1、 第一章第一章 会计法律制度会计法律制度第一节第一节 会计法律制度的构成会计法律制度的构成一、会计法律一、会计法律 是调整国家经济生活中会计关系的法律总规范。是调整国家经济生活中会计关系的法律总规范。由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。我国目前有两部会我国目前有两部会计法律，分别是计法律，分别是会计法会计法（19991999年修订）和年修订）和注注册会计师法册会计师法（19931993年修订）。年修订）。会计法律是会计法律制度中层次最高的法律规范，会计法律是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的是制定其他会计法规的依
2、据，也是指导会计工作的最高准则。最高准则。第一章第一章 会计法律制度会计法律制度 第一节第一节 会计法律制度的构成会计法律制度的构成二、会计行政法规二、会计行政法规由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。如国务院国务院发布的企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例、总会计师条例总会计师条例。（记住举例）。（记住举例）第一节第一节 会计法律制度的构成会计法律制度的构成三、三、国家统一的会计制度国家统一的会计制度国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范
3、性文件。会计财政部门实施会计监督办法、企业会计准则会计从业资格管理办法、会计基础工作规范、会计档案管理办法（记住举列，选择题）四、地方性会计法规四、地方性会计法规 P3 是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下制定的地方性会计法规。如XXX省实施法办法。会计法律制度的构成会计法律制度的构成 助记口诀助记口诀 学会计、干会计，法律制度莫忘记。学会计、干会计，法律制度莫忘记。法律制度有四项，制定机关不能忘法律制度有四项，制定机关不能忘;法律法规和规章，地方法规管地方法律法规和规章，地方法规管地方;会计法律地位高，始于会计法律地位高，始于85121 85
4、121 现行法律现行法律7 7月月1 1，只有人大定得了，只有人大定得了;行政法规国务院，条例准则来实现行政法规国务院，条例准则来实现;部门规章部长定，办法应有部长令部门规章部长定，办法应有部长令;制度规范财政部，不用部长来帮助制度规范财政部，不用部长来帮助;地方法规省级定，对抗上级可不行。地方法规省级定，对抗上级可不行。练习题 一、单项选择题 1、2006年2月15日财政部在北京发布了企业会计准则基本准则，该准则 自（）起施行。A2006年7月1日 B2007年1月1日 C2008年1月1日 D2009年1月1日【答案】B【解析2006年2月15日发布的新的会计准则名称为企业会计准则基本准则
5、，自2007年1月1日起施行。练习题二、多选题1、我国会计法律制度包括()。A.会计法律B.会计行政法规C.国家统一的会计制度D.地方性法规【答案】ABC练习题 多选题2、国家统一的会计制度，是指国务院财蔬部门根据会计法制定的关于()以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。A.会计核算 B.会计监督 C.会计机构 D.会计人员 答案：2、ABCD多选题3、下列属于会计行政法规的是()。A.会计法 B.企业财务会计报告条例 C.总会计师条例 D.企业会计制度 4、下列属于国家统一的会计制度的是()。A.企业会计制度 B.企业会计基础工作规范 C.会计从业资格管理办法 D.企业会
6、计准则 答案：3、BC 4、ABCD第二节第二节 会计工作管理体制会计工作管理体制会计法会计法第七条规定，第七条规定，国务院财政部门国务院财政部门主管主管全国全国的会计工作，的会计工作，县级以上县级以上地方各级财政部门管理本行政区域的会计工作。地方各级财政部门管理本行政区域的会计工作。一、会计行政管理一、会计行政管理1 1、国务院财政部门主管全国的会计工作。、国务院财政部门主管全国的会计工作。2 2、县级以上财政部门管理本行政区域的会计工作。、县级以上财政部门管理本行政区域的会计工作。3 3、业务主管部门和其他政府管理部门在监督会计工作中的作用。、业务主管部门和其他政府管理部门在监督会计工作中
7、的作用。会计法第会计法第3333条：财政、审计、税务、人民银行、证劵监管、保条：财政、审计、税务、人民银行、证劵监管、保险监管等部门依照。对有关单位的会计资料实施监督险监管等部门依照。对有关单位的会计资料实施监督检查。检查。P5P5会计工作管理的重要原则：统一领导、分级管理会计工作管理的重要原则：统一领导、分级管理 P4P4第二节第二节 会计工作管理体制会计工作管理体制二、财政部门行政管理的职能二、财政部门行政管理的职能会计法第8条：国家实行统一统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有
