、原则与方法的比较，阐明其相同、相似或相异之处，探究求同存异、阐明其相同、相似或相异之处，探究求同存异、缩小行业间的会计差别和适应各固有特点的具体缩小行业间的会计差别和适应各固有特点的具体会计原则与方法的可行性，以期增强行业间会计会计原则与方法的可行性，以期增强行业间会计的统一性和会计信息的可比性，提高不同行业特的统一性和会计信息的可比性，提高不同行业特殊业务的会计信息的相关性。殊业务的会计信息的相关性。6三、行业会计的主要内容三、行业会计的主要内容 商品流通企业会计商品流通企业会计 保险公司会计保险公司会计 运输（交通）
5、企业会计运输（交通）企业会计 邮政电信企业会计邮政电信企业会计 旅游饮食服务企业会计旅游饮食服务企业会计 对外贸易企业会计对外贸易企业会计 施工企业会计施工企业会计 房地产开发企业会计房地产开发企业会计 物流企业会计等物流企业会计等7四、行业会计的比较方法四、行业会计的比较方法 比较的方法是以工业企业会计作为参照物。比较的方法是以工业企业会计作为参照物。与工业企业相同的部分，本课程不再涉及，与工业企业相同的部分，本课程不再涉及，只介绍与工业企业不同之处，即只介绍各行只介绍与工业企业不同之处，即只介绍各行业会计核算的特殊性。业会计核算的特殊性。8学习要求 课前充分预习课前充分预习 上课积极参与上
6、课积极参与 课后认真练习课后认真练习 合理扩充知识合理扩充知识 9商品流通企业会计商品流通企业会计10教学内容 第一节第一节 商品流通企业会计的特点商品流通企业会计的特点 第二节第二节 批发商品流通企业会计的核算批发商品流通企业会计的核算 第三接第三接 零售商品流通企业会计的核算零售商品流通企业会计的核算11第一节第一节 商品流通企业会计的特点商品流通企业会计的特点 一、商品流通企业会计的核算一、商品流通企业会计的核算对象对象 二、商品流通企业会计的核算二、商品流通企业会计的核算内容内容 三、商品流通企业会计的核算三、商品流通企业会计的核算方法方法12一、商品流通企业会计的核算对象一、商品流通
7、企业会计的核算对象 商品流通企业会计是运用于商品流通领域商品流通企业会计是运用于商品流通领域的专业会计。其核算对象分为的专业会计。其核算对象分为批发批发和和零售零售两种类型。两种类型。商品流通企业商品流通企业零售企业零售企业批发企业批发企业批发公司批发公司贸易中心贸易中心专业零售商店专业零售商店综合零售商店综合零售商店13二、商品流通企业会计的核算内容商品流通企业会计的核算内容 商品流通企业会计的核算内容以商品流转为核心商品流通企业会计的核算内容以商品流转为核心 商品流通业务主要包括商品商品流通业务主要包括商品购进购进、商品、商品销售销售和商和商品品储存储存三个环节。三个环节。商品流转商品流转
8、商品购进商品购进商品销售商品销售商品储存商品储存14（一）商品购进的概念和核算范围（一）商品购进的概念和核算范围 商品购进是企业为了销售或加工后销售并通过货币结商品购进是企业为了销售或加工后销售并通过货币结算而取得商品所有权的交易行为。算而取得商品所有权的交易行为。必须同时满足三个条件：必须同时满足三个条件：（1 1）购进的目的是为了销售，即为卖而买）购进的目的是为了销售，即为卖而买（2 2）通过货币结算）通过货币结算（3 3）必须取得商品所有权。）必须取得商品所有权。15（二）商品销售的概念和核算范围（二）商品销售的概念和核算范围 商品销售是指企业为了供应市场的需要，通商品销售是指企业为了供
9、应市场的需要，通过货款结算出售商品的一种交易行为。过货款结算出售商品的一种交易行为。根据这个概念，在会计核算上，凡属商品根据这个概念，在会计核算上，凡属商品销售，必须同时具备三个条件：销售，必须同时具备三个条件：（1 1）出售的商品必须是本企业经营的商品；）出售的商品必须是本企业经营的商品；（2 2）必须通过货款结算收取销货款；）必须通过货款结算收取销货款；（3 3）必须转移商品的所有权。）必须转移商品的所有权。符合上述条件都应作为商品销售。符合上述条件都应作为商品销售。16（三）商品购销的交接方式（三）商品购销的交接方式 1 1、提货制（取货制）、提货制（取货制）由购货单位凭供货单位开给的发