8、特殊要求的行业实施国家统一特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。审核批准。中国人民解放军总后勤部中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。会计制度的制定权限的理解：会计制度的制定权限的理解：3 3个层次个层次 P5P51、国务院财政部门制定统一的会计制度。国务院财政部门制定统一的会计制度。（1）国家统一的会计制度的构成内容内容 1）会计核算制度 2）会计工作管理制度 3）会计机构、会计人员管理制度 4）会计监督制度（2）国
9、家统一的会计制度的公布与实施公布与实施 在指定的报刊和网站上登载在指定的报刊和网站上登载，会计工作人员应主动从有关报刊和网站上了解，不再沿用传统的看“红头文件”的做法，否则，该知而未知造成会计违法，该知而未知造成会计违法，同样要承担法律责任。同样要承担法律责任。P7 会计制度的制定权限的理解：会计制度的制定权限的理解：3 3个层次个层次2、国务院其他部门制定各行业特殊要求的补国务院其他部门制定各行业特殊要求的补充规定。充规定。（1）制定主体、制定程序 国家统一的会计制度制定主体是国务院财政部门，而对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，则应由财政部门以
10、外的其他行业主管部门制定，但必须由财政部门以外的其他行业主管部门制定，但必须报国务院报国务院财政部门审核批准财政部门审核批准。（2）适用范围 国务院有关部门制定的国务院有关部门制定的具体办法或者补充规定，只能对会计核算和会计监督有特殊要求的行业适用。会计制度的制定权限的理解：会计制度的制定权限的理解：3 3个层次个层次3 3、中国人民解放军总后勤部制定军队实施的具体办、中国人民解放军总后勤部制定军队实施的具体办法。法。P8P8（1 1）制定主体）制定主体中国人民解放军总后勤部中国人民解放军总后勤部（2 2）适用范围）适用范围军队范围内。军队范围内。（3 3）制定程序）制定程序只要报国务院财政部
11、门备案，不需只要报国务院财政部门备案，不需经审核批准即可执行。经审核批准即可执行。注意：不得与注意：不得与会计法会计法相抵触。相抵触。（二）会计市场管理（二）会计市场管理对会计市场的管理包括：准入管理、运行管理、退出管理。1、会计市场准入 P9 会计市场准入包括：会计市场准入包括：会计从业资格、会计事务所的设会计从业资格、会计事务所的设立、代理机构的设立。立、代理机构的设立。从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证书。从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证书。2、会计签证 国家实行注册会计师考试制度。注册会计师执业，必须进入会计师事务所。3、市场管理和市场退出 P9（三）会计专业人才评价（三
12、）会计专业人才评价1、会计专业职务 P9 初级、中级、高级会计职务 初级、中级、高级会计人才的评价主要通过会计初级、中级、高级会计人才的评价主要通过会计专业技术考试来进行专业技术考试来进行2、会计专业技术资格 P9 初级、中级、高级资格3、会计领军（后备）人才评价会计领军人才培养会计领军人才培养工作由财政部门负责组织。对会计人员的表彰奖励对会计人员的表彰奖励也属于会计人才评价范畴。（四）会计监督检查（四）会计监督检查 1、财政部门实施的会计监督检查主、财政部门实施的会计监督检查主要是要是会计信息质量检查和会计师事务会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。所执业质量检查。P11 此外，财政部
13、门对会计市场进行监督，此外，财政部门对会计市场进行监督，对行业自律组织进行监督、指导。对行业自律组织进行监督、指导。P12三、会计工作的自律管理三、会计工作的自律管理会计工作的自律组织有2个：（一）中国注册会计师协会 P12（二）中国会计学会 P13 简单了解即可四、单位会计工作管理四、单位会计工作管理（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作 P14 1、单位负责人指单位法定代表人单位法定代表人或者法律、行政法法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人规规定代表单位行使职权的主要负责人。2、单位负责人单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授