10、票、提货单到供由购货单位凭供货单位开给的发票、提货单到供货单位所指定的仓库或指定地点，提取商品的一种货单位所指定的仓库或指定地点，提取商品的一种商品交接方式。商品交接方式。在该方式中，途中损耗和运杂费一般由买方负担。在该方式中，途中损耗和运杂费一般由买方负担。该方式适用于同城商品交易和农副产品调拨或急需该方式适用于同城商品交易和农副产品调拨或急需异地商品交易。异地商品交易。17（三）商品购销的交接方式（三）商品购销的交接方式 2 2、送货制、送货制 它是由供货单位将商品送到购货单位所指定的它是由供货单位将商品送到购货单位所指定的仓库或指定地点收货的一种商品交接方式。仓库或指定地点收货的一种商品
11、交接方式。在该方式中，途中损耗和运杂费一般由供货方负在该方式中，途中损耗和运杂费一般由供货方负担。担。该方式适用于同城商品交易和农副产品交易。该方式适用于同城商品交易和农副产品交易。18（三）商品购销的交接方式（三）商品购销的交接方式 3 3、发货制、发货制 它是由供货单位按合同规定的发货日期、品种、它是由供货单位按合同规定的发货日期、品种、数量等条件，将商品委托运输部门，运到购货单数量等条件，将商品委托运输部门，运到购货单位所在地的车站、码头或指定地点；购货单位接位所在地的车站、码头或指定地点；购货单位接到运输部门到货通知时，凭承运部门的提货单到到运输部门到货通知时，凭承运部门的提货单到车站
12、或码头提货，然后点验入库的一种商品交接车站或码头提货，然后点验入库的一种商品交接方式。方式。这种方式适用于异地之间的商品交易。这种方式适用于异地之间的商品交易。19（四）商品购销的入帐时间（四）商品购销的入帐时间 1 1、商品购进的入帐时间、商品购进的入帐时间 理论依据：权责发生制，商品购进的入帐时间，理论依据：权责发生制，商品购进的入帐时间，原则上应以支付货款或收到商品的时间为依据。原则上应以支付货款或收到商品的时间为依据。具体有两种选择：具体有两种选择：付款时间付款时间依据为付款凭证，表明已取得商品依据为付款凭证，表明已取得商品所有权；所有权；商品入库时间商品入库时间依据为自制入库单，表明
13、已取依据为自制入库单，表明已取得商品支配权。得商品支配权。20（四）商品购销的入帐时间（四）商品购销的入帐时间 2.2.商品销售的入帐时间，原则上是商品销售的入帐时间，原则上是实现原则实现原则，具体为具体为五个条件同时具备五个条件同时具备：企业已将商品所有权上的主要风险和报企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。控制。与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业 相关的收入能够可靠地计量。相关的收入能够可靠地
14、计量。相关的成本能够可靠地计量。相关的成本能够可靠地计量。21（四）商品购销的入帐时间（四）商品购销的入帐时间 在实际工作中，由于商品购销情况比较在实际工作中，由于商品购销情况比较复杂，货款结算方式和商品交接货方式又复杂，货款结算方式和商品交接货方式又各不相同。各不相同。因此，商品购销的具体入帐时间，还因此，商品购销的具体入帐时间，还必须结合各种不同的情况确定。必须结合各种不同的情况确定。如：委托收款，分期收款如：委托收款，分期收款22（五）商品购进的入帐价格（五）商品购进的入帐价格购购进进商商品品的的价价值值进货原价进货原价附带费用附带费用商品买价商品买价购入环节购入环节交纳的税交纳的税金金
15、关税关税商品购进成本商品购进成本增值税增值税23商品商品购进成本购进成本的组成的组成 国内购进商品，均按商品的进货原价和途中国内购进商品，均按商品的进货原价和途中运费、保险费等作为购进成本；运费、保险费等作为购进成本；增值税不能增值税不能抵扣的抵扣的,也也作为购进成本作为购进成本;增值税增值税可以可以抵扣的抵扣的,计入计入“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”借方借方。企业在国内购进并已用于出口的商品所收的企业在国内购进并已用于出口的商品所收的出口退税额，应冲减当期出口商品进价成本。出口退税额，应冲减当期出口商品进价成本。24三、商品流通企业会计的核算方法三、商品流通企业会计的核算方法按照
16、库存商品明细账所提供的核算指标来划分，库存商按照库存商品明细账所提供的核算指标来划分，库存商品的核算方法分为数量金额核算法和金额核算法。品的核算方法分为数量金额核算法和金额核算法。数量金额核算法数量金额核算法是同时采用实物计量和货币计量两种是同时采用实物计量和货币计量两种量度对库存商品的增减变动和结存情况进行反映和监督的量度对库存商品的增减变动和结存情况进行反映和监督的核算方法，它既可以提供库存商品的数量指标，又可提供核算方法，它既可以提供库存商品的数量指标，又可提供库存商品的金额指标，数量金额核算法又可分为库存商品的金额指标，数量金额核算法又可分为数量进价数量进价金额金额核算和核算和数量售价
17、金额数量售价金额核算两种。核算两种。金额核算法金额核算法是仅以货币计量对库存商品的增减变动和结是仅以货币计量对库存商品的增减变动和结存情况进行反映和监督的核算方法。金额核算法又可分为存情况进行反映和监督的核算方法。金额核算法又可分为售价金额核算法售价金额核算法和和进价金额核算法。进价金额核算法。25三、商品流通企业会计的核算方法三、商品流通企业会计的核算方法进价核算进价核算售价核算售价核算进价金额进价金额数量进价金额数量进价金额售价金额售价金额数量售价金额数量售价金额核算方法核算方法26第二节第二节 批发商品流通企业会计的核算批发商品流通企业会计的核算 一、批发企业的地位及其业务经营特点一、批
18、发企业的地位及其业务经营特点 二、批发商品流转的核算方法二、批发商品流转的核算方法 三、批发商品购进的核算三、批发商品购进的核算 四、批发商品销售的核算四、批发商品销售的核算 五、批发商品储存的核算五、批发商品储存的核算27一、批发企业的地位及其业务经营特点一、批发企业的地位及其业务经营特点（一）批发企业的地位（一）批发企业的地位 批发企业，是指向生产企业或其他企业购进商批发企业，是指向生产企业或其他企业购进商品，供应给零售企业或其他批发企业用以转售，或品，供应给零售企业或其他批发企业用以转售，或供应给其他企业用以加工的商品流通企业。供应给其他企业用以加工的商品流通企业。它处于商品流转的起点或
19、中间环节。它处于商品流转的起点或中间环节。这就决定了批发企业在城乡之间、地区之间、这就决定了批发企业在城乡之间、地区之间、生产企业与零售企业之间的桥梁和枢纽作用。生产企业与零售企业之间的桥梁和枢纽作用。28（二）批发企业的业务经营特点（二）批发企业的业务经营特点 1 1、交易额大、交易额大 批发商业是整批买进卖出的活动，与零售企业比较，批发商业是整批买进卖出的活动，与零售企业比较，交易次数较少，每次交易数额较大，购销对象较广，交易次数较少，每次交易数额较大，购销对象较广，购销方式较多，异地交易比重大。购销方式较多，异地交易比重大。2 2、库存量多、库存量多 有储水池的作用。特别是国营商业主渠道
20、一二级供有储水池的作用。特别是国营商业主渠道一二级供应站有储水池的作用，适当合理储存商品，应站有储水池的作用，适当合理储存商品，“吞吐吞吐调剂，保证供应，平抑物价调剂，保证供应，平抑物价”。因此，品种多，数。因此，品种多，数量大，且多数企业的商品存放地点和营业场所不在量大，且多数企业的商品存放地点和营业场所不在一起。一起。3 3、有完整的销售凭证、有完整的销售凭证 多数商品购销以购销合同为依据，特别是企业对企多数商品购销以购销合同为依据，特别是企业对企业的销售都是增值税专用发票。业的销售都是增值税专用发票。29二、批发商品流转的核算方法二、批发商品流转的核算方法 数量进价金额核算方法数量进价金
21、额核算方法 （一）数量进价金额核算方法的概念（一）数量进价金额核算方法的概念 对库存商品同时采用数量和进价金额两种计量单位对库存商品同时采用数量和进价金额两种计量单位核算的方法。核算的方法。（二）主要特点（二）主要特点 1 1、库存商品的总账和明细账都按商品的原购、库存商品的总账和明细账都按商品的原购进价格记账。进价格记账。2 2、库存商品明细账按商品的品名分户，分别、库存商品明细账按商品的品名分户，分别核算各种商品收进、付出及结存的数量和金额。核算各种商品收进、付出及结存的数量和金额。3 3、建立完整的商品核算账务体系、建立完整的商品核算账务体系30（三）优缺点及适用范围（三）优缺点及适用范
22、围 优点：优点：能够同时提供各种商品的数量指标和金额指能够同时提供各种商品的数量指标和金额指标，便于加强商品管理。标，便于加强商品管理。缺点：缺点：要按品种逐笔登记商品明细账，核算工作量要按品种逐笔登记商品明细账，核算工作量较大。较大。这种方法主要适用于大中型批发企业、农副这种方法主要适用于大中型批发企业、农副产品收购企业及经营品种单纯的专业商店和经营产品收购企业及经营品种单纯的专业商店和经营贵重商品的商店。贵重商品的商店。31三、批发商品购进的核算三、批发商品购进的核算（一）批发商品购进核算的主要帐户及其相（一）批发商品购进核算的主要帐户及其相互关系互关系（二）国内购进业务及其帐务处理（二）