14、意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。负责。（二）会计人员的选拔任用会计人员的选拔任用由所在单位所在单位具体负责P15 关于单位负责人的注意之点【注意注意1】单位负责人并不是指具体经营管理单位负责人并不是指具体经营管理事务的负责人，如：公司制企业的总经理。事务的负责人，如：公司制企业的总经理。【注意注意2】单位负责人是本单位会计行为的单位负责人是本单位会计行为的责责任主体，但不要求单位负责人事必躬亲办理任主体，但不要求单位负责人事必躬亲办理具体事项。具体事项。助记口诀第二节：会计工作管理体
15、制 中国是个大家庭，管理体制不能省；中国是个大家庭，管理体制不能省；财政统一来管理，分级管理到县级。财政统一来管理，分级管理到县级。全国制度财政定，具体办法有不同，全国制度财政定，具体办法有不同，特殊行业要审批，军队备案就可行；特殊行业要审批，军队备案就可行；单位领导管内部，真实完整责任负；单位领导管内部，真实完整责任负；保证会计履职责，不得授意和强迫。保证会计履职责，不得授意和强迫。练习题多选题1、会计从业资格的取得实行考试制度。考试科目包括()。A.财经法规与会计职业道德 B.经济法基础 C.初级会计电算化 D.会计基础2、申请参加会计从业资格考试的人员,应当符合的基本条件包括()。A.必
16、须具备教育部门认可的高中以上的学历 B.遵守会计和财经法律、法规 C.具备良好的道德品质 D.具备会计专业基本知识和技能 答案：1、ACD 2、BCD多选题3、根据会计法的规定，财政部门可以对各单位实施监督的情况包括()。A.监督各单位是否设置会计账簿B.监督各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整C.监督各单位的会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定D.监督各单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格答案：ABCD单选题1、中国人民解放军总后勤部可以依照会计法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法,报()备案。A.国务院 B.中央军
17、委 C.国务院财政部门 D.国家审计部门2、根据中华人民共和国会计法的规定,主管全国的会计工作的是()。A.国务院财政部门 B.国务院 C.审计署 D.国家税务总局 答案：1、C 2、A单选3、根据会计法的规定,对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的是()。A.会计主管人员 B.单位负责人 C.总会计师 D.会计机构负责人 答案：B 第三节第三节 会计核算会计核算 一、总体要求一、总体要求（一）会计核算依据（一）会计核算依据 1、依法设账、依法设账会计法第3条规定：各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。具体P16 这里的法包括这里的法包括会计法会计法、会计基础工会计基础工
18、作规范作规范、税收征收管理法税收征收管理法、公司公司法法等法律、法规。等法律、法规。2、根据、根据实际发生实际发生的经济业务进行会计核算的经济业务进行会计核算以虚假的经济业务进行会计核算是违法行为。以虚假的经济业务进行会计核算是违法行为。一、一、会计核算总体要求（二）对会计资料的基本要求（二）对会计资料的基本要求 共共4 4方面方面 会计资料的内容：会计资料的内容：会计凭证、会计账簿、财务会计报告会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。和其他会计资料。（重点多选）（重点多选）1 1、必须保证会计资料的真实完整、必须保证会计资料的真实完整 P17 P17 （1 1）会计资料的真实性和完整
19、性是会计资料最基本的质）会计资料的真实性和完整性是会计资料最基本的质量要求，是会计工作的生命线（注意真实性和完整性概量要求，是会计工作的生命线（注意真实性和完整性概念的区别）念的区别）（2）会计资料的生成和提供必须符合国家统一会计制度的）会计资料的生成和提供必须符合国家统一会计制度的规定。生成和提供虚假的会计资料是一种严重的违法行规定。生成和提供虚假的会计资料是一种严重的违法行为。为。（3）伪造会计资料与变造会计资料的区别）伪造会计资料与变造会计资料的区别 伪造会计资料是以伪造会计资料是以虚假的经济业务为前提的，即无中生有虚假的经济业务为前提的，即无中生有；（判断、选择）（判断、选择）变造会计