23、国内购进业务及其帐务处理（三）商品采购的明细核算（三）商品采购的明细核算（四）农副产品收购成本的账务处理（四）农副产品收购成本的账务处理（五）购进商品中特殊业务的处理（五）购进商品中特殊业务的处理32（一）批发商品购进核算的主要帐户（一）批发商品购进核算的主要帐户及其相互关系及其相互关系 为核算商品存货，一般设置：为核算商品存货，一般设置：“商品采购商品采购”、“库存商品库存商品”等账户。等账户。331 1、商品采购商品采购 账户账户 作用作用：该账户核算采购商品的采购成本。该账户核算采购商品的采购成本。结构结构：其借方反映购入商品的金额，贷方反映商品其借方反映购入商品的金额，贷方反映商品验收
24、入库的金额，余额表示在途商品的采购成本。验收入库的金额，余额表示在途商品的采购成本。明细帐的设置明细帐的设置：该账户一般按供货单位、商品类别等设置明该账户一般按供货单位、商品类别等设置明细账。细账。342 2、库存商品库存商品 账户账户 作用：作用：该账户核算全部自有的库存商品。该账户核算全部自有的库存商品。结构：结构：借方反映商品验收入库的金额，贷方反映借方反映商品验收入库的金额，贷方反映商品发出的金额，余额表示库存商品的结存商品发出的金额，余额表示库存商品的结存金额。金额。明细帐的设置：明细帐的设置：该账户应按商品种类、名称、规格和存放该账户应按商品种类、名称、规格和存放地点设置明细账。地
25、点设置明细账。353、帐户之间的关系、帐户之间的关系银行存款银行存款商品采购商品采购库存商品库存商品应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）36（二）购进业务及其帐务处理（二）购进业务及其帐务处理 1 1、单货同到的账务处理、单货同到的账务处理 办理货款结算时：办理货款结算时：借：商品采购借：商品采购 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等账户贷：银行存款等账户 同时同时,商品验收入库：商品验收入库：借：库存商品借：库存商品 贷：商品采购贷：商品采购37（二）购进业务及其帐务理（二）购进业务及其帐务理 2 2、单到货未到的账务处理、单到
26、货未到的账务处理 经与采购合同核对无误，同意承付货款：经与采购合同核对无误，同意承付货款：借：商品采购借：商品采购 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等帐户贷：银行存款等帐户 商品到达并验收入库：商品到达并验收入库：借：库存商品借：库存商品 贷：商品采购贷：商品采购38（二）购进业务及其帐务理（二）购进业务及其帐务理 3 3、货到单未到的账务处理、货到单未到的账务处理 货物验收入库时暂不作记录，待结算单据到达时按第一种货物验收入库时暂不作记录，待结算单据到达时按第一种方法记录。方法记录。若月底单据仍未到达，则先按暂估价入库：若月底单据仍未到达，则先按暂估
27、价入库：借：库存商品借：库存商品-商品商品 贷：应付账款贷：应付账款-公司公司 下月初对月终尚未付款的商品用红字冲销：下月初对月终尚未付款的商品用红字冲销：借：库存商品借：库存商品-商品商品 （红字）（红字）贷：应付账款贷：应付账款-公司公司 （红字）（红字）接到银行转来承付货款通知，按正常情况做账接到银行转来承付货款通知，按正常情况做账39（三）商品采购的明细核算（三）商品采购的明细核算 1 1、平行登记法、平行登记法 2 2、抽单核对法、抽单核对法40（三）商品采购的明细核算（三）商品采购的明细核算 1 1、平行登记法、平行登记法 是一种按照进货批次，利用平行式账页，将同是一种按照进货批次
28、，利用平行式账页，将同一批次购进商品的付款和收货业务，分别记入同一批次购进商品的付款和收货业务，分别记入同一行次的核算方法。一行次的核算方法。即即:支付货款时记入支付货款时记入“借方借方”栏；商品验收入库栏；商品验收入库时记在该批商品同行次时记在该批商品同行次“贷方贷方”栏，使借方与贷栏，使借方与贷方的金额相互对照，便于分批检查到货和付款的方的金额相互对照，便于分批检查到货和付款的情况。情况。41商品采购明细分类账商品采购明细分类账批批次次供货供货单位单位借方借方贷方贷方核核销销号号20032003年年凭凭证证号号摘摘要要金额金额20032003年年凭凭证证号号摘摘要要金额金额月月日日1 1海
29、尔海尔集团集团060605051 1付付款款816000816000060607072 2入入库库408000408000060609094 4入入库库4080004080002 2夏华夏华公司公司060608083 3付付款款580000580000060611115 5入入库库5800005800003 3新科新科集团集团060612126 6付付款款3960003960004 4采购采购站站060621211414入入库库24000024000042 （三）商品采购的明细核算（三）商品采购的明细核算 2 2、抽单核对法、抽单核对法 利用供货单位的发票的利用供货单位的发票的“结算联结算联”
30、（正本）（正本）和和“随货联随货联”（副本）两联进货凭证进行明细分（副本）两联进货凭证进行明细分类核算的一种方法。类核算的一种方法。特点是不设置商品采购明细分类账，特点是不设置商品采购明细分类账，“以单以单代账，以抽代记代账，以抽代记”。具体做法是：。具体做法是：会计部门设两个账夹，一个存放会计部门设两个账夹，一个存放“发票发票”正正本，代替商品采购帐户的借方记录，表示运入在本，代替商品采购帐户的借方记录，表示运入在途商品；另一个存放途商品；另一个存放“发票发票”副本，代替商品采副本，代替商品采购帐户的贷方记录，表示货到单未到。购帐户的贷方记录，表示货到单未到。会计期末进行抽单核对。会计期末进
31、行抽单核对。43（四）农副产品收购的账务处理（四）农副产品收购的账务处理 1 1。现金购买农副产品现金购买农副产品 付款及交纳各类税金付款及交纳各类税金 借：商品采购借：商品采购-某农副产品某农副产品 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：现金贷：现金 应交税金应交税金-代扣代交农业特产税代扣代交农业特产税 验收入库：验收入库：借：库存商品借：库存商品 贷：商品采购贷：商品采购-某农副产品某农副产品44 例例:某公司向农民购买免税农产品某公司向农民购买免税农产品,向农户支付向农户支付35003500元元,按按规定公司规定公司代扣代交农业特产税代扣代交农业特产税500
32、500元元.农产品成本农产品成本=(3500+500)=(3500+500)(1-13%)=3480 借：商品采购借：商品采购-某农副产品某农副产品 34803480 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）520520 贷：现金贷：现金 35003500 应交税金应交税金-代扣代交农业特产税代扣代交农业特产税 500500 验收入库：验收入库：借：库存商品借：库存商品 34803480 贷：商品采购贷：商品采购-某农副产品某农副产品 3480348045（五）购进商品中特殊业务的处理（五）购进商品中特殊业务的处理 1 1拒付货款和拒收商品的账务处理拒付货款和拒收商品的账
33、务处理 2 2进货退出的账务处理进货退出的账务处理 3 3商品进货退价的账务处理商品进货退价的账务处理 4 4商品购进补价的账务处理商品购进补价的账务处理 5 5发生短缺的账务处理发生短缺的账务处理 6 6、发生溢余的账务处理、发生溢余的账务处理46 （五）购进商品中特殊业务的处理（五）购进商品中特殊业务的处理 1 1拒付货款和拒收商品的账务处理拒付货款和拒收商品的账务处理（1 1）先拒付货款，后拒收商品）先拒付货款，后拒收商品 拒付货款时，填拒付理由书，不进行账务处理，只需拒付货款时，填拒付理由书，不进行账务处理，只需在拒收商品时，将拒收的商品记入在拒收商品时，将拒收的商品记入“代管商品物资
34、代管商品物资”帐帐户；户；（2 2）先拒收商品，后拒付货款）先拒收商品，后拒付货款 顺序与第一种相反；顺序与第一种相反；（3 3）先支付货款，后拒收商品）先支付货款，后拒收商品 将拒收的商品记入将拒收的商品记入“代管商品物资代管商品物资”帐户；同时将拒帐户；同时将拒收的商品的货款，增值税和运费一并转入应收账款帐户，收的商品的货款，增值税和运费一并转入应收账款帐户，等待协商解决。等待协商解决。47（五）购进商品中特殊业务的处理（五）购进商品中特殊业务的处理 支付货款时：支付货款时：借：商品采购借：商品采购-商品商品 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银