20、资料的手段是变造会计资料的手段是涂改、挖补涂改、挖补。（判断、选择）。（判断、选择）判断题1、会计法会计法中所指的单位负责人包括单位的副职中所指的单位负责人包括单位的副职领导人。领导人。(X)2.会计行政法规会计行政法规,是会计法律制度中层次最高的法律规是会计法律制度中层次最高的法律规范范,是制定其他会计法规的依据。是制定其他会计法规的依据。(X)3.会计法律制度会计法律制度,是调整经济生活中某些方面会计关系是调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。的法律规范。(X)4.国家统一的会计制度国家统一的会计制度,是指国务院财政部门根据是指国务院财政部门根据会会计法计法制定的关于会计核算、会计监督
21、、会计机构和制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。会计人员以及会计工作管理的制度。(V)5.根据根据会计法会计法规定规定,财政部门管理会计工作财政部门管理会计工作,包括包括对会计人员进行管理。对会计人员进行管理。(V)6.会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。(V)7.会计资料的真实性和完整性会计资料的真实性和完整性,是会计资料最基本的质是会计资料最基本的质量要求量要求,是会计工作的生命。是会计工作的生命。(V)一、一、会计核算总体要求（二）对会计资料的基本要求（二）对会计资料的基本要求 共共4 4方面方面1
22、1、必须保证会计资料的真实完整、必须保证会计资料的真实完整 P17 P17 2 2、必须正确使用会计处理方法、必须正确使用会计处理方法 P18P18（1 1）各单位采取的会计处理方法不得）各单位采取的会计处理方法不得随意随意变更；确有必要变更变更；确有必要变更的，应按国家统一的会计制度的规定进行变更，并。的，应按国家统一的会计制度的规定进行变更，并。（2 2）会计处理方法）会计处理方法包括会计确认、计量、记录和报告四个包括会计确认、计量、记录和报告四个方面方面一、一、会计核算总体要求 3 3、必须正确使用会计记录文字、必须正确使用会计记录文字(P18)(P18)（3 3层含层含义）义）会计记录
23、的文字应当使用中文；会计记录的文字应当使用中文；民族自治地民族自治地方的单位会计记录文字方的单位会计记录文字可同时使用可同时使用当地通用的当地通用的一种民族文字一种民族文字；在中国境内设立的外商投资企在中国境内设立的外商投资企业、外国企业和其他外国组织会计记录文字业、外国企业和其他外国组织会计记录文字可可同时使用同时使用当一种外国文字。当一种外国文字。一、一、会计核算总体要求（二）对会计资料的基本要求（二）对会计资料的基本要求 共共4 4方面方面1 1、必须保证会计资料的真实完整、必须保证会计资料的真实完整 P17 P17 2 2、必须正确使用会计处理方法、必须正确使用会计处理方法 P18P1
24、83 3、必须正确使用会计记录文字、必须正确使用会计记录文字(P18)(P18)4 4、用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定、用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定P18P18 财政部发布的财政部发布的会计电算化管理办法会计电算化管理办法、会计电会计电算化工作规范算化工作规范、会计核算软件基本功能规范会计核算软件基本功能规范二、会计凭证二、会计凭证1.原始凭证的填制和取得 原始凭证原始凭证是在经济业务发生时直接取得或者填制的，是用来记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任的书面证明。原始凭证取得的基本要求：内容完整、手续齐全、填制规范、书写清楚、送交及时。二、会计凭证二、会计凭证 2.原
25、始凭证的审核原始凭证的审核 基本要求：P20（1）会计机构、会计人员必须按照国家统一会计制度的规定对原始凭证进行审核。（2）对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告。对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员进行更正、补充。对原始凭证更正的基本要求：对原始凭证更正的基本要求：历年考查的重点，要求记忆）（1 1）各项内容均）各项内容均不得涂改不得涂改；（注意：是不得涂改，不是不得更；（注意：是不得涂改，不是不得更正）正）（2 2）记载内容有误，应当由）记载内容有误，应当由开具单位重开或更正开具单位重开或更正，更正工作须，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并由原始凭证