35、行存款 收到商品时，拒收货物，商品代管作备查登记收到商品时，拒收货物，商品代管作备查登记,同时同时 借：商品采购借：商品采购-公司公司 （红字）（红字）应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（红字）（红字）贷：应收账款贷：应收账款-公司公司 （红字）（红字）收到供货单位退回货款：收到供货单位退回货款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款-公司公司48（五）购进商品中特殊业务的处理（五）购进商品中特殊业务的处理 2 2进货退出的账务处理进货退出的账务处理 根据进货退出单（结算联）：根据进货退出单（结算联）：借：商品采购借：商品采购-商品商品 （红字）（红字）
36、应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）（红字）应交增值税（进项税额）（红字）贷：应付账款贷：应付账款 （红字）（红字）根据进货退出单（出库联）：根据进货退出单（出库联）：借：库存商品借：库存商品 （红字）（红字）贷：商品采购贷：商品采购 （红字）（红字）收到退货款时：收到退货款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款 49 （五）购进商品中特殊业务的处理（五）购进商品中特殊业务的处理 3 3商品进货商品进货退退价的账务处理价的账务处理 1 1）核算应收的退价款：）核算应收的退价款：借：商品采购借：商品采购 （红字）（红字）应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）（红字）应交增值
37、税（进项税额）（红字）贷：应付账款贷：应付账款 （红字）（红字）2 2）冲减采购成本：）冲减采购成本：借：库存商品借：库存商品 （红字）（红字）贷：商品采购贷：商品采购 （红字）（红字）3 3）收到货款时：）收到货款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款50 （五）购进商品中特殊业务的处理（五）购进商品中特殊业务的处理 4 4商品购进商品购进补补价的账务处理价的账务处理 1 1）核算出应付的补价款：）核算出应付的补价款：借：商品采购借：商品采购 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款 2 2）调整采购成本：）调整采购成本：借：库存
38、商品借：库存商品 贷：商品采购贷：商品采购 3 3）支付补价款时：）支付补价款时：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款51 （五）购进商品中特殊业务的处理（五）购进商品中特殊业务的处理 5 5购进商品发生购进商品发生短缺短缺的处理的处理 在查明原因前在查明原因前 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：商品采购贷：商品采购 查明原因后查明原因后（1 1）供货单位少发商品，由其补发商品或作进货）供货单位少发商品，由其补发商品或作进货退出处理；退出处理；（2 2）自然损耗，作为）自然损耗，作为“管理费用管理费用”（3 3）运输部门或责任人赔偿，作为）运输部门或责任人赔偿，作为“其他
39、应收款其他应收款”（4 4）非常损失，作为）非常损失，作为“营业外支出营业外支出”52查明原因后查明原因后 借借:库存商品（供货单位少发商品，由其补发商品）库存商品（供货单位少发商品，由其补发商品）管理费用（自然损耗）管理费用（自然损耗）贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 借：银行存款（供方少发商品，退款处理）借：银行存款（供方少发商品，退款处理）其他应收款（运输部门或责任人赔偿）其他应收款（运输部门或责任人赔偿）营业外支出（非常损失）营业外支出（非常损失）贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)53 （五）购进商品中特殊业务的处理
40、（五）购进商品中特殊业务的处理 6 6购进商品发生购进商品发生溢余溢余的账务处理的账务处理 在查明原因前在查明原因前 借：库存商品借：库存商品 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 54 （五）购进商品中特殊业务的处理（五）购进商品中特殊业务的处理 查明原因后查明原因后 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷贷:管理费用管理费用(自然升溢自然升溢)库存商品库存商品(供货单位多发商品供货单位多发商品,退货退货)供货单位多发商品，由其补来增值税专用发票，作商品供货单位多发商品，由其补来增值税专用发票，作商品购进处理购进处理.借：商品采购借：商品采购 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税
41、额进项税额)贷贷:银行存款银行存款 同时，同时，借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：商品采购贷：商品采购55四、批发商品销售的核算四、批发商品销售的核算 商品销售按照商品销售按照地区不同地区不同，可分为同城销售和异地，可分为同城销售和异地销售。销售。按照商品按照商品发货地点的不同发货地点的不同，可分为仓库商品销售，可分为仓库商品销售和直运商品销售两种。和直运商品销售两种。仓库商品销售是指批发企业购进商品后先验收入仓库商品销售是指批发企业购进商品后先验收入库，销售时再从本企业仓库发运给购货单位的一库，销售时再从本企业仓库发运给购货单位的一种销售方式。种销售方式。56（一）同城仓库商品销售的
42、业务程序（一）同城仓库商品销售的业务程序及其核算及其核算 同城商品销售的交接方式一般采用同城商品销售的交接方式一般采用“送货制送货制”或或“提货制提货制”；货款结算方式一般采用转账支票和商业汇票结算，货款结算方式一般采用转账支票和商业汇票结算，也有采用银行本票和现金结算的。也有采用银行本票和现金结算的。批发企业在销售商品后，根据发票作账：批发企业在销售商品后，根据发票作账：借：银行存款等账户借：银行存款等账户 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）当月末计算出销售商品的进价成本，予以结转时，当月末计算出销售商品的进价成本，予以结转
43、时，借借:主营业务成本主营业务成本 贷贷:库存商品库存商品57 （一）同城仓库商品销售的业务程（一）同城仓库商品销售的业务程序及其核算序及其核算 例：例：上海百货公司销售白猫洗衣粉上海百货公司销售白猫洗衣粉500500箱，每箱箱，每箱4040元，元，计货款计货款 20 00020 000元，增值税额元，增值税额3 4003 400元，价税合计元，价税合计 23 23 400400元，收到转账支票存入银行，作分录如下：元，收到转账支票存入银行，作分录如下：借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入洗衣粉类洗衣粉类 20 00020 000 贷：应交税费贷
44、：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3 400)3 400 当计算出销售商品的进价成本，予以结转时，当计算出销售商品的进价成本，予以结转时，借借:主营业务成本主营业务成本 贷贷:库存商品库存商品58 （一）同城仓库商品销售的业务程（一）同城仓库商品销售的业务程序及其核算序及其核算 例上海百货公司销售的白猫洗衣粉，每箱进例上海百货公司销售的白猫洗衣粉，每箱进价成本为价成本为3636元，计金额元，计金额 18 00018 000元，予以结转，元，予以结转，作分录如下：作分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本洗衣粉类洗衣粉类 18 00018 000 贷：库存商品贷：库存商品洗衣粉