26、出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章在更正处加盖出具单位印章；（3 3）金额错误不得更正，只能由原出具单位重开金额错误不得更正，只能由原出具单位重开；（陷阱：；（陷阱：是金额不是单价）（是金额不是单价）（4 4）开具单位应依法开具准确无误的原始凭）开具单位应依法开具准确无误的原始凭证；对填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，证；对填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝不得拒绝。原始凭证原始凭证原始凭证必须具备的会计要素：7项（P32）原始凭证还要载明附件和凭证编号原始凭证的审核（1）对）对不真实、不合法不真实、不合法的原始凭证原始凭证有的原始凭证原始凭证有权
27、不予接受，并向单位负责人报告。权不予接受，并向单位负责人报告。（2）对）对记载不完整、不准确记载不完整、不准确的原始凭证予以退的原始凭证予以退回，要求按会计制度的规定更正、补充。回，要求按会计制度的规定更正、补充。原始凭证的各项内容均不得涂改。有误应由出具单位重开或更正，更正处加盖出具单位公章，金额金额错误，必须重开，不能在原始凭证上更正。2、记账凭证、记账凭证n记账凭证必须具备的基本要素记账凭证必须具备的基本要素 P33P333 3、会计凭证的保管要求、会计凭证的保管要求1 1、及时传递、及时传递2 2、顺序保管、顺序保管3 3、不得外借（特殊情况经会计主管批准，可复印，、不得外借（特殊情况
28、经会计主管批准，可复印，向外单位提供的原始凭证复印件应在专设的账簿向外单位提供的原始凭证复印件应在专设的账簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或盖上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或盖章。）章。）4 4、丢失原始凭证的处理（、丢失原始凭证的处理（P20P20）（1 1）从外单位取得的原始凭证丢失的处理）从外单位取得的原始凭证丢失的处理（2 2）火车、轮船、飞机票等确实无法取得证明的）火车、轮船、飞机票等确实无法取得证明的原始凭证丢失的处理原始凭证丢失的处理三、会计账簿三、会计账簿1、设置账簿、设置账簿n所有实行独立核算的国家机关、社会团体、公司企事业单位和其他组织都必须依法设置、登记账
29、簿。n各单位应当依法设置的账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助账簿（或备查账）。（注意多选）n任何单位不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。三、会计账簿三、会计账簿 P212、登记账簿的基本规则、登记账簿的基本规则 1）填写完整 2）顺序登记，不得跳行、隔页 3）定期结出余额 4）发生错误，按规定更正 5）及时对账（每年至少一次）6）定期结账（月、季、年结）会计账簿的登记必须以审核无误的会计凭证（原始凭证和记会计账簿的登记必须以审核无误的会计凭证（原始凭证和记账凭证）为依据。账凭证）为依据。会计账簿应当按照连续的页码顺序登记。会计账簿应当按照连续的页码顺序登记。登记错误或隔页、缺号、跳行的，登
30、记错误或隔页、缺号、跳行的，应按国家统一会计制度规定应按国家统一会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管）的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管）在更正处盖章。在更正处盖章。【注意】【注意】会计基础会计基础提到的是由会计人员提到的是由会计人员在更正处盖章。在更正处盖章。3 账目核对1、账目核对要做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。账实相符：会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。账证相符：会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简称。账账相符：总账各账户之间的核对；（试算平衡）总账与明细账之间的核对；（平行登记）总账与日记账之间的核对；（平行登记
31、）会计部门的财产物资账与保管部门、使用部门的有关财产物资明细账之间的核对。账表相符：会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符的简称。注意：1.会计基础没有账表相符2.用账簿的记录去核对 会计账簿会计账簿 思考题思考题1 1：某公司的记账凭证由主管会计人某公司的记账凭证由主管会计人员编制，并由其据以登记入账。该记账凭证员编制，并由其据以登记入账。该记账凭证处理程序是否完备？处理程序是否完备？思考题思考题2 2：会计员小张在登记账簿中，因疏忽隔了一项，此时的小张将该页撕去，将原记录重抄一遍，然后紧接其后登记。小张的处理是否正确？四、财务会计报告四、财务会计报告 （一）编制财务会计报告的要求（一）编制