45、类洗衣粉类 18 00018 000 在实际工作中，由于商品种类繁多，每天计在实际工作中，由于商品种类繁多，每天计算主营业务成本工作量很大，为了简化核算手续，算主营业务成本工作量很大，为了简化核算手续，主营业务成本一般在期未结转。主营业务成本一般在期未结转。59（二）异地仓库商品销售的业务程序（二）异地仓库商品销售的业务程序及其核算及其核算 批发企业的异地商品销售批发企业的异地商品销售,商品的交接方式，商品的交接方式，一般采用一般采用“发货制发货制”；货款的结算方式，一般采用托收承付结算或货款的结算方式，一般采用托收承付结算或委托收款结算。委托收款结算。异地商品的销售业务，商品要委托运输单位异
46、地商品的销售业务，商品要委托运输单位运往购货单位，至于支付给运输单位的运费，根运往购货单位，至于支付给运输单位的运费，根据购销合同规定，一般由购货单位负担。据购销合同规定，一般由购货单位负担。销货单位在垫支时，通过销货单位在垫支时，通过“其他应收款其他应收款”账账户进行核算，然后连同销货款、增值税额一并通户进行核算，然后连同销货款、增值税额一并通过银行向购货单位办理托收。过银行向购货单位办理托收。60（二）异地仓库商品销售的业务程序（二）异地仓库商品销售的业务程序及其核算及其核算 1 1、代垫费用、代垫费用 借：其他应收款借：其他应收款某公司（代垫运费）某公司（代垫运费）贷：银行存款贷：银行存
47、款 2 2、办妥托收手续、办妥托收手续 借：应收账款借：应收账款某公司某公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：其他应收款贷：其他应收款某公司（代垫运费）某公司（代垫运费）3 3、收回货款、收回货款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款某公司某公司61（二）异地仓库商品销售的业务程序（二）异地仓库商品销售的业务程序及其核算及其核算 例：例：上海百货公司根据购销合同开出专用上海百货公司根据购销合同开出专用发票，销售给福州百货公司达尔美洗洁精发票，销售给福州百货公司达尔美洗洁精 300300桶，每桶桶，每桶 60
48、60元，计货款元，计货款 18 00018 000元，增元，增值税额值税额3 0603 060元，商品委托上海铁路局运送，元，商品委托上海铁路局运送，上海铁路局开来运费凭证上海铁路局开来运费凭证200200元。元。62（二）异地仓库商品销售的业务程序（二）异地仓库商品销售的业务程序及其核算及其核算（1 1）代垫运费时：）代垫运费时：借：其他应收款借：其他应收款福州百货公司（代垫运费）福州百货公司（代垫运费）200200 贷：银行存款贷：银行存款 200200（2 2）办妥托收手续时，做商品销售处理：）办妥托收手续时，做商品销售处理：借：应收账款借：应收账款福州百货公司福州百货公司 21 260
49、21 260 贷：主营业务收入贷：主营业务收入洗洁精类洗洁精类 18 00018 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 0603 060 贷：其他应收款贷：其他应收款福州百货公司（代垫运费）福州百货公司（代垫运费）200200（3 3）收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款 21 26021 260 贷：应收账款贷：应收账款福州百货公司福州百货公司 21 26021 26063（三）直运商品销售的业务程序及其（三）直运商品销售的业务程序及其核算核算 直运商品销售是指批发企业购进商品直运商品销售是指批发企业购进商品后，不经过本企业仓库储备，直接
50、从供货后，不经过本企业仓库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。单位发运给购货单位的一种销售方式。641 1、“三方交易、直达供货、直达结三方交易、直达供货、直达结算算”的的业务程序业务程序供货单位供货单位购货单位购货单位批发企业批发企业商品商品委委收、收、托托收收委委收、收、托托收收承承付付价价税税费费承承付付价价税税费费委收价、税、费委收价、税、费居间经营、低进高出居间经营、低进高出652 2、“三方交易、直达供货三方交易、直达供货”中的中的代代垫费用垫费用的处理问题的处理问题 代垫费用：抬头开对方，发票就要交对方。代垫费用：抬头开对方，发票就要交对方。基本原则是：基本原则是：