32、财务会计报告的要求 详见详见P21 共共6点点 财务会计报告分为年度、半年度、季度、月度财务会计报告分为年度、半年度、季度、月度财务会计报告。财务会计报告。（二）财产清查（二）财产清查 P22企业会计报告条例规定，企业在编制年度报告前，应当全面清查资产、核实债务。清查的事项：P22-23共6项 编制财务会计报告的要求编制财务会计报告的要求 向不同的会计资料使用者提供的财务会向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。计报告，其编制依据应当一致。财务会计报告的编制要求、提供对象、财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求。提供期限应当符合法定要求。财务会计报告要
33、经过注册会计师审计。财务会计报告要经过注册会计师审计。在财务会计报告上签章是明确责任的重在财务会计报告上签章是明确责任的重要程序。要程序。单位负责人单位负责人是单位对外提供财务会计是单位对外提供财务会计报告的责任主体。报告的责任主体。财务报告的对外提供（历年考试重点要求记忆）1、对外提供的财务会计报告应由单位负责人、单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名（会计主管人员）签名并并盖章盖章。设置总会计师的企业，还应由总会计师签名总会计师签名并并盖章盖章。2、财务会计报告须经注册会计师审计的须经注册会计师审计的，审计报告随同财务会计报
34、告一并对外提供一并对外提供。五、会计档案 会计法会计法、会计基础工作规范会计基础工作规范对会计档对会计档案管理做出了原则性规定，案管理做出了原则性规定，财政部、国家档案局1998年8月发布的会计档案管理办法会计档案管理办法对会计档案管理提出了具体要求。对会计档案管理提出了具体要求。会计档案的作用有两点：会计档案的作用有两点：一是具有史料作用。二是具有查证作用。n（一）会计档案的范围和种类（一）会计档案的范围和种类 1 1、会计凭证类、会计凭证类 2 2、会计账簿类、会计账簿类 3 3、财务会计报告类、财务会计报告类 4 4、其他类（如会计移交清册、保管清册、销、其他类（如会计移交清册、保管清册
35、、销毁清册等）毁清册等）n注意：各单位的预算、计划、制度不属于会计档案。思考题：思考题：企业在经营活动中形成的合同、协议，以及企业内部的规章制度等是否属于会计档案的内容会计档案的管理部门：会计档案工作的指导、监督和检查由财政部门财政部门和档案行政管理部门档案行政管理部门共同负责。（二）会计档案的归档会计档案的归档n各单位每年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位财务会计部门保管一年。期满后，编制清册，移交本单位档案部门保管；未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。n会计档案应科学管理。n会计档案应积极为本单位提供和利用，原则上不能借出，特殊情况下，经上级主管单位批准，不拆
36、散原卷册前提下，可提供查阅或复印，履行出借手续，限期归还。（三）会计档案的保管期限 会计档案保管期限分为永久和定期永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、l0年、l5年和25年5类。保管期限从会计年度终了后第一天算起会计年度终了后第一天算起。【注意】考试中不要遗漏“永久”。具体保管期限详见P37表21、表22需永久保管保管的会计档案有：需永久保管保管的会计档案有：企业年度财务报告（决算）、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、财政总预算、税收会计的税收年报（决算）、行政事业单位的决算会计档案的保管 1、会计档案由单位会计机构负责整理归档，并保管一年期满后保管一年期满后，移交单位的会计档案管理
37、机构或指定专人继续保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管【提示】出纳人员不得兼管会计档案。出纳人员不得兼管会计档案。2、单位会计档案不得借出，如有特殊需要，、单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经经本单位负责人本单位负责人批准后可以提供查阅或者复批准后可以提供查阅或者复制原件；制原件；3、采用电子计算机进行会计核算的单位，应、采用电子计算机进行会计核算的单位，应当当保存保存打印出的打印出的纸质会计档案纸质会计档案。企业和其他组织会计档案保管期限表 序号档案名称保管期限备注一会计凭证类1原始凭证15年2记帐凭证15年3汇总凭证15年二会计帐簿类4总帐15年包括日记总帐5明细帐15
38、年6日记帐15年现金和银行存款日记账人保管25年 7固定资产卡片固定资产报废清理后保管5年8辅助帐簿15年 三财务报告类 包括各级主管部门汇总财务报告 9月、季度财务报告3年 包括文字分析 10 年度财务报告(决算)永久包括文字分析 四其他类 11会计移交清册 15年12会计档案保管清册 永久13会计档案销毁清册 永久14银行余额调节表 5年15银行对账单 5年财政总预算、行政单位、事业单位和税收会计档案保管期限表 序号档案名称一会计凭证类 1国家金库编送的各种报表及缴库退库凭证 2各收入机关编送的报表 3行政单位和事业单位的各种会计凭证 4各种完税凭证和缴、退库凭证 5财政总预算拨款凭证及其
39、他会计凭证 6农牧业税结算凭证 保管期限财政总预算行政单位事业单位税收会计10年10年10年15年15年15年15年备注包括原始凭证、记帐凭证和传票汇总表缴款书存根联在销号后保管2年包括拨款凭证和其他会计凭证 二会计帐记簿7日记帐15年15年8总帐15年15年15年9税收日记帐（总帐）和税收票证分类出纳帐25年10 明细分类、分户帐或登记簿15年15年15年11 现金出纳帐、银行存款帐25年25年12 行政单位和事业单位固定资产明细帐（卡片）行政单位和事业单位固定资产报废清理后保管5年 三 财务报告类13 财务总预算永久14 行政单位和事业单位决算10年永久15 税收年报（决算）10年永久16
40、 国家金库年报（决算）10年17 基本建设拨、贷款年报（决算）10年18 财政总预算会计旬报3年所属单位报送的保管2年19 财政总预算会计月、季度报表5年所属单位报送的保管2年20 行政单位和事业单位会计月、季度报表5年所属单位报送的保管2年21 税收会计报表（包括票证报表）10年电报保管1年，所属税务机关报送的保管3年四其他类22 会计移交清册15年 15年15年23 会计档案保管清册永久 永久 永久24 会计销毁清册永久 永久 永久（四）会计档案的销毁会计档案的销毁n销毁的程序销毁的程序 保管期满的会计档案，应由保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构提出销单位档案管理机构提出销毁意见毁意
41、见，会同会计机构共同鉴定，报，会同会计机构共同鉴定，报单位负责人批准单位负责人批准后，后，由由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销单位档案管理机构和会计机构共同派员监销；主要程序：1、编制会计档案销毁清册 2、专人负责监销3、不得销毁的会计档案n哪些会计档案不得销毁？哪些会计档案不得销毁？n保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止；了事项完结时为止；正在项目建设期间的建设单位正在项目建设期间的建设单位，保，保管期满的会计档案不
42、得销毁。管期满的会计档案不得销毁。会计档案销毁清册也要永会计档案销毁清册也要永久保管。久保管。其他相关规定（2012单选、判断）1、会计年度我国以公历年度为会计年度，自每年1月1起至12月31日。2、记账本位币 我国会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，但编报的财务会计报告必须以人民币反映。3、会计处理方法：会计处理方法一经确定，不得随意变更。4、会计文字记录的规定 民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字思考题思考题 1、审计人员在对某公司的会计报表进行审计时，为核实一项长期挂账的应付账款，需要查阅以前年度的会
43、计资料，但该公司以会计资料已经归档，由专人保管不同意审计人员查阅。该公司的理由是否充分？2、某单位的会计档案管理员在整理会计档案时，发现单位的部分年度财务会计报表已保存多年，从未被借阅过，于是将其收集起来卖了。请问该行为是否正确？教学补充资料：会计法有关规定n某外商投资工业企业在2011年发生下列事项：（1）作为子公司，采用了由母公司统一配置的以英语为文字界面的会计审核软件，于是，该企业以母公司的规定为由，以英语作为会计记录的唯一文字，并向我国政府部门报送的会计报表也采用英语。（2）有一批会计档案已到了规定的保管期限，该企业档案科的工作人员向科长提出销毁报告后，科长对照了有关规定，认为这批档案
44、确已到了规定的保管年限，就签字同意，并同科内人员在第二天销毁了这批档案。要求：请指出上述事项中，有那些是违反会计法规的？并分别不同的事项，具体说明违反了会计法规的哪些规定？n以英语作为会计记录的唯一文字违反会计法规，违反会计法会计记录文字应当作用中文。外商投资企业的会计记录可以同时使用一种外国文字。n销毁保管期限瞒的会计档案违反会计法规，违反会计档案管理办法关于销毁档案应由单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见，在销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。教学补充资料：票据丢失案n某单位小李出差北京，在回到广州的途中遭抢劫，丢失有关证件、机票及住宿费发票等，在单位报销时，财务科长给
45、予签字证明，予以报销，报销后，小李要回原借据。问：上述报销过程有何错误，应该怎样做？答：1、上述报销过程中，财务科长给予签定证明，予以报销，有错误。2、某单位小李出差北京的有关证件、机票及住宿费发票等原始凭证遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办理单位会计机构负责人和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取证明的凭证，应由当事人写明详细情况，由会计机构负责人和单位负责人批准，代作原始凭证。教学补充资料2012年2月8日，某企业收到一张应A企业、B企业共同负担的费用支出的原始凭证，A企业会计人员以该原始凭证及其应承担的费用进行账务处理，并保存
46、该原证；同时应B企业要求将该原始凭证复印件提供给B企业作为进行账务处理的依据。年末，A企业已销毁一批保管期满的会计档案，其中有两张未结清的债权债务的原始凭证，会计人员陈某认为要保管期满的会计档案就可以销毁。请分析：（1）A企业对共同负担费用的原始凭证的处理是否正确？请说明理由。（2）会计人员陈某的看法是否正确？为什么？（1）A企业对共同负担费用的原始凭证的处理不正确。正确做法是：一张原始凭证所列的支出，由两个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位给其他应负担费用的单位开具原始凭证分原始凭证分割单，而不应提供原始凭证复制件。割单，而不应提供原始凭证复制件。（2）会计人员陈某的看法不正确。会计
47、档案管理办法规定，保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。第三节：会计核算 助记口诀 会计核算很重要，各项要求要知道;一般要求有6项，第一依法来建帐 实际业务是前提，虚假业务要不的;第三资料是生命，保证真实和完整 以假充真是伪造，变造常用挖和涂。会计方法要正确，前后各期应一致。确有必要来变更，遵守制度并说明;第三节：会计核算 助记口诀 会计核算很重要，各项要求要知道；一般要求有6项，第一依法来建帐，实际业务是前提，虚假业务要不的；第三资料是生命，保证真实和完整，以假充真是伪造，变造常用挖和涂。会计方法要正确，前后各期应
48、一致。确有必要来变更，遵守制度并说明；第三节：会计核算 助记口诀 会计记录用中文，照顾少数外国人 使用电脑来核算，会计资料不能乱。核算内容比较多，听我慢慢来细说：有价证券和钱款，财物收发与增减；往来款项记清晰，资本基金莫忘记；收支费用和成本，算出成果才放心；如果国家有规定，其它业务也办理。会计年度用公历，开始元旦终年底。记账需用人民币，特殊情况选货币，编制报告要统一，期末折成人民币。第四节第四节 会计监督会计监督 会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。n会计法、注册会计师法、企业内部控制基本规范、财政部门实施会计监督办法等法律、行政法规、规章对单位内部会计监督及国家监
49、督、社会监督都作出了规定。会计监督体系会计监督体系 内部控制会 内部监督系统 内部审计 计监 国家监督督 外部监督系统 社会监督 三类会计监督的主体和对象（单选、多选）三类会计监督的主体和对象（单选、多选）一、单位内部会计监督一、单位内部会计监督 （一）单位内部会计监督主体和对象（一）单位内部会计监督主体和对象1 1单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。员。2 2内部会计监督的对象是单位的经济活动。内部会计监督的对象是单位的经济活动。（二）单位内部会计监督制度的基本要求（二）单位内部会计监督制度的基本要求1 1记账人员与经济业务事项
50、或会计事项的审批人员、经办记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。制约。P P29 29 2 2重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。3 3财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。4 4对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。对会计资料定期进行内部审计的办法和程序
